Interpretacja 0110-KSI1-1.442.43.2026.6.WO

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 1 w zw. z art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

po rozpatrzeniu materiału dowodowego zebranego w postępowaniu wszczętym z urzędu postanowieniem z dnia 7 maja 2026 r. nr 0110-KSI1-1.442.43.2026.1.WO, prowadzonym w sprawie zmiany lub uchylenia wiążącej informacji stawkowej (WIS) z 15 września 2025 r. nr 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ, określającej dla towaru „(...)”, klasyfikację do poz. 1605 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

uchyla decyzję WIS z 15 września 2025 r. nr 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ i umarza postępowanie w sprawie.

UZASADNIENIE

26 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony pismami z 16 lipca 2025 r. oraz 14 sierpnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „(...)” dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści złożonego wniosku Wnioskodawca przedstawił następujący opis towaru cyt.:

Nazwa wnioskowanego towaru: (...)

Skład rolki sushi (do 100%):

(…)

(…)

(…)

Skład surowcowy rolki sushi (do 100%):

(…)

(…)

(…)

Gramatury Produktu w opakowaniu:

Masa netto: (…) g.

Specyfikacja gotowego Produktu:

Składniki: (…).

Proces produkcji:

(…).

Stan faktyczny (opis):

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest wytwarzanie gotowych posiłków i dań w postaci zestawów i rolek sushi oraz ich sprzedaż za pośrednictwem podmiotów (firm) zewnętrznych zajmujących się dystrybucją towaru. Pozostałym przedmiotem działalności gospodarczej jest min. produkcja pozostałych artykułów spożywczych, gdzie indziej nieklasyfikowana.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca nie prowadzi restauracji rozumianej jako lokal przedsiębiorstwa oferujący usługę gastronomiczną polegającą na obsłudze kelnerskiej, serwowaniu gotowych i ciepłych posiłków dla swoich klientów poprzez wyłożenie na naczynia, zapewnieniu krzeseł i stolików, naczyń oraz sztućców.

Przedmiotem wniosku jest produkt przeznaczony dla spożycia dla ludzi, stanowiący gotowy artykuł spożywczy, klasyfikowany zdaniem Wnioskodawcy pod kodem CN 19049010, (…).

Produktem tym jest rolka sushi przeznaczona do bezpośredniego spożycia, składa się z rolki sushi, opakowania, opakowań z sosem, pałeczek i torby papierowej. Jest przeznaczona na sprzedaż, która następuje do podmiotów zajmujących się dystrybucją produktów sushi.

Odbiorca towaru: Towar w postaci rolki sushi sprzedawany jest przez Wnioskodawcę podmiotom (firmom) gospodarczym prowadzącym działalność w zakresie dalszej dystrybucji towaru do klienta docelowego, tj. konsumentom lub ewentualnie podmiotom gospodarczym (firmom). (…).

Wnioskodawca powołał „podobne” decyzje WIS i w związku z tym zaproponował klasyfikację towaru według Nomenklatury Scalonej do działu 19 CN.

(…) W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, opisany we wniosku towar – rolka sushi – powinien zostać zaklasyfikowany do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) i tym samym spełnia warunki, o których mowa w poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Do wniosku Strona dołączyła:

1)  Zdjęcia przedmiotowego produktu – w opakowaniu oraz bez opakowania;

2)  Etykietę przedmiotowego produktu.

W piśmie z 16 lipca 2025 r. Wnioskodawca wskazał m.in. cyt.:

(…)

Niestety wkradł się błąd, prawidłowy proces produkcji: (…).

Potwierdzamy, że produkt składa się z rolki sushi, opakowania, opakowań z dodatkami (imbir, wasabi, sos sojowy), pałeczek i torby papierowej.

W piśmie z 14 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał cyt.:

Składniki: (…).

Łączna masa ryb wynosi (…)%.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył etykietę przedmiotowego produktu.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z 2 września 2025 r. nr 0111-KDSB2-1.440.166.2025.3.JJ, Organ pierwszej instancji wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 2 września 2025 r. (UPD z e-Urząd Skarbowy). Do dnia wydania decyzji przez Organ pierwszej instancji, Strona z tego prawa nie skorzystała.

W oparciu o tak przedstawione informacje, Organ pierwszej instancji w dniu 15 września 2025 r. wydał wiążącą informację stawkową (WIS) o nr 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ, określającą klasyfikację towaru „(...)” – do pozycji 1605 Nomenklatury scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 3(c) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Wiążąca informacja stawkowa (WIS) została doręczona Stronie w dniu 17 września 2025 r.

Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, Strona 1 października 2025 r. złożyła pismo - odwołanie, o następującej treści: Działając w imieniu i na rzecz (...) niniejszym przedkładam wniosek o odwołanie wiążącej informacji stawkowej nr 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ wydanej 15 września 2025 roku.

W wyniku analizy złożonego przez Stronę pisma stwierdzono, że nie spełnia ono warunków formalnych niezbędnych do jego merytorycznego potraktowania jako odwołanie i wymaga uzupełnienia (Strona nie wskazała zarzutów przeciw ww. decyzji WIS oraz uzasadnienia tych zarzutów, jak również nie określiła żądania będącego przedmiotem odwołania).

W związku z powyższym, Organ drugiej instancji 21 października 2025 r. wystosował pismo nr 0110-KSI1-1.441.47.2025.1.RS, w którym wezwał Stronę w terminie 7 dni od otrzymania niniejszego pisma do wskazania:

„− zarzutów, tj. przepisów prawa materialnego lub/i procesowego, których naruszenie Strona zarzuca Organowi pierwszej instancji wraz ze wskazaniem dowodów uzasadniających zarzuty, − istoty i zakresu żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazanie dowodów uzasadniających to żądanie”.

Strona, pomimo wezwania Organu odwoławczego, nie określiła zarzutów przeciw decyzji WIS, istoty i zakresu żądania.

Postanowieniem z dnia 27 listopada 2025 r. nr 0110-KSI1-1.441.47.2025.2.RS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pozostawił odwołanie wniesione 1 października 2025 r. bez rozpatrzenia.

Postanowieniem z dnia 7 maja 2026 r. nr 0110-KSI1-1.442.43.2026.1.WO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 15 września 2025 r. wiążącej informacji stawkowej (WIS) nr 0111-KDSB21.440.166.2025.4.JJ, określającej dla towaru „(...)” klasyfikację do poz. 1605 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Powyższe było podyktowane powzięciem przez Organ uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących nieprawidłowość WIS z dnia 15 września 2025 r., tj. błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie klasyfikacji przedstawionego towaru oraz określonej dla niego stawki podatku od towarów i usług.

Postanowieniem z dnia 10 czerwca 2026 r. nr 0110-KSI1-1.442.43.2026.4.WO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej poinformował Stronę o włączeniu do akt prowadzonego postępowania podatkowego akt sprawy dotyczącej wiążącej informacji stawkowej (WIS) nr (...) z (...) 2026 r.

W dniu 18 grudnia 2025 r. (...) złożyła wniosek, w zakresie sklasyfikowania towaru „(...)” dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazuje w nim (cyt.): „dla podobnego towaru, o wcześniejszym i obecnie nieaktualnym składzie, został złożony wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, sygn. 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ. Z uwagi na informacje otrzymane od organu, zgodnie z którymi skład oraz proporcje składników przedstawione w poprzednim wniosku nie odzwierciedlały w pełni aktualnych danych i mogły prowadzić do nieścisłości w oznakowaniu produktu, niniejszy wniosek obejmuje wyłącznie uaktualniony i obowiązujący skład rolki sushi (...).

Wnioskodawca oświadcza również, że produkt w poprzednim składzie nie był produkowany ani sprzedawany i nie będzie wprowadzany do sprzedaży. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie towaru opisanego zgodnie z aktualną dokumentacją.”

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem nr 0110-KSI11.442.44.2026.5.WO z dnia 24 czerwca 2026 r., Organ poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone Stronie 24 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji nie wniesiono nowych dowodów w sprawie.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku:

1)  przyjęcia zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN);

2)  przyjęcia przez Komisję Europejską środków w celu określenia klasyfikacji taryfowej towarów;

3)  utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z:

a)  not wyjaśniających, o których mowa w art. 9 ust. 1 lit. a tiret drugie rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej,

b)  wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,

c)  decyzji klasyfikacyjnych, opinii klasyfikacyjnych lub zmian not wyjaśniających do Nomenklatury Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, przyjętej przez organizację ustanowioną na podstawie Konwencji o utworzeniu Rady Współpracy Celnej, sporządzonej w Brukseli dnia 15 grudnia 1950 r. (Dz.U. z 1978 r. poz. 43 );

4)  błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego;

5)  istnienia w dniu jej wydania przesłanek odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania WIS, odmowy wydania WIS albo umorzenia postępowania;

6)  wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 240 § 1 oraz art. 247 § 1 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 42h ust. 3a pkt 1 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po przeprowadzeniu postępowania uchyla WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy albo umarza postępowanie, jeżeli w jego wyniku sprawa zostałaby rozstrzygnięta jak w WIS albo jeżeli postępowanie stało się bezprzedmiotowe.

W myśl art. 42g ust. 2 ustawy, w sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20.

W niniejszej sprawie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uchyla WIS z dnia 15 września 2025 r. nr 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ i umarza postępowanie wszczęte z urzędu postanowieniem nr 0110-KSI1-1.442.43.2026.1.WO z dnia 7 maja 2026 r., ze względu na oświadczenie Wnioskodawcy zawarte w postępowaniu dotyczącym WIS nr (...) z (...) 2026 r.; jeszcze raz cytując oświadczenie Spółki: „dla podobnego towaru, o wcześniejszym i obecnie nieaktualnym składzie, został złożony wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, sygn. 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ. Z uwagi na informacje otrzymane od organu, zgodnie z którymi skład oraz proporcje składników przedstawione w poprzednim wniosku nie odzwierciedlały w pełni aktualnych danych i mogły prowadzić do nieścisłości w oznakowaniu produktu, niniejszy wniosek obejmuje wyłącznie uaktualniony i obowiązujący skład rolki sushi (...).

Wnioskodawca oświadcza również, że produkt w poprzednim składzie nie był produkowany ani sprzedawany i nie będzie wprowadzany do sprzedaży. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie towaru opisanego zgodnie z aktualną dokumentacją.”

W toku prowadzonego postępowania, Dyrektor KIS powziął wiedzę, że towar nie jest produkowany wg składu objętego WIS nr 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ z dnia 15 września 2025 r., lecz wg składu objętego wnioskiem o wydanie WIS nr (...) z dnia (...) 2026 r.

Firma jako producent oświadczyła w postępowaniu dotyczącym WIS nr (...) z dnia (...) 2026 r., że „produkt w poprzednim składzie nie był produkowany ani sprzedawany i nie będzie wprowadzany do sprzedaży.”

Zasadne zatem jest w takich okolicznościach wyeliminowanie z obrotu prawnego wydanej WIS nr 0111-KDSB2-1.440.166.2025.4.JJ z dnia 15 września 2025 r.

Tym samym Organ uchyla decyzję organu pierwszej instancji i umarza postępowanie w sprawie jako bezprzedmiotowe.

W kontekście rozpatrywanej sprawy, na uwagę zasługuje treść uzasadnienia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie sygn. akt SA/Wa 924/21 z dnia 2 czerwca 2022 r. (cyt.): „(…) Obligatoryjną przesłanką do umorzenia postępowania podatkowego jest zaś bezprzedmiotowość postępowania. W tym zakresie, organ podatkowy nie może działać w ramach tzw. uznania administracyjnego. Decyzja taka posiada bowiem wszelkie znamiona tzw. decyzji związanej. Oznacza to, że jeżeli wystąpi bezprzedmiotowość, organ podatkowy musi umorzyć postępowanie podatkowe. Przesłanka bezprzedmiotowości występuje, gdy brak jest podstaw prawnych do merytorycznego rozstrzygnięcia danej sprawy w ogóle, bądź nie było podstaw do jej rozpoznania w drodze postępowania podatkowego. Bezprzedmiotowość postępowania administracyjnego to brak przedmiotu postępowania. Tym przedmiotem jest konkretna sprawa, w której organ administracji państwowej jest władny i jednocześnie zobowiązany rozstrzygnąć na podstawie przepisów prawa materialnego o uprawnieniach lub obowiązkach indywidualnego podmiotu (…)”.

Mając powyższe na uwadze, uznano jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzadskarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).