Interpretacja 0110-KSI2-1.442.62.2025.5.KB

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, z późn. zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB, określającej dla towaru - Deser Lodowy (...):

–    w rozstrzygnięciu: PKWiU 2015 – 56,

–    w stawce podatku od towarów i usług: 8%,

–    w podstawie prawnej: art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:

–    Przedmiot wniosku: towar - deser lodowy (...), sprzedawany na wynos, w kubeczku,

–    Opis usługi: Wnioskodawca oferuje desery lodowe z (...). Produkt wytwarzany jest na miejscu. Wnioskodawca prowadzi placówkę stacjonarną, gdzie sprzedaż lodów odbywa się z okienka, na wynos. Produkt jest gotowy do bezpośredniego spożycia. W skład deserów wchodzą (...). W placówce nie ma obsługi kelnerskiej i zaplecza sanitarnego przeznaczonego dla klientów. Przy punkcie sprzedaży lodów znajduje się tzw. ogródek, w którym klienci mogą usiąść i skonsumować zakupione lody.

–    Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 56,

–    Stawka podatku od towarów i usług: 8%,

–    Podstawa prawna: art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy,

–    Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2021 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek z dnia 11 grudnia 2020 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący skład produktu:

(…)

Z treści opisu przedmiotu wniosku wynika ponadto, że do sprzedawanych deserów lodowych klientom oferowane są dodatki, takie jak: (...). Desery oferowane są w dwóch rodzajach opakowań: jadalne lub niejadalne. Wybór opakowania należy do klienta. Wartość dodatków i opakowania, wkalkulowane są w cenę deserów.

Pismem z dnia 21 kwietnia 2021 r. (data wpływu 21 kwietnia 2021 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotowy wniosek dot. lodów o smaku (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, w postanowieniu z dnia 26 kwietnia 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.1.BB Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 27 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego prawa.

W dniu 7 maja 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Stawkowej wydał decyzję WIS nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB, w której dla towaru – Deser Lodowy (...) – określono:

–    w rozstrzygnięciu: PKWiU 2015 – 56,

–    w stawce podatku od towarów i usług: 8%,

–    w podstawie prawnej: art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

Powyższa decyzja została uznana za doręczoną w dniu 24 maja 2021 r.

Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę poddano ponownej analizie.

W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 6 listopada 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.62.2025.1.KB Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 7 maja 2021 r. decyzji WIS nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB.

Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 20 listopada 2025 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD) z e-US.

W dniu 8 stycznia 2026 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy wezwanie nr 0110-KSI2-1.442.62.2025.3.KB w celu uzupełnienia materiału dowodowego sprawy będącej przedmiotem postępowania. Wezwanie zostało doręczone w dniu 9 stycznia 2026 r., co potwierdza data wskazana na UPD z e-US.

Na powyższe wezwanie Wnioskodawca odpowiedział pismem z dnia 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 15 stycznia 2026 r.).

Postanowieniem z dnia 20 stycznia 2026 r. nr 0110-KSI2-1.442.62.2025.4.KB Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy dnia 26 stycznia 2026 r. (co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-US), zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie upłynął z dniem 2 lutego 2026 r. Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Po zapoznaniu się z całokształtem materiału dowodowego zebranego w sprawie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB nie jest prawidłowa, gdyż przedmiotem rozstrzygnięcia jest świadczenie opisane w sposób ogólny, wskazujący na jego wielowariantowość.

1.  Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze potrzebę wyczerpującego uzasadnienia przedmiotowego rozstrzygnięcia, Organ uznaje za zasadne przywołanie przepisów prawa stanowiących podstawę przeprowadzonego postępowania w sprawie zmiany albo uchylenia wiążącej informacji stawkowej z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB.

W sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20 (art. 42g ust. 2 ustawy).

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4,

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 42b ust. 5 ustawy, WIS może dotyczyć wyłącznie jednego towaru albo jednej usługi albo jednego świadczenia złożonego, składającego się z kilku towarów i/lub usług, które w ocenie wnioskodawcy składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie złożone).

We wniosku o wydanie WIS z dnia 11 grudnia 2020 r. (data wpływu 12 lutego 2021 r.), w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy towaru. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Nomenklaturę scaloną (CN). Ponadto Wnioskodawca wskazał w poz. 55 proponowaną klasyfikację ww. towaru do CN 2105 00.

W przedmiotowej sprawie w decyzji WIS z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej określił klasyfikację oraz stawkę podatku od towarów i usług dla przedmiotu wniosku - towaru – Deser Lodowy (...).

Z przeprowadzonej przez Organ analizy wynika, że przedmiotowa WIS została wydana wobec stanu faktycznego, którego nie charakteryzuje jednoznaczność, co powoduje, że również określenie przedmiotu wniosku o wydanie WIS jest nieprecyzyjne. Jak ustalono, zawarty we wniosku o wydanie WIS opis świadczenia wskazuje na różne opcje (warianty), w jakich będący przedmiotem sprawy produkt może zostać wydany konsumentowi. Na oferowanie przedmiotowego towaru w różnych wersjach sprzedażowych wskazuje przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy. We wniosku o wydanie WIS z dnia 11 grudnia 2020 r. (data wpływu 12 lutego 2021 r.) wskazano bowiem m.in., że oferowane produkty są przeznaczone do natychmiastowej konsumpcji, co do zasady są sprzedawane „na wynos”, jednak w związku z tym, że przy punkcie sprzedaży znajduje się tzw. ogródek, klienci mogą również usiąść przy stolikach i skonsumować tam zakupione desery. Wnioskodawca wskazał również, że klienci mogą wybrać dodatkowo rodzaj opakowania (jadalne lub niejadalne). Ponadto do sprzedawanych deserów lodowych oferowane są klientom dodatki, takie jak: (…).

Powyższe okoliczności wskazywały na konieczność weryfikacji, jaki jeden, dostarczany w skonkretyzowanych okolicznościach, towar stanowi przedmiot żądania Wnioskodawcy.

Zgodnie z powołanym na wstępie art. 42b ust. 5 ustawy, wniosek o wydanie WIS może dotyczyć wyłącznie jednego towaru albo jednej usługi, albo jednego świadczenia złożonego. W konsekwencji decyzja WIS może traktować wyłącznie o jednym towarze, jednej usłudze albo jednym świadczeniu kompleksowym.

Warto zwrócić uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 września 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 40/22, w którym określono, że „(…) przedmiotem wniosku o WIS powinien być jeden towar albo jedna usługa, albo jedno świadczenie złożone, podobnie jak przedmiotem decyzji wydanej w wyniku rozpoznania takiego wniosku także powinien być jeden towar albo jedna usługa, albo jedno świadczenie złożone.”

Zauważyć należy więc, że niemożliwe jest objęcie jedną WIS nieokreślonej liczby świadczeń.

Konieczne jest zwrócenie uwagi, że wiążąca informacja stawkowa jest decyzją, rozstrzygnięciem postępowania podatkowego. Tym samym w ramach jednego wniosku nie można dokonać klasyfikacji całokształtu działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, co potwierdził WSA w wyroku z dnia 7 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Op 220/24 wskazując, cyt.: „(…) należy zaznaczyć, że leżące u podstaw wprowadzenia instytucji WIS prawo podatnika do uzyskania decyzji WIS nie ma charakteru absolutnego. Jego realizacja nie jest bezwarunkowa, ale obwarowana została przez ustawodawcę szczegółowymi przesłankami, na jakich prawo to może znaleźć swój wyraz w procesowej formie decyzji WIS. Warunki te, to nie tylko wymogi formalne wniosku o jej udzielenie, ale w równym stopniu także kryteria materialnoprawne, tj. związane m.in. z tym co jest przedmiotem wniosku. Powyższe skutkuje stwierdzeniem, że wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, wskazujący mnogie świadczenia złożone, uchybia jego dopuszczalnemu zakresowi wyznaczonemu przez art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Oceny tej nie zmienia to, że ujęte w wniosku towary są do siebie podobne. (…) Wniosek o wydanie WIS może obejmować swoim opisem więcej towarów lub usług ale tylko wtedy, gdy w ocenie wnioskodawcy razem składają się one na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, czyli wtedy gdy jest to jedna czynność złożona. W innych sytuacjach nie ma możliwości objęcia jednym wnioskiem więcej niż jednego towaru lub więcej niż jednej usługi”.

W ramach postępowania o wydanie wiążącej informacji stawkowej nie jest możliwe wydanie jednej decyzji WIS, która będzie się odnosiła do wielu różnych świadczeń oferowanych przez Wnioskodawcę, np. lodów sprzedawanych w różnych opakowaniach, lodów z dodatkami lub bez, lodów oferowanych do spożycia na miejscu lub na wynos itd.

Organ w postępowaniu o wydanie WIS zakończonym wydaniem decyzji z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB, nie podjął działań mających na celu wyjaśnienie powyższych nieścisłości i doprecyzowywanie przedmiotu wniosku.

Wobec powyższego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiotowym postępowaniu podjął działania zmierzające do wyeliminowania stwierdzonej wielowariantowości. W tym celu, w dniu 8 stycznia 2026 r., do Wnioskodawcy skierowano wezwanie, na które Wnioskodawca odpowiedział w piśmie z dnia 15 stycznia 2026 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że przedmiotem wniosku z dnia 11 grudnia 2020 r. (data wpływu 12 lutego 2021 r.) jest sprzedaż deserów lodowych wytwarzanych z maszyny do spożycia na wynos. Desery lodowe są sprzedawane w pojemniku niejadalnym. Przedmiotowa sprawa dotyczy deserów lodowych z dodatkami. W skład deserów wchodzą (...).

Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania w sprawie WIS jest towar - deser lodowy (...), sprzedawany na wynos, w kubeczku.

Mając powyższe na uwadze należy zaznaczyć, że Organ w decyzji WIS z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB przedmiot wniosku o wydanie WIS określił w sposób nieprecyzyjny, jako towar – Deser Lodowy (...). Po dokonaniu weryfikacji wniosku, jego uzupełnień oraz po przeprowadzeniu postępowania należy prawidłowo określić przedmiot wniosku jako towar - deser lodowy (...), sprzedawany na wynos, w kubeczku.

2.  Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Zgodnie z art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:

–    jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające, polegające np. na przygotowaniu i podaniu tego towaru do natychmiastowego spożycia, wykonywane przez sprzedającego – dostawa tego towaru klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

–    jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych – klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

–    jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów, np. takie jak: umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku) – towar ten klasyfikowany jest według CN.

W pierwszej kolejności należy zatem ocenić towary spożywcze wydawane do bezpośredniego spożycia pod kątem zaklasyfikowania ich według PKWiU 2015 do grupowania „Usługi związane z wyżywieniem” PKWiU 56 (art. 41 ust. 2 i 2a oraz art. 41 ust. 12f ustawy). Podkreślić jednak należy, że sam fakt przyporządkowania danego towaru spożywczego do grupowania PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem” nie zmienia charakteru tego świadczenia jako towaru w świetle ustawy. Dopiero w sytuacji, w której towar ten nie podlega zaklasyfikowaniu w tym grupowaniu należy dokonać jego klasyfikacji według CN.

W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest deser lodowy (...). Oferowane produkty są wytwarzane na miejscu. Lodziarnia jest placówką stacjonarną, gdzie sprzedaż lodów odbywa się z okienka. Oferowane produkty przeznaczone są do bezpośredniej konsumpcji. Desery lodowe są sprzedawane do spożycia na wynos w pojemniku niejadalnym (kubeczku). Desery lodowe sprzedawane są z dodatkami. W skład deserów wchodzą (...).

Opisanej dostawie deseru lodowego (...) (towaru spożywczego) towarzyszą usługi wspomagające polegające na przygotowaniu deseru, tj. dodaniu do lodów (...).

Jednocześnie trzeba w tym miejscu zaznaczyć, że w wydanej WIS z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB w sposób nieprawidłowy zidentyfikowano usługi wspomagające dostawę towaru przygotowujące go do bezpośredniego spożycia. W ww. WIS wskazano bowiem: „W przedmiotowej sprawie, opisanej dostawie deserów lodowych (...) (towaru spożywczego) – towarzyszą usługi wspomagające polegające na: nałożeniu i podaniu deseru na życzenie klienta w waflu lub kubeczku oraz zapewnieniu infrastruktury w postaci stolików i krzeseł umożliwiającej spożycie deserów na miejscu.” (str. 6 decyzji WIS)

W wyroku z dnia 18 grudnia 2024 r. sygn. I FSK 88/22 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „(…) zasadnie podnosi spółka w skardze kasacyjnej, że w przedmiotowym przypadku zakres tzw. usług towarzyszących sprzedaży lodów nie wykracza w istocie poza wydanie rzeczy i wystawienie dokumentu sprzedaży. Przede wszystkim nie można porcjowania, które organ określił jako „podzielenie masy lodowej” uznać za usługę przygotowującą posiłek do natychmiastowego spożycia. W tym przypadku bowiem nie dochodzi do przetworzenia produktu (masy lodowej), a jedynie wydzielenia jej odpowiedniej części, jaką zamierza kupić klient. Porcjowanie jest typowe dla przypadków sprzedaży środków spożywczych występujących w większym kawałku. Przykładowo można tu wskazać: zakup wędlin czy też sera w plasterkach (plastrach), jak również pieczywa na kromki”.

Powyższy wyrok NSA jest zgodny ze stanowiskiem TSUE, który w wyroku z dnia 10 marca 2011 r. w sprawie C-497/09 Bog i in. (ECLI:EU:C:2011:135) w pkt 63 stwierdził, że: „sprzedaży towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, takich jak umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku, w związku z czym tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów.”

Wobec powyższego usług polegających na nałożeniu i podaniu deseru nie należy postrzegać jako usług wspomagających dostawę towaru, w tym przypadku bowiem nie dochodzi do przetworzenia produktu (masy lodowej), a jedynie do wydzielenia jej odpowiedniej części, jaką zamierza kupić klient.

Niemniej jednak na gruncie przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że czynności polegające na przygotowaniu deseru lodowego tj. dodaniu do lodów (...) wykraczają poza zakres usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów.

Biorąc pod uwagę powyższe dostawę opisanego towaru spożywczego należy uznać za dostawę towaru sklasyfikowanego do PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”, przy czym przyporządkowanie tego towaru do ww. grupowania PKWiU 56 nie zmienia charakteru tego świadczenia jako towaru w świetle ustawy.

3.  Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4 .

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 , z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 41 ust. 12f ustawy, stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:

1)  napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;

2)  towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;

3)  posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług), jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU z 2015 r. będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8% (pod warunkiem braku wyłączeń wynikających z art. 41 ust. 12f pkt 1-3 ustawy).

Jak już wskazano – dostawa towaru będącego środkiem spożywczym (posiłkiem), któremu towarzyszą usługi wspomagające związane z tą dostawą, polegające na przygotowaniu i podaniu tego towaru do bezpośredniego spożycia, winna być zaklasyfikowana do PKWiU 56 – „Usługi związane z wyżywieniem”.

Rozstrzygając kwestię stawki podatku należy przeanalizować wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f pkt. 1-3 ustawy w odniesieniu do towaru, którego dotyczy wniosek.

Przedmiotowy produkt nie stanowi napoju, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy nie ma zastosowania.

Nie jest to też towar nieprzetworzony – Wnioskodawca sam go wytworzył – wyprodukował z przedstawionych w opisie składników. Ponadto, w składzie produktu nie ma towarów wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy. Zatem, również wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f w pkt 2 i 3 ustawy nie mają zastosowania.

W związku z powyższym, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 7 maja 2021 r. nr 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem (w omawianej sprawie art. 42b ust. 5 pkt 1 ustawy).

Informacje dodatkowe:

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.62.2025.5.KB z dnia 4 lutego 2026 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.62.2025.5.KB z dnia 4 lutego 2026 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB z dnia 7 maja 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB z dnia 7 maja 2021 r. została doręczona, do końca stosowanego przez Niego okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS 0111-KDSB2-1.440.71.2021.2.BB z dnia 7 maja 2021 r.

Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.62.2025.5.KB z dnia 4 lutego 2026 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

–    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.62.2025.5.KB z dnia 4 lutego 2026 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1)  klasyfikacja towaru według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), lub

2)  stawka podatku właściwa dla towaru, lub

3)  podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

–    staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji należy przesłać przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego
e-Urząd Skarbowy korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym, tj. Pismo WIS, rodzaj pisma - Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).