Interpretacja 0110-KSI2-2.442.16.2025.6.AK

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej z dnia 4 maja 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS, określającej dla usługi – odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) – klasyfikację do działu 43 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy,

zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:

– przedmiot wniosku: usługa – odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta);

– opis usługi: Odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) dotyczy sprawdzenia poprawności montażu wodomierza oraz założenia plomby. Usługa jest wykonywana na wniosek klienta.

– rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 37;

– stawka podatku od towarów i usług: 8%;

– podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy;

– cel wydania: określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2020 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej z dnia 10 listopada 2020 r. w zakresie sklasyfikowania usługi – odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) – na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W pozycji 57 formularza WIS-W – „Szczegółowy opis towaru/usługi” – wskazano:

I. Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie (i) zbiorowego zaopatrzenia w wodę („Usługi Zaopatrzenia w Wodę”) i (ii) zbiorowego odprowadzania ścieków („Usługi Odprowadzania Ścieków”).

II. W celu świadczenia przez Wnioskodawcę Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków, Wnioskodawca już wykonuje albo zamierza wykonywać również usługi wymienione poniżej we Wniosku.

III. Wnioskodawca świadczy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków na sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej będących własnością Gminy (…), oddanych Wnioskodawcy do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy oraz stanowiących sieci własne Wnioskodawcy.

IV. Wnioskodawca wykonuje albo zamierza wykonywać szereg innych usług, na które składają się:

1) Wykonanie wpięcia przyłącza kanalizacyjnego w kolektor ściekowy lub studnię kanalizacyjną;

2) Usunięcie awarii na przyłączu kanalizacyjnym lub wodociągowym;

3) Wymiana wodomierza głównego uszkodzonego z winy klienta;

4) Montaż i wymiana wodomierza mierzącego wodę bezpowrotnie zużytą;

5) Montaż i wymiana wodomierza mierzącego wodę na własnym ujęciu,

6) Plombowanie wodomierza po zerwaniu plomby na wodomierzu z winy klienta;

7) Odbiór techniczny wodomierza na własnym ujęciu;

8) Odbiór techniczny wodomierza mierzącego wodę bezpowrotnie zużytą;

9) Sprzedaż wodomierza do samodzielnego montażu;

10) Przeniesienie wodomierza ze studni wodomierzowej do budynku;

11) Montaż studni kanalizacyjnej PVC;

12) Wykonanie nawiertki i montaż zasuwy na wodociągu z obudową i skrzynką uliczną;

13) Wykonanie wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej w nieruchomości;

14) Wykonanie wewnętrznej instalacji wodociągowej w nieruchomości;

15) Przebudowa przyłącza wodociągowego lub kanalizacyjnego;

16) Spięcie wewnętrznej instalacji kanalizacyjnej z przyłączem kanalizacyjnym;

17) Spięcie wewnętrznej instalacji wodociągowej z przyłączem wodociągowym;

18) Budowa przyłącza wodociągowego lub sieci wodociągowej;

19) Budowa przyłącza kanalizacyjnego lub sieci kanalizacyjnej;

20) Przebudowa sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej;

21) Przebudowa wewnętrznej instalacji wodociągowej w celu montażu wodomierza;

22) Lokalizowanie błędów w wewnętrznej instalacji wodociągowej lub kanalizacyjnej;

23) Odcięcie dostawy wody do nieruchomości;

24) Odcięcie odprowadzania ścieków z nieruchomości;

25) Przywrócenie dostawy wody do nieruchomości;

26) Przywrócenie odprowadzania ścieków z nieruchomości;

27) Wykonanie przydomowej przepompowni ścieków;

28) Wymiana uszkodzonych pokryw studni kanalizacyjnych;

29) Usunięcie uszkodzeń sieci wodociągowej powstałych wskutek prowadzonych przez osoby trzecie robót ziemnych lub budowlanych;

30) Usunięcie uszkodzeń sieci kanalizacyjnej powstałych wskutek prowadzonych przez osoby trzecie robót ziemnych lub budowlanych;

31) Nieuzasadniona interwencja pogotowia wodociągowo-kanalizacyjnego;

32) Kontrola przyłączy kanalizacyjnych za pomocą agregatu dymotwórczego;

33) Sprawdzenie na wniosek klienta domowej instalacji wodociągowej;

34) Sprawdzenie na wniosek klienta domowej instalacji kanalizacyjnej;

35) Montaż zdrojów wody pitnej na terenie Gminy;

36) Montaż kranu czerpalnego.

V. Wnioskodawca świadczy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków w oparciu o umowy cywilnoprawne. Za świadczenie Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków, a także za świadczenie usług wymienionych w pkt IV wniosku, Wnioskodawca pobiera (będzie pobierał) opłaty i wystawia (będzie wystawiał) Klientom faktury VAT.

VI. Świadczenie przez Wnioskodawcę usług wymienionych powyżej w pkt IV wniosku jest dokonywane oraz będzie dokonywane w celu umożliwienia Klientom korzystania z Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Ponadto, usługi wymienione powyżej we wniosku nie wystąpiłyby bez Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Wszystkie usługi wskazane w pkt IV wniosku, Wnioskodawca świadczy albo będzie świadczyć na sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Wnioskodawcy.

VII. Wnioskodawca wskazuje, iż złożony wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest składany przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi:

(i) Odbiór techniczny wodomierza na własnym ujęciu.

VIII. Usługa – odbiór techniczny wodomierza na własnym ujęciu dotyczy sprawdzenia poprawności montażu wodomierza oraz założenia plomby. Usługa wykonywana na wniosek klienta.

IX. (…)”.

(…)

Pismem z dnia 24 lutego 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.1.PS Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Wezwanie zostało doręczone w dniu 24 lutego 2021 r., co potwierdza data wskazana w zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Wnioskodawca odpowiadając na ww. wezwanie, pismem z dnia 2 marca 2021 r. (data wpływu 2 marca 2021 r.), uzupełnił wniosek o dodatkowe informacje, udzielając odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu.

Postanowieniem z dnia 4 marca 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.2.PS Organ zawiadomił Wnioskodawcę o niezałatwieniu sprawy w terminie, o którym mowa w art. 42 g ust. 1 ustawy i wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy do dnia 4 maja 2021 r. Postanowienie zostało doręczone w dniu 4 marca 2021 r., co potwierdza data wskazana w zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

W ramach wiążącej informacji stawkowej z dnia 4 maja 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS określono dla usługi – odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) – klasyfikację do działu 43 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Decyzja została doręczona, zgodnie ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru, w dniu 4 maja 2021 r. Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy, w zakresie uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Postanowieniem z dnia 21 lipca 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.16.2025.1.AK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 4 maja 2021 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 29 lipca 2025 r., zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem Doręczenia.

Powyższe zostało podyktowane powzięciem przez Organ uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących nieprawidłowość WIS z dnia 4 maja 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS, albowiem pojawiły się wątpliwości ze strony Organu dotyczące prawidłowości klasyfikacji usługi oraz wskazanej stawki podatku od towarów i usług.

Pismem z dnia 11 sierpnia 2025 r. do Organu wpłynęło pełnomocnictwo szczególne (PPS-1) (…)..

Postanowieniem z dnia 21 sierpnia 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.16.2025.4.AK Organ postanowił włączyć do akt prowadzonego postępowania podatkowego:

– wystąpienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2025 r. nr 0110-KSI2-2.509.5.2025.1.AK o opinię Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie klasyfikacji usługi montażu i plombowania wodomierza pełniącego funkcję podlicznika oraz usługi montażu/wymiany wodomierza na własnym ujęciu wody u klienta według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług;

– pismo Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 3 czerwca 2025 r. nr (…) stanowiące odpowiedź na ww. wystąpienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Postanowienie zostało doręczone w dniu 21 sierpnia 2025 r., co potwierdza data wskazana w Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia.

Postanowieniem z dnia 27 sierpnia 2025 r. nr 0110-KSI2-2.442.16.2025.5.AK Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone w dniu 28 sierpnia 2025 r., co potwierdza Urzędowe Poświadczenie Doręczenia. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego prawa, nie wniesiono nowych dowodów w sprawie, nie złożono dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 4 maja 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.

1. Identyfikacja usługi na potrzeby podatku od towarów i usług

Wiążąca informacja stawkowa, o którą Wnioskodawca wystąpił wnioskiem z dnia 10 listopada 2020 r., jest normowana przepisami art. 42a-42i ustawy.

W myśl art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Stosownie do art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Przywołany przepis oznacza, że wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej w przedmiocie towaru albo usługi albo towarów lub usług, które w jego ocenie razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

W ramach wiążącej informacji stawkowej dochodzi jednak nie tylko do dokonania klasyfikacji przedmiotu wniosku według Nomenklatury scalonej, Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług bądź Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz określenia stawki podatku od towarów i usług, ale również samej identyfikacji przedmiotu wniosku jako towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego.

Podmiot wnioskujący o wydanie wiążącej informacji stawkowej – w formularzu WIS-W, pozycji 52 „Przedmiot wniosku” – określa czy przedmiotem żądania jest towar bądź usługa bądź towar/y lub usługa/i (świadczenie złożone), które łącznie, w ocenie wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie – w formularzu WIS-W z dnia 10 listopada 2020 r. – Wnioskodawca, poprzez zaznaczenie kwadratu nr 2 w pozycji 52 „Przedmiot wniosku”, określił, że przedmiotem klasyfikacji jest usługa.

Z opisu zawartego w pozycji 57 formularza WIS-W – „Szczegółowy opis towaru/usługi” – wynika, m.in. że „(…) usługa – odbiór techniczny wodomierza na własnym ujęciu dotyczy sprawdzenia poprawności montażu wodomierza oraz założenia plomby”.

W związku z powyższym przedmiot wniosku stanowi usługę – odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta).

2. Klasyfikacja usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług

Zgodnie z art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczeń należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi dostarczania wody, ścieki i odpady oraz usługi związane z ich rekultywacją”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

– wodę w postaci naturalnej,

– wodę leczniczą i wody termalne,

– usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

– handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

– usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

– osady ze ścieków kanalizacyjnych,

– odpady,

– pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

– pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

– usługi związane ze zbieraniem odpadów,

– usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

– usługi związane ze składowaniem odpadów,

– usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

– usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

– surowce wtórne,

– transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

– usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

– sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

– usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, który obejmuje:

– obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

– usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

– usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

– usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

– usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

– usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

– usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

– usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

W dziale PKWiU 37 mieści się klasa 37.00 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

Natomiast w klasie 37.00 mieści się kategoria 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.

Pod pozycją 37.00.11.0 sklasyfikowane zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:

– usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych;

– usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp.,

– usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług związanych z poborem lub oczyszczaniem wody, sklasyfikowanych w 36.00,

– usług związanych z rozprowadzaniem wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,

– budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w 42.21.2,

– usług czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Z kolei w sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, w którym zostało wymienione grupowanie PKWiU 43.22.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających”, które obejmuje:

– roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnej (systemu rurociągów zimnej i ciepłej wody), włącznie z usługami w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,

– roboty związane z instalowaniem urządzeń sanitarnych,

– roboty związane z instalowaniem systemów zraszających ogródki działkowe,

– roboty związane z instalowaniem urządzeń dostarczających wodę pod ciśnieniem do zwalczania pożarów, włączając hydranty przeciwpożarowe z wężami i innymi elementami powiązanymi, dyszami (końcówkami),

– roboty związane z instalowaniem wodomierzy,

– roboty związane z budową przyłączy kanalizacyjnych.

Analiza grupowania 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” wskazuje, że obejmuje ono czynności, zadania wykazujące związek z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Kluczowa pozostaje więc analiza, czy czynność odbioru technicznego wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) ma związek z odprowadzeniem i oczyszczaniem ścieków.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) przez pojęcie „związek” rozumie się «stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób».

W piśmie z dnia 2 marca 2021 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

– „Własne ujęcie jest to wiercona studnia głębinowa. W skład ujęcia wchodzi rurociąg, pompa oraz hydrofor. (…).

– Własne ujęcie jest własnością usługobiorcy. (…).

– Wodomierz na własnym ujęciu służy do opomiarowania poboru wody, z którego wynika ilość odprowadzonych ścieków. Zgodnie z zapisem umów o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, jakie Wnioskodawca zawiera z klientami „(…) ilość odprowadzanych ścieków będzie obliczana wg wskazań wodomierza zainstalowanego w nieruchomości”.

Odbiór techniczny potwierdza kontrolę poprawności montażu wodomierza. Pracownik w trakcie odbioru montuje plombę zabezpieczającą. Po dokonaniu odbioru sporządzany jest protokół zgodnie ze wzorem z załącznika. (…).

– Usługa ma związek jedynie z usługą zbiorowego odprowadzania ścieków. Jak wyżej – zgodnie z zapisem umowy naliczenie opłaty za odprowadzanie ścieków odbywa się w oparciu o wskazanie wodomierza. (…).

– (…) Wnioskodawca pobiera opłatę jedynie za odprowadzanie ścieków”.

Organ zauważa, że w przedmiotowej sprawie podmiotem wykonującym usługę polegającą na odbiorze technicznym wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) na jego własnym ujęciu wody jest (…), które świadczy usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i usługi zbiorowego odprowadzania ścieków w oparciu o umowy z klientami. Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca świadczy usługi na sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej będącej w eksploatacji Wnioskodawcy. Usługa odbioru technicznego wodomierza wykonywana jest w celu potwierdzenia poprawności montażu wodomierza poprzez założenie plomby. Wodomierz jest montowany na własnym ujęciu klienta. Własne ujęcie to wiercona studnia głębinowa. Montowany wodomierz służy do opomiarowania poboru wody, z którego wynika ilość odprowadzonych ścieków. Jak wynika z opisu sprawy „Zgodnie z zapisem umów o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, jakie Wnioskodawca zawiera z klientami „(…) ilość odprowadzanych ścieków będzie obliczana wg wskazań wodomierza zainstalowanego w nieruchomości.” Wnioskodawca wskazał, że „(…) naliczenie opłaty za odprowadzanie ścieków odbywa się w oparciu o wskazanie wodomierza”.

Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawca ma zawartą umowę na odprowadzanie ścieków z klientem, u którego realizowana jest usługa odbioru technicznego wodomierza. Natomiast Wnioskodawca nie ma zawartej z klientem umowy na dostarczenie wody, ponieważ woda pobierana jest przez klienta (nabywcę usługi) z Jego własnej studni za pomocą instalacji wewnętrznej. A zatem odbiór techniczny wodomierza potwierdzający poprawność wykonania montażu, który montowany jest u klienta na Jego własnym ujęciu wody w celu naliczenia opłaty za odprowadzanie ścieków ma związek z zawartą umową.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2024 r., poz. 757), dostarczanie wody lub odprowadzanie ścieków odbywa się na podstawie pisemnej umowy o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków zawartej między przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym a odbiorcą usług.

Zgodnie zaś z art. 6 ust. 3 pkt 2 i 6 tej ustawy, umowa, o której mowa w ust. 1, zawiera m.in. postanowienia dotyczące sposobu i terminów wzajemnych rozliczeń oraz okresu obowiązywania umowy oraz odpowiedzialności stron za niedotrzymanie warunków umowy, w tym warunków wypowiedzenia.

Z orzeczenia z dnia 17 lipca 2012 r., sygn. III Sa/Wa 1468/12 WSA wynikają następujące tezy:

„1. Czynność podłączenia indywidualnego, która polega na ułożeniu kanalizacji umożliwiającej przyłączenie instalacji wodociągowej nieruchomości do stałej sieci dostawy wody, należy do zakresu dostawy wody.

2. Wydawanie warunków technicznych na budowę sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i kanalizacji deszczowej, uzgadnianie projektu budowlanego przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i kanalizacji deszczowej, budowa sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i kanalizacji deszczowej, budowa przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczówki, technicznego odbioru wykonanego przyłącza wodociągowego, kanalizacyjnego lub kanalizacji deszczowej dla firm i gospodarstw domowych; montaż wodomierzy dla podmiotów gospodarczych, są niezbędne dla świadczenia usług wymienionych w poz. od 140 i 142 załącznika nr 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Niemożliwym jest świadczenie usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków objętych obecnie 8% stawką VAT bez uprzedniego dokonania czynności, o których wyżej mowa. Czynności te są niezbędne dla świadczenia usług, o których wyżej mowa w szczególności ze względu na odpowiednie regulacje prawa budowlanego (wydawanie warunków technicznych, uzgadnianie projektów budowlanych, odbiory) oraz przepisy ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.)” (wyboldowanie Organu).

Powyższe uregulowania ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków oraz przywołane orzecznictwo niezbicie dowodzą, że wymienione w orzeczeniach czynności są niezbędne dla wypełnienia zapisów umowy o zaopatrzenie w wodę lub odprowadzanie ścieków zawartej między przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, a odbiorcą usługi.

Ponadto, Główny Urząd Statystyczny w piśmie z dnia 3 czerwca 2025 r. nr (…) odpowiadając na wniosek Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2024 r. znak: 0110-KSI2-2-509.5.2025.1.AK., dotyczący przypisania właściwych grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) do usług polegających na montażu i plombowaniu wodomierza pełniącego funkcję podlicznika oraz usług montażu/wymiany wodomierza na własnym ujęciu wody, u klienta wskazał jednoznacznie, że czynności polegające na:

– montażu i plombowaniu wodomierza pełniącego funkcję podlicznika mierzącego wodę bezzwrotną zużytą, wykonywane przez właściciela i zarządzającego istniejącą siecią kanalizacyjną Przedsiębiorstwo Wodno-Kanalizacyjne,

– montażu/wymianie wodomierzy przez (…) na własnym ujęciu wody klienta (odbiorcy usług), który ma podpisaną z nim umowę na odprowadzanie ścieków, rozliczenie za odprowadzanie ścieków do kanalizacji odbywa się na podstawie odczytów wodomierza,

są to czynności wewnątrzzakładowe i nie są odrębnie klasyfikowane, mieszczą się w zakresie grupowania:

PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

W ocenie Organu, usługa będąca przedmiotem niniejszej decyzji związana jest z główną działalnością jaką wykonuje Wnioskodawca, tj. z odprowadzaniem ścieków. Usługa odbioru technicznego wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) wykazuje ścisły związek ze świadczeniem usługi odprowadzania ścieków, gdyż odbiór techniczny montowanego wodomierza, który jest wykonywany w celu stwierdzenia prawidłowości wykonanego montażu poprzez załażenie plomby, służy prawidłowemu pomiarowi odprowadzanych ścieków do sieci kanalizacyjnej należącej do Wnioskodawcy, a co za tym idzie prawidłowe naliczenie opłaty.

Uwzględniając powyższe, po przeprowadzeniu analizy sprawy przedmiotowa usługa – odbiór techniczny wodomierza na ujęciu będącym własnością usługobiorcy (klienta) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

3. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie zaś do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; (…).

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 37 PKWiU i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków to podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 4 maja 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem, co nastąpiło poprzez błędne ustalenie klasyfikacji oraz wskazanej stawki podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe:

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.16.2025.6.AK z dnia 24 września 2025 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.16.2025.6.AK z dnia 24 września 2025 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS z dnia 4 maja 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS z dnia 4 maja 2021 r. została doręczona, do końca stosowanego przez niego okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL1-2.450.1183.2020.3.PS z dnia 4 maja 2021 r.

Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.16.2025.6.AK z dnia 24 września 2025 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-2.442.16.2025.6.AK z dnia 24 września 2025 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub

2) stawka podatku właściwa dla usługi, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji należy przesłać przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym tj. Pismo WIS, rodzaj pisma – Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).