Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.100.2026.4.SH

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym świadczenia pieniężne spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego w części dotyczącej ww. świadczeń, które będą miały charakter ekwiwalentny będą traktowane jako opodatkowany ryczałtem dochód odpowiadający:

- wysokości ukrytych zysków - jest nieprawidłowe,

- lub wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 15 kwietnia 2026 r. (wpływ w tym samym dniu) - w odpowiedzi na pierwsze wezwanie, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w którym rozszerzyli Państwo zakres przedmiotowy wniosku o pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym, uzupełnienie wniosku i rozszerzenie jego zakresu o podatek dochodowy od osób prawnych zostało potraktowane przez organ jako wpływ nowego wniosku.

Oba ww. wnioski, uzupełnili Państwo pismem z 5 czerwca 2026 r. (wpływ w tym samym dniu) - w odpowiedzi na drugie wezwanie z 15 maja 2026 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.100.2026.3.SH oraz Znak: 0114-KDIP3-1.4011.456.2026.3.MK1, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa handlowego z siedzibą oraz zarządem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca zajmuje się (…) (przedmiot przeważającej działalności), a ponadto produkcją (…) i ich części oraz prowadzi inną działalność zgodną z ujawnionym w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem działalności. Wnioskodawca zamierza podjąć działania celem osiągnięcia większej rozpoznawalności na rynku, co z założenia ma doprowadzić do zwiększenia liczby klientów oraz generowanych przychodów. W związku z powyższym, Wnioskodawca rozważa zawarcie umowy mającej za przedmiot sponsoring właściwy o charakterze pieniężnym z członkiem Zarządu oraz wspólnikiem - Panem S. C., który jest zawodnikiem startującym w zawodach sportowych organizowanych m.in. przez (…), i in. Sponsorowany posiada w pełni przystosowany do startów w zawodach (…) pojazd oraz kilkuletnie doświadczenie w (…), potwierdzone startami w oficjalnych zawodach w tej dziedzinie. W zamian za świadczenie pieniężne Wnioskodawcy, Sponsorowany będzie reklamował Wnioskodawcę na wszystkich wydarzeniach sportowych, w których będzie brał udział w okresie obowiązywania umowy o sponsoring, poprzez umieszczenie firmy oraz logo Sponsora na samochodzie, którym będzie startował w zawodach. Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek.

 

W pierwszym uzupełnieniu wniosku z 15 kwietnia 2026 r, doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane w wezwaniu pytania wskazali Państwo m.in., że:

  - A. Sp. z o.o. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskim CIT, od dnia 1 maja 2024 r.

  - Z członkiem Zarządu będącym jednocześnie wspólnikiem A. Sp. z o.o. Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę sponsoringu właściwego.

  - Umowa o sponsoring należy do kategorii umów nienazwanych - żadne przepisy nie zawierają bowiem jej definicji. Możliwość jej zawarcia wynika z normy ogólnej zawartej w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1610 z późn. zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795), który zakłada swobodę umów w obrocie gospodarczym.

Nie jest to zatem umowa o pracę (art. 25 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.), ani umowa zlecenia (art. 734 § 1 w zw. z art. 750 Kodeksu cywilnego). Jest to wypracowana w obrocie gospodarczym umowa nienazwana. Nie jest tym samym możliwe bardziej szczegółowe określenie jej rodzaju.

  - Wnioskodawca nie wie jak należy zakwalifikować wierzytelności pieniężne przysługujące Sponsorowanemu, w szczególności czy stanowią one wynagrodzenie z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.).

  - W związku z powyższym, Wnioskodawca rozszerza wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w ten sposób, że niniejszym zadaje drugie pytanie (…) w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (przypis organu).

  - Wspólnik Wnioskodawcy S. C. ma zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą, która jest aktualnie zawieszona (NIP (…)).

  - Planowana umowa sponsoringu właściwego nie będzie wykonywana przez Sponsorowanego wspólnika w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej.

  - Planowana umowa sponsoringu właściwego zostanie zawarta na warunkach rynkowych.

  - Wnioskodawca rozważa zawarcie umowy sponsoringu właściwego ze wspólnikiem, bowiem jest on zawodnikiem startującym w zawodach sportowych organizowanych m.in. (…), i in. Sponsorowany posiada w pełni przystosowany do startów w zawodach (…) pojazd oraz kilkuletnie doświadczenie w (…), potwierdzone startami w oficjalnych zawodach w tej dziedzinie. Powyższe daje rękojmię, że w zamian za świadczenie pieniężne Wnioskodawcy, Sponsorowany będzie faktycznie w sposób czynny reklamował Wnioskodawcę na wydarzeniach sportowych, co z założenia ma doprowadzić do zwiększenia rozpoznawalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wśród zawodników oraz kibiców (…).

  - Do zawarcia umowy sponsoringu właściwego doszłoby również na takich samych warunkach, gdyby umowa ta miała zostać zawarta z podmiotem niepowiązanym.

  - Planowane zawarcie umowy sponsoringu właściwego wynika z potrzeby osiągnięcia większej rozpoznawalności na rynku, co z założenia ma doprowadzić do zwiększenia liczby klientów oraz generowanych przychodów - jest tym samym związane oraz wynika z rozumianych w ten sposób potrzeb biznesowych Wnioskodawcy.

  - Aktualnie Wnioskodawca nie dokonuje innych transakcji ze wspólnikiem S. C. W przyszłości nie jest to wykluczone.

  - Wspólnik S. C. świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi enumeratywnie wymienione w umowie spółki w oparciu o przepis art. 176 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.)

  - Budowanie marki oraz jej rozpoznawalności jest procesem długotrwałym, który polega m.in. na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby lub instytucji. Wnioskodawca prowadzi działalność operacyjną w branży (…), w której (…) cieszy się ogromną popularnością. Sponsoring w tym przypadku ma zatem doprowadzić do zbudowania pozytywnego wizerunku wśród potencjalnych nabywców usług oferowanych przez Wnioskodawcę, w tym w szczególności właścicieli bądź osób zarządzających większymi przedsiębiorstwami, które mogą być zainteresowane podjęciem współpracy w ramach np. podwykonawstwa lub konsorcjum w związku z realizowanymi zleceniami obejmującymi np. prowadzenie kompleksowych prac serwisowych linii produkcyjnych w czasie postoju przedsiębiorstw wytwarzających produkty papierowe.

  - Większa rozpoznawalność Wnioskodawcy na rynku ma z założenia przejawiać się tym, że podmioty potencjalnie zainteresowane nabyciem usług oferowanych przez Wnioskodawcę będą pozytywnie kojarzyły logo oraz firmę (nazwę) Wnioskodawcy, a w konsekwencji poszukując dostawcy usług zwrócą się właśnie do Wnioskodawcy, a nie przedsiębiorców prowadzących działalność konkurencyjną. W konsekwencji ma to doprowadzić do zwiększenia przychodów generowanych ze sprzedaży usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

  - Na pytanie, czy członek Zarządu będący Wspólnikiem Państwa Spółki z tytułu pełnionej w Państwa Spółce funkcji członka zarządu pobiera wynagrodzenie odpowiedzieli Państwo, że Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy podjęło uchwałę o przyznaniu wynagrodzenia członkom Zarządu Spółki, w tym Panu S. C.

  - Funkcja członka Zarządu w przypadku Wnioskodawcy może być sprawowana wyłącznie na mocy uchwały wspólników, co wynika z przepisu art. 201 § 4 Kodeksu spółek handlowych oraz braku odmiennych uregulowań w treści umowy spółki. Wspólnik S. C. pełni tym samym funkcję Członka Zarządu z mocy uchwały wspólników.

  - Członek Zarządu S. C. zajmuje się prowadzeniem spraw A. Sp. z o.o. oraz jej reprezentacją, zgodnie z przepisem art. 201 § 1 Kodeksu spółek handlowych, tym samym w porozumieniu z drugim członkiem Zarządu podejmuje między innymi decyzje w sprawach mieszczących się w zakresie bieżącej działalności operacyjnej spółki, stanu zatrudnienia, zatowarowania, nabywania środków trwałych, itp. a także wyznacza kierunki rozwoju przedsiębiorstwa, ponadto prowadzi negocjacje z kontrahentami, prowadzi windykację przedsądową oraz reprezentuje Wnioskodawcę w ramach uprawnienia do reprezentacji samoistnej w dokonywanych przez Wnioskodawcę czynnościach prawnych.

 

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 5 czerwca 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

  - Póki co żadne wydatki nie są przez Wnioskodawcę ponoszone z tytułu umowy sponsoringu właściwego, bowiem Wnioskodawca zadał pytanie w oparciu o opis zdarzenia przyszłego.

Z założenia wydatki te mają mieć charakter ekwiwalentny, tj. odpowiadać wartości świadczenia niepieniężnego Sponsorowanego. Z uwagi jednak na niematerialny charakter tych usług oraz różną rangę zawodów sportowych, w których udział będzie brał Sponsorowany, może się hipotetycznie zdarzyć, że świadczenia stron w pewnych okresach będą częściowo nieekwiwalentne. Naturalnym jest bowiem, że Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał wyceny biegłego rzeczoznawcy na potrzeby każdych zawodów, w których udział będzie brał Sponsorowany.

Tym samym, wnoszą Państwo o odpowiedź na zadane pytania w dwóch wariantach - przy założeniu, że świadczenia stron będą ekwiwalentne, jak również przy założeniu, że nie będą one ekwiwalentne.

  - Świadczenia spełniane na rzecz Sponsorowanego nie będą miesięcznie przekraczały pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy w opisanym stanie faktycznym świadczenia pieniężne spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego będą traktowane jako opodatkowany ryczałtem dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków lub wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Zgodnie z przepisem art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków) oraz wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia pieniężne spełniane na rzecz Sponsorowanego nie będą traktowane jako opodatkowany ryczałtem dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków oraz wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą z przyczyn opisanych poniżej.

Zgodnie z przepisem art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Świadczenia z tytułu umowy o sponsoring nie będą przez Wnioskodawcę spełniane w związku z prawem sponsorowanego do udziału w zysku Wnioskodawcy (spółki), lecz z tytułu zupełnie niezależnego od posiadanych przez Sponsorowanego udziałów w spółce, tj. z tytułu umowy o sponsoring właściwy o charakterze pieniężnym, w zamian za świadczenie zwrotne polegające na reklamowaniu Wnioskodawcy w toku wydarzeń sportowych, w których udział będzie brał Sponsorowany. Nie została tym samym spełniona przesłanka ogólna definicji ukrytych zysków w rozumieniu przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. wykonywanie świadczeń pieniężnych w związku z prawem do udziału w zysku), a w konsekwencji nie znajduje zastosowania przepis art. 28m ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Nie można również uznać, aby świadczenia spełniane na rzecz Sponsorowanego stanowiły wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Działania te będą bowiem miały charakter reklamowy oraz będą wywierały pozytywny wpływ na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą z uwagi na budowę pozytywnego wizerunku Spółki wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów, a w konsekwencji powinny doprowadzić do wzrostu przychodów Spółki.

Wskazać w tym kontekście należy, że pod pojęciem reklamy należy rozumieć działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych, rozwiązań nowoczesnych czy modnych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Można wobec tego wyróżnić reklamę towaru, usługi, a także reklamę przedsiębiorstwa. Wśród działań podejmowanych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, mających na celu kształtowanie popytu na oferowane przez nie towary, usługi bądź markę można wyróżnić sponsoring. Jest on definiowany, jako finansowanie czegoś, często w zamian za reklamowanie własnej działalności. Sponsorowanie może wiązać się z otrzymywaniem świadczeń wzajemnych od podmiotu sponsorowanego bądź też mieć charakter jednostronny.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że umowy sponsoringu należą do kategorii umów nienazwanych - żadne przepisy nie zawierają bowiem ich definicji. Możliwość ich zawarcia wynikać będzie z reguły ogólnej zawartej w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2024 r. poz. 1610 z późn. zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795), który zakłada swobodę umów w obrocie gospodarczym. Sponsoring jest jedną z form promocji, polegającą na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby lub instytucji. Sponsoring uznawany jest za formę reklamy, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo i jego produkty. Sponsorowanie ma także kształtować pozytywny wizerunek przedsiębiorstwa i popularyzować jego nazwę na rynku. Zwiększenie popularności przedsiębiorstwa może mieć wpływ na wzrost uzyskiwanych przez nie przychodów. Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych, wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o charakterze reklamowym, to w takim przypadku wydatek taki pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Podsumowując, umowa sponsoringu jako szczególnego rodzaju reklama Spółki, nie będzie powodowała, że wydatki na sponsoring będą stanowiły dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Również wydatków na sponsoring nie należy kwalifikować do pozostałych kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące ustalenia, czy w opisanym stanie faktycznym świadczenia pieniężne spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego w części dotyczącej ww. świadczeń, które będą miały charakter ekwiwalentny będą traktowane jako opodatkowany ryczałtem dochód odpowiadający:

- wysokości ukrytych zysków - jest nieprawidłowe,

- lub wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i pkt 3, ust. 3 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 544 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający:

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

 3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

                        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

                        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

                       12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

4. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

 

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

  - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

  - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

  - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

  - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28c pkt 2a ustawy o CIT:

W pierwszej kolejności przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w opisanym stanie faktycznym świadczenia pieniężne spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego będą traktowane jako opodatkowany ryczałtem dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości, wskazać należy, że jak wynika z treści powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

W pkt 1 tego artykułu, wskazano, że do ukrytych zysków, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Odnosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć czy świadczenia pieniężne spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego będą stanowić wynagrodzenie z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8, 9 ustawy o PIT.

W tym zakresie na Państwa wniosek została wydana interpretacja indywidualna z 3 lipca 2026 r. Znak: 0114-KDIP3-1.4011.456.2026.4.MK1, w której organ wskazał, że „w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczenia pieniężne, które mają być spełniane przez Państwa na rzecz wspólnika w wykonaniu umowy o sponsoring właściwy stanowią przychód, który należy zakwalifikować do przychodu z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…)”.

Tym samym, skoro ww. świadczenia zostały zakwalifikowane jako wynagrodzenie z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, do ustalenia czy wynagrodzenie to nie stanowi ukrytego zysku na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, istotne jest aby wynagrodzenia z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT nie przekroczyły sumy tych wynagrodzeń w części i wysokości wskazanej w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wynagrodzenie z tytułu ww. świadczeń nie mieszczą się w ogólnej definicji ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Zauważyć bowiem należy, że przekazywane przez Państwa świadczenia na rzecz Sponsorowanego będą mieścić się w ogólnej definicji ukrytych zysków, jednakże mogą one zostać wyłączone z opodatkowania ryczałtem jako dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków), na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, pod warunkiem, że wynagrodzenia z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone osobie fizycznej (tj. ww. Sponsorowanemu) - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ww. ustawy, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

W uzupełnieniu wniosku z 5 czerwca 2026 r., wskazali Państwo, że świadczenia spełniane na rzecz Sponsorowanego nie będą miesięcznie przekraczały pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo również, że Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy podjęło uchwałę o przyznaniu wynagrodzenia członkom Zarządu Spółki, w tym Panu S. C. Funkcja członka Zarządu w przypadku Wnioskodawcy może być sprawowana wyłącznie na mocy uchwały wspólników, co wynika z przepisu art. 201 § 4 Kodeksu spółek handlowych oraz braku odmiennych uregulowań w treści umowy spółki. Wspólnik S. C. pełni tym samym funkcję Członka Zarządu z mocy uchwały wspólników.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli suma wynagrodzeń, które będzie otrzymywał Sponsorowany (Pan S. C. będący jednocześnie wspólnikiem i członkiem zarządu Państwa Spółki) nie będzie przekraczać limitu określonego w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, ustalonego wg wskazanych w tym przepisie zasad - to wypłacane przez Państwa na rzecz Sponsorowanego wynagrodzenie z tytułu świadczenia na mocy umowy sponsoringu właściwego nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. W takiej sytuacji nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie tego przepisu.

Zatem, w świetle powyższych wyjaśnień Państwa stanowisko w zakresie dotyczącym ustalenia, czy w opisanym stanie faktycznym świadczenia pieniężne spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego w części dotyczącej ww. świadczeń, które będą miały charakter ekwiwalentny będą traktowane jako opodatkowany ryczałtem dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków, należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości, objętej drugą częścią pytania, czy w opisanym stanie faktycznym świadczenia pieniężne spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego nie będą traktowane jako opodatkowany ryczałtem dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, wskazać należy, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 28t ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. str. 41 poz. 63, w którym znajduje się informacja, że: „Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków (…). Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji”.

Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Sposób kwalifikacji dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Odnosząc się do powyższego wskazać zatem należy, że w opisanym stanie faktycznym świadczenia pieniężne o charakterze ekwiwalentnym, spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego nie będą stanowiły wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą Spółki, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie będą tym samym podlegały opodatkowaniu estońskim CIT po stronie Wnioskodawcy.

W tym miejscu wskazać należy, że wśród działań podejmowanych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, mających na celu kształtowanie popytu na oferowane przez nie towary, usługi bądź markę można wyróżnić sponsoring. Jest on definiowany, jako „finansowanie czegoś, często w zamian za reklamowanie własnej działalności” (Słownik wyrazów obcych PWN - wersja internetowa). Sponsorowanie może wiązać się z otrzymywaniem świadczeń wzajemnych od podmiotu sponsorowanego, bądź też mieć charakter jednostronny. Skutki podatkowe sponsoringu są uzależnione od treści tego stosunku prawnego.

Sponsoring jest jedną z form promocji, polegającą na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby lub instytucji. Sponsoring uznawany jest za formę reklamy, której przedmiotem jest firma i jej produkty. Sponsorowanie ma także kształtować pozytywny wizerunek firmy i popularyzować jej nazwę na rynku. Zwiększenie popularności firmy może mieć wpływ na wzrost uzyskiwanych przez nią przychodów.

Umowa sponsoringu może przybrać formę tzw. sponsoringu właściwego (wzajemność świadczeń) lub sponsoringu niewłaściwego (który swoim charakterem zbliżony jest do darowizny, gdyż zawiera się w jednostronnym zobowiązaniu się sponsora do finansowania sponsorowanego).

Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych, wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o charakterze promocyjnym można mówić o tzw. sponsoringu właściwym. Stanowi on w istocie odpłatne nabycie usług promocyjnych.

Umowa sponsoringu należy do umów nienazwanych - żadne przepisy nie zawierają bowiem ich definicji. Możliwość ich zawarcia wynikać będzie z reguły ogólnej zawartej w art. 353¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

Według art. 750 Kodeksu cywilnego:

Z informacji zawartych w uzupełnieniach wniosku wynika m.in., że rozważa zawarcie umowy sponsoringu właściwego ze wspólnikiem, bowiem jest on zawodnikiem startującym w zawodach sportowych organizowanych m.in. przez (…), i in. Sponsorowany posiada w pełni przystosowany do startów w zawodach (…) pojazd oraz kilkuletnie doświadczenie w (…), potwierdzone startami w oficjalnych zawodach w tej dziedzinie. Powyższe daje rękojmię, że w zamian za świadczenie pieniężne Wnioskodawcy, Sponsorowany będzie faktycznie w sposób czynny reklamował Wnioskodawcę na wydarzeniach sportowych, co z założenia ma doprowadzić do zwiększenia rozpoznawalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wśród zawodników oraz kibiców (…).

Planowane zawarcie umowy sponsoringu właściwego wynika z potrzeby osiągnięcia większej rozpoznawalności na rynku, co z założenia ma doprowadzić do zwiększenia liczby klientów oraz generowanych przychodów - jest tym samym związane oraz wynika z rozumianych w ten sposób potrzeb biznesowych Wnioskodawcy.

Budowanie marki oraz jej rozpoznawalności jest procesem długotrwałym, który polega m.in. na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby lub instytucji. Wnioskodawca prowadzi działalność operacyjną w branży (…), w której (…) cieszy się ogromną popularnością. Sponsoring w tym przypadku ma zatem doprowadzić do zbudowania pozytywnego wizerunku wśród potencjalnych nabywców usług oferowanych przez Wnioskodawcę, w tym w szczególności właścicieli bądź osób zarządzających większymi przedsiębiorstwami, które mogą być zainteresowane podjęciem współpracy w ramach np. podwykonawstwa lub konsorcjum w związku z realizowanymi zleceniami obejmującymi np. prowadzenie kompleksowych prac serwisowych linii produkcyjnych w czasie postoju przedsiębiorstw wytwarzających produkty papierowe.

Większa rozpoznawalność Wnioskodawcy na rynku ma z założenia przejawiać się tym, że podmioty potencjalnie zainteresowane nabyciem usług oferowanych przez Wnioskodawcę będą pozytywnie kojarzyły logo oraz firmę (nazwę) Wnioskodawcy, a w konsekwencji poszukując dostawcy usług zwrócą się właśnie do Wnioskodawcy, a nie przedsiębiorców prowadzących działalność konkurencyjną. W konsekwencji ma to doprowadzić do zwiększenia przychodów generowanych ze sprzedaży usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

Wydatki, które będą ponoszone przez Spółkę z tytułu umowy sponsoringu właściwego z założenia mają mieć charakter ekwiwalentny, tj. odpowiadać wartości świadczenia niepieniężnego sponsorowanego. Tym samym świadczenia stron będą ekwiwalentne.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że świadczenia w ramach umowy sponsoringu właściwego, spełniane na rzecz Sponsorowanego, będą miały charakter reklamowy oraz będą wywierały pozytywny wpływ na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą z uwagi na budowę pozytywnego wizerunku Spółki wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów, a w konsekwencji powinny doprowadzić do wzrostu przychodów Spółki.

W konsekwencji należy uznać, że wypłacone przez Państwa świadczenia na rzecz Sponsorowanego nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wobec czego nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym świadczenia pieniężne spełniane przez Wnioskodawcę na rzecz Sponsorowanego w części dotyczącej ww. świadczeń, które będą miały charakter ekwiwalentny będą traktowane jako opodatkowany ryczałtem dochód odpowiadający:

- wysokości ukrytych zysków - jest nieprawidłowe,

- lub wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie wskazanych we wniosku konsekwencji podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w części dotyczącej świadczeń, o których mowa we wniosku i które to świadczenia mają charakter ekwiwalentny. W pozostałym zakresie w podatku dochodowym od osób prawnych oraz podatku dochodowym od osób fizycznych, w części dotyczącej świadczeń, o których mowa we wniosku i które to świadczenia mają charakter nieekwiwalentny oraz w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej świadczeń, o których mowa we wniosku i które to świadczenia mają charakter ekwiwalentny zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.