Ustalenie, czy w przypadku rozliczania strat podatkowych z kilku lat podatkowych, podatnik ma prawo zastosować jednorazowe odliczenie do wysokości 5.000.000 zł odrębnie dla każdej straty z danego roku podatkowego, czy też limit 5.000.000 zł dotyczy łącznie wszystkich strat rozliczanych w jednym roku podatkowym.
Spółka (podatnik) poniosła straty podatkowe w latach 2022, 2024 i 2025. Strata za 2022 rok została częściowo odliczona w 2023. Wszystkie straty pochodzą z innych źródeł przychodów niż zyski kapitałowe. Spółka planuje rozliczyć te straty w kolejnych latach, przewidując…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
Uzupełnili go Państwo pismem z 8 kwietnia 2026 r. przekazanym pismem z 9 kwietnia 2026 r. zgodnie z właściwością przez (…) – w odpowiedzi na wezwanie I oraz pismem z 15 kwietnia 2026 r. (wpływ w tym samym dniu) – w odpowiedzi na wezwanie II.
Treść wniosku następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Podatnik w poprzednich latach podatkowych poniósł straty podatkowe, które zgodnie z obowiązującymi przepisami podlegają rozliczeniu w kolejnych latach podatkowych. Straty te wynoszą odpowiednio:
· za rok 2022 – (…) zł w roku 2023 podatnik dokonał częściowego odliczenia w wysokości (…) zł, w związku z czym do rozliczenia straty 2022 pozostaje (…)zł,
· za rok 2024 – (…) zł,
· za rok 2025 – (…) zł.
Podatnik planuje rozliczać wskazane straty w kolejnych latach podatkowych zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który przewiduje możliwość:
1. obniżenia dochodu o wysokość straty w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, przy czym wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty, albo
2. jednorazowego obniżenia dochodu o kwotę straty do wysokości 5.000.000 zł, przy czym pozostała część straty podlega rozliczeniu w pozostałych latach pięcioletniego okresu.
W związku z tym podatnik powziął wątpliwość dotyczącą sposobu stosowania limitu 5.000.000 zł w przypadku posiadania kilku strat podatkowych z różnych lat podatkowych.
W szczególności wątpliwość dotyczy tego, czy wskazany limit należy rozumieć jako:
· limit przypisany do każdej odrębnej straty z danego roku podatkowego, czy też
· limit łączny przysługujący w jednym roku podatkowym, niezależnie od liczby rozliczanych strat.
Kwestia ta ma istotne znaczenie dla planowania rozliczeń podatkowych podatnika w kolejnych latach podatkowych, zwłaszcza w sytuacji kumulacji strat z kilku lat.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 8 kwietnia 2026 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane w wezwaniu I pytania, wskazali Państwo m.in., że:
- Straty, o których mowa we wniosku nie podlegają ograniczeniu w możliwości ich rozliczenia określonemu art. 7 ust. 4, 4a, 4b i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
- Poniesione straty opisane we wniosku w poszczególnych latach ponieśliśmy z innych źródeł przychodów.
- Istotnym czynnikiem potwierdzającym osiągnięcie prognozowanych dochodów jest wdrożenie przez Spółkę nowych zadań operacyjnych, które stanowią fundament rentowności w latach 2026–2030:
· Od 1 lipca 2026 r. Spółka rozpocznie świadczenie usługi (…) (zgodnie z umową zawartą z (…)).
· Od 2 stycznia 2026 r. Spółka przejęła nowe zadania operacyjne po zlikwidowanym (…) w (...), co skutkuje istotnym wzrostem przychodów operacyjnych.
· W 2026 roku nastąpi rozliczenie rekompensaty za 2025 rok. Jest to mechanizm wyrównawczy zawarty w umowach powierzenia zadań (…). Mechanizm ten został zaprojektowany w celu (…). Przewidywany dochód podatkowy w 2026 r. z tego tytułu to (…) PLN.
Natomiast w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 10 kwietnia 2026 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane w wezwaniu II pytania, wskazali Państwo m.in., że:
- Straty o których mowa we wniosku nie podlegają ograniczeniu w możliwości ich rozliczenia określonemu art. 7 ust. 4, 4a, 4b i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
- Poniesione straty opisane we wniosku w poszczególnych latach spółka poniosła z innych źródeł przychodów.
- Spółka zamierza obniżyć dochód o wysokość poszczególnych strat w poszczególnych latach z innych źródeł przychodów. Przychody będą pochodziły z prowadzonej działalności operacyjnej, tj. (…).
Pytania
Czy w przypadku rozliczania strat podatkowych z kilku lat podatkowych, podatnik ma prawo zastosować jednorazowe odliczenie do wysokości 5.000.000 zł odrębnie dla każdej straty z danego roku podatkowego, czy też limit 5.000.000 zł dotyczy łącznie wszystkich strat rozliczanych w jednym roku podatkowym?
Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 15 kwietnia 2026 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że w przypadku posiadania strat z kilku lat podatkowych podatnik może zastosować mechanizm jednorazowego odliczenia do każdej z tych strat oddzielnie, oczywiście z zachowaniem pięcioletniego okresu rozliczenia oraz innych warunków wynikających z ustawy.
W konsekwencji możliwe jest w jednym roku podatkowym rozliczenie:
· do 5.000.000 zł straty z jednego roku podatkowego oraz
· dodatkowo części strat z innych lat (np. w ramach limitu 50% danej straty lub również w ramach jednorazowego odliczenia – o ile spełnione są warunki ustawowe).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”),
przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21 , art. 22 i art. 24b , przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W myśl art. 7 ust. 2 ustawa o CIT,
dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c , art. 11i , art. 24a , art. 24b , art. 24ca , art. 24d i art. 24f , jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 2a ustawa o CIT,
przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się straty poniesionej ze źródła przychodów.
Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawa o CIT,
o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:
1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
Stosownie do art. 7 ust. 4 – 4b ustawa o CIT,
4. Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.
4a. Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się również strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji oraz strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe.
4b. Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się strat, o których mowa w ust. 3 pkt 7, tj. strat podatnika, jeżeli podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu niepieniężnego, lub otrzymał wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku czego:
a) przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub
b) co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie posiadały.
W myśl art. 7 ust. 6 ustawa o CIT,
Przepis ust. 5 nie ma zastosowania do strat z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
Jak wynika z brzmienia cytowanego powyżej art. 7 ustawa o CIT, łączeniu podlegać mają wyłącznie dochody z poszczególnych źródeł przychodów. Oznacza to, że nie podlegają takiemu sumowaniu poniesione przez podatnika straty z różnych źródeł przychodów. Stanowi o tym wprost zapis ust. 3 pkt 2a. Jeżeli zatem – w następstwie prowadzonej działalności i przeprowadzanych operacji gospodarczych – podatnik uzyska dochód tylko z jednego z tych źródeł, a w drugim z tych źródeł poniesie stratę, to wówczas opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie uzyskany z jednego źródła dochód, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w drugim źródle przychodów. O wysokość takiej straty poniesionej w roku podatkowym ze źródła dochodów (przychodów) podatnik będzie jednak mógł obniżyć swój dochód osiągnięty z tego źródła dochodów (przychodów) w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość takiego obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie będzie mogła przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5 pkt 1).
Analogiczne odliczenie straty tylko z danego źródła dochodów, poprzez obniżenie dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych 5 latach podatkowych, będzie dotyczyć także sytuacji, w której – w roku podatkowym – podatnik poniesie stratę z obu źródeł przychodów, tj. stratę ze źródła przychodów (dochodów) zdefiniowanym jako „zyski kapitałowe” i stratę ze źródła jakim będą przychody uzyskiwane z pozostałych źródeł przychodów.
Na mocy ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (Dz. U. z 2018 r. poz. 2244), 1 stycznia 2019 r. wszedł w życie przepis art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawa o CIT., który zgodnie z art. 38 ust. 2 wymienionej ustawy ma zastosowanie do strat powstałych po 31 grudnia 2018 r. W myśl tego przepisu o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Co oznacza, że podatnicy, którzy ponieśli stratę po 31 grudnia 2018 r. mogą odliczyć już 100% straty o ile strata ta nie przekracza 5 000 000 zł. Jeżeli zaś strata ta przekracza kwotę 5 000 000 zł, to podatnik może jednorazowo odliczyć stratę do tej kwoty a o pozostałą część podatnicy mogą obniżyć dochód osiągnięty tylko w pięciu kolejnych następujących latach podatkowych w wysokości nieprzekraczającej 50% kwoty tej straty. Po upływie tego okresu nie jest możliwe obniżenie dochodu o poniesioną w poprzednich latach stratę.
Należy podkreślić, że wysokość maksymalnego odliczenia straty w danym roku podatkowym uzależniona jest również od wysokości osiągniętego w danym roku dochodu. Odliczenie straty nie może być bowiem wyższe niż osiągnięty w danym roku dochód.
Z treści złożonego wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Spółka poniosła straty:
· za rok 2022 – (…) zł w roku 2023 podatnik dokonał częściowego odliczenia w wysokości (…) zł, w związku z czym do rozliczenia straty 2022 pozostaje (…) zł,
· za rok 2024 – (…) zł,
· za rok 2025 – (…) zł.
Ponadto jak wynika z uzupełnień wniosku, istotnym czynnikiem potwierdzającym osiągnięcie prognozowanych dochodów jest wdrożenie przez Spółkę nowych zadań operacyjnych, które stanowią fundament rentowności w latach 2026–2030:
· Od 1 lipca 2026 r. Spółka rozpocznie świadczenie usługi (…) (zgodnie z umową zawartą z (…)).
· Od 2 stycznia 2026 r. Spółka przejęła nowe zadania operacyjne po (…) w (...)., co skutkuje istotnym wzrostem przychodów operacyjnych.
· W 2026 roku nastąpi rozliczenie rekompensaty za 2025 rok. Jest to mechanizm wyrównawczy zawarty w umowach powierzenia zadań (…). Mechanizm ten został zaprojektowany w celu (…). Przewidywany dochód podatkowy w 2026 r. z tego tytułu to (…) PLN.
Ponadto poniesione straty opisane we wniosku w poszczególnych latach spółka poniosła z innych źródeł przychodów. Spółka zamierza obniżyć dochód o wysokość poszczególnych strat w poszczególnych latach z innych źródeł przychodów. Przychody będą pochodziły z prowadzonej działalności operacyjnej tj. (…). Straty o których mowa we wniosku nie podlegają ograniczeniu w możliwości ich rozliczenia określonemu w art. 7 ust. 4, 4a, 4b i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Państwa wątpliwości budzi kwestia czy w przypadku rozliczania strat podatkowych z kilku lat podatkowych, podatnik ma prawo zastosować jednorazowe odliczenie do wysokości 5.000.000 zł odrębnie dla każdej straty z danego roku podatkowego, czy też limit 5.000.000 zł dotyczy łącznie wszystkich strat rozliczanych w jednym roku podatkowym.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że podatnik może odliczyć stratę podatkową wówczas, gdy osiągnie dochód podatkowy. Nie ma natomiast możliwości rozliczenia straty podatkowej w roku podatkowym, w którym nie osiągnięto dochodu.
Przepis art. 7 ust. 5 pkt 2 ustawa o CIT odwołuje się do jednorazowego obniżenia dochodu o stratę podatkową nieprzekraczającą kwoty 5.000.000 zł. Zatem, limit 5.000.000 zł dotyczy rozliczenia straty podatkowej każdego roku podatkowego następującego po 31 grudnia 2018 r. z osobna.
Podatnik może zatem obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, co oznacza to, że limit 5.000.000 zł należy odnieść osobno do straty każdego roku podatkowego.
W związku z powyższym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym Wnioskodawca, w przypadku posiadania strat z kilku lat podatkowych podatnik może zastosować mechanizm jednorazowego odliczenia do każdej z tych strat oddzielnie (do ustalonego w ww. przepisach limitu), z zachowaniem pięcioletniego okresu rozliczenia oraz innych warunków wynikających z ustawy o CIT.
W konsekwencji możliwe jest w jednym roku podatkowym rozliczenie:
· do 5.000.000 zł straty z jednego roku podatkowego oraz
· dodatkowo części strat z innych lat (np. w ramach limitu 50% danej straty lub również w ramach jednorazowego odliczenia do limitu wskazanego w ww. przepisach – o ile spełnione są warunki ustawowe).
Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo