Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.KM

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie, jak również te oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A Spółka Akcyjna to spółka założona (…) z siedzibą (…), działająca w (…). Spółka w ramach świadczonych usług (…). Spółka oferuje (…).

Spółka (…). Wnioskodawca należy do grupy (…). Grupa współpracuje głównie z klientami z takich branż jak: (…).

W swojej działalności Spółka zatrudnia pracowników na umowy o pracę oraz współpracuje ze Zleceniobiorcami (osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze) na podstawie kontraktów B2B (dalej: „Zleceniobiorcy”, „Kontraktorzy”).

W ramach współpracy Spółka przyznaje Zleceniobiorcom następujące świadczenia pozapłacowe:

1. Opieka medyczna:

Opieka medyczna, zapewnia dostęp do prywatnej opieki zdrowotnej. W ramach tego świadczenia Kontraktor zyskuje dostęp do szerokiego wachlarza usług medycznych w prywatnych placówkach, co pozwala na unikanie długiego czasu oczekiwania w publicznej służbie zdrowia. Może to obejmować:

a) Wizyty u lekarzy pierwszego kontaktu.

b) Konsultacje u specjalistów (np. kardiolog, ortopeda, dermatolog).

c) Diagnostykę i badania laboratoryjne.

Jedną z największych zalet tego benefitu jest krótszy czas oczekiwania na wizytę czy badanie, co znacząco zwiększa komfort i efektywność leczenia. Spółka za pośrednictwem tego benefitu oferuje pakiet medyczny o różnym zakresie, który może obejmować:

a) Profilaktyczne badania okresowe.

b) Rehabilitację.

c) Stomatologię.

d) Usługi psychologiczne.

Pakiety medyczne są w całości lub częściowo finansowane przez Spółkę. W wielu przypadkach benefit jest rozszerzany również na członków rodziny Kontraktora – współmałżonka, partnera życiowego czy dzieci. Koszt pakietu medycznego, z którego korzysta członek rodziny Kontraktora, w całości pokrywa Kontraktor. Regularne kontrole i łatwy dostęp do leczenia pozwalają Kontraktorowi utrzymać dobrą formę fizyczną i psychiczną. Dodatkowo ma on świadomość, że w razie problemów zdrowotnych otrzyma potrzebną pomoc bez zbędnej zwłoki.

Spółka dzięki temu benefitowi osiąga większą lojalność i motywację Kontraktorów. Opieka medyczna jest często postrzegana dzięki temu jako istotna wartość dla Zleceniobiorców. Jednocześnie można skutecznie zredukować absencję chorobową: dzięki szybszemu leczeniu i prewencji zmniejsza się liczba dni, które Kontraktor spędza na rekonwalescencji ze względu na chorobę. W okresie absencji wywołanej chorobą Kontraktor nie świadczy usług, co negatywnie odbija się na harmonogramach projektowych uzgodnionych z klientem, a jednocześnie może powodować utratę przychodu po stronie spółki. Podsumowując, opieka medyczna jako benefit to nie tylko wygoda, ale także inwestycja w zdrowie i efektywność pracownika. Dla wielu osób może to być decydujący czynnik przy wyborze miejsca pracy.

2. Karty sportowe:

Pozapłacowe benefity pracownicze w formie kart sportowych to dodatkowe świadczenia oferowane przez Spółkę, które umożliwiają Kontraktorowi na korzystanie z różnorodnych obiektów sportowych i rekreacyjnych na preferencyjnych warunkach lub za darmo.

Kontraktor otrzymuje kartę sportową, która uprawnia do korzystania z szerokiej gamy obiektów, takich jak:

- Siłownie i kluby fitness.

- Pływalnie.

- Korty tenisowe i squashowe.

- Ścianki wspinaczkowe.

Benefit ten zachęca Kontraktora do podejmowania aktywności fizycznej, co sprzyja poprawie zdrowia, samopoczucia i produktywności. W ramach karty sportowej Kontraktor ma możliwość korzystania z usług wielu różnych partnerów - co umożliwia wybór aktywności odpowiadających indywidualnym preferencjom, np. joga, treningi grupowe, sztuki walki czy zajęcia taneczne.

Karty sportowe są w całości lub częściowo finansowane przez Spółkę, dzięki czemu Kontraktor ponosi mniejszy wydatek na pożądaną aktywność fizyczną. Kontraktor może również dokupić opcję karty dla swoich bliskich (partnera życiowego, dzieci), często na korzystniejszych warunkach.

Warto podkreślić istotne znaczenie benefitu dla Kontraktora, które można wskazać w poszczególnych punktach:

- Zdrowie i relaks: Regularny dostęp do ćwiczeń pomaga w utrzymaniu kondycji fizycznej, redukcji stresu i poprawie jakości życia.

- Integracja: Wspólne zajęcia z kolegami z pracy mogą wzmacniać relacje w zespole.

- Motywacja: Możliwość korzystania z różnorodnych obiektów i zajęć sprzyja zaangażowaniu w rozwój osobisty i dbanie o formę.

Jednocześnie oferowanie tego rodzaju benefitu przynosi korzyści dla Spółki:

- Większa lojalność: Kontraktorzy doceniają dodatkowe świadczenia, co sprzyja budowaniu pozytywnych relacji z firmą.

- Poprawa efektywności: Zdrowsi i bardziej zrelaksowani Kontraktorzy pracują wydajniej.

Podsumowując, karty sportowe jako benefit promują zdrowie i dobrostan Kontraktorów, jednocześnie wzmacniając ich zaangażowanie i satysfakcję ze współpracy ze Spółką. To przykład praktycznego i powszechnie docenianego świadczenia, które korzyściami obejmuje zarówno indywidualne osoby, jak i całą organizację.

3. Kursy i szkolenia specjalistyczne

Kursy i szkolenia specjalistyczne rozwijają kompetencje Kontraktora, co pozwala mu na zdobycie nowych kwalifikacji lub pogłębienie wiedzy w danej dziedzinie. Programy te mogą obejmować certyfikowane szkolenia, warsztaty branżowe czy praktyczne zajęcia w nowoczesnych technologiach. Spółka zyskuje bardziej wykwalifikowany zespół, co zwiększa konkurencyjność firmy i jakość jej pracy.

Dzięki takim inicjatywom Kontraktor ma możliwość:

- Poszerzenia swoich umiejętności w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby rynku,

- Zdobycia prestiżowych certyfikatów uznawanych w środowisku zawodowym, a często również niezbędnych w procesach przetargowych lub procesach wyboru dostawcy u konkretnego Klienta Wnioskodawcy,

- Rozwijania wiedzy teoretycznej i praktycznej w nowych obszarach branżowych,

- Aktywnego budowania swojej pozycji na rynku pracy.

Ze strony spółki korzyści są równie istotne. Inwestowanie w rozwój zespołu przekłada się na:

- Wyższą jakość realizowanych usług i produktów dzięki bardziej wykwalifikowanemu personelowi,

- Większą elastyczność organizacji w dostosowywaniu się do dynamicznie zmieniających się warunków biznesowych oraz rozwiązań technologicznych stosowanych w konkretnej branży,

- Zwiększenie konkurencyjności na rynku, dzięki innowacyjnemu podejściu i dostępowi do najnowszej wiedzy.

Inicjatywy szkoleniowe są realizowane w sposób dostosowany do potrzeb uczestników, zarówno w formie stacjonarnej, jak i online, co pozwala na efektywne łączenie nauki z obowiązkami zawodowymi. Dzięki temu, obie strony - Kontraktor i Spółka - zyskują długoterminowe korzyści, które wspierają ich rozwój oraz sukces na rynku.

4. Kursy językowe

Kursy językowe to istotny element rozwoju kompetencji zawodowych, umożliwiający Kontraktorowi podniesienie umiejętności komunikacyjnych w wybranym języku. Tego rodzaju programy są szczególnie wartościowe w kontekście współpracy międzynarodowej oraz pracy w zglobalizowanym środowisku biznesowym. Kursy te oferują szeroki wachlarz opcji, od tradycyjnych zajęć z doświadczonymi lektorami po nowoczesne lekcje online z indywidualnym programem nauczania dostosowanym do potrzeb użytkownika, takich jak specjalistyczne słownictwo branżowe czy intensywne kursy konwersacyjne.

Dla Kontraktora kursy językowe to:

- Możliwość płynnej komunikacji z międzynarodowymi klientami, partnerami i współpracownikami,

- Rozwinięcie umiejętności językowych w praktyce, z naciskiem na słownictwo specjalistyczne,

- Podniesienie kompetencji, które zwiększają konkurencyjność na rynku pracy,

- Pewność siebie w sytuacjach zawodowych wymagających znajomości języka obcego, takich jak prezentacje, negocjacje czy rozmowy telefoniczne.

Dla spółki inwestowanie w kursy językowe to:

- Wzmocnienie zdolności zespołu do współpracy na arenie międzynarodowej, co pozwala na rozwijanie partnerstw biznesowych i zdobywanie globalnych klientów,

- Zwiększenie prestiżu i profesjonalizmu organizacji dzięki załodze, która skutecznie porusza się w międzynarodowym środowisku biznesowym,

- Podniesienie jakości komunikacji i redukcja barier językowych w zespołach o zróżnicowanym pochodzeniu.

Kursy mogą być realizowane w różnej formie - od zajęć grupowych po indywidualne lekcje - oraz na różnych poziomach zaawansowania, począwszy od podstawowego aż po zaawansowany. Dzięki nowoczesnym metodom, takim jak interaktywne platformy edukacyjne czy aplikacje mobilne, uczestnicy mają dostęp do materiałów edukacyjnych o każdej porze i z dowolnego miejsca, co umożliwia wygodne dopasowanie nauki do ich harmonogramu.

W przyszłości Spółka planuje rozszerzyć gamę przyznawanych świadczeń o świadczenia następujące:

1. Kupony zniżkowe do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-przemysłowych

Kupony zniżkowe pozwalają Kontraktorowi na tańsze zakupy w wybranych sklepach, co przekłada się na realne oszczędności w codziennych wydatkach. Sklepy, w których kupon ma zastosowanie zwykle oferują rabaty procentowe lub kwotowe na wybrane produkty lub usługi, pozwalając na elastyczne ich wykorzystanie. Dla Spółki są one sposobem na wzmocnienie lojalności oraz poczucia, że firma dba o finansowe potrzeby Kontraktorów.

2. Karty przedpłacone do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-przemysłowych

Karty przedpłacone dają Kontraktorowi swobodę wyboru produktów w określonych sklepach, co zwiększa satysfakcję i poczucie docenienia. Są to karty zasilane określoną kwotą pieniędzy, które można wydać w ramach wcześniej ustalonych sieci handlowych. Spółka zyskuje narzędzie motywacyjne, które jest prostym i elastycznym rozwiązaniem, łatwym do wdrożenia.

3. Ubezpieczenie obejmujące mienie, zdrowie i życie

Dostęp do kompleksowego ubezpieczenia pozwala Kontraktorowi na ochronę zdrowia, życia oraz mienia, co zwiększa jego poczucie bezpieczeństwa. Tego typu polisa może obejmować pomoc finansową w razie choroby, wypadku czy utraty wartościowych dóbr. Dla Spółki takie benefity podkreślają troskę o dobrostan Kontraktorów i mogą przyciągać osoby ceniące stabilność.

4. Bony turystyczne do wykorzystania w wybranych miejscach bądź biurach podróży

Bony turystyczne umożliwiają Kontraktorowi tańsze podróżowanie i regenerację w wybranych destynacjach, co wpływa na lepszą równowagę między pracą, a życiem prywatnym. Mogą być realizowane na przykład w hotelach, pensjonatach czy biurach podróży, dając szeroki wybór usług związanych z wypoczynkiem. Spółka za pośrednictwem takiego benefitu może sprzyjać budowaniu pozytywnej atmosfery i poprawie efektywności dzięki wypoczętym Kontraktorom.

5. Karty przedpłacone do lokali gastronomicznych

Karty tego typu umożliwiają Kontraktorowi skorzystanie z posiłków w wybranych restauracjach lub kawiarniach, co przekłada się na wygodę i oszczędność czasu. Mogą obejmować konkretne sieci gastronomiczne lub dawać swobodny wybór w ramach współpracujących lokali. Spółka promuje kulturę troski o dobrostan Kontraktora i może budować relacje zespołowe przez wspólne posiłki.

6. Bony na wizyty u specjalistów medycznych, takich jak psycholog, fizjoterapeuta

Bony tego rodzaju wspierają zdrowie fizyczne i psychiczne Kontraktora, umożliwiając dostęp do specjalistycznej opieki bez nadmiernego obciążania finansowego. Obejmują wizyty w placówkach medycznych lub konsultacje online, w zależności od potrzeb i specyfiki pakietu. Spółka dba o wydajność i dobre samopoczucie zespołu, co zmniejsza ryzyko wypalenia zawodowego i absencji.

7. Bony do platform oferujących powyższe benefity pozapłacowe, takich jak (…)

Bony na platformy benefitowe dają Kontraktorowi swobodę wyboru usług lub produktów najbardziej odpowiadających jego potrzebom. W ramach takiej platformy możliwe jest skorzystanie z szerokiej oferty obejmującej gastronomię, rekreację, kulturę czy edukację. Spółka upraszcza zarządzanie benefitami i zwiększa ich elastyczność, podnosząc zadowolenie zespołu.

8. Darmowy dostęp bądź zniżka do platformy z ebookami i audiobookami

Ten benefit pozwala Kontraktorowi rozwijać zainteresowania i poszerzać wiedzę w wygodnej formie, np. podczas dojazdów. Dzięki subskrypcji można korzystać z tysięcy tytułów na żądanie, co ułatwia dostęp do wiedzy i rozrywki. Spółka wspiera rozwój osobisty Kontraktora, co pozytywnie wpływa na jego kreatywność i motywację.

9. Darmowy dostęp bądź zniżka do platformy oferującej możliwości wygenerowania dopasowanej diety, bądź dopasowanego treningu fizycznego, czy psychicznego

Kontraktor ma szansę zadbać o zdrowie i formę poprzez spersonalizowane plany żywieniowe lub treningowe, co podnosi jego jakość życia. Usługi te mogą obejmować analizę stanu zdrowia, propozycje jadłospisu czy harmonogramy treningowe dostosowane do indywidualnych potrzeb. Spółka promuje zdrowe nawyki w zespole, co przekłada się na niższą absencję i większą efektywność pracy.

Benefity przekazywane Kontraktorom, stanowią niepieniężny dodatek i jest on niezależny od wynagrodzenia za świadczone usługi. W obecnych czasach sytuacja na rynku (…) wymusza na zleceniodawcach oferowanie szeregu benefitów, gdyż projekty i wynagrodzenia w podobnych firmach są na jednakowym poziomie. Sposobem na zrekrutowanie osób jest zachęcenie potencjalnych Zleceniobiorców różnego rodzaju benefitami.

Kontraktor ma możliwość dobrowolnie przystąpić do wybranych benefitów, a wysokość wynagrodzenia wskazanego w umowie o współpracy nie ulega zmianie. Benefit stanowi formę zachęty do podjęcia współpracy ze Spółką i kontynuowania jej. Przekazanie niektórych benefitów Zleceniobiorcom polega również na pokryciu ich wartości częściowo przez Spółkę, a częściowo samemu przez Zleceniobiorcę - w takim wypadku z wynagrodzenia należnego Kontraktorowi zostaje potrącona należna kwota dopłaty do benefitu.

Zleceniobiorcy otrzymują od Spółki informację o wartości otrzymanych świadczeń i rozliczają przychody samodzielnie, zgodnie z przyjętymi przez siebie zasadami rozliczeń podatkowych, na podstawie obowiązujących ich przepisów prawa podatkowego.

Oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju świadczeń stanowi już standard niemal w każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni potencjalnemu Zleceniobiorcy zależy często nawiązanie współpracy z danym specjalistą, co jest kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Spółka nie ma wątpliwości, iż istnieje bezpośredni związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na benefity, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów. W przypadku braku benefitów, Spółka nie współpracowałaby ze Zleceniobiorcami (specjalistami), a co za tym idzie nie miałaby możliwości realizowania projektów, które przynoszą jej przychody. Ponadto z jednej strony benefit jest przychodem (u Zleceniobiorcy), więc z drugiej strony powinien być kosztem (u zleceniodawcy). W innym przypadku podatek od benefitów byłby płacony dwukrotnie (raz przez Zleceniobiorcę, a drugi raz przez zleceniodawcę, jako brak możliwości ujęcia w podatkowych kosztach uzyskania przychodów).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 24 kwietnia 2025 r. na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:

1. Na kogo wystawiane są/będą polisy ubezpieczeniowe? Na Państwa, czy na Kontraktorów?

Polisy ubezpieczeniowe są/będą wystawiane imiennie na poszczególnych Kontraktorów, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Wnioskodawca opłaca składkę, ale nie jest stroną umowy ubezpieczenia - ubezpieczonym i beneficjentem świadczenia jest Kontraktor.

2. Czy z umów zawartych z Kontraktorami wynika, że są Państwo zobowiązani do przekazania benefitów/poniesienia ich kosztów na rzecz Kontraktorów? Czy umowy zawarte z Kontraktorami wskazują warunki przyznawania benefitów, o których mowa we wniosku? Czy Kontraktorzy muszą spełnić jakiekolwiek warunki, aby otrzymać dane świadczenie? Jeżeli tak, to jakie? Czy wysokość otrzymanych świadczeń Kontraktorzy będą doliczać do przychodów uzyskiwanych z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?

Umowy zawarte z Kontraktorami nie nakładają na Wnioskodawcę obowiązku przekazywania benefitów - świadczenia te mają charakter dobrowolny i fakultatywny. Nie stanowią one elementu wynagrodzenia ani obligatoryjnego świadczenia wynikającego z zawartej umowy.

Warunki przyznawania benefitów nie wynikają wprost z postanowień umów. Co do zasady, Kontraktorzy nie są zobowiązani do spełnienia określonych warunków, aby otrzymać dany benefit. Wyjątkiem mogą być jednak sytuacje, w których specyfika danego świadczenia - np. szkolenia - wymaga posiadania przez Kontraktora określonych kwalifikacji wstępnych jako warunku dopuszczenia do udziału.

Szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę są związane z zadaniami realizowanymi przez Kontraktorów na jego rzecz, a zatem nie dotyczą dowolnych ani całkowicie niezwiązanych z działalnością Spółki dziedzin. Dodatkowo, w przypadku kursów lub szkoleń, uczestnictwo może być uwarunkowane aktywnym udziałem lub zaliczeniem określonych etapów.

Kontraktorzy są profesjonalnymi uczestnikami obrotu gospodarczego i samodzielnie rozliczają swoje zobowiązania podatkowe. Wnioskodawca, co roku, przekazuje im informacje o wartości otrzymanych benefitów (np. w formie rocznego zestawienia), które mogą zostać przez nich uwzględnione w przychodach z prowadzonej działalności gospodarczej. Odpowiedzialność za prawidłowe rozliczenie tych świadczeń spoczywa wyłącznie na Kontraktorach. W związku z tym Wnioskodawca nie odprowadza za nich podatku od przekazanych benefitów, ani nie pobiera od nich oświadczeń dotyczących zaliczania tych świadczeń do przychodów podatkowych.

3. W odniesieniu do kursów i szkoleń specjalistycznych i kursów językowych, proszę wskazać:

a) Kto prowadzi kursy/szkolenie (pracownicy wnioskodawcy, firmy zewnętrzne, uczelnie), ile ono trwa? Gdzie one się odbywają/będą odbywać (w siedzibie wnioskodawcy, poza siedzibą, w miejscowości czy poza miejscowością, w której jest prowadzona działalność)? Czy kursy/szkolenia są/będą połączone z wypoczynkiem oraz atrakcjami, np. turystycznymi?

b) Czy sfinansowanie kursów/szkoleń wiąże się z koniecznością spełnienia określonych warunków przez Kontraktorów, a w razie ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów kursów i szkoleń?

c) Jakie koszty obejmują koszty kursów i szkoleń? Czy są to tylko koszty uczestnictwa w danym kursie/szkoleniu, wynajęcia sali, wynagrodzenia wykładowcy itp.? Czy też inne wydatki związane, np. z dojazdem, noclegami, wyżywieniem, rozrywką, innymi atrakcjami itp.?

Szkolenia i kursy są organizowane przez firmy zewnętrzne lub instytucje edukacyjne (np. uczelnie, szkoły językowe, trenerzy). Nie są one prowadzone przez pracowników Wnioskodawcy.

Mają one charakter specjalistyczny (…). Odbywają się zarówno w siedzibie Wnioskodawcy, jak i poza nią - w salach wynajmowanych w tym samym mieście lub czasem w innych lokalizacjach, jeśli temat lub organizacja tego wymaga. Niektóre z nich mają również formę szkoleń online, prowadzonych zarówno na żywo, jak i w ramach odtwarzanych nagrań.

Nie mają one charakteru wyjazdów integracyjnych, nie są też łączone z wypoczynkiem lub atrakcjami turystycznymi.

Udział w kursie nie wymaga spełnienia konkretnych warunków formalnych jednakże wymaga zatwierdzenia przez Wnioskodawcę oraz podpisania zgłoszenia/porozumienia. W przypadku braku udziału lub nieukończenia szkolenia z przyczyn leżących po stronie Kontraktora, możliwy jest obowiązek zwrotu kosztów, jeśli taka klauzula została z nim uzgodniona.

Koszty te obejmują:

- opłaty za uczestnictwo (czesne, wpisowe),

- opłaty za dostęp do treści szkoleniowych,

- wynajem sal,

- wynagrodzenie wykładowcy/trenera.

Dodatkowo - jeśli szkolenie odbywa się poza miejscem zamieszkania Kontraktora - mogą być pokrywane również:

- koszty dojazdu,

- noclegów,

- wyżywienia.

W ramach przekazywania szkoleń specjalistycznych nie są finansowane żadne atrakcje rekreacyjne, turystyczne ani rozrywkowe.

4. Związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkami poniesionymi/ponoszonymi w przyszłości przez Państwa na benefity, o których mowa we wniosku, a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Wnioskodawcy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Proszę odnieść się konkretnie do każdego benefitu przedstawionego we wniosku.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na benefity mają na celu:

- utrzymanie wysokiego poziomu zaangażowania Kontraktorów,

- zmniejszenie rotacji osób posiadających unikalne kompetencje,

- utrzymanie ciągłości realizowanych projektów i usług dla klientów,

- podnoszenie kwalifikacji współpracowników, co przekłada się na wyższą jakość świadczonych usług, a tym samym na przychody Spółki.

Poniżej odniesienie do konkretnych benefitów:

1) Kursy specjalistyczne

Kursy te zwiększają poziom kompetencji Kontraktorów, co bezpośrednio przekłada się na możliwość realizacji kontraktów z klientami, którzy wymagają konkretnych kwalifikacji lub znajomości branży. Ukończenie kursu w zakresie wymaganym do realizacji konkretnych zadań projektowych bezpośrednio wpływa na sprawność i jakość wykonania usług świadczonych przez Spółkę. Dzięki temu Spółka może pozyskiwać i realizować bardziej zaawansowane projekty, szybciej reagować na zmiany technologiczne i biznesowe, a tym samym sprawniej realizować dotychczasowe i pozyskiwać nowe projekty biznesowe, których wykonanie generuje bezpośrednie przychody.

2) Opieka medyczna

Zapewnienie opieki medycznej przyczynia się do zmniejszenia absencji chorobowej wśród Kontraktorów, co pozwala na zachowanie ciągłości realizacji projektów. Jednocześnie opieka medyczna pozwala Kontraktorom szybciej wracać do pełnej sprawności po chorobach oraz na bieżąco korzystać z profilaktyki zdrowotnej, co ogranicza przerwy w świadczeniu usług. Utrzymanie dostępności Kontraktorów do realizacji zadań bez nieplanowanych przestojów bezpośrednio wpływa na możliwość terminowego wykonania projektów, które generują przychody dla Spółki.

3) Karty sportowe

Karty sportowe sprzyjają utrzymaniu dobrej kondycji fizycznej Kontraktorów, co wpływa na ich ogólną sprawność, koncentrację i efektywność w realizacji zadań. Sprawniejsi fizycznie Kontraktorzy są w stanie bardziej wydajnie realizować powierzone im zadania projektowe, co przekłada się na terminową i wysokiej jakości realizację kontraktów, będących źródłem przychodów Spółki.

4) Kursy językowe

Szkolenia językowe umożliwiają Spółce realizację projektów z klientami zagranicznymi oraz skuteczną komunikację w zespołach międzynarodowych, co przekłada się na możliwość ekspansji na rynki zagraniczne i pozyskiwania nowych źródeł przychodu.

Dodatkowo, lepsza komunikacja i znajomość języków zwiększa profesjonalizm i efektywność zespołów projektowych, co wpływa na jakość współpracy z kluczowymi klientami i stabilność przychodów.

Ponadto:

1. Kupony zniżkowe do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-przemysłowych

Kupony zniżkowe pozwalają Kontraktorowi na tańsze zakupy w wybranych sklepach, co przekłada się na realne oszczędności w codziennych wydatkach. Dla Spółki są one sposobem na wzmocnienie lojalności oraz poczucia, że firma dba o finansowe potrzeby Kontraktorów. Utrzymanie stabilnej współpracy i zmotywowanego zespołu wpływa na sprawną realizację usług, co przekłada się na możliwość uzyskiwania przychodów przez Wnioskodawcę.

2. Karty przedpłacone do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-przemysłowych

Karty przedpłacone dają Kontraktorowi swobodę wyboru produktów, co zwiększa satysfakcję i poczucie docenienia. Spółka zyskuje narzędzie motywacyjne, które buduje silne relacje z Kontraktorami. Ułatwienie utrzymania współprac z wykwalifikowanymi specjalistami przekłada się bezpośrednio na efektywność operacyjną i osiąganie przychodów.

3. Ubezpieczenie obejmujące mienie, zdrowie i życie

Dostęp do kompleksowego ubezpieczenia zwiększa poczucie bezpieczeństwa Kontraktora, co redukuje ryzyko jego absencji i niestabilności współpracy. Spółka zabezpiecza w ten sposób dostępność zasobów niezbędnych do realizacji projektów, co pozwala na niezakłócone uzyskiwanie przychodów. Ubezpieczenia zdrowotne lub na życie - zwiększają nierozerwalność współpracy, są istotnym narzędziem retencyjnym i motywującym utrzymanie współpracy.

4. Bony turystyczne do wykorzystania w wybranych miejscach bądź biurach podróży

Bony turystyczne umożliwiają regenerację, co wpływa na równowagę między pracą a życiem prywatnym i zmniejsza ryzyko wypalenia zawodowego. Wypoczęty i zmotywowany Kontraktor skuteczniej realizuje powierzone mu zadania, co ma bezpośrednie przełożenie na jakość usług świadczonych przez Spółkę, a tym samym jej przychody.

5. Karty przedpłacone do lokali gastronomicznych

Zapewniają wygodę, oszczędność czasu i szansę na zrównoważony posiłek w trakcie świadczonej usługi. Dzięki poprawie komfortu pracy Kontraktorów możliwe jest utrzymanie ich zaangażowania i efektywności, co wpływa pozytywnie na jakość realizowanych projektów i osiąganie przychodów przez Wnioskodawcę.

6. Bony na wizyty u specjalistów medycznych (np. psycholog, fizjoterapeuta)

Wsparcie zdrowia psychicznego i fizycznego Kontraktorów umożliwia ciągłość współpracy i ograniczenie ryzyka absencji. Dzięki temu Spółka może realizować swoje zobowiązania wobec klientów bez zakłóceń, co jest kluczowe dla generowania przychodów.

7. Bony do platform benefitowych oferujących powyższe benefity pozapłacowe, takich jak (…)

Dają Kontraktorowi możliwość wyboru benefitów dostosowanych do jego indywidualnych potrzeb, co przekłada się na lepsze warunki do realizacji powierzonych zadań. Utrzymanie stabilnej współpracy z doświadczonymi Kontraktorami zapewnia ciągłość i efektywność realizacji usług, które stanowią źródło przychodów Wnioskodawcy.

8. Darmowy dostęp lub zniżka do platformy z ebookami i audiobookami

Benefit ten wspiera rozwój osobisty i zawodowy Kontraktorów, wpływając pozytywnie na ich kreatywność i motywację. Wyższy poziom kompetencji współpracowników zwiększa jakość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, co przekłada się na jego przychody.

9. Dostęp lub zniżka do platform oferujących możliwości wygenerowania dopasowanej diety, bądź dopasowanego treningu fizycznego, czy psychicznego

Dbałość o zdrowie i kondycję Kontraktorów zwiększa ich efektywność i zmniejsza ryzyko nieobecności. Utrzymanie ciągłości pracy zespołu realizującego projekty przekłada się na możliwość bieżącego uzyskiwania przychodów przez Spółkę.

Podsumowując, wszystkie wymienione benefity stanowią element systemu, który ma na celu utrzymanie wysokiej jakości współpracy z Kontraktorami. Ich zadaniem jest nie tylko zabezpieczenie źródła przychodów poprzez ograniczenie ryzyk operacyjnych, ale również wspieranie aktywnego rozwoju działalności poprzez efektywne wykonywanie usług świadczonych przez Spółkę na rzecz klientów.

Pytanie

Czy ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie, jak również te oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie, jak również te oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

Warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest związek ponoszonych wydatków z osiągniętym przychodem (art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT: „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu”.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

- wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

W przypadku benefitów przyznawanych przez Spółkę, związek ponoszonych na nie wydatków z osiąganymi przychodami wynika przede wszystkim ze zwiększonego zaangażowania Zleceniobiorców w usługi wykonywane na rzecz Spółki (co ma przełożenie na bieżące przychody Spółki) czy też ich zwiększonej lojalności (co z kolei wpływa na zabezpieczenie przychodów Wnioskodawcy w przyszłości).

Powyższe jest istotne z racji na fakt, że kluczowe z punktu widzenia działalności Spółki (oraz przychodów przez nią osiąganych) osoby współpracują z nią właśnie na podstawie kontraktu B2B. Podejmowane przez Zleceniobiorców działania oraz decyzje mają więc bardzo istotny wpływ na Spółkę i zapewniają, że dysponuje ona zespołem posiadającym odpowiednie kompetencje do świadczenia przez Spółkę usług na rzecz jej klientów. Z racji na ten fakt istnieje więc niewątpliwy związek pomiędzy osiąganym przez Spółkę przychodem, a ponoszonymi przez nią wydatkami związanymi ze świadczeniami pozapłacowymi na rzecz Zleceniobiorców.

Są to więc faktycznie poniesione wydatki o definitywnym charakterze. Należy zwrócić uwagę, że niektóre z przyznawanych przez Spółkę benefitów są niedostępne „na wolnym rynku” w wymiarze i cenie wynegocjowanej ze Spółką z dostawcą benefitu. Mogą być one przyznawane tylko i wyłącznie przez podmioty, które spełniają odpowiednie wymogi oraz podpiszą odpowiednią umowę z dystrybutorem (np. pracodawcą) takich benefitów jak np. karty sportowe.

Istotny w świetle prezentowanej argumentacji jest także fakt, że przyznawanie określonych świadczeń pozapłacowych jest obecnie standardem na rynku. W powiązaniu ze wspomnianą wyżej niemożnością uzyskania dostępu do określonych świadczeń „na wolnym rynku” sprawia, że podmioty nieoferujące swoim podwykonawcom takich świadczeń są automatycznie traktowane jako mniej atrakcyjne dla Zleceniobiorców. Ich nieoferowanie ograniczałoby więc istotnie możliwości uzyskania przychodu przez Spółkę.

Z punktu widzenia Zleceniobiorców otrzymanie przysporzenia w formie niepieniężnej (czyli np. karty sportowe, opieka medyczna) jest dla nich bardziej korzystne. Otrzymują oni bowiem w ten sposób dostęp do usług, z których w innym przypadku nie mogliby skorzystać (a tym samym motywację do współpracy ze Spółką). Fakt przyznawania przez Spółkę benefitów na rzecz jej podwykonawców zależy od istnienia współpracy pomiędzy Spółką, a Kontraktorem. Co za tym idzie – benefity są przyznawane Zleceniobiorcom wyłącznie w okresie świadczenia przez nich usług na rzecz Spółki. Rozwiązanie łączącej strony umowy powoduje więc utratę możliwości korzystania z benefitów.

Jednocześnie Spółka regularnie przekazuje Kontraktorom informacje o wysokości przekazanych im pozapłacowym benefitów. Informacje te ułatwiają Zleceniobiorcom realizację ich praw i obowiązków podatkowych zgodnie z przyjętymi przez nich zasadami rozliczeń. Kontraktorzy, jako osoby prowadzące działalność gospodarczą, tj. profesjonalni uczestnicy obrotu gospodarczego dokonują rozliczeń podatkowych samodzielnie.

Fakt, że otrzymanie pozapłacowych benefitów przez Kontraktora może wpływać na jego zobowiązania podatkowe, potwierdza, iż Spółka, będąca źródłem tego benefitu, nabywa go w związku ze współpracą z danym Kontraktorem. Współpraca ta opiera się na umowie o świadczenie usług, głównie informatycznych. Spółka łączy osiągane przez siebie zyski z zawartą z Kontraktorem umową, ponieważ działania wykonywane przez Kontraktorów generują skumulowaną wartość dodaną. Wartość ta materializuje się w towarach lub usługach, które są przedmiotem obrotu Spółki i źródłem jej przychodów.

W konsekwencji należy wskazać, że nabycie benefitu przez Spółkę i jego przekazanie Kontraktorowi jest bezpośrednio związane z jej źródłem przychodów i powinno być uznane za koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

REPREZENTACJA

Artykuł 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28 tego przepisu - koszty reprezentacji.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT: „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”.

Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.

Przyznawane przez Spółkę świadczenia nie mają cech reprezentacji rozumianej, jako chęć wykreowania przez Spółkę swojego pozytywnego wizerunku względem Zleceniobiorców. Wskazane świadczenia są przyznawane osobom już ze Wnioskodawcą współpracującym, w przypadku których nie istnieje potrzeba kreowania (bądź poprawiania) wizerunku. Przekazywane przez Spółkę benefity nie mają charakteru ekskluzywnego, czy ponadprzeciętnego, ale są stałym i powtarzalnym elementem współpracy z Kontraktorami świadczącymi usługi w ramach własnych i indywidualnych działań. Co więcej – jak wyżej wspomniano, oferowanie benefitów pozapłacowych jest obecnie na rynku standardem. Ich zapewnianie przez Spółkę wynika więc nie tyle z zamiaru wyróżnienia się spośród innych podmiotów, co z chęci zrównania jej oferty z podmiotami wobec niej konkurencyjnymi. Nie służą one również do tworzenia dobrego wizerunku Spółki i nie są oderwane od konkretnej współpracy komercyjnej, która ostatecznie prowadzi do powstania przychodu Spółki. Stanowią one jednak rzeczywisty element kształtujący warunki współpracy, w oparciu o które Kontraktor świadczy usługi regularnie, a nie okazjonalnie. Jednocześnie często są dla niego istotnym czynnikiem materialnym, decydującym o podjęciu współpracy ze Spółką.

W związku z powyższym ponoszone przez Spółkę koszty nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko, w zakresie możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na pozapłacowe benefity, przekazywane Kontraktorom współpracującym z podatnikiem podatku CIT w ramach kontraktów B2B, znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

1. Interpretacja indywidualna z dnia 16 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.439. 2023.2.KM,

2. Interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.MM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

- wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo -skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28 tego przepisu - koszty reprezentacji.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:

Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.

Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie, jak również te oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zatrudnia pracowników na umowy o pracę oraz współpracuje ze Zleceniobiorcami (osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze) na podstawie kontraktów B2B (dalej: „Zleceniobiorcy”, „Kontraktorzy”). W ramach współpracy Spółka przyznaje Zleceniobiorcom następujące świadczenia pozapłacowe:

1. Opieka medyczna;

2. Karty sportowe;

3. Kursy i szkolenia specjalistyczne;

4. Kursy językowe.

5.

W przyszłości Spółka planuje rozszerzyć gamę przyznawanych świadczeń o świadczenia następujące:

1. Kupony zniżkowe do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-przemysłowych;

2. Karty przedpłacone do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-przemysłowych;

3. Ubezpieczenie obejmujące mienie, zdrowie i życie;

4. Bony turystyczne do wykorzystania w wybranych miejscach bądź biurach podróży;

5. Karty przedpłacone do lokali gastronomicznych;

6. Bony na wizyty u specjalistów medycznych, takich jak psycholog, fizjoterapeuta;

7. Bony do platform oferujących powyższe benefity pozapłacowe, takich jak (…);

8. Darmowy dostęp bądź zniżka do platformy z ebookami i audiobookami;

9. Darmowy dostęp bądź zniżka do platformy oferującej możliwości wygenerowania dopasowanej diety, bądź dopasowanego treningu fizycznego, czy psychicznego.

Benefity przekazywane Kontraktorom, stanowią niepieniężny dodatek i jest on niezależny od wynagrodzenia za świadczone usługi. W obecnych czasach sytuacja na rynku (…) wymusza na zleceniodawcach oferowanie szeregu benefitów, gdyż projekty i wynagrodzenia w podobnych firmach są na jednakowym poziomie. Sposobem na zrekrutowanie osób jest zachęcenie potencjalnych Zleceniobiorców różnego rodzaju benefitami. Zleceniobiorcy otrzymują od Spółki informację o wartości otrzymanych świadczeń i rozliczają przychody samodzielnie, zgodnie z przyjętymi przez siebie zasadami rozliczeń podatkowych, na podstawie obowiązujących ich przepisów prawa podatkowego.

Ponadto wskazują Państwo, że w przypadku braku benefitów, Spółka nie współpracowałaby ze Zleceniobiorcami (specjalistami), a co za tym idzie nie miałaby możliwości realizowania projektów, które przynoszą jej przychody. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na benefity mają na celu:

- utrzymanie wysokiego poziomu zaangażowania Kontraktorów,

- zmniejszenie rotacji osób posiadających unikalne kompetencje,

- utrzymanie ciągłości realizowanych projektów i usług dla klientów,

- podnoszenie kwalifikacji współpracowników, co przekłada się na wyższą jakość świadczonych usług, a tym samym na przychody Spółki.

Benefity stanowią element systemu, który ma na celu utrzymanie wysokiej jakości współpracy z Kontraktorami. Ich zadaniem jest nie tylko zabezpieczenie źródła przychodów poprzez ograniczenie ryzyk operacyjnych, ale również wspieranie aktywnego rozwoju działalności poprzez efektywne wykonywanie usług świadczonych przez Spółkę na rzecz klientów.

Dokonując zatem oceny charakteru wydatków ponoszonych przez Państwa obecnie na benefity jak i tych oferowanych w przyszłości z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego wynagrodzenia na rzecz Kontraktorów, biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi/ponoszonymi w przyszłości na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.

Jak wynika z wniosku, oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju świadczeń stanowi już standard niemal w każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni potencjalnemu Zleceniobiorcy zależy często nawiązanie współpracy z danym specjalistą, co jest kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia.

Ponadto, celem benefitów jest dodatkowa motywacja do współpracy ze Spółką oraz utrzymania jej ciągłości, co przekłada się na prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę. Dbają Państwo również o zwiększenie kompetencji Kontraktorów. Dzięki temu Spółka może pozyskiwać i realizować bardziej zaawansowane projekty, szybciej reagować na zmiany technologiczne i biznesowe, a tym samym sprawniej realizować dotychczasowe i pozyskiwać nowe projekty biznesowe, których wykonanie generuje bezpośrednie przychody. Dodatkowo, upatrują Państwo korzyści w dbaniu przez Kontraktorów o zdrowie i prowadzenie aktywnego trybu życia, dzięki czemu powinni oni móc świadczyć usługi w sposób niezakłócony, efektywny i ciągły.

Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie, jak również te oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.