Dotyczy ustalenia, czy wartość tych darowizn może zostać odliczona od dochodu spółki w zeznaniu rocznym CIT na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 oraz art. 18 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „A” nieodpłatnie przekazała na rzecz Publicznej Szkoły Podstawowej projekt zagospodarowania przestrzennego (plan sytuacyjny i kosztorys) w ramach konkursu „X”. Darowizna została udokumentowana pisemną umową i przekazana elektronicznie. Szkoła jest jednostką sektora finansów publicznych. Spółka planuje w przyszłości podobne darowizny na rzecz innych szkół publicznych. Wartość darowizny…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „A” nieodpłatnie przekazała na rzecz Publicznej Szkoły Podstawowej projekt zagospodarowania przestrzennego - plan sytuacyjny oraz kosztorys prac do wykonania w ramach konkursu „X”.
Darowizna została dokonana na podstawie pisemnej umowy darowizny i faktycznie wykonana poprzez przekazanie dokumentacji drogą elektroniczną.
Szkoła, będąca obdarowanym, jest jednostką sektora finansów publicznych, a przekazane utwory zostaną wykorzystane w ramach realizacji celów edukacyjnych szkoły.
Spółka nie otrzymała za przekazanie praw autorskich żadnego wynagrodzenia ani świadczenia wzajemnego.
Spółka planuje w przyszłości dokonywać analogicznych darowizn projektów (…) dla innych Szkół publicznych w ramach kolejnych edycji konkursu, w tym samym modelu przekazania praw autorskich.
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 17 kwietnia 2026 r. wskazali Państwo, że:
1) Darowizna została przekazana na rzecz publicznej szkoły podstawowej realizującej zadania edukacyjne w rozumieniu ustawy – Prawo oświatowe, w tym w ramach projektu „X”.
2) Wartość darowizny wynosi 4 500 zł. Wartość została wprost określona w umowie darowizny.
3) Wartość została ustalona w oparciu o ceny rynkowe analogicznych usług projektowych (opracowanie koncepcji, szkicu sytuacyjnego oraz kosztorysu prac).
4) Wartość darowizny 4 500 zł nie przekracza 10% dochodu podatnika za rok podatkowy 2025. Dochód (zysk netto) za 2025 rok wyniósł (…) zł.
5) Obdarowany złożył oświadczenie o przyjęciu darowizny w umowie (par. 6 ust. 2), a ponadto istnieje potwierdzenie przekazania dokumentacji drogą elektroniczną (e-mail).
6) Darowizna nie została ujęta jako koszt uzyskania przychodu.
7) Darowizna została przekazana nieodpłatnie. Obdarowany nie świadczył żadnego ekwiwalentnego świadczenia na rzecz spółki w związku z jej dokonaniem.
Pytanie
Czy wartość tych darowizn może zostać odliczona od dochodu spółki w zeznaniu rocznym CIT na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 oraz art. 18 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazana szkołom publicznym darowizna praw autorskich do projektów (…) spełnia warunki określone w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka „A” przekazała projekty nieodpłatnie, na rzecz jednostek sektora finansów publicznych, w celu realizacji zadań oświatowych, co mieści się w definicji darowizny na cele pożytku publicznego i edukacyjne.
Darowizna została dokonana poprzez podpisanie umowy darowizny oraz przekazanie dokumentacji projektowej drogą elektroniczną i papierową. Spółka nie otrzymała za przekazanie praw autorskich żadnego wynagrodzenia ani świadczenia wzajemnego.
Wnioskujący planuje w przyszłości dokonywać analogicznych darowizn projektów (…) dla innych szkół publicznych w ramach kolejnych edycji konkursu „X”, w tym samym modelu przekazania praw autorskich.
W ocenie Wnioskodawcy, wartość tych darowizn może zostać odliczona od dochodu spółki w zeznaniu rocznym CIT, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 oraz art. 18 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w interpretacji z dnia 8 lipca 2020 r., Znak: 0114-KDIP3-2. 4010.233.2020.1.MK oraz w interpretacji z dnia 15 września 2017 r., Znak: 0112-KDIL2-1.4010.79. 2017.1.MS, w których organy podatkowe uznały, że darowizny na rzecz szkół publicznych oraz jednostek sektora finansów publicznych mogą być odliczone od dochodu spółki w CIT, pod warunkiem braku świadczenia wzajemnego.
W ocenie Wnioskodawcy, analogiczny tryb darowizn projektów dla innych szkół publicznych w przyszłości również powinien być traktowany w ten sam sposób, w ramach powtarzalnego modelu działania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 dalej: „ustawa o CIT”):
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z powyższej regulacji wynika więc jednoznacznie, że ustalenie dochodu (podstawy opodatkowania) w danym roku podatkowym, dokonuje się poprzez wyliczenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tymże roku podatkowym.
Przepis art. 18 ustawy o CIT reguluje zasady określania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględniając występujące w tym artykule odliczenia.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a , po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
W myśl art. 18 ust. 1a ustawy o CIT:
Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie może przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1 , z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:
1) osób fizycznych;
2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.
Z przytoczonego art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wynika, że aby można było dokonać odliczenia od dochodu darowizny, musi ona spełniać następujące warunki:
1) darowizny powinny zostać przekazane na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,
2) przekazanie powinno nastąpić na rzecz organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie lub organizacjom tzw. równoważnym,
3) uprawnione organizacje powinny prowadzić działalności pożytku publicznego w sferze zadań publicznych i realizować cele dające prawo do odliczenia,
4) wysokość darowizn, w części podlegającej odliczeniu, nie powinna przekraczać 10% dochodu o którym mowa w art. 7 ust. 3.
Zatem aby można było dokonać odliczenia od dochodu darowizny, na mocy tego przepisu, oprócz celu darowizny, musi być spełniony warunek dotyczący podmiotu otrzymującego tę darowiznę, a więc obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j Dz.U. z 2025 r., poz. 1338 ze zm., dalej: „udppiw”) lub organizacja równoważna, prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 1 udppiw:
Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.
W myśl art. 3 ust. 2 uuppiw:
Organizacjami pozarządowymi są:
1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,
2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku
- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
Stosownie do art. 3 ust. 3 pkt 4 uuppiw:
Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1488 oraz z 2025 r. poz. 28 , 620 i 769 ), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.
Z wniosku wynika, że przekazali Państwo na rzecz Publicznej Szkoły Podstawowej projekt zagospodarowania przestrzennego - plan sytuacyjny oraz kosztorys prac do wykonania w ramach konkursu „X”. Darowizna została dokonana na podstawie pisemnej umowy darowizny i faktycznie wykonana poprzez przekazanie dokumentacji drogą elektroniczną. Szkoła, będąca obdarowanym, jest jednostką sektora finansów publicznych.
Mając na uwadze powyższe oraz przywołane wcześniej przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że darowizna jaką przekazali Państwo na rzecz Szkoły Podstawowej i darowizny jakie zamierzacie Państwo przekazywać w przyszłości na rzecz Szkół Podstawowych nie mogą zostać przez Państwa odliczone od dochodu, gdyż warunek dotyczący podmiotu otrzymującego tę darowiznę nie jest/nie będzie spełniony. Szkoły publiczne, jako jednostki sektora finansów publicznych, nie są organizacjami określonymi w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
Wobec powyższego, nie spełniają Państwo jednego z podstawowych warunków do dokonania odliczenia darowizny na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 18 ust. 1a ustawy o CIT. Tym samym nie mogą Państwo dokonać odliczenia ww. darowizny na podstawie ww. przepisu.
Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych z 8 lipca 2020 r., Znak: 0114-KDIP3-2.4010.233.2020.1.MK oraz z 15 września 2017 r., Znak: 0112-KDIL2-1.4010.79.2017.1.MS wskazać należy, iż podane przez Państwa numery interpretacji są błędne przez co organ nie ma możliwości odniesienia się do tych interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo