Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.142.2025.2.AND

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest wspólnikiem w polskiej spółce ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”). Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Wnioskodawcę objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone im w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Zastrzec należy, iż Wnioskodawca otrzymał część posiadanych udziałów w Spółce Dzielonej w ramach podziału innej spółki kapitałowej, przy czym udziały w Spółce Dzielonej stanowiły część majątku wydzielanego do Wnioskodawcy (wchodziły w skład wydzielanej do Wnioskodawcy masy majątkowej). Nie wystąpiła zatem (…) sytuacja, w której udziały w Spółce Dzielonej przydzielono Wnioskodawcy w wyniku innego podziału podmiotów.

Obok Wnioskodawcy, drugim wspólnikiem Spółki Dzielonej jest osoba fizyczna (dalej: „Wspólnik II”; łącznie Wnioskodawca oraz Wspólnik II określani będą jako: „Wspólnicy”).

Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągana, tj. jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest (…). Spółka Dzielona świadczy także (…).

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności gospodarczej, można wyodrębnić następujące jednostki organizacyjne (dalej łącznie jako: „Działy”):

- dział obsługi kontraktów zewnętrznych (dalej: „Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych” lub „DOKZ”) – zajmujący się (…);

- dział obsługi kontraktów wewnętrznych (dalej: „Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych” lub „DOKW”) – zajmujący się (…).

Wspólnicy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), tj. podziału przez wydzielenie. W związku z przeprowadzonym podziałem Spółki Dzielonej, Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych zostanie przeniesiony do odrębnej spółki przejmującej (dalej: „Spółka Przejmująca”). W następstwie podziału przez wydzielenie Wspólnicy otrzymają udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie Wspólnicy nie otrzymają dopłat (wypłat) w gotówce. Przyjęta przez tego Wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą w następstwie opisanego podziału przez wydzielenie nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej w związku z podziałem będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału.

Podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie DOKZ zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Celem wydzielenia Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej jest separacja ryzyk biznesowych i prawnych pomiędzy poszczególnymi rodzajami działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Nie jest także wykluczone, że po przeprowadzeniu planowanego podziału przez wydzielenie, działalność Spółki Dzielonej w zakresie DOKW będzie stopniowo wygaszana.

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Wnioskodawcę objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Wszystkie składniki majątku wchodzące w skład wydzielanego DOKZ zostaną przyjęte przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, to jest wartość Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, będzie przewyższać przyjętą dla celów podatkowych wartość składników wchodzących w skład DOKZ.

1. Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych

Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie, Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

A. w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:

1) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej;

2) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie funkcjonował w oparciu wewnętrzny schemat organizacyjny;

3) zostanie wyznaczona osoba zarządzająca DOKZ;

4) Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKZ, a w szczególności: (…);

5) w związku z podziałem przez wydzielenie DOKZ do Spółki Przejmującej w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) przejdą pracownicy zajmujący się w wyłącznie działalnością realizowaną przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. Personel przypisany do DOKZ nie zajmuje się działalnością związaną z funkcjonowaniem Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych.

B. w zakresie wyodrębnienia finansowego:

1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej DOKZ. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych.

C. w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego:

1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie na rzecz klientów zewnętrznych (…). Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKZ będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu o nabywany w drodze podziału Spółki Dzielnej majątek w postaci DOKZ, Spółka Przejmująca będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących świadczenie (…).

2. Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych

Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie, Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

A. w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:

1) Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej;

2) Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKW, a w szczególności: (…);

3) do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych przypisani będą pracownicy świadczący pracę wyłącznie na rzecz DOKW.

B. w zakresie wyodrębnienia finansowego:

1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej DOKW. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych.

C. w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego:

1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących (…). Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKW będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu pozostający w Spółce Dzielnej majątek w postaci DOKW, Spółka Dzielona będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych (…).

Po przeprowadzonym podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie DOKZ do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie zawrą pomiędzy sobą wzajemnych umów. Działalność DOKZ jest całkowicie niezależna od działalności Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. W szczególności pracownicy przypisani do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych nie będą świadczyć pracy na rzecz DOKW. Należy przy tym wskazać, że niezależnie od samego podziału, Spółka Przejmująca zawrze z innymi spółkami wchodzącymi w skład grupy kapitałowej umowy o świadczenie tzw. usług back office, czyli wsparcia administracyjnego. Umowy te są standardowymi umowami, które zawierają spółki w ramach grupy kapitałowej.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 22 kwietnia 2025 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo, że:

1. Wnioskodawca objął udziały w Spółce Dzielonej w następujący sposób:

- na przełomie lat (…) doszło do podziału innej spółki kapitałowej przez wydzielenie do Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych zorganizowanej części przedsiębiorstwa tej innej spółki kapitałowej. Uchwały o podziale tej innej spółki kapitałowej zostały zawarte (…) r., a rejestracja podziału w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nastąpiła w dniu (…) r.

W ramach tego podziału, do wydzielanej do Wnioskodawcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostały przypisane udziały w Spółce Dzielonej. Inaczej mówiąc, udziały w Spółce Dzielonej stanowiły element majątku wydzielanego do Wnioskodawcy. Należy podkreślić, że w związku z podziałem tej spółki kapitałowej jako spółki dzielonej (to jest spółki, której podział nastąpił na przełomie (…) r.) nie doszło do emisji na rzecz Wnioskodawcy udziałów w Spółce Dzielonej.

- w (…) r. Wnioskodawca wniósł do Spółki Dzielonej wkład pieniężny, obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Dzielonej zostały powzięte w dniu (…) r., a rejestracja podwyższenia w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nastąpiła w dniu (…) r.

2. Spółka Przejmująca funkcjonuje w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

3. Zasadniczo wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą. Wyjątkiem w tym zakresie może się okazać umowa faktoringu. Zgodnie z uzyskanymi informacjami od faktora, koniecznym będzie zawarcie przez Spółkę Przejmującą odrębnej umowy faktoringu, aby Spółka Przejmująca mogła także korzystać z tej formy finansowania. Przy czym brak przeniesienia umowy faktoringu na rzecz Spółki Przejmującej nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych po planowanym podziale Spółki Dzielonej. Poprzez uprzednie zawarcie własnej umowy faktoringu przez Spółkę Przejmującą nastąpi kontynuacja tej formy finansowania Spółki Przejmującej.

4. Spółka Dzielona jest stroną umowy najmu nieruchomości. Przy czym umowa ta wynika z konieczności zapewnienia Spółce Dzielonej adresu rejestrowego. Jednocześnie Spółka Przejmująca będzie stroną własnej umowy zapewniającej jej adres rejestrowy. Z tego też powodu umowa ta nie zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej.

Gdyby jednak okazało się, iż w związku z prowadzoną działalnością przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych powstała konieczność zawarcia umowy najmu/dzierżawy nieruchomości, mając na uwadze, że umowa ta będzie funkcjonalnie związana z Działem Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, umowa zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej.

5. Na moment transakcji Spółka Przejmująca ma zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych. Wyjątkiem w tym zakresie jest wskazana w odpowiedzi na pytanie oznaczone numerem 3) powyżej umowa faktoringu.

6. Na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej jako Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych, Spółka Dzielona będzie w stanie prowadzić ten rodzaj działalności w takim zakresie jak przed podziałem.

7. Na Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie przejdą środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych.

8. Na moment wydzielenia Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych ze Spółki Dzielonej będą istnieć zobowiązania związane z przenoszonym Działem Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. Zobowiązania te zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach planowanej transakcji. 

Pytania

1. Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2. Czy pozostający w Spółce Dzielonej Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3. Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i przeniesieniem go do Spółki Przejmującej, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

2. Pozostający w Spółce Dzielonej Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

3. W związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu sługi Kontraktów Zewnętrznych i przeniesieniem go do Spółki Przejmującej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT.

Ad 1 i 2

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) wskazana w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT stanowi, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem wskazanym w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, w celu stwierdzenia, iż wyodrębniona część przedsiębiorstwa będzie stanowić ZCP niezbędne jest wykazanie:

1) istnienia zespołu składników niematerialnych oraz materialnych, w tym zobowiązań;

2) wyodrębnienia organizacyjnego;

3) wyodrębnienia finansowego;

4) wyodrębnienia funkcjonalnego.

Powyższe potwierdza teza Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawiona w interpretacji indywidualnej z 26 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.114.2024.3.SH, w której wskazano, iż „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych)”.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.763.2023.2.SH dodał, iż „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”.

Poniżej przedstawiono zatem analizę spełnienia poszczególnych warunków uznania za ZCP przez wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych.

Istnienie zespołu składników niematerialnych oraz materialnych

Uznanie danej masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak słusznie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 listopada 2024 r., Znak: 0111-KDIB1- 1.4010.534.2024.3.SH, „nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza”.

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego

Na podstawie interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej (departament, dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub uchwały zarządu. W szczególności w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.646.2023.4.KW zostało stwierdzone, iż: „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”.

Warunek wyodrębnienia finansowego

W świetle wykładni przepisów regulujących tematykę ZCP wyodrębnienie finansowe rozumiane jest jako stan, w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół składników materialnych stanowiący ZCP nie musi stanowić jednostki samodzielnej finansowo, nie jest również konieczne, aby był objęty samodzielnym, odrębnym bilansem w ramach przedsiębiorstwa podatnika. W wydawanych interpretacjach podatkowych (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 maja 2020 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.197.2020.1.MGO) podkreśla się, że w sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przenoszone zobowiązania i należności powinny być wyodrębnione oraz przyporządkowane organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby można było przejąć funkcje wyodrębnionego majątku w sposób umożliwiający przejęcie funkcji gospodarczych.

W interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2017 r., Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.46.2017.2.JKT, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Analogiczne stanowisko przyjmują sądy administracyjne, m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15 kwietnia 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 31/10 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r., Znak: I SA/Wr 1823/15.

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego

Wyodrębnienie funkcjonalne w świetle ujednoliconego stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe oznacza, że dany zespół składników majątkowych służy realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej działalności i zadań gospodarczych. W szczególności, niezbędne jest, aby w ramach ZCP realizowana była działalność odrębna od działalności podmiotu, w ramach którego ZCP została utworzona. W wydawanych interpretacjach podatkowych (przykładowo interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.819.2022.4.EJ) podkreśla się, iż: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o CIT powinny być spełnione następujące przesłanki:

- istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;

- organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa;

- przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;

- finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;

- funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego przeniesienia na nowy podmiot.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na moment podziału przez wydzielenie Dział Obsługi Klientów Zewnętrznych oraz Dział Obsługi Klientów Wewnętrznych – każdy z osobna - będą spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanego przepisu ustawy o CIT. Należy bowiem uznać, iż:

A. będzie istniał zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań:

1) DOKZ będzie funkcjonował w oparciu o dające się wyodrębnić składniki materialne i niematerialne, niezbędne do prowadzenia działalności DOKZ, a w szczególności: (…),

2) DOKW będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności DOKW, a w szczególności: (…);

B. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

1) Dział Obsługi Klientów Zewnętrznych oraz Dział Obsługi Klientów Wewnętrznych (każdy z osobna) będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały Zarządu Spółki Dzielonej,

2) do Działu Obsługi Klientów Zewnętrznych oraz do Działu Obsługi Klientów Wewnętrznych (każdego z osobna) będą przypisani pracownicy. W związku z podziałem przez wydzielenie Działu Obsługi Klientów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej przejdą w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy pracownicy świadczący pracę wyłącznie na rzecz DOKZ;

C. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej odrębnie dla DOKZ i odrębnie dla DOKW. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) odrębnie dla Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i odrębnie dla Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych;

D. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących (…). Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKZ będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu o nabywany w drodze podziału Spółki Dzielnej majątek w postaci DOKZ, Spółka Przejmująca będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących (…),

2) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących kompleksową obsługę nieruchomości. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład DOKW będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu pozostający w Spółce Dzielnej majątek w postaci DOKW, Spółka Dzielona będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących (…).

W konsekwencji, jak wynika z analizowanego stanu faktycznego (winno być: „zdarzenia przyszłego”), wyodrębnione Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych oraz Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisu ustawy o CIT.

Ad 3

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP.

Jednocześnie w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie, zgodnie z przepisem art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie podziału podmiotów.

Należy przy tym wskazać, że przepisy art. 7b ustawy o CIT stanowią jedynie regulację w zakresie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu w wyniku podziału po stronie udziałowca spółki dzielonej została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP.

Stosownie do art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, za wartość emisyjną udziałów (akcji) uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów.

Jak zostało wskazane, w ocenie Wnioskodawcy, wydzielany DOKZ na moment podziału będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (co zostało wykazane w stanowisku do pytania oznaczonego numerem 1) oraz pozostający w Spółce Dzielonej DOKW także będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (co zostało wykazane w stanowisku do pytania oznaczonego numerem 2). Tym samym w analizowanej sprawie zastosowania nie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, stanowi, że przychodem wspólnika w przypadku podziału spółek, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Ze względu na powyższe zwrócić należy uwagę na treść art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, do przychodów nie zalicza się, w przypadku podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:

a) udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wnioskodawcę w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów;

b) przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Spełnienie tego warunku wynika wprost z treści art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT oraz art. 22 ust. 1ma ustawy o CIT oraz faktu, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W konsekwencji, w analizowanym stanie faktycznym, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód na podstawie 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, gdyż zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Jak wskazano powyżej, nie znajdą zastosowania przesłanki wyłączające stosowanie wskazanego art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 14 ustawy o CIT).

Podsumowując, w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Klientów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT, gdyż:

1) nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, albowiem wydzielany DOKZ ze Spółki Dzielonej będzie stanowił ZCP (o czym świadczy argumentacja przedstawiona w stanowisku do pytania oznaczonego numerem 1), natomiast majątek pozostający w Spółce Dzielonej w postaci DOKW będzie stanowił ZCP (o czym świadczy argumentacja przedstawiona w stanowisku do pytania oznaczonego numerem 2),

2) nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT z uwagi na treść art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT oraz jednoczesne niespełnienie warunków wyłączających stosowanie tego przepisu,

- pod warunkiem, że głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie DOKZ do Spółki Przejmującej nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Klientów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Powyższe stanowisko potwierdził:

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 października 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.420.2024.2.SJ:

„Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce, jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT. W Państwa przypadku nie powstanie więc przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, ponieważ – jak wskazują Państwo we wniosku – zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przenoszony na Spółki Przejmujące, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Należy wiec rozpatrzyć kwestię obowiązku rozpoznania przychodu po Państwa stronie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT. Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy muszą być spełnione następujące warunki:

a) udziały (akcje) w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie. Taka też sytuacja ma miejsce w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że:

- nie nabyli Państwo akcji w Spółce Dzielonej w wyniku wymiany udziałów lub przydzielenia w wyniku innego łączenia albo podziału podmiotów;

- przyjęta przez Państwa dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółki Przejmujące nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Państwa dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Ponadto wskazali Państwo, że podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych w rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a więc w Państwa przypadku istnieje możliwość wyłączenia z obowiązku rozpoznania przychodu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zatem, w konsekwencji spełnienia przesłanek określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, po Państwa stronie nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego w związku z podziałem przez wydzielenie”.

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.795.2023.1.PC:

„Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o przedstawione powyżej argumenty oraz uwzględniając treść art. 4a pkt 4 ustawy CIT, zarówno majątek przenoszony do Spółki Holdingowej jak i majątek pozostawiony w Spółce Dzielonej stanowią obecnie oraz stanowić będą na dzień podziału ZCP. Zespoły składników majątkowych alokowane do Działalności Usługowej i Działalności Holdingowej Spółki Dzielonej będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania gospodarcze.

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem, Dział INW Spółki Dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, ponieważ:

- zostanie do niego przypisany zespół składników majątkowych, obejmujący również zobowiązania;

- będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

o będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

- zespół składników majątkowych przypisany do Działu INW będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych związanych z działalnością holdingową;

- będzie zdolny do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, analizowany podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy jako wspólniku Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT.

W zakresie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, Wnioskodawca wskazuje, że mimo, iż wskutek podziału Wnioskodawca otrzyma udziały w Spółce Przejmującej, w jego ocenie wydzielenie nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, gdyż w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.288.2022.1.ŚŚ: „z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału”.

Analizując powyższe przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT, na gruncie analizowanego zdarzenia przyszłego należy zaznaczyć, że udziały posiadane przez Wnioskodawcę będącego wspólnikiem Spółki Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte (i na moment podziału nie zostaną nabyte lub objęte) w wyniku transakcji wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku łączenia bądź podział podmiotów. W zakresie art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy CIT, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przyjęta przez Wnioskodawcę jako wspólnika spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmująca nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Wydzielenia Tym samym, przesłanka z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy CIT również będzie spełniona w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, analizowany podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT po stronie Wnioskodawcy jako Wspólnika, gdyż spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział nie będzie skutkował po stronie Wnioskodawcy jako wspólniku Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej powstaniem przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”.

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.691.2023.1.PP:

„dlatego, mając na względzie, że podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, po stronie C nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału przez B sp. z o.o., a także majątek pozostający w A, stanowić będą ZCP na gruncie przepisów ustawy o CIT, a także zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zdaniem Zainteresowanych, skoro Część infrastrukturalna oraz Część deweloperska stanowią ZCP, to w związku z planowanym podziałem A przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, po stronie C, nie powstanie przychód na gruncie ustawy o CIT. W szczególności, ustalona na dzień poprzedzający dzień wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki przejmującej przydzielonych C w związku z podziałem A przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla C przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 8ba w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT”.

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 listopada 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.365.2023.1.BJ:

„13. Mając więc na uwadze, że zarówno zespół składników majątkowych przyporządkowany do Działalności IT, jak i zespół składników majątkowych przyporządkowany do Działalności Z, jest jednocześnie: (i) zespołem składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), który jest (ii) organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w postaci odrębnej jednostki organizacyjnej, a także (iii) jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie oraz (iv) jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych – działalności dotyczącej odpowiednio rozliczeń mediów oraz rozwoju systemów informatycznych, i (v) mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, to zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Działalności Z, który pozostanie w Spółce Dzielonej jak i zespół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowany do segmentu Działalności IT, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, (każdy z nich z osobna) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

14. Mając więc na uwadze, że zarówno składniki majątku przypisane do segmentu Działalności Z, które pozostają w Spółce Dzielonej, jak i składniki majątku alokowane do segmentu Działalności IT, tj. ZCP które zostanie wydzielone do Spółki Przejmującej, również będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o CIT, to w ocenie Wnioskodawcy w związku z Podziałem, nie uzyska on dochodu (przychodu), który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT.

15. [art. 12 ust. 1 pkt 8ba] Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest między innymi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b. Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT w takim przypadku do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez, tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

16. W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a Ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

17. W ocenie Wnioskodawcy, do zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem nie znajdzie zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT, bowiem przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy o CIT, tj. ma ona zastosowanie jedynie wówczas, gdy zespół składników wyodrębniany do spółki przejmującej lub pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP (co jak zostało wskazane, nie jest sytuacją objętą przedmiotowym wnioskiem).

18. Z daleko posuniętej ostrożności Wnioskodawca wskazuje jednak, że gdyby przepis ten miał w niniejszej sprawie zastosowanie, to Spółka również nie osiągnie na tej podstawie przychodu z podziału w wartości emisyjnej udziałów przydzielonych w Spółce w wyniku podziału, bowiem:

a) udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą, nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Spółkę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

19. [Uzasadnienie ekonomiczne] Zgodnie z art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT powyższych przepisów nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W myśl art. 12 ust. 14 ustawy CIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Taka sytuacja nie będzie miała jednak miejsca w opisanym zdarzeniu przyszłym, bowiem jak wskazano, podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Podział nie będzie więc skutkował powstaniem po stronie Spółki przychodu w CIT”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest wspólnikiem w polskiej spółce ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”). Drugim wspólnikiem Spółki Dzielonej jest osoba fizyczna.

Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest (…). Spółka Dzielona świadczy także (…).

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności gospodarczej, można wyodrębnić następujące jednostki organizacyjne:

- dział obsługi kontraktów zewnętrznych (dalej: „Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych” lub „DOKZ”) – (…);

- dział obsługi kontraktów wewnętrznych (dalej: „Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych” lub „DOKW”) – (…).

Wspólnicy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), tj. podziału przez wydzielenie.

W związku z przeprowadzonym podziałem Spółki Dzielonej, Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych zostanie przeniesiony do odrębnej Spółki Przejmującej. W następstwie podziału przez wydzielenie Wspólnicy otrzymają udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie Wspólnicy nie otrzymają dopłat (wypłat) w gotówce. Przyjęta przez tego Wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą w następstwie opisanego podziału przez wydzielenie nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie DOKZ zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Celem wydzielenia Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej jest separacja ryzyk biznesowych i prawnych pomiędzy poszczególnymi rodzajami działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Nie jest także wykluczone, że po przeprowadzeniu planowanego podziału przez wydzielenie, działalność Spółki Dzielonej w zakresie Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie stopniowo wygaszana.

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Wnioskodawcę objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 i nr 2 dotyczą kwestii ustalenia czy zarówno wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, jak i pozostający w Spółce Dzielonej Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do podziału. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed transakcją powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ad 1 i 2

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, jak i pozostający w Spółce Dzielonej Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych na moment podziału przez wydzielenie będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych przemawia w pierwszej kolejności fakt formalnego wyodrębnienia. Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, oba Działy w momencie przeprowadzenia podziału przez wydzielenie będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na podstawie uchwały zarządu i będą funkcjonować w oparciu o wewnętrzny schemat organizacyjny. W każdym z tych działów zostanie wyznaczona osoba zarządzająca. Ponadto, do Działu Obsługi Kontraktów w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.) przejdą pracownicy zajmujący się w wyłącznie działalnością realizowaną przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, a do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych przypisani będą pracownicy świadczący pracę wyłącznie na rzecz tego działu.

Dodatkowo, każdy z ww. działów Spółki Dzielonej będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne związane prowadzoną przez niego działalnością.

Do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych przypisane będą w szczególności: (…).

Jednocześnie należy podkreślić, że na moment wydzielenia Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych ze Spółki Dzielonej będą istnieć zobowiązania związane z przenoszonym Działem Obsługi Kontraktów Zewnętrznych. Zobowiązania te zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach planowanej transakcji.

Z kolei Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia swojej działalności, a w szczególności: (…).

Powyższe świadczy o tym, że zarówno Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, jak i Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych mają swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa – są odrębne i przeznaczone do wykonywania odmiennego rodzaju działalności.

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych oraz zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych na dzień podziału będą również wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, bowiem, jak Państwo wskazali we wniosku, w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej dla Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) zarówno Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, jak i Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych. Ponadto, na Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie przejdą środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych.

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisane zespoły składników majątkowych tworzące Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych i Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą również wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących (…). Natomiast składniki majątkowe przyporządkowane do Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących (…). Ponadto, jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, na moment transakcji, Spółka Przejmująca ma zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych. Wyjątkiem w tym zakresie będzie umowa faktoringu, ponieważ koniecznym będzie zawarcie przez Spółkę Przejmującą odrębnej umowy faktoringu, aby Spółka Przejmująca mogła także korzystać z tej formy finansowania. Również Spółka Dzielona, na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce Dzielonej jako Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych, będzie w stanie prowadzić ten rodzaj działalności w takim zakresie jak przed podziałem.

Z wniosku wynika również, że po przeprowadzonym podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie zawrą pomiędzy sobą wzajemnych umów, a działalność Działu Obsługi Kontraktów Zewnętrznych jest całkowicie niezależna od działalności Działu Obsługi Kontraktów Wewnętrznych.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że zarówno opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, jak i opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem na moment wydzielenia mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla Państwa jako wspólnika Spółki Dzielonej na gruncie ustawy o CIT (pytanie nr 3) na wstępie wskazać należy, że stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

W myśl art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla Państwa, jako wspólnika Spółki Dzielonej wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.

Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:

Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.

Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy – w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego – powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.

Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.

Jak wskazano wyżej, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.

Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1 i nr 2, zarówno składniki majątku tworzące Dział Obsługi Kontraktów Zewnętrznych, które w ramach planowanego podziału przez wydzielenie zostaną wydzielone do Spółki Przejmującej oraz składniki majątku tworzące Dział Obsługi Kontraktów Wewnętrznych, których działalność będzie kontynuowana po podziale przez wydzielenie przez Spółkę Dzieloną, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym po Państwa stronie (wspólnika Spółki Dzielonej) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że – aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy – muszą być spełnione następujące warunki:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Podkreślić należy, że obydwie te przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie.

We wniosku wskazali Państwo, że udziały w Spółce Dzielonej nie zostały przez Państwa Spółkę objęte lub nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone im w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, zaznaczając jednocześnie, że część posiadanych udziałów w Spółce Dzielonej otrzymali Państwo w ramach podziału innej spółki kapitałowej, przy czym udziały w Spółce Dzielonej stanowiły część majątku wydzielanego do Państwa Spółki (stanowiły element wydzielanej z innej spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa).

Powyższe oznacza, że udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Z opisu sprawy wynika również, że przyjęta przez Państwa Spółkę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą w następstwie opisanego podziału przez wydzielenie nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Państwa Spółkę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

W związku z tym, wskazać należy, że w Państwa przypadku obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT zostały spełnione. W konsekwencji nie powstanie dla Państwa przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8ba, w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów planowanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony przez Państwa w opisie zdarzenia przyszłego podział przez wydzielenie dokonywane będzie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.