Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.147.2025.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca nie jest podatnikiem zwolnionym z VAT na podstawie art. 113 Ustawy o VAT.

Spółka prowadzi działalność polegającą na produkcji mebli (…) a następnie ich dalszej odsprzedaży do kontrahentów na terytorium N. i H. Proces produkcji wygląda następująco - (…). Bez czynności dokonanych na materiałach produkt nie byłby de facto produktem oferowanym przez Spółkę.

Spółka produkuje różne modele mebli (…) według projektów przygotowywanych przez osoby zatrudnione w dziale produktowym (na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych). W roku (…) spółka opracowała nowe modele mebli (…), określone roboczymi nazwami (…), które to modele nie były oferowane przez Spółkę do (…).

W dniach (…) Spółka wzięła udział w targach meblowych w B. Już po tych targach, modele oznaczone roboczo jako (…) zostały sprzedane po raz pierwszy w dniu (…) do odbiorcy na terenie N. Spółka sprzedawała już inne produkty odbiorcom z N. przed (…).

Poza ww. modelami, Spółka przewiduje, że inne produkty trafią do odbiorców w nowych krajach europejskich, do których Spółka do tej pory nie prowadziła sprzedaży ww. asortymentu, w tym sprzedała meble do odbiorcy H. w (…). Udział w targach może także zwiększyć sprzedaż nowych produktów.

W ramach przepisu art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka skorzystać z odliczenia z uwagi na osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży w ramach tzw. ulgi na ekspansję, o której mowa w art. 18eb ustawy o CIT Spółka zamierza uznać wydatki na uczestnictwo w targach w B., stanowiące wydatki na:

1) miejsce wystawowe, za co Spółka otrzymała i opłaciła fakturę VAT od organizatora targów;

2) koszt postawienia stoiska;

3) projekt koncepcyjny stanowiska wystawowego, za co Spółka otrzymała i opłaciła fakturę VAT od przedsiębiorcy trudniącego się przygotowywaniem takich koncepcji;

4) zakup elementów wystroju miejsca wystawowego (płytka dywanowa), za co Spółka otrzymała i opłaciła fakturę VAT od dostawcy tych elementów;

5) usługę hotelową w zakresie pobytu pracownika w B. w dniach (…);

6) usługi gastronomiczne dla pracowników w B. oraz w drodze do B. i z B., za co Spółka otrzymała i opłaciła faktury VAT od dostawców tych usług.

Odliczenie, które Spółka zamierza zastosować w ramach przepisu art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku osiągania będą dotyczyły osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Wydatki, poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub zostały przez Państwa odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Spółka nie jest podmiotem korzystającym ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z tzw. „ulgi na ekspansję” Spółka zamierza skorzystać tylko wyłącznie do przychodów, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nabywcami produktów, o których mowa we wniosku, zarówno w zakresie modeli oznaczonych jako (…), jak i innych modeli, będą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W uzupełnieniu wniosku z 28 kwietnia 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:

Nowe modele mebli (…), o których mowa we wniosku w stosunku do produktów już oferowanych przez Spółkę różnią się postacią, nadaną im przez wygląd, a konkretnie cechy kształtów, linii i ich ornamentację, które to cechy nadają im indywidualną postać.

Ponadto, oświadczyli Państwo, że przed targami w B. w dniach (…) modele o takich cechach, jak przedstawione na wspomnianych wizualizacjach nie były w ofercie Spółki.

Pytania

1. Czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów opisanych we wniosku, jeżeli po targach w B. w dniach (…), dokonała sprzedaży modeli oznaczonych jako (…), osiągając tym samym przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych?

2. W razie udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie 1: czy Spółka z uprawniona do skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów opisanych we wniosku, w sytuacji (gdy - przypis Organu) produkty Spółki inne niż modele oznaczone jako (…), zostaną nabyte po targach przez podmioty, z krajów w których dotychczas Spółka nie miała kontrahentów?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 28 kwietnia 2025 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do skorzystania z ulgi prowzrostowej w zakresie kosztów targów w B. opisanych we wniosku, albowiem mieszczą się one w katalogu art. 18eb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

W zakresie warunków skorzystania z ulgi, przepisy wskazują następujące:

1) produkt musi być rzeczą wytworzoną przez podatnika (art. 18eb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych));

2) podatnik osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych (art. 18eb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) przy czym nie dotyczy to sprzedaży produktów do podmiotu powiązanego (art. 18eb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)), albo

3) przychody muszą powstać z produktów nie oferowanych dotychczas w danym kraju (art. 18eb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)), przy czym przy czym nie dotyczy to sprzedaży produktów do podmiotu powiązanego (art. 18eb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych);

4) przychody ze sprzedaży produktów muszą być opodatkowane na terytorium RP - art. 18eb ust. 5 (ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przypis Organu).

Ad. pkt 1

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Spółka wytwarza meble (…). Produkty otrzymane przez kontrahenta od Spółki są produktami całkowicie nowymi (w stosunku do otrzymanego materiału), zyskującym nowe właściwości i możliwości zastosowania dzięki procesie produkcji wykonanym przez Spółkę. Zatem meble (…) wykonane przez Spółkę, stanowią rzecz wytworzoną w rozumieniu przepisu art. 18eb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dotyczy to zarówno modeli oznaczonych jako (…), jak i innych Modeli.

Ad. pkt 2

Dzięki targom w B. w dniach (…) Spółka sprzedała w dniu (…) meble oznaczone jako (…), których to modeli przed tymi targami nie oferowała. Nabywca produktów pochodzi z kraju, do którego już wcześniej Spółka sprzedawała swoje produkty, ale nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. pkt 3

Dzięki targom w B. w dniach (…) zamierza sprzedawać produkty oferowane już wprawdzie przed tą datą, ale do krajów, do których dotychczas nie sprzedawała swoich produktów. Nabywcami tych produktów nie będą podmioty powiązane.

Ad. pkt 4

Całość przychodów uzyskanych dzięki sprzedaży produktów do nowych krajów, będzie opodatkowana na terytorium Rzeczpospolitej Polski.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT:

W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:

Art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że:

Zgodnie z art. 18eb ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast z art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1) uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Należy zauważyć, że powyższy katalog kosztów ponoszonych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uprawniający do ulgi ma charakter zamknięty. Ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT:

Natomiast art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT stanowi, że:

Ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga umożliwia odliczenie wydatków dwa razy - zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).

Podatnik będzie mógł zatem odliczyć wskazane w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):

- zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub

- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub

- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Ulga skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem koniecznej dokumentacji), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów.

Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).

Ad. 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów opisanych we wniosku, jeżeli po targach w B. w dniach (…), dokonała sprzedaży modeli oznaczonych jako (…), osiągając tym samym przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości wskazać należy, że ustawodawca nie dokonał na potrzeby ulgi na ekspansję, zdefiniowania - występującego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT - pojęcia „produktów dotychczas nieoferowanych”. Posługując się językowym rozumieniem tego zwrotu, należy uznać, że do oferty przedsiębiorstwa produkcyjnego powinno zostać wprowadzone dobro materialne (zgodnie z definicją z art. 18eb ust. 2 ustawy - rzecz wytworzona przez podatnika), które różniłoby się od dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że przedsiębiorca rozszerza działalność na nowy segment rynku. Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku gdy skala zmian bądź usprawnień względem dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu (nawet znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle dotychczasowej oferty przedsiębiorcy) należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu. Podatnik wprowadzający do dotychczas wytwarzanych produktów jedynie nieznaczne modyfikacje nie może więc skorzystać z ulgi na ekspansję z powołaniem na realizację przesłanki osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.

Biorąc pod uwagę obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W kontekście powyższych wykładni należy dokonać oceny, czy przedstawione w opisie sprawy produkty spełniają/będą spełniały wymóg „nieoferowania” ich dotychczas przez Państwa do sprzedaży.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność polegającą na produkcji mebli (…) a następnie ich dalszej odsprzedaży do kontrahentów. Proces produkcji wygląda następująco - (…). Bez czynności dokonanych na materiałach produkt nie byłby de facto produktem oferowanym przez Spółkę. W roku (…) spółka opracowała nowe modele mebli (…), określone roboczymi nazwami (…), które to modele nie były oferowane przez Spółkę do (…). W dniach (…) Spółka wzięła udział w targach meblowych w B. Już po tych targach, ww. modele zostały sprzedane po raz pierwszy w dniu (…) do odbiorcy na terenie N. Poza ww. modelami, Spółka przewiduje, że inne produkty trafią do odbiorców w nowych krajach europejskich, do których Spółka do tej pory nie prowadziła sprzedaży ww. asortymentu, w tym sprzedała meble do odbiorcy H. w (…). Udział w targach może także zwiększyć sprzedaż nowych produktów.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem organu mamy więc do czynienia z sytuacją, w której dotychczas produkowali Państwo meble (…) i nadal je Państwo produkują, tylko, że od dotychczas produkowanych będą się różniły - co wynika z uzupełnienia wniosku - postacią, nadaną im przez wygląd, a konkretnie cechy kształtów, linii i ich ornamentację, które to cechy nadają im indywidualną postać. Taka zmiana nie może być uznana za wytworzenie/wyprodukowanie produktu dotychczas nieoferowanego, podobnie jak oznaczenie ich nowym indeksem produktowym, który służy dla identyfikacji produktu dla celów magazynowych, handlowych i innych i nie oznacza, że mamy do czynienia z produktem dotychczas nieoferowanym.

Zatem, wprowadzenie do oferty mebli (…) określonych roboczymi nazwami (…) nie uprawnia do stwierdzenia, że powstaje produkt dotychczas nieoferowany w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT. Zmiana wyglądu mebli (…) nie oznacza, że działania te wiązać się będą z wytworzeniem oraz oferowaniem produktów dotychczas nieoferowanych. Takie działanie nie skutkuje powstaniem nowego rodzaju produktu, który różniłby się na tle dotychczasowej Państwa oferty. Zakres przedstawionych przez Państwa modyfikacji pozwala stwierdzić, że są to jedynie innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanych mebli (…).

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że Spółka nie jest uprawniona do skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o CIT w zakresie kosztów opisanych we wniosku. Meble oznaczone jako (…) nie stanowią produktu dotychczas nieoferowanego w myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT. W związku z powyższym Spółka nie może skorzystać z ulgi prowzrostowej, o której mowa w art. 18eb ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka z uprawniona do skorzystania z ulgi zdefiniowanej w art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów opisanych we wniosku, w sytuacji (gdy - przypis organu) produkty Spółki inne niż modele oznaczone jako (…), zostaną nabyte po targach przez podmioty, z krajów w których dotychczas Spółka nie miała kontrahentów.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT, wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Dlatego też, aby ocenić, czy do Spółki mają zastosowanie przepisy art. 18eb ustawy o CIT, dotyczące ulgi na ekspansję, w pierwszej kolejności należy ocenić czy Spółka wytwarza rzeczy (produkty) w prowadzonej działalności gospodarczej.

W przepisach dotyczących ulgi na ekspansję, jak i w pozostałych przepisach ustawy o CIT nie zostało zdefiniowane wyrażenie „wytworzyć rzecz”. Szukając definicji ww. wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN słowo „wytworzyć” oznacza „zrobić, wyprodukować coś”, „wytwórca”.

Kolejną definicję słowa wytworzyć możemy znaleźć także w Wielkim słowniku języka polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „wytworzyć” jako: „spowodować powstanie czegoś”.

Z kolei pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w świetle którego:

Mając na uwadze powyższe definicje, stwierdzić należy, że wyrażenie „wytworzyć rzecz” przez podatnika oznacza wyprodukować różnego rodzaju przedmioty materialne przez tego podatnika. Zatem skoro Spółka produkuje różne modele mebli (…) według projektów przygotowywanych przez osoby zatrudnione w dziale produktowym (na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, to należy uznać, że są to produkty „wytworzone” przez Państwa w rozumieniu art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT.

Z wniosku wynika, że proces produkcji wygląda następująco - (…). Ponadto, Spółka przewiduje, że produkty trafią do odbiorców w nowych krajach europejskich, do których Spółka do tej pory nie prowadziła sprzedaży ww. asortymentu. Nabywcami produktów, o których mowa we wniosku będą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży w ramach tzw. ulgi na ekspansję, o której mowa w art. 18eb ustawy o CIT Spółka zamierza uznać wydatki na uczestnictwo w targach w B., stanowiące wydatki na miejsce wystawowe, postawienie stoiska, projekt koncepcyjny stanowiska wystawowego, zakup elementów wystroju miejsca wystawowego (płytka dywanowa), usługę hotelową w zakresie pobytu pracownika w B. w dniach (…) oraz usługi gastronomiczne dla pracowników w B. oraz w drodze do B. i z B. Powyższe koszty wpisują się w katalog kosztów, które zostały wprost zdefiniowane w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT.

Katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko wydatki w nim wskazane mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

W katalogu wydatków objętych ulgą na ekspansję, w pkt 1 i 2 art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, wymienione zostały koszty uczestnictwa w tragach oraz koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów. Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi. Przy czym podkreślenia wymaga, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.

W wyniku dokonanej oceny stwierdzić należy, że skoro produkty wytworzone przez Państwa, trafią do nowych krajów europejskich, w których nie mieli Państwo jeszcze swoich kontrahentów, to wskazane we wniosku wydatki, jako w swej istocie wydatki na organizację miejsca wystawowego, zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników związane z Państwa uczestnictwem w targach mogą być uznane za koszty poniesione na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, wymienione w art. 18eb ustawy o CIT.

Projektowana ulga skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem koniecznej dokumentacji), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów.

Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie choćby w jednym z wyznaczonych treścią przepisu 2 lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).

Zatem ww. koszty poniesione przez Spółkę, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, które dotyczą produktów już oferowanych przez Spółkę, uprawniają do odliczenia takiego kosztu uzyskania przychodów w pełnej wartości w ramach przedmiotowej ulgi, wówczas gdy Spółka osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnęła przychody w okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju, lub zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów. Warunki te nie muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do uzupełnienia wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.