Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.154.2025.2.MF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2025 r. oraz pismem z 26 maja 2025 r. (data wpływu w tym samym dniu).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

- Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

- Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „A”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023 poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

A jest jedynym wspólnikiem B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „B”) również będącą polskim rezydentem podatkowym podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

Zakres działalności A

A jest obecnie zaangażowany w dwa rodzaje działalności gospodarczej tj.:

i. działalność w zakresie zarządzania (…) oraz

ii. działalność w zakresie (…).

(…) A obejmuje świadczenie profesjonalnych usług w zakresie zarządzania (…).

Głównymi składnikami (…) są: (i) prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami A tj. (…).

W ramach (…), Wnioskodawca wykorzystuje zasoby swojej organizacji obejmujące m.in.:

1. odpowiednie oprogramowanie i systemy IT zarządcze, finansowe i księgowe;
2. bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;
3. prawa i obowiązki wynikające z umów zlecenia zawartych z (…) tj. podmiotami (zarówno spółki jak i osoby fizyczne) bezpośrednio zaangażowanymi w obsługę klientów w zakresie (…);
4. rachunki bankowe dedykowane do obsługi (…);
5. osoby odpowiedzialne za obsługę księgową, informatyczną, administracyjną, prawną i zarządczą (…).

W ramach (…) A wykorzystuje zasoby swojej organizacji obejmujące m.in.:

1. infrastrukturę techniczną (…) na potrzeby (…) do odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;
2. infrastrukturę techniczną (….) na potrzeby (…) dla odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;
3. bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;
4. rachunki bankowe dedykowane do obsługi (…);
5. osoby odpowiedzialne za obsługę księgową, informatyczną, administracyjną, prawną i zarządczą (…).

Zakres działalności B

B jest obecnie zaangażowany w dwa rodzaje działalności gospodarczej tj.

1. działalność w zakresie zarządzania (…) oraz
2. działalność w zakresie zarządzania (…).

(…) B obejmuje świadczenie profesjonalnych usług w zakresie zarządzania (…).

Głównymi składnikami (…) B są:

1. prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami B tj. (…),
2. prawa i obowiązki z umów zawartych z (…) zaangażowanymi do obsługi klientów w zakresie zarządzania (…);
3. bazy danych klientów, potencjalnych klientów oraz podwykonawców (w tym (…)).

W ramach (…), B wykorzystuje zasoby swojej organizacji obejmujące m.in.:

1. odpowiednie oprogramowanie i systemy IT zarządcze, finansowe i księgowe;
2. bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;
3. prawa i obowiązki wynikające z umów zlecenia zawartych z (…) tj. podmiotami (zarówno spółki jak i osoby fizyczne) bezpośrednio zaangażowanymi w obsługę klientów w zakresie (…);
4. rachunki bankowe dedykowane do obsługi (…);
5. osoby odpowiedzialne za obsługę księgową, informatyczną, administracyjną, prawną i zarządczą (…). Osoby te są zatrudnione albo też współpracują na podstawie umów cywilnoprawnych z A i wykonują usługi na rzecz B w ramach umowy o świadczenie usług administracyjnych zawartej pomiędzy B oraz A.

Podobną strukturę ma prowadzony przez Wnioskodawcę (…).

Planowany podział

A oraz B planują przeniesienie (…) prowadzonych przez odpowiednio B oraz A do podmiotu działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Nowa Spółka”). Nowa Spółka zostanie utworzona przez A bezpośrednio przed Podziałem A oraz Podziałem B opisanych poniżej. A będzie właścicielem 100% udziałów w Nowej Spółce.

W przypadku B, przeniesienie (…) nastąpi w drodze podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2024 r. poz.18 z późn. zm. dalej: „KSH”). Wskutek podziału przez wydzielenie B, udziały w Nowej Spółce zostaną objęte przez jedynego wspólnika B tj. A (dalej: „Podział B”).

Jednocześnie, w przypadku A, przeniesienie (…) do Nowej Spółki nastąpi w drodze podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W rezultacie podziału przez wyodrębnienie A i przeniesienia (…) A do Nowej Spółki, udziały w Nowej Spółce zostaną objęte przez A (dalej: „Podział A”).

W konsekwencji obu opisanych powyżej podziałów (dalej: „Podziały”), A stanie się jedynym udziałowcem zarówno B jak i Nowej Spółki, podczas, gdy Nowa Spółka stanie się jedynym właścicielem (…) prowadzonych obecnie przez A oraz B.

Zgodnie z planowaną treścią planu Podziału B, do Nowej Spółki zostaną przeniesione następujące składniki majątkowe oraz prawa majątkowe:

a) prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami B tj. (…),

b) prawa i obowiązki z umów zawartych z podwykonawcami B w ramach (…), w tym, w szczególności z zarządcami (…) bezpośrednio zaangażowanymi do obsługi klientów;

c) bazy danych klientów, potencjalnych klientów oraz podwykonawców (w tym (…));

d) prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych wykorzystywanych przez B do obsługi (…);

e) prawo do korzystania ze wzorów dokumentów, umów, ofert, formularzy i procedur wypracowanych w ramach (…) prowadzonego przez B;

f) prawa i obowiązki z umów z dostawcami usług IT, oprogramowania finansowo-księgowego, zarządczego, czy też prawa i obowiązki z umów zawartych z dostawcami oprogramowania na potrzeby (…);

(dalej: „Prawa Majątkowe”).

Oprócz przeniesienia do Nowej Spółki Praw Majątkowych, Nowa Spółka zawrze z A umowę regulującą świadczenie przez A usług na rzecz Nowej Spółki w zakresie obsługi księgowej, administracyjnej, prawnej czy też zarządczej (dalej: „Umowa o świadczenie usług”). Zakres świadczeń uregulowanych w Umowie o świadczenie usług będzie zbliżony do umowy zawartej pomiędzy B oraz A regulującej świadczenie powyższego zakresu usług przez A na rzecz B. Status (…) B w przedsiębiorstwie B.

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie ze strukturą organizacyjną Spółki wprowadzoną uchwałą zarządu Spółki, w Spółce istnieją dwa działy: (i) (…) obejmujący Prawa Majątkowe; oraz (ii) (…).

Wyodrębnienie finansowe

Systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez B pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych (…). W szczególności, systemy finansowo- księgowe wykorzystywane przez B pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach (…), obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do (…).

Wyodrębnienie funkcjonalne

(…) może obecnie funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Po podziale B przez wydzielenie, zakres Praw Majątkowych, uzupełniony o Umowę o świadczenie usług, będzie odpowiadał zakresowi (…) prowadzonemu obecnie przez B.

Jednocześnie, zakres składników majątkowych, w tym praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez B, będzie pozwalał Spółce na kontynuację działalności gospodarczej w zakresie (…).

Cel Biznesowy Podziałów

Celem powyżej opisanych Podziałów jest uporządkowanie i uproszczenie struktury biznesowej grupy kapitałowej do której należą A oraz B. W szczególności, prowadzenie (…) w podobnym zakresie, przez dwie różne spółki należące do tej samej grupy i prowadzące również innego rodzaju działalność gospodarczą, skutkuje koniecznością utrzymywania dwóch częściowo oddzielnych struktur operacyjnych. Obecna struktura wymaga alokowania ludzkich, technicznych i informatycznych zasobów realizujących te same zadania pomiędzy dwiema spółkami, co zwiększa czasochłonność i koszty działań operacyjnych oraz administracyjnych A oraz B. W ramach docelowej struktury, zasoby ludzkie i techniczne niezbędne do prowadzenia (…), będą alokowane wyłącznie do Nowej Spółki, co znacznie zwiększy efektywność funkcjonowania (…).

Jednocześnie, przeniesienie (…) A oraz B do Nowej Spółki w drodze opisanych powyżej podziałów jest najbardziej efektywną kosztowo, czasowo i operacyjnie procedurą. W szczególności, wykorzystanie procedury podziału odpowiednio przez wydzielenie i wyodrębnienie, pozwala na zastosowanie tzw. sukcesji uniwersalnej w stosunku do praw majątkowych, w tym praw i obowiązków wynikających z umów zawartych w ramach (…) prowadzonych przez A oraz B. Bez zastosowania procedury podziałów, przeniesienie (…) do Nowej Spółki byłoby niezwykle skomplikowane od strony technicznej, biznesowej i prawnej. W szczególności, tego rodzaju operacja wymagałby oddzielnego przenoszenia na Nową Spółkę praw i obowiązków wynikających z poszczególnych umów zawartych przez A oraz B w ramach (…). Tego rodzaju operacja wymagałaby każdorazowego uzyskania zgód drugich stron umów, co skutkowałoby nie tylko istotnie zwiększonym wysiłkiem operacyjnym, ale również brakiem pewności co do czasu i zakresu przeniesienia (…) do Nowej Spółki.

Docelowo, udziały w Nowej Spółce mogą być przedmiotem sprzedaży na rzecz niepowiązanego nabywcy. W tym celu, po zakończeniu Podziałów i przeniesieniu (…) do Nowej Spółki, A będzie podejmował aktywne działania mające na celu znalezienia podmiotów zainteresowanych nabyciem udziałów Nowej Spółki. W przypadku powodzenia takich działań, udziały w Nowej Spółce zostaną sprzedane przez A na rzecz niepowiązanego nabywcy.

W zależności od uzgodnień stron, warunki transakcji mogą obejmować kontynuację współpracy pomiędzy A oraz Nową Spółką w zakresie Umowy o świadczenie usług, przy czym, zakres usług objętych tą umową, może zostać ograniczony wyłącznie do usług księgowych.

Jednocześnie, należy podkreślić, że:

- Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych w wartości Praw Majątkowych wynikające z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego – tj. B;

- Wartość rynkowa (…) B będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych A w ramach Podziału B;

- Nowa Spółka przypisze otrzymane Prawa Majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

- A przyjmie dla celów podatkowych, wartość udziałów objętych w Nowej Spółce w analogicznej wartości do wartości podatkowej udziałów w B (tj. po cenie zakupu udziałów);

- B dotychczas nie przechodził żadnych czynności reorganizacyjnych takich jak podział, łączenie czy też wymiana udziałów.

Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest potwierdzenie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w kwestii weryfikacji posiadania uzasadnienia ekonomicznego. Kwestia ta powinna bowiem stanowić wyłącznie element zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku.

Kwestia skutków podatkowych Podziału A jest przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Przedstawiony powyżej opis nie zawiera elementów o których mowa w 14b § 3a Ordynacji Podatkowej.

W uzupełnieniu ujętym w piśmie z 12 maja 2025 r. wskazali Państwo, iż:

(…) jest wyodrębniony w ramach B jako odrębny dział na podstawie uchwały zarządu B, zgodnie z którą w ramach B funkcjonuje dział (…) oraz (…).

Nowa Spółka będzie prowadziła działalność wyłącznie w zakresie (…) wykorzystując przejęte Składniki i tym samym (…) nie będzie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Spółki tj. (…) otrzymany przez Nową Spółkę w ramach podziału A oraz w ramach podziału B, będzie stanowił całość przedsiębiorstwa Nowej Spółki po podziale. Przejęte przez Nową Spółkę Składniki będą obejmowały prawa i obowiązki B wynikające z umów zawartych przez B w ramach (…).

Dodatkowo, przejmowane Składniki będą obejmowały również należności i zobowiązania wynikające z bieżącej działalności (…) tj. należności i zobowiązania wynikające z wystawionych lub otrzymanych faktur związanych z (…), nieopłacone do dnia podziału (przy czym, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że takie należności lub zobowiązania nie wystąpią na dzień podziału, jeżeli faktury zostaną w pełni opłacone do dnia podziału).

Jednocześnie, pozostający w B drugi z wyodrębnionych działów tj. (…), będzie kontynuował działalność w niezmienionym zakresie jako samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo.

W ramach wyodrębnienia finansowego B, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez B pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych (…) B. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez B pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach (…) obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do (…). B prowadzi odrębne analityczne konta księgowe dla (…), przygotowuje raporty wewnętrzne pokazujące wynik spółki w podziale na poszczególne rodzaje działalności B (…), przygotowuje wewnętrzne budżety (…), czy też alokuje koszty administracyjne / centralne pomiędzy poszczególne działy funkcjonujące w ramach B ((…) oraz (…)) wg kluczy odpowiadających charakterowi poszczególnych kosztów.

Ewidencja finansowa prowadzona przez B umożliwia spółce również porządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych działów ((…) i (…)).

Jednocześnie, pozostający w B drugi z wyodrębnionych działów tj. (…), będzie kontynuował działalność w niezmienionym zakresie jako samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo, dla którego B będzie przygotowywał pełną sprawozdawczość finansową zgodnie z wymogami obowiązującymi spółki kapitałowe.

B wskazuje, że zarówno (…), który pozostanie w B po podziale, jak również (…), który zostanie przeniesiony do Nowej Spółki w ramach podziału, będą wyodrębnione funkcjonalnie tj. będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Po podziale B, (…) będzie w pełni kontynuował działalność w dotychczas prowadzonym zakresie. W szczególności, B będzie nadal dostarczał usługi na rzecz kontrahentów (…) w niezmienionym zakresie, jak również będzie funkcjonował w obrocie gospodarczym pozyskując kolejnych klientów i dostawców, korzystając z istniejącej infrastruktury oraz współpracowników. Podobnie Nowa Spółka będzie kontynuowała działalność (…), obsługując klientów (….), z wykorzystaniem podmiotów obecnie zaangażowanych do bezpośredniej obsługi klientów (…). Nowa Spółka będzie prowadziła również samodzielne działania w zakresie pozyskiwania nowych klientów, jak również, będzie prowadziła działania mające na celu zwiększenie efektywności obsługi już istniejących klientów.

Jednocześnie, B wskazuje, że w celu zapewnienia możliwie dużej efektywności biznesowej, istotna część infrastruktury i tzw. funkcji centralnych została alokowana do innej spółki z grupy tj. A będącej jedynym udziałowcem B. W ramach obecnego modelu, B w ramach prowadzonej obecnie działalności w zakresie (…) oraz (…), korzysta z tego rodzaju infrastruktury i funkcji centralnych (m.in. zasoby informatyczne, księgowe, finansowe, prawne, HR itd.) na podstawie stosownej umowy zawartej z A. Po zakończeniu podziału, A będzie nadal pełnił rolę dostawcy infrastruktury, usług oraz funkcji o charakterze centralnym na rzecz spółek powiązanych, w tym na rzecz B (która będzie kontynuowała prowadzenie działalności w zakresie (…)) oraz Nowej Spółki (która będzie prowadziła działalność w zakresie (.)). W tym celu, bezpośrednio po dniu podziału, A oraz Nowa Spółka zawrą umowę regulującą zasady świadczenia przez A na rzecz Nowej Spółki pakietu usług (co do zasady, odpowiadającemu zakresowi usług świadczonych obecnie przez A na rzecz B). Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że powyższe rozwiązanie stanowi standardowy model funkcjonowania podmiotów w ramach grup kapitałowych, pozwalając na zwiększenie efektywności ekonomicznej i kosztowej grupy. Brak scentralizowania infrastruktury i zespołów pełniących centralne funkcje skutkowałby chociażby koniecznością dzielenia etatów poszczególnych osób pomiędzy poszczególne spółki z grupy.

Tym samym, wprawdzie Nowa Spółka zawrze z A umowę o świadczenie usług, jednakże, jest to standardowe działanie w ramach grup kapitałowych, nie świadczące o braku możliwości samodzielnego funkcjonowania spółki w obrocie gospodarczym.

W wyniku planowanego podziału, Nowa Spółka nie przejmie zakładu pracy lub jego części w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu Pracy. Fakt nieprzejęcia zakładu pracy wynika ze struktury (…) prowadzonego przez B oraz A. W szczególności, B obecnie nie zatrudnia pracowników, świadcząc usługi z wykorzystaniem: (i) podmiotów (osoby fizyczne i spółki profesjonalnie zajmujące się (…) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) bezpośrednio obsługujących klientów (…), współpracujących z B na podstawie umów o współpracy oraz (ii) zespołu pracowników zatrudnionych w A, gdzie B korzysta ze świadczeń zapewnianych przez ten zespół na podstawie umowy o współpracy zawartej pomiędzy B oraz A.

Wskutek podziału, podmioty wskazane w (i) powyżej, będą współpracowały z Nową Spółką kontynuując bezpośrednią obsługę klientów (…) (…). Tym samym, Nowa Spółka przejmie zespół B bezpośrednio obsługujący klientów (…), przy czym, z uwagi na charakterystykę tego zespołu, nie nastąpi to w ramach przejęcia zakładu pracy lub jego części w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu Pracy.

Jednocześnie, świadczenia zespołu pracowników A z których obecnie korzysta B zostaną zapewnione Nowej Spółce na podstawie umowy o współpracy, która zostanie zawarta pomiędzy Nową Spółką i A i swoim zakresem będzie zbliżona do umowy o współpracy zawartej obecnie pomiędzy B oraz A.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku B otrzymanego przez Nową Spółkę będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Jednocześnie, Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych otrzymane składniki majątkowe w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych B (przy czym, z uwagi na charakter składników przenoszonych w ramach podziału tj. praw i obowiązków wynikających z umów, wartości te mogą być równe zeru) oraz przyporządkuje otrzymane składniki do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

Udziały w B nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego połączenia lub podziału spółek.

Przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

B niniejszym wskazuje, że podział odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jedynym lub jednym z głównych celów podziału nie będzie unikanie opodatkowania. B wnosi o przyjęcie powyższego założenia jako element stanu faktycznego. Jednocześnie, B wskazuje, że celem podziałów opisanych we wniosku jest uporządkowanie i uproszczenie struktury biznesowej grupy kapitałowej do której należą A oraz B. W szczególności, prowadzenie (…) w podobnym zakresie, przez dwie różne spółki należące do tej samej grupy i prowadzące również innego rodzaju działalność gospodarczą, skutkuje koniecznością utrzymywania dwóch częściowo oddzielnych struktur operacyjnych. Obecna struktura wymaga alokowania ludzkich, technicznych i informatycznych zasobów realizujących te same zadania pomiędzy dwiema spółkami, co zwiększa czasochłonność i koszty działań operacyjnych oraz administracyjnych A oraz B. W ramach docelowej struktury, zasoby ludzkie i techniczne niezbędne do prowadzenia (…) będą alokowane wyłącznie do Nowej Spółki, co znacznie zwiększy efektywność funkcjonowania (…).

Jednocześnie, przeniesienie (…) A oraz B do Nowej Spółki w drodze opisanych we wniosku podziałów jest najbardziej efektywną kosztowo, czasowo i operacyjnie procedurą. W szczególności, wykorzystanie procedury podziału odpowiednio przez wydzielenie i wyodrębnienie, pozwala na zastosowanie tzw. sukcesji uniwersalnej w stosunku do praw majątkowych, w tym praw i obowiązków wynikających z umów zawartych w ramach (…) prowadzonych przez A oraz B. Bez zastosowania procedury podziałów, przeniesienie (…) do Nowej Spółki byłoby niezwykle skomplikowane od strony technicznej, biznesowej i prawnej. W szczególności, tego rodzaju operacja wymagałby oddzielnego przenoszenia na Nową Spółkę praw i obowiązków wynikających z poszczególnych umów zawartych przez A oraz B w ramach (…). Tego rodzaju operacja wymagałaby każdorazowego uzyskania zgód drugich stron umów, co skutkowałoby nie tylko istotnie zwiększonym wysiłkiem operacyjnym, ale również brakiem pewności co do czasu i zakresu przeniesienia (…) do Nowej Spółki.

Docelowo, udziały w Nowej Spółce mogą być przedmiotem sprzedaży na rzecz niepowiązanego nabywcy. W tym celu, po zakończeniu Podziałów i przeniesieniu (…) do Nowej Spółki, A jako jedyny udziałowiec Nowej Spółki będzie podejmował aktywne działania mające na celu znalezienia podmiotów zainteresowanych nabyciem udziałów Nowej Spółki. W przypadku powodzenia takich działań, udziały w Nowej Spółce zostaną sprzedane przez A na rzecz niepowiązanego nabywcy. Tym samym, kolejnym celem podziału jest ułatwienie znalezienia potencjalnego nabywcy (…) prowadzonych obecnie przez A oraz B, co byłoby niezwykle utrudnione w ramach obecnej struktury biznesów.

Jednocześnie, B wskazuje, że z uwagi na charakter składników majątkowych przenoszonych na Nową Spółkę w ramach podziału (prawa i obowiązki z umów), w ramach podziału nie dojdzie do podwyższenia wartości jakichkolwiek środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przenoszonych z B na Nową Spółkę w ramach podziału.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 26 maja 2025 r. wskazali Państwo, że w ramach Podziału do Nowej Spółki zostaną przeniesione bieżące należności i zobowiązania związane z (…), przy czym, przewiduje się, że będą to należności i zobowiązania powstałe nie później niż w okresie do 4 miesięcy przed datą Podziału. Zgodnie z założeniami Podziału, pozostałe należności i zobowiązania związane z (…) pozostaną w B.

Pytania

1. Czy wydzielony z B (…) B obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług który zostanie przeniesiony do Nowej Spółki w ramach Podziału B będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2. Czy (…), który będzie kontynuowany przez B po Podziale B, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa B w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3. Czy w związku z planowanym Podziałem B po stronie B powstanie przychód podatkowy na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT?

4. Czy po stronie A, będącego udziałowcem A, powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b i pkt 8ba ustawy o CIT w związku z Podziałem B i przeniesieniem (…) B do Nowej Spółki?

5. Czy po stronie Nowej Spółki powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z Podziałem B i przeniesieniem (…) B do Nowej Spółki?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 i 2

Zdaniem Wnioskodawcy, (…) B obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, (…), który będzie kontynuowany przez B po Podziale B będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa B w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ramach Podziału B dojdzie do przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa B, które to składniki będą mogły stanowić niezależnie przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania w ramach działalności Nowej Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne (…)

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. akt. I SA/Bd 101/21:

„Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze, np. w postaci działu czy wydziału przedsiębiorstwa zbywcy (por. wyrok NSA z 22 marca 2019 r., sygn. akt I FSK 784/17), aczkolwiek w części orzeczeń akcentuje się, że chodzi tu o każdy rodzaj wyodrębnienia zespołu składników, niekoniecznie formalny (np. wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. akt I FSK 1343/17).”

W przypadku B wyodrębnienie organizacyjne (….) B nastąpiło w drodze uchwały zarządu B przewidującej wyodrębnienie działów w postaci (…) B (obejmującego Prawa Majątkowe) oraz (…).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że warunek wyodrębnienia organizacyjnego (…) B został spełniony.

Wyodrębnienie finansowe (…)

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/Rz 691/19:

„Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń.”

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez B pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych (…) B, w tym, na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach (…) B obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do (…) B.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że warunek wyodrębnienia finansowego (…) B został spełniony.

Wyodrębnienie funkcjonalne (…) B

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że Prawa Majątkowe, które zostaną przeniesione do Nowej Spółki w ramach Podziału B co do zasady będą zakresowo odpowiadać prawom majątkowym obecnie wykorzystywanym przez B do prowadzenia działalności w zakresie (…) B. Jednocześnie, poza przeniesieniem Praw Majątkowych w ramach Podziału B, A oraz Nowa Spółka zawrą Umowę o świadczenie usług zapewniającą Nowej Spółce wsparcie w postaci pakietu usług księgowych, administracyjnych, prawnych czy też zarządczych o zakresie podobnym do pakietu usług świadczonych obecnie na rzecz (…) B przez A. Tym samym, wskutek przeniesienia Praw Majątkowych w ramach Podziału B oraz zawarcia Umowy o świadczenie usług, Nowa Spółka uzyska zakres praw majątkowych oraz świadczeń pozwalający na prowadzenie (…) w zakresie odpowiadającym biznesowi prowadzonemu obecnie przez B.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, (…) B obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, struktura (…) jest podobna do struktury (…) B. W szczególności, (…) również jest wydzielony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa B i tym samym mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania w zakresie zarządzania najmem.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, Podział B skutkujący przeniesieniem (…) B do Nowej Spółki nie spowoduje powstanie po stronie B przychodu podatkowego na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychód wystąpi w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, z treści art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wynika, iż do przychodów spółki podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązanej ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, tak jak zostało wskazane w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2, za oddzielne zorganizowane części przedsiębiorstwa należy uznać zarówno (…) B przenoszony w ramach Podziału B do Nowej Spółki, jak również (…), który będzie kontynuowany ramach przedsiębiorstwa B. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Podział B skutkujący przeniesieniem (…) B do Nowej Spółki nie spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Należy również nadmienić, że powyższe wyłączenie z przychodu nie ma zastosowania w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 13 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym celem lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, planowany podział B zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie opodatkowania. Tak jak zostało zaznaczone w opisie zdarzenia przyszłego, Podział B ma na celu doprowadzenie do uproszczenia struktury biznesowej, poprzez przeniesienie do Nowej Spółki (…) prowadzonych obecnie odrębnie przez B oraz A. Powyżej wskazane uproszczenie struktury biznesowej ma również ułatwić ewentualne pozyskanie niepowiązanego nabywcy (…) (w formie nabycia udziałów Nowej Spółki), co byłoby niezwykle utrudnione (jeżeli nie niemożliwe) w przypadku, gdyby (…) pozostawałyby własnością odpowiednio B oraz A.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, po stronie A, nie powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b i pkt 8ba ustawy o CIT w związku z Podziałem B skutkującym przeniesieniem (…) B z B do Nowej Spółki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4

W celu dokonania analizy skutków podatkowych planowanego podziału na gruncie ustawy o CIT w odniesieniu do Wnioskodawcy, który ma otrzymać 100% udziałów w Nowej Spółce należy rozważyć w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b, w przypadku podziału, za przychód do opodatkowania należy uznać wartość emisyjną udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, ustaloną na dzień poprzedzający dzień podziału, gdy zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek z niej wydzielany nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej w przypadku podziału jest wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Ponadto art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT stanowi natomiast, że do przychodów wspólnika spółki dzielonej nie zalicza się dochodów, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały w spółce dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego połączenia lub podziału spółek; oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Zgodnie z powyższym, podział spółki jest neutralny podatkowo dla jej udziałowca, jeżeli łącznie spełniono poniżej wskazane przesłanki :

1. majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w dzielonych spółkach będzie stanowił zorganizowane części przedsiębiorstwa;
2. brak jest wcześniejszych reorganizacji spółki dzielonej (B) w drodze wymiany udziałów, łączenia, podziałów itd.;
3. wspólnik spółki dzielonej przyjmie wartość podatkową udziałów otrzymanych w spółce przejmującej majątek analogiczną do wartości podatkowej udziałów spółki dzielonej.

W analizowanym przypadku należy uznać, że wszystkie te warunki zostaną spełnione bowiem:

1. zarówno majątek pozostający w B oraz majątek przenoszony do Nowej Spółki będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa;
2. udziały w B nie zostały objęte przez A w wyniku czynności reorganizacyjnych takich jak podział, łączenie czy też wymiana udziałów (wniesienie udziałów spółki aportem do innej spółki);
3. A przyjmie dla celów podatkowych, wartość udziałów objętych w Nowej Spółce w analogicznej wartości do wartości podatkowej udziałów w B (tj. po cenie zakupu lub objęcia udziałów).

Powyższe potwierdzają liczne interpretacje podatkowe. W szczególności, jak wynika z treści interpretacji Dyrektora KIS z 6 sierpnia 2019 roku Znak: 0111-KDIB1-1.4010.242.2019.1.BS, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, w przypadku, gdy przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek wydzielany do spółki istniejącej lub nowo zawiązanej, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to transakcja podziału przez wydzielenie nie skutkuje udziałowcowi spółki dzielonej powstaniem żadnego przychodu podatkowego, co oznacza brak obowiązku płacenia podatku przez spółkę z tytułu osiągniętego dochodu przez udziałowca.

Podobnie wskazano w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

- Dyrektora KIS z dnia 2 kwietnia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.118.2024.1.AND:

„Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 1-3 niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno S, K, jak i Działalność pozostała, spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym, po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.”

- Dyrektora KIS z dnia 21 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.476.2023.1.KK:

„Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych z zakresem objętym pytaniem nr 3 wskazać należy, że po stronie Akcjonariusza Spółki dzielonej również nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Z przepisu tego wynika m.in., że przychodami są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, skoro wydzielana ze Spółki dzielonej działalność w zakresie Zakładu 2, jak i pozostająca w Spółce dzielonej działalność w zakresie Zakładu 1, na dzień wydzielenia, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie Akcjonariusza Spółki dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.”

- Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 16 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1- 2.4010.414.2023.1.ANK:

„Tym samym, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała stanowią w Spółce Dzielonej zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, skoro zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała w Spółce Dzielonej, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca stanie się wyłącznym udziałowcem Spółki Dzielonej na skutek nabycia wszystkich jej udziałów w ramach umowy sprzedaży. Mając na uwadze powyższe, udziały Spółki Dzielonej nie będą nabyte lub objęte przez Wnioskodawcę w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą zostanie przyjęta dla celów podatkowych przez Wnioskodawcę w wartości nie wyższej niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

Powyższe oznacza, że w niniejszej sprawie spełnione zostaną przesłanki określone w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy - jako wspólnika Spółki Dzielonej - nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT.”

Mając więc na uwadze powyższe, należy uznać, po stronie Wnioskodawcy, wskutek Podziału B obejmującego przeniesienie (…) B do Nowej Spółki, skutkującego objęciem przez Wnioskodawcę udziałów w Nowej Spółce, nie wystąpi przychód opodatkowany na zasadzie art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 5

Zdaniem Wnioskodawcy, po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z Podziałem B i przeniesieniem (…) B do Nowej Spółki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 5

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przez wartość rynkową majątku należy w ocenie Wnioskodawcy rozumieć wartość ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla celów której majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów (zobowiązań). Co istotne, ustalając wartość rynkową przejmowanego majątku pod uwagę powinny być brane wszelkie składniki majątkowe, a więc takie których istnienie znajduje odzwierciedlenie w zapisach w księgach w związku z ich wprowadzeniem do odpowiednich ewidencji (np. środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych) oraz takie, które nie zostały wprowadzone do ewidencji ponieważ zgodnie z przepisami nie muszą bądź nie mogą być wprowadzane do odpowiednich ewidencji.

Zgodnie z ww. przepisami ustawy o CIT, w przypadku podziału przychodem po stronie spółki przejmującej, nie jest cała wartość majątku podmiotu dzielonego, lecz ewentualna nadwyżka wartości rynkowej przejmowanych przez spółkę przejmującą składników majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Ustalony zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT przychód, będzie mógł zostać pomniejszony o wartość określoną w art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, przychodu nie stanowią wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które: spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Tym samym, ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT przychód może zostać pomniejszony o wartość tych składników majątku otrzymanych przez spółkę przejmującą (gdzie wartość składników należy ustalić w oparciu o wartości rynkowe, analogicznie jak w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT), które:

a) spółka przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego (co zgodnie z przepisami Ustawy CIT w odniesieniu do sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku wynika wprost z art. 16g ust. 9, który to dotyczy nie tylko środków trwałych, ale również innych składników majątku.

Należy bowiem wziąć pod uwagę, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zarówno (.,.) B jak również (…) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu prawa podatkowego, a zatem zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, w ramach podziału B wystąpi sukcesja podatkowa.

W konsekwencji, w analizowanej sytuacji spełnione są określone w art. 16g ust. 18 i 19 Ustawy CIT warunki stosowania art. 16g ust. 9 Ustawy CIT, konstytuującego zasadę kontynuacji wyceny podatkowej aktywów przenoszonych do spółki przejmującej w ramach podziału.

b) zostały przypisane do działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie, Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że z uwagi charakter Praw Majątkowych przenoszonych w ramach Podziału B do Nowej Spółki, istotna część Praw Majątkowych nie jest ujęta w księgach B. W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli dany składnik majątkowy nie jest ujawniony w księgach podatkowych spółki dzielonej a staje się on w związku z podziałem składnikiem majątkowym spółki przejmującej, utrzymanie przez spółkę przejmującą wyceny składnika majątkowego na tym samym poziomie tj. zero, w tym brak wprowadzania go do ewidencji (niewprowadzenie do własnych ewidencji) analogicznie jak miało to miejsce przed podziałem w spółce dzielonej, powinno być uznawane za kontynuację zasad wyceny dla celów podatkowych zgodnie z ww. przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT.

W efekcie, w ocenie Wnioskodawcy, ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT przychód, powinien zostać pomniejszony o wartość wszelkich składników majątkowych, niezależnie od tego czy były one wprowadzone do ewidencji podatkowej spółki dzielonej i czy mają wartość większą czy równą zeru czy też nie, a warunkiem jest kontynuacja zasad wyceny składników majątkowych dla celów podatkowych, przy czym kontynuacją jest również utrzymanie wyceny na poziomie „0,00” bądź brak wprowadzenia składnika majątkowego do ksiąg podatkowych spółki przejmującej, tak samo jak miało to miejsce przed podziałem w spółce dzielonej.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy również wartość rynkowa tych składników nieujętych formalnie w ewidencji, a których w praktyce wartość podatkowa będzie kontynuowana (a więc pozostanie w praktyce bez wartości podatkowej) powinna stanowić element zmniejszający przychód.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 1 lipca 2024 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.193.2024.2.SP).

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT. W szczególności:

a) co do zasady przychodem podatkowym po stronie Nowej Spółki będzie ustalona wartość rynkowa majątku B otrzymanego przez Nową Spółkę (art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT), a więc wartość rynkowa (…) B, w części przekraczającej wartość składników składających się na (…) B ustaloną na potrzeby podatkowe.

b) zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, przychodu nie stanowią wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które: (i) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego (lit. a) oraz (ii) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu (lit. b).

c) biorąc pod uwagę fakt, iż:

- wszystkie składniki majątkowe, które będą na moment podziału ujęte w księgach podatkowych B, zostaną w tych samych wartościach ujęte w księgach Nowej Spółki,

- Nowa Spółka przypisze wszystkie składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- jeżeli składnik majątkowy tworzący (…) B, który w związku z podziałem B stanie się składnikiem majątkowym Nowej Spółki, nie będzie na moment podziału ujmowany w księgach podatkowych B bądź będzie ujmowany w wartości zerowej, to taki składnik majątkowy odpowiednio nie będzie ujmowany w księgach podatkowych Nowej Spółki bądź konsekwentnie będzie ujmowany w wartości zerowej, wobec czego wymóg kontynuacji wyceny, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a Ustawy CIT, należy uznać za spełniony, a zatem przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT powinien zostać pomniejszony o wartość rynkową wszelkich składników majątkowych przejmowanych przez Nową Spółkę, niezależnie od tego czy są one wprowadzone do ewidencji podatkowej B i czy mają wartość większą czy równą zeru czy też nie.

Jednocześnie, należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy CIT, w przypadku podziału przychodem po stronie spółki przejmującej jest nadwyżka wartości rynkowej przejętego od spółki dzielonej majątku ponad wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Tak jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej (…). Tym samym, również na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, nie powstanie przychód po stronie Nowej Spółki wskutek przeniesienia do Nowej Spółki (…) w ramach Podziału B.

Końcowo, Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że wniosek o udzielenie interpretacji indywidualnej w stosunku do pytania nr 5 stanowi wystąpienie o wydanie interpretacji przed utworzeniem spółki (Nowej Spółki) na wniosek podmiotu planującego utworzenie spółki w ramach Podziału B.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh:

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh:

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT:

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do źródła przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi:

Ad. 1-3

Państwa wątpliwości w sprawie budzi kwestia ustalenia, czy wydzielony z B (…) B obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług który zostanie przeniesiony do Nowej Spółki w ramach Podziału B oraz (…), który będzie kontynuowany przez B po Podziale B, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z planowanym Podziałem B po stronie B powstanie przychód podatkowy na gruncie art. z 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że biorąc pod uwagę literalną treść cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT należy stwierdzić, że ww. przepis odnosi się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zwartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika m.in., że (…) jest wyodrębniony w ramach B jako odrębny dział na podstawie uchwały zarządu B, zgodnie z którą w ramach B funkcjonuje dział (…) oraz (…).

Jednocześnie, pozostający w B drugi z wyodrębnionych działów tj. (…), będzie kontynuował działalność w niezmienionym zakresie jako samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo.

W ramach wyodrębnienia finansowego B, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez B pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych (…) B. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez B pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach (…) obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do (…). B prowadzi odrębne analityczne konta księgowe dla (…), przygotowuje raporty wewnętrzne pokazujące wynik spółki w podziale na poszczególne rodzaje działalności B ((…) i (…)), przygotowuje wewnętrzne budżety (…), czy też alokuje koszty administracyjne / centralne pomiędzy poszczególne działy funkcjonujące w ramach B ((…) oraz (…)) wg kluczy odpowiadających charakterowi poszczególnych kosztów.

W ramach Podziału do Nowej Spółki zostaną przeniesione bieżące należności i zobowiązania związane z (…), przy czym, przewiduje się, że będą to należności i zobowiązania powstałe nie później niż w okresie do 4 miesięcy przed datą Podziału. Zgodnie z założeniami Podziału, pozostałe należności i zobowiązania związane (…) pozostaną w B.

Ewidencja finansowa prowadzona przez B umożliwia spółce również porządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych działów ((…) i (…)).

Jednocześnie, pozostający w B drugi z wyodrębnionych działów tj. (…), będzie kontynuował działalność w niezmienionym zakresie jako samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo, dla którego B będzie przygotowywał pełną sprawozdawczość finansową zgodnie z wymogami obowiązującymi spółki kapitałowe.

B wskazuje, że zarówno (…), który pozostanie w B po podziale, jak również (…), który zostanie przeniesiony do Nowej Spółki w ramach podziału, będą wyodrębnione funkcjonalnie tj. będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Po podziale B, (…) będzie w pełni kontynuował działalność w dotychczas prowadzonym zakresie. W szczególności, B będzie nadal dostarczał usługi na rzecz kontrahentów (…) w niezmienionym zakresie, jak również będzie funkcjonował w obrocie gospodarczym pozyskując kolejnych klientów i dostawców, korzystając z istniejącej infrastruktury oraz współpracowników. Podobnie Nowa Spółka będzie kontynuowała działalność (…), obsługując klientów (…), z wykorzystaniem podmiotów obecnie zaangażowanych do bezpośredniej obsługi klientów (…). Nowa Spółka będzie prowadziła również samodzielne działania w zakresie pozyskiwania nowych klientów, jak również, będzie prowadziła działania mające na celu zwiększenie efektywności obsługi już istniejących klientów.

Wobec powyższego z opisu sprawy wynika, że zarówno (…) B obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług oraz (…) w momencie podziału będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, skoro Majątek pozostający w B oraz Majątek przenoszony do Nowej Spółki będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie B nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że (…) B obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług oraz (…), który będzie kontynuowany przez B po Podziale B będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i w konsekwencji planowany Podział nie spowoduje powstania po stronie B przychodu podatkowego na gruncie z 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki A i B zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element opisu zdarzenia przyszłego.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań Nr 1 – Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 4

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy po stronie A, będącego udziałowcem B, powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b i pkt 8ba ustawy o CIT w związku z Podziałem B i przeniesieniem (…) B do Nowej Spółki wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

W myśl art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.

Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:

Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.

Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy – w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego – powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.

Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.

Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.

Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1 i nr 2, zarówno (…) B obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług oraz (…) w momencie podziału będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym w Państwa sprawie po stronie Wspólnika nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że – aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy – muszą być spełnione następujące warunki:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie, co w analizowanej sprawie ma miejsce. Z opisu sprawy bowiem wynika, że udziały w B nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego połączenia lub podziału spółek oraz przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Zatem nie powstanie dla Państwa jako wspólnika Spółki Dzielonej również przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8ba, w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.

Ad. 5

Państwa wątpliwości budzi również kwestia ustalenia, czy po stronie Nowej Spółki powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z Podziałem B i przeniesieniem (…) B do Nowej Spółki.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku B otrzymanego przez Nową Spółkę będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Zatem, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej powstanie co do zasady przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak w tej sytuacji należy wziąć pod uwagę art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym:

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo, że Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych otrzymane składniki majątkowe w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych B (przy czym, z uwagi na charakter składników przenoszonych w ramach podziału tj. praw i obowiązków wynikających z umów, wartości te mogą być równe zeru) oraz przyporządkuje otrzymane składniki do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

Zatem po stronie Nowej Spółki na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Wskazać także należy, że po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Z powyższego przepisu wynika, że przychodem dla Nowej Spółki może być ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych.

Z opisu sprawy wynika jednak, że wartość rynkowa (…) B będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych A w ramach Podziału B.

Zatem, w przedstawionej wyżej sytuacji, nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, a w konsekwencji po stronie Nowej Spółki nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z Podziałem B i przeniesieniem (…) B do Nowej Spółki.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.