Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.16.2026.1.MF

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką utworzoną na podstawie prawa polskiego, podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca jest również zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), który prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest (…). Wnioskodawca nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

Jednocześnie, Wnioskodawca jako podatnik VAT przesyła w ustawowych terminach do właściwego urzędu skarbowego pliki JPK_VAT (w części deklaracyjnej i ewidencyjnej), o których mowa w art. 109 ust. 3 i 3b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.; dalej „Ustawa o VAT”).

Wnioskodawca został utworzony w dniu (…) 2023 r. aktualny rok podatkowy Wnioskodawcy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

Poprzedni (pierwszy) rok podatkowy Wnioskodawcy obejmował okres od (…) 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. (dalej: „FY24”).

Jednocześnie (…) 2024 r. podjęta została uchwała o zmianie umowy spółki, zgodnie z którą rok obrotowy Wnioskodawcy kończy się z dniem 30 września każdego roku. W związku z tym, obecny rok obrotowy (a tym samym podatkowy) trwa od 1 stycznia 2025 roku do 30 września 2026 roku (dalej: „FY26”).

W FY24 przychody podatkowe Wnioskodawcy nie przekroczyły równowartości 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnioskuje o potwierdzenie poprawności stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie terminu pierwszego przesyłania plików JPK_CIT.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego, w sytuacji gdy wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w FY24 nie przekroczyła równowartości 50 mln euro, Spółka będzie zobowiązana do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. (dalej: „FY27”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Podstawa prawna prowadzenia i przesyłania ksiąg podatkowych

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie m.in. wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Z dniem 1 stycznia 2025 r. wszedł w życia art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, m.in. w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 za pomocą środków komunikacji elektronicznej (dalej: „pliki JPK_CIT”).

Księgi te powinny zostać przesłane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej.

Przepisy przejściowe - terminy wdrożenia

Zgodnie z art. 66 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej jako: „Ustawa zmieniająca”), obowiązek prowadzenia ewidencji podatkowej w formie elektronicznej oraz przesyłania plików JPK_CIT do organów podatkowych jest wdrażany etapami.

 

Art. 66 ust. 2 Ustawy zmieniającej przewiduje, że księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu:

 1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:

 a) podatkowych grup kapitałowych,

 b) podatników, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego;

 2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy (tj. dla podatników przesyłających pliki JPK_VAT);

 3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników.

Ponadto, art. 66 ust. 3 Ustawy zmieniającej, ustanawia szczególny termin na przesyłanie ksiąg dla podmiotów, o których mowa w art. 66 ust. 2 pkt 1 Ustawy zmieniającej. Przewiduje on, że jeżeli rok podatkowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, zakończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., księgi te są przesyłane w terminie do końca marca 2026 r.

Zastosowanie przepisów przejściowych do Wnioskodawcy

Wnioskodawca nie jest członkiem podatkowej grupy kapitałowej, co wyklucza zastosowanie pierwszego warunku wskazanego w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy zmieniającej.

W zakresie art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy zmieniającej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przychody Wnioskodawcy za FY24 nie przekroczyły równowartości 50 mln euro.

Ponadto, do Wnioskodawcy nie znajdzie również zastosowania art. 66 ust. 3 Ustawy zmieniającej, gdyż dotyczy on jedynie sytuacji, w której spełnione są przesłanki art. 66 ust. 2 pkt 1 Ustawy zmieniającej.

W związku z tym, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do przesyłania plików JPK_CIT za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. (czyli za FY26).

Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 2 Ustawy zmieniającej w przypadku podatników obowiązanych do przesyłania plików JPK_VAT, obowiązek przesyłania plików JPK_CIT powstaje za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jako podatnik VAT przesyła w ustawowych terminach do właściwego urzędu skarbowego pliki JPK_VAT. Jednocześnie, rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r. to FY27.

W związku z tym, zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 2 Ustawy zmieniającej, obowiązek raportowania JPK_CIT dla Spółki powstanie dopiero za FY27.

Tym samym, w przedstawionym stanie faktycznym w sytuacji, gdy wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w FY24 nie przekroczyła równowartości 50 mln euro, Spółka będzie zobowiązana do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za FY27.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):

Przepisy te weszły w życie od 1 stycznia 2025 r. Regulują obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłanie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej i określonym terminie (dalej: „przesyłanie JPK_CIT”).

 

Ponadto w art. 66 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm., dalej: „ustawa zmieniająca”) wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT:

Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:

 1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:

 a) podatkowych grup kapitałowych,

 b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;

 2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;

 3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.

Wskazany art. 66 ust. 2 pkt 1 lit a i b ustawy zmieniającej - nowy obowiązek JPK w podatku CIT, o którym mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, ma po raz pierwszy zastosowanie za rok podatkowy lub obrotowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. w przypadku odpowiednio podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym/obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro. Jeśli zaś przychody uzyskane w poprzednim roku podatkowym/obrotowym nie przekroczyły równowartości 50 mln euro obowiązek JPK w podatku CIT będzie miał po raz pierwszy zastosowanie za rok podatkowy lub obrotowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Państwo jako podatnik VAT przesyłacie w ustawowych terminach do właściwego urzędu skarbowego pliki JPK_VAT (w części deklaracyjnej i ewidencyjnej), o których mowa w art. 109 ust. 3 i 3b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zostali Państwo utworzeni w dniu (…) 2023 r.

Pierwszy Państwa rok podatkowy obejmował okres od (…) 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. (dalej: „FY24”).

(…) 2024 r. podjęli Państwo uchwałę o zmianie umowy spółki, zgodnie z którą Państwa rok obrotowy kończy się z dniem 30 września każdego roku. W związku z tym, Państwa obecny rok podatkowy trwa od 1 stycznia 2025 roku do 30 września 2026 roku (dalej: „FY26”).

W FY24 Państwa przychody podatkowe nie przekroczyły równowartości 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego, w sytuacji gdy wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w FY24 nie przekroczyła równowartości 50 mln euro, Spółka będzie zobowiązana do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. (FY27).

Biorąc pod uwagę powyższe Państwa wątpliwości wskazać należy, iż z literalnej treści art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej jednoznacznie wynika, iż nowy obowiązek JPK w podatku CIT, o którym mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, będzie miał po raz pierwszy zastosowanie za rok podatkowy lub obrotowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. w przypadku odpowiednio podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym/obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku Państwa rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, to dla Państwa pierwszym rokiem podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2024 r. będzie rok rozpoczynający się od 1 stycznia 2025 r. i trwający do 30 września 2026 r. W następstwie czego dla weryfikacji wartości przychodów za rok poprzedzający, o których mowa w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy zmieniającej, należy uznać rok podatkowy trwający u Państwa od (…) 2023 r. do 31 grudnia 2024 r.

W przypadku, gdy Państwa przychody za ww. okres w istocie nie przekroczyły wskazanej w ww. przepisie wartości, zastosowanie wobec Państwa znajdzie art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym czynni podatnicy VAT, będący płatnikami CIT dostarczają JPK_CIT za rok obrotowy, który zaczyna się po 31 grudnia 2025 roku.

W związku z powyższym w sytuacji gdy wysokość Państwa przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od (…) 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. nie przekroczy równowartości 50 mln euro, to będziecie Państwo zobowiązani do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r.

Zatem zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, iż w przedstawionym stanie faktycznym w sytuacji, gdy wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od (…) 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. (FY24) nie przekroczyła równowartości 50 mln euro, Spółka będzie zobowiązana do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. (FY27).

Tym samym, Państwa stanowisko, należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.