Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.163.2025.3.SG

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 maja 2025 r.- w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

Akcjonariusz nie nabył, ani nie objął akcji u Wnioskodawcy w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie:

1) projektowania, produkcji i sprzedaży, (…), które to działania realizowane są w ramach części jego przedsiębiorstwa nazwanych - Dział X,

2) wynajmu i sprzedaży nieruchomości - wynajem powierzchni użytkowej na cele magazynowe i produkcyjne dla innych podmiotów - Dział Y.

Spółka nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest osoba prawna: „B.” Sp. z o.o. (…).

Obecnie w Spółce funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem a drugi wynajmem powierzchni użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości.

Planowane jest podjęcie decyzji, na podstawie której dokonana zostanie reorganizacja przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:

1) pionu produkcyjnego (Dział x) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, (…), a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz

2) pionu nieruchomościowego (Dział Y) zajmującego się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę. Działowi temu zostaną przyporządkowane posiadane nieruchomości, wraz z umowami dotyczącymi tych nieruchomości.

Wskazane dwa obszary działalności Spółki nie są ze sobą związane funkcjonalnie i stanowić mogą dwa odrębne przedsiębiorstwa. Wnioskodawca w 2025 r. planuje dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie części Nieruchomościowej z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz spółki. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym. W rezultacie podziału, na dzień ujawnienia podziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS), Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków Spółki Dzielonej, związanych z nabytymi składnikami przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, przypisanymi Spółce Przejmującej w planie podziału.

W efekcie tych działań, poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z majątkiem przynależnym do tej części i przeniesienie go na nowo zawiązaną spółkę, w ramach Spółki dzielonej pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, odpowiadająca obecnemu obszarowi działalności produkcyjnej i serwisowej. Budynki, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, zostaną udostępnione Spółce dzielonej na podstawie umowy najmu. Na nowo powstałą spółkę zostanie przeniesiona zorganizowana część funkcjonującego obecnie przedsiębiorstwa, związana wyłącznie z drugim z ww. obszarów działalności Spółki, tj. wynajmem i obsługą nieruchomości. Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmie dotychczasowy Akcjonariusz Spółki.

Planowane jest, że przyjęta przez Akcjonariusza dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. W związku z podziałem Akcjonariusz nie otrzyma dopłat.

Nowo powstała spółka przejmująca będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podział Spółki ma na celu m.in.:

1) rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,

2) wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,

3) ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części nieruchomościowej, a nie są zainteresowani rozwojem części produkcyjnej (i serwisowej) i odwrotnie - inwestorem branżowym w zakresie produkcji, który nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości,

4) możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części produkcyjnej (i serwisowej) wpłynie na rozwój technologii produkcji oraz poprawi konkurencyjność na rynku. Inwestorzy branżowi są zainteresowani rozwijaniem produkcji i jej lokowaniu na rynku azjatyckim,

5) poprawę warunków kontroli zarządczej, w tym zwiększenie nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Spółek (spółka dzielona i przejmująca) będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą dysponującą odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności,

6) lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem Y),

7) poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z obu działalności realizowanie odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego rozwoju,

8) poprawę zdolności obu działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu,

9) umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji,

10) adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową.

Zgodnie z intencją Akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do ww. nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków i budowli inne środki trwałe, wyposażenie tych nieruchomości, część środków pieniężnych, umowy outsourcingowe umożliwiające prowadzenie działalności (w tym umowa na administrowanie, umowa dot. obsługi sieci elektroenergetycznej), a także umowy najmu zobowiązania z tytułu kaucji otrzymanych, wynikających z posiadanych umów najmu. Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel przypisany pionowi produkcyjnemu i serwisowemu, co umożliwi kontynuowanie realizowanej działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych, wyposażenia, udziałów w spółce zależnej, zapasów, materiałów i produkcji w toku, części środków pieniężnych, należności, zapłacone zaliczki na dostawy materiałów i półproduktów także pasywa, na które składają się zobowiązania, rezerwy na zobowiązania (w tym rezerwy na zobowiązania gwarancyjne), zaliczki otrzymane od kontrahentów oraz zobowiązania kontraktowe, wynikające z zawartych umów na dostawę urządzeń.

A. Działalność Działu X

Podstawowym przedmiotem działalności Działu X jest projektowanie, produkcja, sprzedaż oraz obsługa posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), (…). Główny obszar działania w zakresie sprzedaży urządzeń to Azja, przy czym na dzień dzisiejszy 70-80% przychodów pochodzi z rynku koreańskiego (Korea Południowa), a 10-20% Chiny (eksport), Działalność serwisowa (obsługa posprzedażowe) realizowana na całym świecie.

Mając na uwadze, że znak towarowy („T.”) dotyczący działalności Działu X, zarejestrowany jest na spółkę Dzieloną, ta część przedsiębiorstwa zostanie w spółce dzielonej. Poza tym aktualnie prowadzony jest proces rejestracji znaku towarowego w Chinach.

Dział Y zostanie jako ZCP przeniesione do innej spółki (spółka przejmująca - nowo powstała). Głównym przedmiotem działalności spółki będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami - PKD 68.20. Za powyższym przemawia także fakt, że kontrahenci związani są z nazwą (marką) i logo spółki dzielonej, toteż jakiekolwiek zmiany w tym zakresie byłyby niekorzystne z punktu widzenia biznesowego, zwłaszcza, że kontrakty dotyczące Działu X zawierane są w oparciu o prawo obce i nie przewidują możliwości cesji praw i zobowiązań na inny podmiot.

Struktura organizacyjna i zarządcza Wnioskodawcy

Na dzień poprzedzający dzień podziału, struktura przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dzielić się będzie na:

1) Dział X,

2) Dział Y

co odzwierciedla także struktura organizacyjna Wnioskodawcy.

W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio funkcje:

1) Prezesa Zarządu - Dyrektor Naczelny - odpowiedzialny m.in. za kwestie dot. nieruchomości oraz

2) Członka Zarządu - Dyrektor Handlowy - odpowiedzialny za dział sprawujący wyłączny nadzór nad pozostałymi działami X,

3) Członka Zarządu - Dyrektora ds. Finansowych obejmuje nadzór finansowy nad obydwoma rodzajami działalności.

Jak wynika z powyższego, rozdzielone zostało zarządzanie poszczególnymi działami.

Dział Y podlega Dyrektorowi Naczelnemu, który sprawuje nadzór i zarządza kwestiami i rozwojem tego Działu, przy wsparciu dedykowanych osób (podmiotów z grupy). Dyrektor Naczelny ma także inne obowiązki, niezwiązane z Działem Y.

Z kolei Działem X zarządza Członek Zarządu - Dyrektor Handlowy, któremu podlegają następujące jednostki:

- Biuro Konstrukcyjne (obejmujące pracownię elektryczną, hydrauliczną i mechaniczną),

- Biuro Handlowe, zajmujące się sprzedażą, zaopatrzeniem i logistyką,

- Warsztat (część produkcyjna),

- Serwis,

- Nadzór jakościowy nad produkcją zewnętrzną (kooperantami).

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów i pionów.

Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów.

Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj:

- Dział Kadr (jedna osoba),

- Dział Księgowości (dwie osoby),

- IT, BHP, ISO, - na zasadzie outsourcingu,

- obsługa prawna - na zasadzie outsourcingu.

W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. Dyrektor Handlowy lub Dyrektor Naczelny).

W rezultacie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, Dział X zostanie w spółce dzielonej wraz z dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się sprawami personalnymi i finansami.

B. Dział Y

Do Spółki przejmującej, w ramach Działu Y, zostaną przeniesione następujące składniki materialne i niematerialne, obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa:

1) nieruchomości i prawo użytkowania wieczystego,

2) urządzenia techniczne i maszyny stanowiące wyposażenie hal (za wyjątkiem tych użytkowanych przez Dział X) - w tym suwnice, sieci wewnętrzne niezbędne do dostawy mediów, transformatory,

3) meble biurowe oraz wyposażenie (wyposażenie hal, pomieszczeń socjalnych na halach),

4) umowy najmu/dzierżawy,

5) umowy zakupu usług związanych w sposób wyłączny z Działem Y, w tym:

- umowa o świadczenie usług administracyjnych nieruchomościami (administrowanie umowami najmu, poszukiwanie nowych najemców, koordynowanie procesów sprzedaży nieruchomości, poszukiwanie nabywców, koordynacja usług podmiotów zewnętrznych świadczących usługi na rzecz tego działu),

- umowy z podmiotami świadczącymi usługi utrzymania nieruchomości, przeglądy budynków - umowy o dostawę mediów do nieruchomości, umowę na utrzymanie
i konserwację urządzeń elektroenergetycznych,

6) należności i środki pieniężne - na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca będzie uprawniony z tytułu należności handlowych związanych zarówno z działalnością obu Działów.

Z uwagi na możliwość dokonania szczegółowej identyfikacji należności, w planie podziału określone zostanie, że należności) związane wyłącznie z działalnością Działu Y skutkiem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

7) zobowiązania i rezerwy na zobowiązania.

Na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca będzie dłużnikiem z tytułu zobowiązań dotyczących zarówno działalności Działu Y, jak i działalności Działu X. Zobowiązania przypisane do Działu Y będą mieć charakter zobowiązań handlowych.

Zgodnie z planem podziału, zobowiązania handlowe związane z działalnością Działu Y z dniem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Utworzone rezerwy będą rozdzielone według działalności, z jakimi są związane. W planie podziału Wnioskodawcy przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział Y) innych składników niż opisane powyżej.

Dotyczyć to może w szczególności:

- praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i administracyjnych (aktualnie istnieje spór sądowy z jednym z byłych najemców),

- praw i obowiązków wynikających z przepisów o ochronie danych osobowych w odniesieniu do zbiorów danych osobowych przetwarzanych przez Wnioskodawcę w zakresie związanym z działalnością Działu Y. Kontynuacja działalności Działu Y przez Spółkę Przejmującą.

Od dnia podziału Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem podziału przez Dział Y.

Spółka przejmująca będzie więc kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była ona prowadzona w dotychczasowym przedsiębiorstwie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe Działu Y.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą funkcjonalnie wyodrębnione. Ta część będzie w pełni niezależna od produkcji, która funkcjonować będzie w oparciu o odrębny zespół składników majątkowych i niemajątkowych.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z ustawą o rachunkowości, umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomościami. Zdarzenia gospodarcze ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych, dedykowanych odrębnie dla dwóch rodzajów działalności. Wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez odrębne księgowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalności związanej z nieruchomościami na kontach analitycznych do już istniejących kont syntetycznych. Stąd spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego.

Oba wyodrębnione w ramach Spółki działy będą stanowiły w dniu dokonania transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębne całości, mogące samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze. W dniu dokonania transakcji, będzie w szczególności istniała faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę, zarówno w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce, służących do wykonywania działalności produkcyjnej, jak i zespół składników podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na nowo zawiązaną spółkę.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Spółka dzielona oraz spółka nowo utworzona nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.

Nowo utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku z 19 maja 2025 r. wskazali Państwo ponadto, że Spółka przejmująca jeszcze nie powstała. Spółka powstanie w momencie podziału.

Aktualnie Spółka Dzielona w swojej strukturze organizacyjnej ma wydzielony Dział Y. Obowiązujący Schemat Organizacyjny z wydzielonym Działem Y stanowi załącznik do niniejszych wyjaśnień.

W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio funkcje:

- Prezesa Zarządu - Dyrektor Naczelny - odpowiedzialny m.in. za kwestie dot. nieruchomości oraz sprawujący nadzór nad pozostałymi działami a także wykonujący inne obowiązki;

- Członka Zarządu - Dyrektora Handlowego - odpowiedzialnego za dział X

- Członka Zarządu - Dyrektora ds. Finansowych.

Z kolei Działem X zarządza Członek Zarządu - Dyrektor Handlowy, któremu podlegają następujące jednostki :

a) Biuro Konstrukcyjne (obejmujące pracownię elektryczną, hydrauliczną i mechaniczną);

b) Biuro Handlowe, zajmujące się sprzedażą, zaopatrzeniem i logistyką;

c) Warsztat (część produkcyjna);

d) Serwis;

e) Nadzór jakościowy nad produkcją zewnętrzną (kooperantami).

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów i pionów.

Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów.

Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj : - Dział Kadr (jedna osoba) - Dział Księgowości (dwie osoby) - IT, BHP, ISO, wsparcie prawne - na zasadzie outsourcingu.

W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. Dyrektor Handlowy lub Dyrektor Naczelny).

Ponadto, aneksem nr (...) z (...) 2023 r. do Polityki Rachunkowości Spółki wprowadzono zmiany, na podstawie których w których w Planie Kont wyodrębniono konta przychodowe i konta kosztowe Działu Y. Zmiany obowiązują od 1 stycznia 2024 r.

Dodatkowo, procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki, przepisami Kodeksu Spółkę Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód uprawnionych organów.

Z uwagi na okoliczność podziału Spółki i wyodrębnienie nieruchomości do spółki przejmującej, Spółka Dzielona nie będzie dysponowała żadnymi nieruchomościami, a zatem będzie wynajmowała powierzchnie do produkcji. Do produkcji będą mogłyby być wynajmowane tylko te powierzchnie, które są niezbędne do prowadzenia działalności X.

Aktualnie Wnioskodawca wynajmuje również powierzchnie biurowe, gdyż sam nie jest właścicielem biurowca w którym znajdują się biura spółki.

Najem powierzchni hal będzie odbywał się odpłatnie na zasadzie warunków rynkowych, tak jak w przypadku najmu dla odbiorców zewnętrznych.

Na spółkę przejmującą przejdą wszystkie nieruchomości które znajdują się w spółce Dzielonej.

Dział Y posiada w swoich zasobach hale produkcyjne i powierzchnie magazynowe. Wykaz nieruchomości które zostaną przeniesione do Spółki przejmującej:

GRUNTY

(…)

BUDYNKI LUB ICH CZĘŚCI

(…)

BUDOWLE

(…)

Aktualnie aktywnie poszukiwani są najemcy na wolne powierzchnie nieruchomości oraz potencjalni kupujący. Kwestiami związanymi z zrządzaniem nieruchomościami zajmuje się podmiot zewnętrzny z grupy kapitałowej (na podstawie stosownej umowy).

Na dzień złożenia niniejszych wyjaśnień funkcjonują następujące umowy, które dotyczą nieruchomości a które zostaną przeniesione do Spółki przejmującej:

(…)

Wszystkie składniki majątku przypisane do Działu Y zostaną przeniesione do Spółki przejmującej.

Wszystkie zobowiązania powiązane z Działem Y będą wchodziły w skład Działu i zostaną przeniesione do nowo powstałej Spółki.

Dokładne ustalenie zobowiązań - tytuły, wartość zobowiązań, terminy wymagalności będą ustalone na dzień podziału. Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną w księgach rachunkowych ewidencje które będzie mógł precyzyjnie wskazać na dzień podziału.

W odpowiedzi na pytanie czy oprócz przeniesienia opisanych we wniosku (oraz wskazanych w odpowiedzi na powyższe pytania) składników materialnych i niematerialnych, do nowo powstałej Spółki zostaną przeniesione:

a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów - wskazali Państwo, że Spółka dzielona nie korzystała z takiego finansowanie dłużnego;

b) umowy o zarządzanie nieruchomością - wskazali Państwo, że tak, umowa o zarządzanie nieruchomością zostanie przeniesiona na podmiot przejmujący;

c) umowy zarządzania aktywami - wskazali Państwo, że w Spółce nie ma umowy na zarządzanie aktywami dotyczących nieruchomości;

d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem - wskazali Państwo, że tak, należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem zostaną przeniesione na podmiot przejmujący;

e) koncesje, licencje, zezwolenia związane z Działem Y - wskazali Państwo, że tak, licencje, zezwolenia związane z Działem Y zostaną przeniesione na podmiot przejmujący; w tym zakresie nie funkcjonują żadne koncesje;

f) tajemnice przedsiębiorstwa - wskazali Państwo, że tak, tajemnice przedsiębiorstwa związane z Działem Y zostaną przeniesione na podmiot przejmujący;

g) księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością - wskazali Państwo, że tak, księgi (wydruki z ksiąg) i dokumenty związane z prowadzoną działalnością Działu Y zostaną przekazane podmiotowi przejmującemu;

h) środki pieniężne zgromadzone na kontach bankowych przypisanych do Działu Y - wskazali Państwo, że tak, środki pieniężne zgromadzone na kontach bankowych przypisanych do Działu Y zostaną przeniesione na podmiot przejmujący.

W ramach planowanego wyodrębnienia nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, ponieważ podział i wyodrębnienie w Dziale Y nie będzie obejmował osób zatrudnionych na podstawie umowy pracę.

Osoby czy też podmioty wykonujące czynności na rzecz Działu Y wykonują na podstawie umów cywilnoprawnych.

Pytania

1. Czy Dział Y, który ma zostać wydzielony ze Spółki do nowo powstałej spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2. Czy pozostający w Spółce Dział X stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

3. Czy w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Spółki dojdzie do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Dział Y, który zostanie wydzielony ze Spółki do nowo powstałej spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Ad 2

Pozostający w Spółce Dział X stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad 3

W związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), po stronie Spółki nie dojdzie do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Zgodnie z art. 530 § 1 i 2 KSH jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej.

Jak stanowi art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody z zysków kapitałowych uważa się również przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z treści przytoczonego przepisu, ustawodawca przewidział również neutralność podatkową transakcji podziału spółki. Podstawowym warunkiem, który musi zostać spełniony, aby podział spółki przez wydzielenie był neutralny podatkowo jest to, aby majątek przenoszony na spółkę przejmującą oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowiły, każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W konsekwencji ewentualne wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest m.in. od posiadania przez wszystkie powyższe części przedsiębiorstwa podlegającemu podziałowi przez wydzielenie, atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Na gruncie przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest, aby:

1) istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie i składniki te były przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2) zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

4) zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Innymi słowy, w oparciu o przepis art. 4a pkt 4 ustawy o CIT należy stwierdzić, iż aby dany zespół składników majątkowych i niemajątkowych miał cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinien on przede wszystkim być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach:

1) organizacyjnej,

2) funkcjonalnej,

3) finansowej.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zarówno wydzielona - Dział Y , jak i pozostająca w Spółce część Dział X, spełniają wszystkie powyższe przesłanki, stanowiąc zatem - każda z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

1. Wyodrębnienie organizacyjne.

Spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonował w miarę autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym że działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone odrębnie (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz określone zasoby osobowe.

Zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), warunek wyodrębnienia organizacyjnego jest spełniony. Spółka prowadzi bowiem obecnie działalność w ramach dwóch zupełnie odrębnych obszarów (produkcyjnej i wynajmu nieruchomości), a obszary te nie są ze sobą nierozerwalnie powiązane, nie przenikają się wzajemnie, czy funkcjonalnie. Każdy z nich zostanie wyodrębniony i posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego. Nie powinno zatem budzić wątpliwości, że stanowią one - każdy z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z działalnością Spółki w zakresie zarządzania posiadanymi przez Spółkę nieruchomościami, związane są ściśle określone aktywa i pasywa. Główne aktywa związane z tym obszarem działalności to wskazane w opisie stanu faktycznego grunty, budynki i budowle, środki trwałe. Natomiast do pasywów zaliczają się zobowiązania dotyczące nieruchomości.

Ww. aktywa i pasywa przypisane są tylko i wyłącznie omawianemu obszarowi działalności. Są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze zarządzania nieruchomościami) i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą. Służą one wynajmowi i nie są związane z pierwszym z obszarów działalności Spółki, tj. z jej działalnością produkcyjną, w związku z wykonywaniem której Spółka posiada odrębny zespół aktywów i pasywów, składający się na zupełne i kompletne przedsiębiorstwo produkcyjne.

Przede wszystkim należy podkreślić, że w Spółce dzielonej formalnie rozdzielona zostanie działalność produkcyjna (i serwisowa) od wydzielanej działalności w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, a docelowo w planie podziału i przypisane zostaną do nich składniki oraz odpowiednie zasoby, stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością wydzieloną oraz działalnością pozostającą - produkcyjną. Zatem podstawą przypisania określonych zasobów Spółki dzielonej do działalności wydzielonej oraz działalności pozostającej będzie z góry określony cel gospodarczy, jakiemu mają one służyć i jakiemu służą obecnie w praktyce w Spółce dzielonej (w zakresie każdej ZCP).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w celu umożliwienia działalności wydzielonej właściwego i efektywnego wykonywania jej funkcji, zostały przypisane do niej konkretne składniki majątkowe, zasoby osobowe (zapewnione również w oparciu o umowę o administrowanie), należności i zobowiązania.

W wyniku podziału w Spółce dzielonej pozostanie część majątku (aktywa i pasywa), pracownicy oraz prawa i obowiązki Spółki dzielonej, związane z prowadzeniem działalności produkcyjnej i serwisowej we właściwy i efektywny sposób. Będą to składniki pozostałe, inne niż wchodzące w skład działalności wydzielonej.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki, na dzień podziału należy uznać, że działalność wydzielona oraz działalność pozostająca będą funkcjonować w oparciu o odpowiednie, przypisane im dające się zidentyfikować i wyodrębnić składniki majątku (materialne oraz niematerialne), w tym również należności i zobowiązania, umowy oraz zasoby osobowe (w przypadku Działu Y - zapewnione w oparciu o umowę o administrowanie), między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie działalności.

Tym samym, w ocenie Spółki, działalność produkcyjna i serwisowa pozostająca w Spółce dzielonej oraz działalność wydzielona w zakresie zarządzania nieruchomościami stanowić będą na dzień podziału zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, o którym mowa w przepisach ustaw o podatku CIT (…).

Możliwość samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych

Kolejną przesłanką przesądzającą o zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przy pomocy wyodrębnionego zespołu składników majątkowych.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie zespołu składników majątkowych (a także zobowiązań), mającego tworzyć ZCP, do realizacji określonych zadań i funkcji gospodarczych.

W ocenie Spółki, o wyodrębnieniu funkcjonalnym działalności wydzielanej oraz działalności pozostającej świadczyć przede wszystkim, opisane już wcześniej, szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do działalności wydzielanej i działalności pozostającej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Spółki dzielonej, a także przypisanie do działalności wydzielanej i działalności pozostającej odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich oraz umów), które pozwalają na realizację tych zadań.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, podział Spółki ma na celu przede wszystkim:

1) rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,

2) wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,

3) ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części nieruchomościowej a nie są zainteresowani rozwojem części produkcyjnej (i serwisowej) i odwrotnie - inwestorem branżowym w zakresie produkcji, który nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości,

4) możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części produkcyjnej (i serwisowej) wpłynie na rozwój technologii produkcji oraz poprawi konkurencyjność na rynku. Inwestorzy branżowi są zainteresowani rozwijaniem produkcji i jej lokowaniu na rynku azjatyckim,

5) poprawę warunków kontroli zarządczej, w tym zwiększenie nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Spółek (spółka dzielona i przejmująca) będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą, dysponującą odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności,

6) lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem Y),

7) poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z obu działalności realizowanie odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego rozwoju,

8) poprawę zdolności obu działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu,

9) umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji,

10) adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.

Do działalności wydzielanej oraz do działalności pozostającej przypisano określone zadania oraz składniki majątku, które umożliwiają wykonywanie ich funkcji/działalności gospodarczej w zakresach realizowanych w obecnej strukturze. Aby wyodrębniona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.

Zdaniem Spółki, zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności wydzielanej oraz zasoby osobowe (w przypadku Działu Y - zapewnione w oparciu o umowę o administrowanie i zewnętrzne zasoby) w zakresie wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego, odpowiadają za całość działań w zakresie realizacji zadań w obszarze wynajmu i obsługi nieruchomości. Tym samym, działalność wydzielana w zakresie wynajmu nieruchomości jest w stanie realizować samodzielnie zadania w ramach powyższych przypisanych funkcji (wynajmu, obsługi zarządzania) oraz mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te funkcje.

Analogicznie, w odniesieniu do działalności pozostającej, tj. produkcyjnej i serwisowej, zdaniem Spółki, przypisany do niej zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel do obsługi tych składników majątku odpowiada całości funkcji, która ma na celu kontynuowanie działalności produkcyjnej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, decyzja o podziale wynika z uwarunkowań biznesowych. Dalsze funkcjonowanie w obecnej strukturze, mogłoby być mniej opłacalne biznesowo w przyszłości, co miało istotny wpływ na podjęcie decyzji o podziale Spółki przez wydzielenie. Rozważano skutki biznesowe i ekonomiczne współpracy z nowymi partnerami, którzy gwarantują dokapitalizowanie działalności produkcyjnej (i serwisowej) lub działalności nieruchomości w efekcie wzrost produkcji, przychodów i pozycji Spółki na rynku w zakresie produkcji (…).

Spółka podkreśla, a co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), że potencjalni inwestorzy są zainteresowani współpracą nie w zakresie całości aktualnego przedsiębiorstwa lecz ich wydzieloną częścią - produkcyjną ( serwisową) lub nieruchomościową.

W ocenie Spółki, zasoby przypisane do działalności wydzielanej umożliwią prowadzenie odrębnej działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez Spółkę dzieloną poprzez działalność wydzielaną.

Również w zakresie działalności pozostającej - produkcyjnej ( i serwisowej), w ocenie Spółki, zasoby przypisane do niej pozwolą Spółce dzielonej kontynuowanie działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona (z wyłączeniem działalności wydzielanej). Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania składników majątku i pracowników do działalności pozostającej oraz stopień wydzielenia i zorganizowania działalności wydzielanej i działalności pozostającej w obszarze organizacyjnym finansowym i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że zarówno działalność wydzielana, jak również działalność pozostająca, będą posiadać w dniu podziału zdolność do działania jak niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania gospodarcze. Tym samym, przesłankę potencjalnej zdolności do funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku CIT (…), należy uznać za spełnioną w odniesieniu do działalności wydzielanej oraz działalności pozostającej na dzień podziału.

W przedmiotowej sytuacji możliwość ta, w ocenie Spółki, istnieje zarówno w przypadku obecnego obszaru działalności produkcyjnej, jak i obszaru, zajmującego się obsługą nieruchomości. W szczególności przypisane do obu działów zespoły składników majątkowych, umożliwiają im wykonywanie umów zawartych z kontrahentami w zakresie zgodnym z profilem działalności danego obszaru.

3. Wyodrębnienie finansowe

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa przewiduje jako kryterium wyodrębnienia takiej części przedsiębiorstwa - jego finansową odrębność. Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość oddzielenia finansów zorganizowanej części przedsiębiorstwa od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna być w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. W związku z powyższym istotną przesłanką wyodrębnienia finansowego jest także, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych w taki sposób, aby możliwe było przejęcie funkcji gospodarczych.

Dodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie administracyjnym, a także przez organy podatkowe, wyodrębnienie finansowe nie jest równoznaczne z samodzielnością finansową. Wyodrębnienie finansowe polega na prowadzeniu ewidencji zdarzeń gospodarczych w sposób, który pozwoli przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do wydzielonej z przedsiębiorstwa Spółki, jego zorganizowanej części. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z ustawą o rachunkowości, umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalności w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomościami. Zdarzenia gospodarcze ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych, dedykowanych odrębnie dla dwóch rodzajów działalność. Wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez odrębne księgowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalność związanej z nieruchomościami na kontach analitycznych do już istniejących kont syntetycznych. Stąd spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego.

W kontekście przesłanki wyodrębnienia finansowego, Spółka pragnie podkreślić, że istnieje możliwość identyfikacji w prowadzonych księgach rachunkowych przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego:

- aktywów (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisanych do wydzielanego Działu Y pozostającego Działu X,

- zobowiązań przypisanych do wydzielanego Działu Y oraz Działu X,

- przychodów i kosztów związanych z wydzielanym Działu Y oraz pozostającym Działu X.

Ewidencja prowadzona w Spółce dzielonej umożliwia zatem dokonanie podziału składników majątku, jak też przychodów i kosztów, oraz odpowiedniego przyporządkowania ich do działalności wydzielanej, oraz działalności pozostającej.

Zważywszy, iż Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalnością w zakresie zarządzania nieruchomościami, potwierdzić należy spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, zdaniem Spółki, działalność wydzielana w zakresie Działu Y oraz działalność pozostająca w zakresie Działu X będą spełniać warunek wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT (…).

4. Przyporządkowanie zobowiązań

Kolejnym warunkiem uznania masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest przypisanie do niej wszelkich zobowiązań funkcjonalnie związanych z zadaniami realizowanymi przy pomocy danej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z intencją akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów, budynków i budowli. Natomiast zobowiązania i należności związane funkcjonalnie z działalnością Działu X pozostaną w Spółce.

Zobowiązania pozostające w Dziale X będą mieć charakter zobowiązań handlowych, zobowiązań pracowniczych, zobowiązań z tytułu należności publicznoprawnych.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki, składniki materialne i niematerialne związane z obszarem działalności Spółki dotyczącym posiadanych nieruchomości uznać należy za wydzieloną organizacyjnie część prowadzonego obecnie przez Spółkę przedsiębiorstwa. Stanowią one wobec tego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, która posiada własne dochody, własne zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych celów oraz jako całość gospodarcza może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te same zadania, co dotychczas.

Jak zwraca uwagę spółka w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), na wyodrębnioną spółkę przejdą również zobowiązania, które mają charakter sporny. W planie podziału Wnioskodawcy przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział Y) praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i administracyjnych (aktualnie istnieje spór sądowy z jednym z byłych najemców).

Również pozostająca w Spółce masa majątkowa wykorzystywana w działalności produkcyjnej i serwisowej wraz ze wszelkimi aktywami i pasywami w tym zobowiązaniami wynikającymi z umów handlowych i personelem odpowiada kryteriom zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych (winno być: Wnioskodawcy), na skutek planowanego podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, po stronie Spółki nie dojdzie do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

W ocenie bowiem Zainteresowanych (winno być: Wnioskodawcy), majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania).

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Zatem, jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Reasumując, aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo przeprowadzenie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH poprzez przeniesienie do nowo zawiązanej spółki części majątku Państwa Spółki, stanowiącej Dział Y. Natomiast w Państwa Spółce pozostanie Dział X.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy zarówno wydzielany do spółki nowo zawiązanej Dział Y, jak i pozostający w Państwa Spółce Dział X stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT i w związku z tym czy po Państwa stronie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania nr 1 i 2 w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zarówno wydzielany do spółki nowo zawiązanej Dział Y, jak i pozostający w Państwa Spółce Dział X stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy te części są zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala - z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. - na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności w Spółce Dzielonej obecnie funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem (…) a drugi wynajmem powierzchni użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości. Spółka Dzielona dokonała reorganizacji przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:

1) pionu produkcyjnego (Dział X) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, (…), a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz

2) pionu nieruchomościowego (Dział Y) zajmującego się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę.

Następnie Spółka Dzielona planuje dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Działu Y z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym.

Ponadto wskazali Państwo, że procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki, przepisami Kodeksu Spółek Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód uprawnionych organów.

Z okoliczności sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Działu X (który pozostanie w Spółce Dzielonej) jest projektowanie, produkcja, sprzedaż oraz obsługa posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), (…), która jest prowadzona w budynkach, natomiast inna część działalności związana jest z wynajmem nieruchomości.

Powyższe wskazuje, że jednak zarówno organizacyjnie jak i funkcjonalnie część nieruchomości służy działalności prowadzonej przez Dział X i jest dla niej niezbędna, a nie działalności związanej z najmem czy zarządzaniem nieruchomościami.

Nieruchomości związane z działalnością produkcyjną służą w pierwszej kolejności produkcji, są zatem na tyle istotnym składnikiem tej części działalności, że trudno mówić o ich funkcjonalnym związaniu z Działem Y.

W przedmiotowej sprawie Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową.

Należy jednak zauważyć, że Spółka przypisała do Działu Y wszystkie nieruchomości (podlegające wynajmowaniu i związane z działalnością produkcyjną), zatem ewidencja nie jest prowadzona w taki sposób aby przyporządkować przychody związane z wynajmem tylko do kosztów generowanych przez wynajmowane przez Spółkę nieruchomości. Z opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową. Zatem są to koszty związane z nieruchomościami znajdującymi się w przedsiębiorstwie, czyli koszty związane między innymi z budynkami, które nie generują przychodu, który mógłby być rozliczany w Dziale Y. Wobec powyższego nie można zatem uznać, że Dział Y jest wyodrębniony pod względem finansowym.

W analizowanej sprawie Dział Y na moment podziału przez wydzielenie posiada takie składniki majątku (nieruchomości należące do Działu X), które nie pozwalają samodzielnie funkcjonować, jako niezależne, odrębne przedsiębiorstwo, gdyż część z tych nieruchomości jest nierozerwalnie i funkcjonalnie powiązana z Działem X. Tym samym nie sposób uznać, że występuje wyodrębnienie funkcjonalne.

Jednocześnie nie można uznać, że w dniu dokonania transakcji oba wyodrębnione w ramach Spółki działy (Dział X oraz Dział Y) będą stanowiły organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębne całości, mogące samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze oraz że Spółka Dzielona oraz nowo utworzona Spółka Przejmująca nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych. W celu kontynuowania dotychczasowej działalności Spółka Dzielona będzie musiała bowiem zawrzeć umowy najmu nieruchomości w celu prowadzenia działalności projektowej, produkcyjnej, sprzedażowe oraz obsługi posprzedażowej (gwarancyjnej oraz pogwarancyjnej) (…).

Podsumowując należy wskazać, że powyższe okoliczności nie pozwalają uznać, że wyodrębniony w przedsiębiorstwie Dział Y oraz pozostający w przedsiębiorstwie Dział X stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, ponieważ nie zostały spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Tym samym, opisany we wniosku Dział Y, będący przedmiotem wydzielenia do nowo zawiązanej Spółki oraz Dział X, który po planowanym podziale pozostanie w Państwa Spółce, nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.

Z kolei odnoszą się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 wskazać należy, że zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany i majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy nie pozwalają na uznanie, że zespół składników majątkowych przenoszony do nowo zawiązanej spółki Dział Y oraz pozostający po planowanym podziale w Państwa Spółce Dział X, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.