Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.186.2026.2.MF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w dwóch segmentach: nieruchomościowym oraz rolniczym. Działalność gospodarcza w segmencie nieruchomościowym polega na wydzierżawianiu gruntów podmiotowi niepowiązanemu, który na gruntach realizuje inwestycję fotowoltaiczną. Działalność gospodarcza w segmencie rolniczym polega na działalności rolniczej - produkcji roślinnej.

Działalność gospodarcza w obu segmentach prowadzona jest na nieruchomościach, których własność wnioskodawca nabył w 2012 r. na podstawie umowy sprzedaży gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 55[3] Kodeksu cywilnego. Historycznie, nieruchomości nabyte w ramach gospodarstwa rolnego służyły wyłącznie działalności rolniczej. Z uwagi na pojawienie się inwestora zainteresowanego wzięciem części nieruchomości w dzierżawę pod prowadzenie farmy fotowoltaicznej wnioskodawca zdecydował, że podzieli posiadane gospodarstwo rolne na dwa segmenty. Pierwszy, służący oddaniu gruntów w dzierżawę pod fotowoltaikę, co wiązało się ze zmianą przeznaczenia gruntów rolnych do użytku nierolniczego. Oraz drugi, polegający na dalszym wykorzystywaniu pozostałych gruntów do działalności rolniczej. Wnioskodawca w formie uchwały zarządu wnioskodawcy dokonał organizacyjnego wyodrębnienia obu segmentów działalności, tj. wydzielił w strukturze organizacyjnej wnioskodawcy Segment Działalności Nieruchomościowej oraz Segment Działalności Rolniczej.

Działalność gospodarcza w ramach Segmentu Działalności Rolniczej prowadzona jest przy użyciu zespołu materialnych i niematerialnych składników majątku w postaci:

1.  nieruchomości położonej w (…), obręb ewidencyjny (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…) stanowiącej działki gruntu numer: (…) o łącznej powierzchni (…) ha, zabudowanej w ten sposób, że: na działce nr (…) znajduje się: (…), na działce nr (…) są następujące zabudowania: (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (…) ( „Nieruchomość 1”),

2.  nieruchomości położonej w (…), obręb ewidencyjny (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), stanowiącej działkę gruntu numer: (…) o łącznej powierzchni (…) ha, niezabudowanej, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem (…) („Nieruchomość 2”),

3.  praw i zobowiązań wynikających z umowy o zarządzanie produkcją rolną,

4.  praw i zobowiązań wynikających z umowy o współpracy w zakresie usług rolniczych,

5.  praw i zobowiązań wynikających z umowy rachunku bankowego,

6.  środków pieniężnych znajdujących się na ww. rachunku bankowym,

7.  należności wnioskodawcy związanych z Segmentem Działalności Rolniczej,

8.  ksiąg i dokumentów, w tym dokumentów architektonicznych i technicznych związanych z Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2, książek obiektów, dokumentacji dotyczącej nabycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, umów związanych z prowadzoną działalnością rolniczą.

Wnioskodawca zamierza sprzedać zespół składników majątku składający się na Segment Działalności Rolniczej na rzecz podmiotu niepowiązanego, który będzie w oparciu o nie kontynuował działalność rolniczą.

Wnioskodawca poniżej przybliża opis składników majątku wchodzących w skład Segmentu Działalności Rolniczej w celu szczegółowego przedstawienia opisu zdarzenia przyszłego.

Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 to grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako:

-         działka (…) oznaczona jest symbolem Ba (tereny przemysłowe),

-         działka (…) oznaczona jest symbolami Br-RV (grunty rolne zabudowane), RVI (grunty orne), PsV (pastwiska trwałe) i LZr-ŁV (grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych),

-         działka (…) oznaczona jest symbolami RVI, RIVa i RV (grunty orne),

-         działka (…) oznaczona jest symbolami RIVb, RV (grunty orne),

-         działka (…) oznaczona jest symbolami RIVb i RV (grunty orne),

-         działka (…) oznaczona jest symbolami RIVb, RV i RVI (grunty orne) i W-RV (grunty pod rowami),

-         działka (…) oznaczona jest symbolami RIVa, RV (grunty orne) i W-RV (grunty pod rowami),

-         działka (…) oznaczona jest symbolami RIIIa, RIIIb, RIVa, RIVb, RV, RVI (grunty orne), Br-RV (grunty rolne zabudowane), PsV (pastwiska trwałe), N (nieużytki).

Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Zarówno powierzchnia Nieruchomości 1, jak i powierzchnia Nieruchomości 2 przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Stan ten – spełniający definicję nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego – będzie istniał także w dniu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej. Działalność rolnicza prowadzona jest w oparciu o personel oraz maszyny i urządzenia, które są wnioskodawcy zapewniane na podstawie umowy o zarządzanie produkcją rolną oraz umowy o współpracy w zakresie usług rolniczych. Jest to stosowany w rolnictwie sposób postępowania, w którym podmiot prowadzący działalność rolniczą, posiadający mniejszy areał optymalizuje proces produkcji rolnej poprzez korzystanie z outsourcingu funkcji niezbędnych do prowadzenia produkcji rolnej, co jest biznesowo bardziej uzasadnione niż angażowanie własnych aktywów. W ten sposób wnioskodawca, pomimo że nie zatrudnia własnych pracowników jest w stanie prowadzić działalność rolniczą w sposób taki, w jaki odbywało się to, gdyby pracowników zatrudniał. Umowa o zarządzanie produkcją rolną uprawnia wnioskodawcę oraz zobowiązuje usługodawcę m.in. (…). Umowa o współpracy w zakresie usług rolniczych uprawnia wnioskodawcę oraz zobowiązuje usługodawcę do wykonywania (…).

Jak wskazano wyżej, Segment Działalności Rolniczej jest wydzielony w strukturze wnioskodawcy, co miało miejsce uchwałą zarządu Wnioskodawcy.

Wydzielenie finansowe Segmentu Działalności Rolniczej funkcjonuje w ten sposób, że systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez wnioskodawcę pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych Segmentu Działalności Rolniczej. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez wnioskodawcę pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych, mających miejsce w ramach Segmentu Działalności Rolniczej, obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Segmentu Działalności Rolniczej. Również składniki majątkowe (aktywa trwałe, obrotowe) przypisane do Segmentu Działalności Rolniczej są wyodrębnione w księgach rachunkowych.

W związku ze sprzedażą Segmentu Działalności Rolniczej, na kupującego zostaną przeniesione prawa i zobowiązania związane z tym segmentem w postaci praw i zobowiązań z umowy o zarządzanie produkcją rolną, praw i zobowiązań z umowy o współpracy w zakresie usług rolniczych, zobowiązań z pozostałych umów przypisanych do Segmentu Działalności Rolniczej.

W konsekwencji, w odniesieniu do wyodrębnienia funkcjonalnego, składniki majątku składające się na Segment Działalności Rolniczej, które zostaną sprzedane do kupującego będą obejmować wszystkie istotne elementy biznesu przeznaczone i pozwalające na produkcję roślinną prowadzonego obecnie przez wnioskodawcę, w tym grunty rolne, prawa i obowiązki z umów z dostawcami usług pozwalających prowadzić na gruntach produkcję roślinną, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w ramach Segmentu Działalności Rolniczej. Po sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej kupujący nie będzie potrzebował angażowania innych, dodatkowych środków materialnych lub niematerialnych, ani podejmowania żadnych dodatkowych działań, by móc kontynuować działalność gospodarczą w tożsamym zakresie.

Po sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej w strukturze wnioskodawcy pozostanie majątek składający się na Segment Działalności Nieruchomościowej. Jak wskazano na wstępie we wniosku, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na wydzierżawianiu gruntów pod farmę fotowoltaiczną. Ta działalność będzie kontynuowana po sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej. Wnioskodawca posiada także inne składniki majątku, m.in. udziały, akcje i inne tytuły uczestnictwa posiadane przez wnioskodawcę w innych podmiotach, środki pieniężne, z których wnioskodawca m.in. udziela pożyczek do podmiotów powiązanych, wierzytelności, a także prawa związane z umowami, z których powstały te wierzytelności, których stroną jest wnioskodawca, a nie są bezpośrednio związane z Segmentem Działalności Rolniczej.

Wobec faktu, że pojawił się inwestor zainteresowany nabyciem Segmentu Działalności Rolniczej, Wnioskodawca – w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej - chce uzyskać potwierdzenie co do prawidłowości skutków podatkowych sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej. Inwestor będzie kontynuował dotychczasową działalność Segmentu Działalności Rolniczej.

W uzupełnieniu wniosku z 21 maja 2026 r. wskazali Państwo, iż:

Segment Działalności Rolniczej będący przedmiotem planowanej transakcji przed dniem transakcji będzie obejmował zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności rolniczej w zakresie produkcji rolnej, który będzie umożliwiał samodzielne wykonywanie zadań gospodarczych realizowanych obecnie przez Wnioskodawcę w ramach tego segmentu działalności.

W szczególności Segment Działalności Rolniczej obejmuje m.in. nieruchomości rolne wykorzystywane do działalności rolniczej, prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie produkcją rolną oraz umowy o współpracy w zakresie usług rolniczych, a także dokumentację i księgi związane z prowadzoną działalnością rolniczą.

Jak wskazano we wniosku, składniki te są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie w strukturze Wnioskodawcy. Jednocześnie nabywca – po nabyciu Segmentu Działalności Rolniczej – będzie kontynuował działalność rolniczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę, przy wykorzystaniu składników majątkowych oraz praw i obowiązków będących przedmiotem transakcji, bez konieczności angażowania dodatkowych istotnych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych.

W konsekwencji opisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Segment Działalności Rolniczej przed dniem transakcji będzie stanowić potencjalnie niezależny byt gospodarczy służący samodzielnej realizacji zadań gospodarczych w zakresie działalności rolniczej.

Wśród zbywanych składników majątku nie będą znajdowały się prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Wnioskodawcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, ponieważ Wnioskodawca nie korzystał z takiego finansowania w odniesieniu do składników majątkowych składających się na Segment Działalności Rolniczej.

Wśród zbywanych składników majątku nie będą znajdowały się umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzaniu aktywami, ponieważ Wnioskodawca nie jest stroną takich umów w odniesieniu do nieruchomości wchodzących w skład Segmentu Działalności Rolniczej. Wnioskodawca jest jednak stroną do umowy o zarządzanie produkcją rolną oraz do umowy współpracy w zakresie usług rolniczych, które spełniają analogiczna funkcję do umów wskazanych w pytaniu powyżej (czyli mają na celu prowadzenie działalności rolniczej w pełnym zakresie) i które będą przedmiotem transakcji.

Wśród zbywanych składników majątku będą znajdowały się należności o charakterze pieniężnym związane z Segmentem Działalności Rolniczej, o ile w dniu transakcji takie składniki wystąpią.

Pytanie

Przy założeniu, że odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca i Segment Działalności Rolniczej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy część dochodu z tytułu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej przypadająca na sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w zakresie w jakim sprzedaż dotyczy nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, będzie korzystała ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Część dochodu z tytułu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej przypadająca na sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w zakresie w jakim wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, będzie korzystała ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych objęty jest dochód uzyskany z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości oraz udziału w nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o CIT, gospodarstwem rolnym jest gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (dalej zwana: „Ustawa o podatku rolnym”), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku rolnym opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Wobec wnioskodawcy spełnione są warunki wymienione w tym przepisie. Własność Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 wnioskodawca nabył w 2012 r. Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. Dodatkowo, wszystkie nieruchomości, z wyjątkiem działki (…), wchodzące w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 stanowią użytki rolne.

Żaden przepis nie ogranicza zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT tylko do przypadku, w którym sprzedaż dotyczy nieruchomości rolnej rozumianej jako odrębna rzecz, niewchodząca w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 czerwca 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.229.2024.1.PC.

Przy czym zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie będzie podlegał dochód ze sprzedaży działki (…), wchodzącej w skład Nieruchomości 1. Wynika to z faktu, że działka ta nie stanowi użytku rolnego.

W ocenie Wnioskodawcy, przy założeniu, że odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca i Segment Działalności Rolniczej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, część dochodu z tytułu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej przypadający na sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w zakresie w jakim wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, będzie korzystała ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślić należy, że Państwa zapytanie w zakresie pytania nr 2 w podatku dochodowym od osób prawnych uzależnione jest od odpowiedzi na zadane przez Państwa pytanie nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczące ustalenia, czy sprzedaż Segmentu Działalności Rolniczej stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e i w konsekwencji nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z uznaniem w interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług z dnia 19 czerwca 2026 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.153.2026.3.MW, iż odpowiedź na zadane przez Państwa pytanie oznaczone we wniosku nr 1 jest twierdząca, tj. sprzedaż Segmentu Działalności Rolniczej stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e i w konsekwencji nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, poniżej przedstawiam uzasadnienie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczące ustalenia czy część dochodu z tytułu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej przypadająca na sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w zakresie w jakim sprzedaż dotyczy nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, będzie korzystała ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 ustawy o CIT wynika, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z przepisami art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1344 ze zm., dalej: „ustawa o podatku rolnym”):

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z powyższego wynika, że przy ocenie, czy dana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym – a tym samym również w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

-         grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu m.in. osoby prawnej,

-         łączna powierzchnia tych gruntów musi wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,

-         grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,

-         grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W zakresie możliwości zastosowania ww. zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego wynikającą z ww. ustawy o podatku rolnym, istotne jest to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, upływu odpowiednio liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, nieruchomości lub ich części nie powinny być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Z tego też względu zasadne jest wskazanie, iż jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.):

podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.

Zasady dokonywania wpisów w ewidencji, wprowadzanie zmian i aktualizacji ewidencji określa Rozporządzenie Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie ewidencji gruntów i budynków z dnia 27 lipca 2021 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 219 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”).

Zgodnie z § 8 ust. 1 ww. Rozporządzenia:

Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1) grunty rolne;

2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;

3) grunty zabudowane i zurbanizowane;

4) grunty pod wodami;

5) tereny różne.

Stosownie do treści § 9 ust. 1 Rozporządzenia, grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1 dzielą się na:

1) użytki rolne, do których zalicza się:

a) grunty orne, oznaczone symbolem R,

b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d) sady, oznaczone symbolem S,

e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2) nieużytki, oznaczone symbolem N.

Zgodnie z treścią § 9 ust. 3 Rozporządzenia:

Grunty zabudowane i zurbanizowane, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 3, dzielą się na:

1) tereny mieszkaniowe, oznaczone symbolem B;

2) tereny przemysłowe, oznaczone symbolem Ba;

3) inne tereny zabudowane, oznaczone symbolem Bi;

4) zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, oznaczone symbolem Bp;

5) tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, oznaczone symbolem Bz;

6) użytki kopalne, oznaczone symbolem K;

7) tereny komunikacyjne, w tym:

a) drogi, oznaczone symbolem dr,

b) tereny kolejowe, oznaczone symbolem Tk,

c) inne tereny komunikacyjne, oznaczone symbolem Ti,

d) grunty przeznaczone pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowych, oznaczone symbolem Tp.

Podsumowując, aby część dochodu z tytułu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej przypadający na sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustaw o CIT, muszą być spełnione określone warunki, m.in. sprzedawane grunty muszą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego oraz sprzedaż musi nastąpić po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości (gruntu). Warunki te muszą być spełnione łącznie, podobnie jak warunki precyzujące definicję uznania za gospodarstwo rolne.

Zacytowany powyżej art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dotyczy sytuacji, gdy sprzedaż takiej nieruchomości następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

Istotny jest także drugi z warunków wskazany w ww. przepisie, który stanowi, że nieruchomość musi wchodzić w skład gospodarstwa rolnego. Co zostało wykazane powyżej, nie chodzi tu o określenie mianem „gospodarstwa rolnego” prowadzonej działalności, lecz o spełnienie warunków wynikających z ustawowej definicji gospodarstwa rolnego, do której odsyła art. 2 ust. 4 ustawy o CIT. Wskazany przepis precyzuje mianowicie, że chodzi tu o definicję gospodarstwa rolnego określoną w ustawie o podatku rolnym, w której zgodnie art. 2 ust. 1 za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 tej ustawy (tj. gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W zakresie możliwości zastosowania ww. zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego wynikającą z cytowanej ustawy o podatku rolnym, istotne jest zatem to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, o którym mowa w tym przepisie, obok upływu odpowiednio liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, nieruchomość nie powinna być zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

A contrario, tylko taki grunt który zajęty jest na prowadzenie działalności rolniczej może stanowić gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o CIT, z którego dochód podlega zwolnieniu od opodatkowania, po spełnieniu pozostałych warunków wynikających z ww. przepisu.

Z opisu zdarzenia przyszłego m.in. wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą w dwóch segmentach: nieruchomościowym oraz rolniczym. Działalność gospodarcza w segmencie nieruchomościowym polega na wydzierżawianiu gruntów podmiotowi niepowiązanemu, który na gruntach realizuje inwestycję fotowoltaiczną. Działalność gospodarcza w segmencie rolniczym polega na działalności rolniczej - produkcji roślinnej.

Działalność gospodarcza w obu segmentach prowadzona jest na nieruchomościach, których własność nabyli Państwo w 2012 r. na podstawie umowy sprzedaży gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 55[3] Kodeksu cywilnego. Historycznie, nieruchomości nabyte w ramach gospodarstwa rolnego służyły wyłącznie działalności rolniczej. Z uwagi na pojawienie się inwestora zainteresowanego wzięciem części nieruchomości w dzierżawę pod prowadzenie farmy fotowoltaicznej zdecydowali Państwo, że podzielą posiadane gospodarstwo rolne na dwa segmenty. Pierwszy, służący oddaniu gruntów w dzierżawę pod fotowoltaikę, co wiązało się ze zmianą przeznaczenia gruntów rolnych do użytku nierolniczego. Oraz drugi, polegający na dalszym wykorzystywaniu pozostałych gruntów do działalności rolniczej.

Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 to grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako:

-        działka (…) oznaczona jest symbolem Ba (tereny przemysłowe),

-        działka (…) oznaczona jest symbolami Br-RV (grunty rolne zabudowane), RVI (grunty orne), PsV (pastwiska trwałe) i LZr-ŁV (grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych),

-        działka (…) oznaczona jest symbolami RVI, RIVa i RV (grunty orne),

-        działka (…) oznaczona jest symbolami RIVb, RV (grunty orne),

-        działka (…) oznaczona jest symbolami RIVb i RV (grunty orne),

-        działka (…) oznaczona jest symbolami RIVb, RV i RVI (grunty orne) i W-RV (grunty pod rowami),

-        działka (…) oznaczona jest symbolami RIVa, RV (grunty orne) i W-RV (grunty pod rowami),

-        działka (…) oznaczona jest symbolami RIIIa, RIIIb, RIVa, RIVb, RV, RVI (grunty orne), Br-RV (grunty rolne zabudowane), PsV (pastwiska trwałe), N (nieużytki).

Ponadto wskazali Państwo, iż Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Zarówno powierzchnia Nieruchomości 1, jak i powierzchnia Nieruchomości 2 przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Stan ten – spełniający definicję nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego – będzie istniał także w dniu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przy założeniu, że odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca i Segment Działalności Rolniczej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy część dochodu z tytułu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej przypadająca na sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w zakresie w jakim sprzedaż dotyczy nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, będzie korzystała ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa zdaniem, przy założeniu, że odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca i Segment Działalności Rolniczej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, część dochodu z tytułu sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej przypadający na sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w zakresie w jakim wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, będzie korzystała ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przy czym zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie będzie podlegał dochód ze sprzedaży działki (…), wchodzącej w skład Nieruchomości 1. Wynika to z faktu, że działka ta nie stanowi użytku rolnego.

Z Państwa stanowiskiem należy się zgodzić.

W odniesieniu do Gruntów, sklasyfikowanych pod symbolem „Ba” (działka (…)), wskazać należy, że w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy, nie można uznać, że zbycie ww. działki, może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Taka klasyfikacja wskazuje, że grunty te zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie ewidencji gruntów i budynków, nie zostały zaklasyfikowane do użytków rolnych (§ 9 ust. 1 pkt 1), lecz jako grunty zabudowane i zurbanizowane.

Jak wskazano wyżej, zgodnie art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 tej ustawy (tj. grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza).

Wskazany we wniosku sposób klasyfikacji gruntów pod symbolem „Ba” w ewidencji gruntów wyklucza wprost literalnie możliwość ich kwalifikacji jako wchodzących w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, co z kolei uniemożliwia zastosowanie zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w odniesieniu do tej części zbywanej nieruchomości.

Natomiast pozostałe grunty, o których mowa we wniosku oznaczone symbolem Br-RV, RVI, PsV, LZr-ŁV, RIVa, RV, RIVb, W-RV, RIIIa, RIIIb, N wg Rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie ewidencji gruntów i budynków z dnia 27 lipca 2021 r. stanowią grunty rolne.

Jak wynika z analizowanej sprawy, zamierzają Państwo sprzedać Segment Działalności Rolniczej przypadającej na sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w zakresie w jakim wchodzi w skład gospodarstwa rolnego o powierzchni przekraczającej 1 ha. Co istotne, grunty są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne i nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Co więcej, w Państwa przypadku warunek 5 lat będzie spełniony, bowiem Nieruchomości, o których mowa we wniosku nie zostaną sprzedane przed upływem pięciu lat od ich nabycia. Sprzedaż będzie miała miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W konsekwencji, dochód z planowanej przez Państwa sprzedaży Segmentu Działalności Rolniczej przypadającej na sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 o powierzchni przekraczającej 1 ha, oznaczonych jako użytki rolne, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Przy czym zwolnieniu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie będzie podlegał dochód ze sprzedaży działki (…), wchodzącej w skład Nieruchomości 1. Wynika to z faktu, że działka ta nie stanowi użytku rolnego.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie pytania Nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 146 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.