Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.227.2025.2.AND

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 czerwca 2025 r. (wpływ tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP oraz systemu e-Doręczenia). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka Akcyjna

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

A S.A. (dalej: „A”, „Spółka”, „Wnioskodawca”, „Spółka dzielona” jest polskim rezydentem podatkowym. (…).

Zgodnie z informacją zawartą w KRS, głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…).

A świadczy również specyficzną działalność X w postaci (…).

A. Departament WP

Z uwagi na specyfikę/odmienność działalności gospodarczej w zakresie X, działalność ta jest od początku, tj. od ponad 5 lat, realizowana przez wyspecjalizowany, wewnętrzny dział (nazwany WP), który – z dniem (…) 2025 r. – został formalnie wyodrębniony w strukturze A jako departament WP (na mocy uchwały Zarządu Spółki, dalej: „Uchwała”).

Co istotne, zasady panujące w (…) wymagają, by (…) przebiegała wyłącznie w kilku dozwolonych formach – w związku z tą okolicznością A (za pośrednictwem departamentu WP obsługiwanego przez 3 pracowników, których pracami kieruje Manager) świadczy dwa rodzaje usług. Po pierwsze, Spółka udostępnia (…). Po drugie, Spółka dokonuje (…). Sprzedaż (…). (…). Obecnie Spółka udostępnia około (…) spośród blisko (…), znajdujących się ogółem (…). (…) (przypisane do departamentu WP) są zlokalizowane w (…).

Głównymi strumieniami przychodów generowanych w związku z ww. działalnością (…) są przychody:

i) z tytułu (…),

ii) uzyskiwane od (…),

iii) ze sprzedaży (…).

Przychody z (…) trafiają do Spółki na kilka sposobów:

i) w postaci przelewów bankowych dokonywanych na – przypisany do departamentu WP – rachunek bankowy,

ii) poprzez (…) (w tym przypadku środki pieniężne również trafiają na rachunek bankowy Spółki przypisany do departamentu WP),

iii) poprzez (…).

Możliwość (…). W większości przypadków Spółka nie ponosi opłat związanych z (…) (z wyjątkiem kosztów związanych z rozliczeniem energii elektrycznej).

Celem efektywnego świadczenia ww. usług konieczne jest korzystanie z usług innych dostawców takich jak (…). W związku z tą okolicznością, Spółka posiada umowy (…).

Spółka udostępnia (przypisaną do departamentu WP) infrastrukturę innym podmiotom (…). W ramach umów o udostępnianie infrastruktury Spółki (przypisanej do departamentu WP) (…).

Spółka korzysta również z infrastruktury innych (…).

(…).

Należy wskazać, że świadczenie ww. usług realizowanych przez Spółkę (za pośrednictwem departamentu WP) nie byłoby możliwe, gdyby nie wykorzystanie wysoce zaawansowanych urządzeń i oprogramowania.

Odnośnie (…).

Ww. (przypisany do departamentu WP) system główny jest wspomagany przez inne podsystemy/oprogramowania. Należą do nich:

• baza danych WP – wydzielona baza danych o indywidualnym oznaczeniu,

• strona (…),

• system (…),

• system (…),

• system (…),

• system (…),

• system (…).

Odnośnie samego funkcjonowania departamentu WP należy wskazać, że przypisani do niego pracownicy (w liczbie 3) wraz z Managerem mają doświadczenie w realizacji opisanych powyżej, (…) usług. Specyfika ich zajęć wymaga jednocześnie, aby korzystali oni z wydzielonej przestrzeni biurowej – departament korzysta również z dedykowanej dla jego usług strony internetową (…) oraz posiada wyróżniający go logotyp.

Departament WP jako zespół składników majątkowych i niemajątkowych

Podsumowując powyższe rozważania należy wskazać, że w skład zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do departamentu WP wchodzą:

i) (…),

ii) system (…),

iii) systemy/oprogramowanie wspomagające system główny, tj.:

a) (…),

b) (…),

c) (…)

d) (…),

e) (…)

f) (…),

g) (…),

iv) strona internetowa (…),

v) unikatowy logotyp,

vi) prawa i obowiązki wynikające z umów (…),

vii) prawa i obowiązki wynikające z umów (…);

viii) prawa i obowiązki wynikające z umów (…);

ix) prawa i obowiązki wynikające z umów (…);

x) należności powstające w związku z działalnością departamentu WP, w tym (…),

xi) środki pieniężne zgromadzone na (przypisanym do departamentem WP) rachunku bankowym, według stanu na 29 kwietnia 2025 r.

xii) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z 3 pracownikami oraz managerem zarządzającym departamentem WP (współpracującym ze Spółką).

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne departamentu WP polega na:

· faktycznym wyodrębnieniu departamentu WP w strukturze organizacyjnej Spółki (na mocy uchwały Zarządu Spółki z (…) 2025 r.),

· przypisaniu do departamentu WP odpowiedniej kadry pracowniczej (posiadającej odpowiednie kwalifikacje), której działaniami kieruje odpowiednio wykwalifikowany Manager,

· posiadaniu (odrębnego od innych departamentów Spółki) rozliczenia finansowego, zawierającego informacje o przychodach i kosztach przypisanych do departamentu WP;

· posiadaniu wydzielonej przestrzeni biurowej – wykorzystywanej przez pracowników departamentu WP (którzy to pracownicy/współpracownicy posiadają dedykowane stopki e-mail, wizytówki);

· posiadaniu wydzielonej (…);

· posiadaniu odrębnego rachunku bankowego, na który wpływają środki związane z działalnością departamentu WP (…);

· posiadaniu przez Spółkę systemu przechowywania (archiwizowania) umożliwiającym wyszukanie dokumentacji (w tym księgowej, handlowej) dotyczącej funkcjonowania departamentu WM.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe departamentu WP przejawia się tym że:

· departament WP posiada własny, odrębny system rozliczenia finansowego – system ten służy identyfikowaniu przychodów i kosztów powstających w związku działalnością departamentu (z wykorzystaniem mechanizmu przypisywania MPK);

· do departamentu WP został przypisany rachunek bankowy – który to rachunek bankowy służy do ewidencjonowania wpływów (…). Rachunek ten, służy również do rozliczania niektórych zobowiązań zaciąganych w związku z wykonywaniem działalności przez departament WP;

· w Spółce jest gromadzona dokumentacja związana z działalnością departamentu WP, w tym dokumentacja księgowa.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne departamentu WP przejawia się tym, że:

· departament WP realizuje konkretne, własne (bardzo wymagające, specyficzne) zadania gospodarcze – w ramach działalności X;

· do departamentu WP został przypisany szereg składników materialnych i niematerialnych potrzebnych dla celów wykonywania działalności prowadzonej przez departament WP (innymi słowy, departament WP posiada odpowiednie składniki majątkowe i niemajątkowe koniecznych do wykonywania przypisanych mu zadań gospodarczych);

· departament WP identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością prowadzoną przez ten departament – które to środki służą zaspokojeniu części zobowiązań powstających z związku z realizacją zadań departamentu WP.

Działalność departamentu WP przyniosła Spółce (…) przychodów w roku 2024 oraz (…) przychodów w okresie od stycznia do kwietnia 2025 r.

B. Zespół składników pozostających w Spółce dzielonej (Centrala i departament LM)

Obok opisanego powyżej departamentu WP w Spółce funkcjonują również wyodrębnione (na mocy uchwały Zarządu Spółki): Centrala oraz departament LM – odpowiedzialne za realizację podstawowej/głównej działalność Spółki i wygenerowanie w roku 2024 (…) przychodów Spółki (w okresie od stycznia do kwietnia 2025 r. – (…)).

Na Centralę składają się następujące działy (na czele których stoją managerowie działów):

i) Dział NM – odpowiedzialny za (…),

ii) Dział BIS – realizujący (…),

iii) Dział KI – (…),

iv) Dział SB – (…),

v) Dział OKD – (…).

Odnośnie zasobów możliwych do wykorzystania przez Spółkę celem wykonywania ww. działalności, według stanu na (…) r. liczba pracowników i współpracowników Spółki (przypisanych do Centrali) wynosi:

i) (…) pracowników Spółki,

ii) (…) współpracowników Spółki (osób, z którymi Spółka zawarła umowy cywilnoprawne – umowy zlecenia),

- przy czym liczba ta może ulegać zmianom do dnia wyodrębnienia wynikającym przede wszystkim z typowej na polskim rynku pracy rotacji pracowniczej).

Oprócz personelu, do Centrali Spółki przypisane są składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania (związane z działalnością Spółki), w tym w szczególności:

i) środki trwałe (ŚT) o wartości bilansowej (netto) wynoszącej ok. (…) oraz wartości niematerialne i prawne (WNiP) o wartości podatkowej wynoszącej ok. (…), w tym np.:

a) prawo wieczystego użytkowania gruntu (…),

b) budynek biurowy wraz z parkingiem i infrastrukturą towarzyszącą,

c) samochody osobowe,

d) licencje na oprogramowanie;

ii) prawa do kilkunastu zarejestrowanych znaków towarowych (będących również oznaczeniami indywidualizującymi, w tym znaku towarowego A);

iii) bazy klientów;

iv) prawa do domen internetowych;

v) zobowiązania i należności (w tym handlowe);

vi) środki pieniężne na rachunkach bankowych;

vii) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów cywilnoprawnych.

Przejawem zorganizowania Centrali jest m.in. fakt, że:

· Działy tworzące Centralę posiadają dedykowaną przestrzeń (…),

· Pracownicy/współpracownicy działów tworzących Centralę posiadają dedykowane stopki e-maile, wizytówki, itp.,

· Spółka dysponuje systemem przechowywania (archiwizowania) umożliwiającym wyszukanie dokumentacji (w tym księgowej oraz handlowej) dotyczącej funkcjonowania poszczególnych działów tworzących Centralę,

· Spółka identyfikuje domeny internetowe przypisane do wybranych działów wchodzących w skład Centrali (w szczególności domenę główną A.pl).

Składnikiem Centrali są również dokumenty dotyczące prowadzonej (przez poszczególne działy wchodzące w skład Centrali) działalności, w tym dokumentacja księgowa.

Spółka posiada szereg rachunków bieżących (oraz przypisanych do nich rachunków VAT), na których gromadzone są środki pieniężne związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę. Część rachunków bankowych posiadanych przez Spółkę jest powiązana z funkcjonowaniem działów tworzących Centralę (rachunki te nie będą przedmiotem transferu do B – podobnie jak rachunek bankowy przypisany do departamentu LM).

Świadczenie usług (…) odbywa się za pośrednictwem wyspecjalizowanego departamentu, który – z dniem 2 stycznia 2025 r. – został formalnie wyodrębniony w strukturze A jako departament LM (wyodrębnienie nastąpiło na mocy Uchwały).

A (za pośrednictwem departamentu LM) świadczy usługi (…).

Ww. prace są realizowane przez zespół doświadczonych specjalistów (m.in. z dziedziny (…)) składający się z 16 pracowników i 1 osoby zaangażowanej we współpracę z A na podstawie umowy zlecenia (według stanu na dzień 29 kwietnia 2025 r.). Osoby te zajmują odpowiednią przestrzeń biurową – wydzieloną dla departamentu LM.

W celu odpowiedniego wykonywania działalności poprzez departament LM, oprócz personelu, do departamentu LM przypisane są składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania (związane z działalnością Spółki), w tym w szczególności:

i) (…);

ii) samochody osobowe o łącznej wartości bilansowej (wartości netto) wynoszącej (…);

iii) serwery i kaseton świetlny;

iv) logotypy i nazwa L i LM (…);

v) własne strony i domeny internetowe, w tym:

a) (…),

b) (…),

c) (…).

vi) 14 zestawów komputerowych;

vii) 17 komputerów przenośnych dla pracowników;

viii) zobowiązania i należności (w tym handlowe);

ix) przypisany rachunek bankowy wraz ze zgromadzonymi na tym rachunku środkami pieniężnymi;

x) prawa i obowiązki (…);

xi) przypisane do departamentu LM umowy zawarte z 16 pracownikami oraz 1 zleceniobiorcą (według stanu na dzień 29 kwietnia 2025 r.).

Do departamentu LM Spółka przypisała rachunek bankowy – wraz ze zgromadzonymi na tym rachunku środkami pieniężnymi. Na ten rachunek wpływają środki pieniężne uzyskiwane na skutek realizacji przez A (za pośrednictwem departamentu LM) umów (…). Wskazane umowy są przypisane do departamentu LM.

Zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM

Podsumowując, powyższe rozważania należy wskazać, że w skład zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce dzielonej (na który składają się Centrala i departament LM) wchodzą:

i) przypisane do Centrali ŚT (…);

ii) zestawy komputerowe i komputery przenoszone dla pracowników;

iii) serwery i kaseton świetlny;

iv) prawa do kilkunastu zarejestrowanych znaków towarowych (będących również oznaczeniami indywidualizującymi, w tym znaku towarowego A);

v) bazy klientów;

vi) prawa do domen internetowych;

vii) zobowiązania i należności (w tym wynikające z umów handlowych);

viii) środki pieniężne na rachunkach bankowych (przypisanych do Centrali i LM);

ix) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów cywilnoprawnych, (…);

x) prawa i obowiązki wynikające z umów (…);

xi) (…);

xii) logotypy i nazwa L i LM (podlegające ochronie prawnej – nadane numery prawa wyłącznego);

xiii) własne strony i domeny internetowe, w tym:

a) (…),

b) (…).,

c) (…),

d) (…).

(Wyodrębnienie organizacyjne) Podsumowując kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy podkreślić, że przejawem wyodrębnienia organizacyjnego Centrali jest przede wszystkim fakt, że posiada własną strukturę organizacyjną – przejawiającą się funkcjonowaniem w jej ramach następujących działów (na czele których stoją managerowie działów):

i) Działu NM – (…);

ii) Działu BIS – (…);

iii) Działu KI – (…);

iv) Działu SB – (…);

v) Działu OKD – (…).

Wyodrębnienie organizacyjne departamentu LM przejawia się tym, że został on faktycznie wyodrębniony w strukturze Spółki (na mocy uchwały z (…) r.), a także do departamentu LM przypisano posiadającą odpowiednie kwalifikacje kadrę pracowniczą, a także Managera kierującego jego pracami.

O wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do Centrali i departamentu LM świadczy również fakt, że:

• Spółka (…);

• pracownicy/współpracownicy Centrali praz departamentu LM posiadają dedykowane stopki e-mail, wizytówki, itp.;

• Spółka (…);

• Spółka posiada domeny internetowe przypisane do wybranych działów wchodzących w skład Centrali oraz domeny internetowe przypisane do departamentu LM;

• Spółka posiada szereg rachunków bieżących (oraz przypisanych do nich rachunków VAT), na których gromadzone są środki pieniężne związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę, z których część jest powiązana z funkcjonowaniem działów tworzących Centralę, a jeden rachunek bankowy został przypisany do departamentu LM.

(Wyodrębnienie finansowe) Wyodrębnienie finansowe zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do Centrali i departamentu LM przejawia się tym, że:

• Spółka identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością działów wchodzących w skład Centrali oraz departamentu LM (od strony przychodowej, jak i kosztowej – z wykorzystaniem mechanizmu MPK);

• Spółka przypisała część rachunków bankowych do działów wchodzących w skład Centrali oraz jeden rachunek bankowy do departamentu LM (na które to rachunki wpływają środki pieniężne związane z działalnością realizowaną przez poszczególne działy wchodzące w skład Centrali oraz – odpowiednio – departament LM. W przypadku departamentu LM mowa tu o środkach pieniężnych stanowiących wynagrodzenie za usługi (…) świadczone za jego pośrednictwem). Co więcej, za pośrednictwem tych rachunków regulowana jest część zobowiązań z nią związanych);

• Spółka gromadzi i przechowuje dokumentację księgową (finansową) związaną z działalnością poszczególnych działów wchodzących w skład Centrali oraz działalnością departamentu LM.

Warto podkreślić, że na dzień Podziału (wyodrębnienia) sporządzony zostanie – w celach ewidencyjnych i rozliczeniowych – bilans oraz rachunek zysków i strat Spółki (obejmujący Centralę i departament LM).

[Wyodrębnienie funkcjonalne] Wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do Centrali i departamentu LM przejawia się tym, że przedmiotem działalności działów wchodzących w skład Centrali jest m.in. prowadzenie działalności w obszarze (…) – podczas gdy działalność departamentu LM polega na świadczeniu usług (…). Tym samym, zarówno Centrala, jak i departament LM mają przypisane konkretne, własne zadania gospodarcze.

Zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM stanowi masę majątkową, która umożliwia funkcjonowanie jako niezależnego przedsiębiorstwa (zwłaszcza że do Centrali i departamentu LM przypisane są również zasoby ludzkie), dzięki wykorzystaniu których możliwa jest realizacja określonych funkcji gospodarczych.

Jest to działalność odmienna od tej prowadzonej w departamencie WP.

Działalność Centrali i departamentu LM stanowi bardzo istotną, przeważającą część działalności spółki odpowiedzialną za generowanie:

i) w roku 2024 – (…) przychodów,

ii) w okresie od stycznia do kwietnia 2025 r. – (…) przychodów.

Przychody te były i są generowane przede wszystkim z tytułu:

i) świadczenia:

a) usług (…),

b) usług (…),

c) usług (…),

ii) sprzedaży (…).

C. Planowany podział przez wyodrębnienie

W ramach czynności reorganizacyjnych, Spółka zamierza przeprowadzić podział przez wyodrębnienie (dalej: „Podział”) na podstawie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”). W ramach Podziału nastąpi przeniesienie niewielkiej części majątku A (Spółki dzielonej), tj. departamentu WP, do istniejącej spółki, tj. B sp. z o.o. (dalej: „B”, „Spółka przejmująca”) – w zamian za co, A otrzyma udziały w B.

Na skutek Podziału, A pozostanie jedynym udziałowcem B (A nabyła spółkę B w 2021 r. – od tamtej pory Spółka posiada w B 100% udziałów). Głównym przedmiotem działalności B jest działalność w zakresie (…).

Planowane jest, że do Podziału doszłoby najpóźniej w I połowie 2026 r.

W ramach wyodrębnienia, do B zostaną przeniesione (i) wszystkie składniki majątkowe alokowane do departamentu WP, a następnie również wymienione i szczegółowo opisane w planie podziału przygotowanym, zgodnie z art. 534 §1 pkt 7 KSH oraz (ii) personel (dla osób będących pracownikami nastąpi w tym przypadku zmiana pracodawcy – przeniesienie zakładu pracy) – według stanu na dzień Podziału.

Ponadto, na skutek Podziału zostaną dokonane wszystkie inne czynności/procedury wymagane do przejęcia działalności (realizowanej przez departament WP) przez B, takie jak zgłoszenie pracowników do ZUS przez B (nowego pracodawcę), itd.

Wnioskując a contrario do treści art. 12 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), w związku z Podziałem nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki – w wyniku Podziału nie powstanie bowiem jakakolwiek nowa jednostka. Niemniej, w celach ewidencyjnych i rozliczeniowych, na dzień Podziału sporządzony zostanie bilans oraz rachunek zysków i strat dla departamentu WP oraz samej Spółki (obejmujący zarówno Centralę, jak i departament LM – które to departamenty pozostaną w Spółce/nie zostaną przeniesione do B). W księgach rachunkowych Podział zostanie rozliczony metodą łączenia udziałów.

Na mocy art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „OrdPod”) – z dniem wyodrębnienia – B wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki pozostające w związku z działalnością departamentu WP. W dniu wyodrębnienia departamentu WP będzie on funkcjonować na warunkach przewidzianych w Uchwale.

Składniki majątkowe wchodzące w skład departamentu WP zostaną – dla celów podatkowych – przyjęte przez B w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki (kontynuacja wyceny). Między innymi, wartość początkowa składników majątkowych zostanie ustalona w wysokości wartości początkowej, określonej w stosownej ewidencji (w tym ewidencji ŚT oraz WNiP Spółki) – zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „UPDOP”), z uwzględnieniem zmniejszeń/zwiększeń wartości początkowej.

B – po wyodrębnieniu – będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz będzie kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę, jeżeli składniki te były wprowadzone do ewidencji ŚT oraz WNiP Spółki (zgodnie z obowiązującymi przepisami UPDOP).

W odniesieniu do pozostałych, przejętych w drodze wyodrębnienia składników majątku wchodzących w skład departamentu WP, wartość tych składników dla celów podatkowych zostanie ustalona w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki (na dzień wyodrębnienia) – na zasadzie następstwa prawnego (sukcesji podatkowej) z art. 93c OrdPod.

Planowany Podział – obejmujący również wyodrębnienie, którego dotyczy niniejszy Wniosek – będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne, tj. głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Mając bowiem na względzie fakt, że zarówno A (za pośrednictwem departamentu WP) oraz B świadczą ten sam (bardzo specyficzny) rodzaj usług (…), uzasadnione – z punktu widzenia biznesowego – pozostaje przeprowadzenie Podziału, w ramach którego departament WP (wraz z przypisanymi do niego składnikami majątkowymi i niemajątkowymi) zostanie przeniesiony do B (w zamian za udziały tej spółki wydane do A) – w ten sposób bowiem te specyficzne usługi będą świadczone w ramach jednego, wyspecjalizowanego podmiotu (tj. B). Co istotne, planowany Podział nie ma na celu prowadzić do osiągnięcia korzyści podatkowej przez którąkolwiek ze spółek. W szczególności, Podział nie będzie skutkować obowiązkiem stosowania (przez A bądź B) 9% stawki podatku CIT – gdyż zarówno przychody podatkowe osiągane przez A, jak i B będą (po Podziale) przekraczać 2 mln euro (co nie pozwoli – nawet po upływie okresu ustawowej karencji – na zastosowanie stawki CIT w wysokości 9%).

Zmiana obecnego modelu zarządzania departamentem WP, funkcjonującym wewnątrz Spółki, na model, w którym działalność ta przeniesiona jest do spółki zależnej, skutkować będzie optymalizacją zadań Zarządu Spółki. Pozwoli ona na pełne ukierunkowanie działalności Zarządu Spółki na zadania związane z opracowywaniem i realizacją strategii grupy A oraz rozwojem i podnoszeniem jej wartości, m.in. poprzez utrzymanie jak największych korzyści płynących ze współpracy i synergii pomiędzy spółkami zależnymi od A – w ramach działalności Spółki. W razie ewentualnej konieczności zamknięcia działalności X, struktura, w której ta specyficzna działalność koncentrowana jest tylko w jednym podmiocie, będzie sporym ułatwieniem do przeprowadzenia wszelkich związanych zakończeniem działalności czynności.

W związku z powyższym – składając niniejszy wniosek – Spółka dąży do potwierdzenia, że wyodrębniony w niej departament WP, Centrala oraz departament LM stanowią dwie oddzielne zorganizowane części przedsiębiorstwa (ZCP), tj. departament WP jako ZCP oraz Centrala oraz departament LM jako druga oddzielna ZCP, na gruncie art. 4a pkt 4 UPDOP oraz jakie byłyby skutki planowanego Podziału na gruncie CIT – zarówno dla Spółki (w której pozostanie Centrala i departament LM), jak i B (do której to spółki ma zostać przeniesiony departament WP).

Okoliczności opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym są aktualne na moment złożenia niniejszego wniosku. Spółka zaznacza, że mogą one częściowo ulec zmianie/modyfikacji do dnia wyodrębnienia. Zmiany te (o ile zaistnieją) będą wynikać z bieżącego funkcjonowania departamentu WP oraz B w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (np. zmiana w zakresie dokładnej liczby pracowników) i są normalnym zjawiskiem rynkowym, który nie wpływa na zasadnicze założenia opisane we wniosku.

W tym miejscu należy również wskazać, że:

• zarówno składniki majątku, które mają być wydzielone do B (Spółki Przejmującej), jak i składniki majątku pozostające w A (Spółce dzielonej) będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze;

• B (Spółka Przejmująca) będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez A (Spółkę dzieloną) bez konieczności:

a) angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem planowanego podziału przez wyodrębnienie oraz

b) podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki;

- na ten moment nie jest jeszcze znana wartość rynkowa składników przenoszonych do B (Spółki Przejmującej) na dzień poprzedzający dzień podziału/wyodrębnienia (jej ustalenie nie jest możliwe tak długo, jak nie jest znany dzień wyodrębnienia). Nie można jednakże wykluczyć takiej sytuacji;

- zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e UPDOP do przychodów nie zalicza się – w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c UPDOP – wartości tych składników majątku podmiotu (…) dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą (…) w drodze (…) podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu (…) dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…).

W świetle powyższego, Wnioskodawca jest zdania, że kontynuowanie amortyzacji podatkowej przez B na zasadach stosowanych przez Spółkę dzieloną (w tym przyjęcie wartości podatkowej przenoszonych składników z ksiąg Spółki dzielonej) wyłącza możliwość zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8c UPDOP – pod warunkiem przypisania tych składników do działalności prowadzonej na terytorium Polski (co Wnioskodawca potwierdza poniżej).

- B (Spółka Przejmująca) przypisze składniki majątkowe otrzymane – w ramach podziału przez wyodrębnienie – od A do działalności prowadzonej na terytorium Polski (B jest polską spółką kapitałową i nie prowadzi tutaj zagranicznego zakładu).

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w dacie Podziału (wyodrębnienia) departament WP będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP?

2. Czy w dacie Podziału (wyodrębnienia), zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostający w Spółce (przypisany do Centrali i departamentu LM) będzie spełniać wszystkie przesłanki konieczne do uznania za ZCP, tj. przesłankę zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań oraz przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego (realizacji określonych zadań gospodarczych), a zatem – w dacie Podziału (wyodrębnienia) – zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostający w Spółce będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP?

3. Czy w przypadku uznania departamentu WP za ZCP (zgodnie z pytaniem nr 1) oraz uznania za ZCP zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce (przypisanego do Centrali i departamentu LM) (zgodnie z pytaniem nr 2) Podział (stanowiący podział przez wyodrębnienie) nie spowoduje powstania przychodu podatkowego zarówno po stronie A (Spółki dzielonej), jak i B (Spółki przejmującej) – tj. będzie neutralny podatkowo na gruncie UPDOP (w tym w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a, a także art. 12 ust. 1 pkt 9 i art. 12 ust. 4 pkt 3h UPDOP) – w odniesieniu do wyodrębnienia departamentu WP, tj. w zakresie w jakim do B zostanie wyodrębniony majątek w postaci departamentu WP i ta spółka wyda w zamian udziały do A?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w dacie Podziału (wyodrębnienia), departament WP będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „UPDOP”).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w dacie Podziału (wyodrębnienia), zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostający w Spółce (przypisany do Centrali i departamentu LM) będzie spełniać wszystkie przesłanki konieczne do uznania za ZCP, tj. przesłankę zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań oraz przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego (realizacji określonych zadań gospodarczych), a zatem – w dacie Podziału (wyodrębnienia) – zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostający w Spółce będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania departamentu WP za ZCP (zgodnie z pytaniem nr 1) oraz uznania za ZCP zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce (przypisanego do Centrali i departamentu LM) (zgodnie z pytaniem nr 2), Podział (stanowiący podział przez wyodrębnienie) nie spowoduje powstania przychodu podatkowego (zarówno po stronie A, jak i B) – tj. będzie neutralny podatkowo na gruncie UPDOP (w tym w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a, a także art. 12 ust. 1 pkt 9 i art. 12 ust. 4 pkt 3h UPDOP) – w odniesieniu do wyodrębnienia departamentu WP, tj. w zakresie w jakim do B zostanie wyodrębniony majątek w postaci departamentu WP i ta spółka wyda w zamian udziały do A.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy (po zmianie):

W przedmiocie pytania nr 1:

W art. 4a pkt 4 UPDOP ustawodawca zdefiniował ZCP jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższych regulacji, składniki majątkowe tworzą ZCP, jeżeli:

1) stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

2) zespół składników materialnych i niematerialnych został wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne),

3) zespół składników materialnych i niematerialnych został wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe),

4) zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Jako uzupełnienie przedstawionej wyżej definicji, orzecznictwo organów podatkowych i sądów posiłkowo posługuje się definicją przedsiębiorstwa na gruncie regulacji prawa cywilnego. W świetle art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej: „KC”), przedsiębiorstwo definiuje się jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Swoim zakresem obejmuje w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5) koncesje, licencje i zezwolenia,

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8) tajemnice przedsiębiorstwa,

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W celu ustalenia czy w dacie Podziału (wyodrębnienia) departament WP będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP należy przeanalizować, czy w odniesieniu do departamentu WP – na dzień Podziału – spełnione będą wyżej wymienione przesłanki.

Departament WP jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania

Definicja ZCP wskazana w UPDOP nie określa, jakie konkretnie składniki materialne i niematerialne powinny wchodzić do danej masy majątkowej, aby mogła ona stanowić ZCP. W orzecznictwie przeważa pogląd, że są to wszystkie składniki materialne i niematerialne, które są istotne dla funkcjonowania ZCP jako wyodrębnionej całości (m.in. wyrok NSA z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17 oraz wyrok WSA w Poznaniu z 8 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Po 557/21, wyrok NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15, wyrok NSA z 1 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15, a także interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Izby (winno być: „Informacji”) Skarbowej (dalej: DKIS) z 12 stycznia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP). Art. 55¹ KC stosowany posiłkowo wskazuje, jakiego rodzaju mogą to być składniki. Nie wszystkie składniki wymienione tamże muszą istnieć w danym przedsiębiorstwie, aby można było z niego wyodrębnić ZCP. Jednakże, jeżeli występują one w obrębie masy majątkowej przedsiębiorstwa i są istotne dla funkcjonowania jego zorganizowanej części, to powinny one zostać do tej części przypisane, aby mogła ona stanowić ZCP.

Reasumując, warunkiem uznania departamentu WP za ZCP w rozumieniu UPDOP jest, aby przydzielono do niego składniki materialne i niematerialne Spółki niezbędne do prowadzenia przypisanego mu zakresu działalności.

Departament WP posiada konkretny zespół składników materialnych i niematerialnych. Składają się na niego:

i) (…);

ii) (…),

iii) systemy/oprogramowanie wspomagające system główny, tj.:

a) (…),

b) (…),

c) (…),

d) (…),

e) (…),

f) (…),

g) (…).

iv) strona internetowa (…),

v) unikatowy logotyp,

vi) prawa i obowiązki wynikające z umów (…),

vii) prawa i obowiązki wynikające z umów (…);

viii) prawa i obowiązki wynikające z umów (…);

ix) prawa i obowiązki wynikające z umów (…);

x) należności powstające w związku z działalnością departamentu WP, w tym (…),

xi) środki pieniężne zgromadzone na (przypisanym do departamentem WP) rachunku bankowym,

xii) (…), prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z 3 pracownikami oraz managerem zarządzającym departamentem WP (współpracującym ze Spółką).

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że do departamentu WP – na dzień Podziału – przyporządkowane zostaną, jak stanowi art. 4a pkt 4 UPDOP, zarówno składniki materialne, jak i niematerialne oraz zobowiązania. W wykazie tych składników figurują również te, o których mowa w art. 55¹ KC, tj. prawo własności ruchomości czy wierzytelności (należności). Składnikiem przypisanym do departamentu WP jest również dokumentacja związana z prowadzoną w jego ramach działalnością, w tym dokumentacja księgowa.

W ocenie Wnioskodawcy, do departamentu WP alokowano składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa Spółki, które są istotne z punktu widzenia prowadzenia działalności przez ten departament. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach wyodrębnienia do B zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe alokowane pierwotnie do działu WP oraz pozostałe składniki, wskazane w Uchwale, a następnie również w planie podziału oraz zasoby ludzkie (dla przenoszonych pracowników nastąpi zmiana pracodawcy, a w konsekwencji przeniesienie zakładu pracy) – wg stanu na dzień Podziału (wyodrębnienia) – uwzględniając zmiany w stanie majątku jakie zajdą między datą Uchwały/planu Podziału a datą Podziału (wyodrębnienia). Należy jednak zaznaczyć, że do przeniesienia zobowiązań (niespłaconych przez A) alokowanych do departamentu WP może być wymagana zgoda wierzycieli zgodnie z art. 519 KC.

Struktura funkcjonowania/organizacja departamentu WP w dacie Podziału (wyodrębnienia) będzie analogiczna do tej, o której mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, w dacie Podziału (wyodrębnienia) departament WP powinien spełniać przesłankę do uznania go za zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wyodrębnienie organizacyjne

W UPDOP nie jest wskazane jak ma wyglądać organizacyjne wyodrębnienie danej masy majątkowej, aby mogła ona zostać uznana za ZCP. Dotychczasowa linia orzecznicza organów podatkowych wskazuje, że wystarczające jest wyodrębnienie danego zespołu składników w statucie, regulaminie lub innym akcie (np. uchwale zarządu) (por. m.in. interpretacja indywidualna DKIS z 5 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.463.2022.1.AW, z 30 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.84.2021.1.MF, z 25 września 2021 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.208.2020.1.RK oraz z 19 lutego 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.562.2020.1.MF). Dział WP od X lat funkcjonował już jako oddzielna jednostka, zatem ww. przesłanka jest spełniona.

Odrębność organizacyjna oznacza również możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do ZCP. Odrębność organizacyjna wymaga, aby możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji, łącznie z umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego ZCP.

W świetle powyższego oraz zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne ZCP w postaci departamentu WP ma swoje uzasadnienie w szczególności w:

• faktycznym wyodrębnieniu departamentu WP w strukturze organizacyjnej Spółki (na mocy Uchwały),

• przypisaniu do departamentu WP posiadającej odpowiednie kwalifikacje kadry pracowniczej, a także managera kierującego pracami departamentu,

• posiadania odrębnego od innych departamentów Spółki rozliczenia finansowego, zawierającego informacje o przychodach i kosztach przypisanych do departamentu WP.

Ponadto, odrębność organizacyjna departamentu WP przejawia się również w szeregu innych aspektów:

1) posiadaniu wydzielonej przestrzeni biurowej – wykorzystywanej przez pracowników departamentu WP (którzy to pracownicy/współpracownicy posiadają dedykowane stopki e-mail, wizytówki),

2) posiadania wydzielonej przestrzeni na dyskach sieciowych, dedykowanych folderów (tworzonych w ramach już istniejących dysków sieciowych Spółki i przeznaczonych dla celów działalności departamentu WP),

3) posiadaniu odrębnego rachunku bankowego, (…),

4) posiadaniu przez Spółkę systemu przechowywania (archiwizowania) umożliwiającym wyszukanie dokumentacji (w tym księgowej, handlowej) dotyczącej funkcjonowania departamentu WM.

Ponadto, struktura funkcjonowania/organizacja departamentu WP – w dacie Podziału (wyodrębnienia) – będzie analogiczna do tej, o której mowa powyżej.

Mając powyższe na względzie, departament WP spełnia – i będzie spełniać w dacie Podziału (wyodrębnienia) – przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

Definicja ZCP wskazana w UPDOP nie precyzuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe. Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP (por. m.in. interpretacja indywidualna DKIS z 12 stycznia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP, z 16 marca 2018 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.39.2018.2.JM).

Departament WP posiada własny, odrębny system rozliczenia finansowego. Służy on do identyfikowania przychodów i kosztów powstających w związku działalnością departamentu (z wykorzystaniem mechanizmu przypisywania MPK). O wyodrębnieniu finansowym departamentu WP świadczy również przypisany do niego rachunek bankowy – który to rachunek bankowy służy do ewidencjonowania wpływów ze sprzedaży (…). Rachunek ten, służy również do rozliczania niektórych zobowiązań zaciąganych w związku z wykonywaniem działalności przez departament WP. W Spółce jest również gromadzona dokumentacja związana z działalnością departamentu WP, w tym dokumentacja księgowa.

Co istotne, struktura funkcjonowania oraz struktura finansowo-księgowa departamentu WP – w dacie Podziału (wyodrębnienia) będzie analogiczna do tej, o której mowa powyżej. Na dzień poprzedzający dzień Podziału sporządzony zostanie – w celach ewidencyjnych i rozliczeniowych – bilans oraz rachunek zysków i strat dotyczący departamentu WP.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, departament WP spełnia i będzie spełniać – w dacie Podziału (wyodrębnienia) – przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne/realizacja określonych zadań gospodarczych

Poza wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki materialne i niematerialne, by mogły nabyć status ZCP w rozumieniu UPDOP, muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych. Jednocześnie konieczne jest, by zespół takich składników potencjalnie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo, realizujące własne zadania gospodarcze. Takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało potwierdzone również w orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych (por. np. wyrok NSA z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15, wyrok WSA we Wrocławiu z 25 września 2020 r., sygn. akt I SA/Wr 354/20, interpretacja indywidualna DKIS z 15 maja 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.161.2023.2.KM, z 12 stycznia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP, z 11 sierpnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.213.2021.4.PC oraz z 19 kwietnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.48.2018.2.NL).

Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka – za pośrednictwem departamentu WP – prowadzi działalność X w postaci (…).

W świetle powyższego, niewątpliwie do departamentu WP zostały przypisane konkretne, własne (bardzo wymagające) zadania gospodarcze. Odpowiedzialność za ich prawidłową realizację ponosi Manager prowadzący departament WP.

Działalność departamentu WP przyniosła Spółce (…) przychodów w roku 2024 oraz (…) przychodów w okresie od stycznia do kwietnia 2025 r.

W części aspektów przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego zazębia się z wyodrębnieniem organizacyjnym. Jak szczegółowo wskazano w uzasadnieniu w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego, do departamentu WP został przypisany szereg składników materialnych i niematerialnych potrzebnych dla celów wykonywania działalności prowadzonej przez departament WP – na dzień Podziału (wyodrębnienia) będzie on stanowił zorganizowany zespół składników (składający się z zasobów ludzkich a także masy majątkowej), który umożliwi jego funkcjonowanie jako niezależnego przedsiębiorstwa. Nie bez znaczenia jest też w tym kontekście fakt, że departament WP identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością prowadzoną przez ten departament. Środki te, skalkulowane dla departamentu WP i niezbędne do jego funkcjonowania znajdą się wśród składników majątkowych przenoszonych do B w ramach wyodrębnienia.

Struktura funkcjonowania departamentu WP, w dacie Podziału (wyodrębnienia), będzie analogiczna do tej, o której mowa powyżej, z uwzględnieniem wynikających z prowadzonej (bieżącej) działalności zmian zachodzących między datą Uchwały/planu Podziału a datą Podziału/wyodrębnienia).

Mając powyższe na względzie, departament WP spełnia – i będzie spełniać w dacie Podziału (wyodrębnienia) – przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego/realizacji określonych zadań gospodarczych.

Podsumowując, zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składający się na departament WP wraz z przypisanymi do tych składników przychodami, kosztami, należnościami, zobowiązaniami oraz zespołem ludzkim, ze względu na ich organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie należy uznać, na dzień złożenia niniejszego wniosku, a także na dzień Podziału (wyodrębnienia) – mając na względzie, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego stan faktyczny w nim wskazany nie ulegnie zmianie innej niż związanej z normalnym, bieżącym funkcjonowaniem – za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, w dacie Podziału (wyodrębnienia), zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostający w Spółce (przypisany do Centrali i departamentu LM) będzie spełniać wszystkie przesłanki konieczne do uznania za ZCP, tj. przesłankę zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań oraz przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego (realizacji określonych zadań gospodarczych), a zatem – w dacie Podziału (wyodrębnienia) – zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostający w Spółce będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP.

Uzasadnienie odnośnie pytania nr 2:

Zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania

Analogicznie do uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1 przedstawionego przez Wnioskodawcę, warunkiem uznania zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce (przypisanego do Centrali i departamentu LM) za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP jest, aby zostały do niego przypisane składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia przypisanego do Centrali i departamentu LM przedmiotu działalności.

W skład zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce dzielonej (na który składają się Centrala i departament LM) wejdą:

i) przypisane do Centrali ŚT (…);

ii) zestawy komputerowe i komputery przenoszone dla pracowników;

iii) serwery i kaseton świetlny;

iv) prawa do kilkunastu zarejestrowanych znaków towarowych (będących również oznaczeniami indywidualizującymi, w tym znaku towarowego A);

v) bazy klientów;

vi) prawa do (…);

vii) zobowiązania i należności (w tym wynikające z umów handlowych);

viii) środki pieniężne na rachunkach bankowych (przypisanych do Centrali i LM);

ix) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów cywilnoprawnych, (…);

x) (....) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z (…) pracownikami Spółki (…)

xi) (…);

xii) logotypy i nazwa L i LM (podlegające ochronie prawnej – nadane numery prawa wyłącznego);

xiii) własne strony i domeny internetowe, w tym:

a) (…),

b) (…),

c) (…),

d) (…).

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że do Centrali, jak i departamentu LM (pozostających w Spółce dzielonej) zostały przyporządkowane, jak stanowi art. 4a pkt 4 UPDOP, zarówno składniki materialne, jak i niematerialne oraz zobowiązania. W wykazie tych składników figurują również te, o których mowa w art. 551 KC, tj. prawo własności ruchomości, wierzytelności i środki pieniężne czy zarejestrowane znaki towarowe. W ramach Centrali jak i departamentu LM gromadzona jest również dokumentacja dotycząca prowadzonej działalności, w tym dokumentacja księgowa.

W ocenie Wnioskodawcy do Centrali i departamentu LM przypisane są zatem wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa Spółki, a istotne do prowadzenia działalności przez Centralę oraz departament LM (pozostające w Spółce dzielonej).

Struktura funkcjonowania/organizacyjna Centrali/departamentu LM w dacie Podziału (wyodrębnienia) będzie analogiczna do tej, o której mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM spełnia – i będzie spełniać w dacie Podziału (wyodrębnienia) – przesłankę zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wyodrębnienie organizacyjne

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, wyodrębnienie organizacyjne oznacza m.in., aby do danego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych możliwe było przypisanie odrębnej dokumentacji, łącznie z umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków, dotyczącej wyłącznie zakresu działalności przedsiębiorstwa prowadzonego przez ten zespół składników.

Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego Centrali jest przede wszystkim fakt, że posiada własną strukturę organizacyjną – przejawiającą się funkcjonowaniem w jej ramach następujących działów (na czele których stoją managerowie działów):

i) Działu NM – (…);

ii) Działu BIS – (…);

iii) Działu KI – (…);

iv) Działu SB – (…);

v) Działu OKD – (…).

Wyodrębnienie organizacyjne departamentu LM przejawia się tym, że został on faktycznie wyodrębniony w strukturze Spółki (na mocy uchwały z (…) r.), a także do departamentu LM przypisano posiadającą odpowiednie kwalifikacje kadrę pracowniczą, a także Managera kierującego jego pracami.

O wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do Centrali i departamentu LM świadczy również fakt, że:

· Spółka posiada (…);

· pracownicy/współpracownicy Centrali praz departamentu LM posiadają dedykowane stopki e-mail, wizytówki, itp.;

· Spółka dysponuje systemem przechowywania (archiwizowania) umożliwiającym wyszukanie dokumentacji (w tym księgowej, handlowej) dotyczącej funkcjonowania Centrali oraz departamentu LM);

· Spółka posiada (…);

· Spółka posiada szereg rachunków bieżących (oraz przypisanych do nich rachunków VAT), na których gromadzone są środki pieniężne związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę, z których część jest powiązana z funkcjonowaniem działów tworzących Centralę, a jeden rachunek bankowy został przypisany do departamentu LM.

Ponadto, struktura funkcjonowania/organizacja Centrali/departamentu LM – w dacie Podziału (wyodrębnienia) – będzie analogiczna do tej, o której mowa powyżej.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM spełnia – i będzie spełniać w dacie Podziału (wyodrębnienia) – przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

O wyodrębnieniu finansowym zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do Centrali i departamentu LM świadczy m.in.:

i) identyfikowanie przez Spółkę środków pieniężnych bezpośrednio powiązanych z działalnością działów wchodzących w skład Centrali oraz departamentu LM (od strony przychodowej, jak i kosztowej – z wykorzystaniem mechanizmu MPK);

ii) przypisanie części rachunków bankowych do działów wchodzących w skład Centrali oraz rachunku bankowego do departamentu LM (na które to rachunki wpływają środki pieniężne związane z działalnością realizowaną przez poszczególne działy wchodzące w skład Centrali oraz – odpowiednio – departament LM). Co więcej, za pośrednictwem tych rachunków regulowana jest część zobowiązań z nią związanych;

iii) gromadzenie i przechowywanie dokumentacji księgowej (finansowej) związanej z działalnością poszczególnych działów wchodzących w skład Centrali oraz działalnością departamentu LM.

Ponadto, struktura funkcjonowania/finansowo-księgowa Centrali/departamentu LM w dacie Podziału (wyodrębnienia) będzie analogiczna do tej, o której mowa powyżej. Na dzień Podziału (wyodrębnienia) sporządzony zostanie – w celach ewidencyjnych i rozliczeniowych – bilans oraz rachunek zysków i strat Spółki (obejmujący Centralę i departament LM).

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu L spełnia – i będzie spełniać w dacie Podziału (wyodrębnienia) – przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne/realizacja określonych zadań gospodarczych

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, aby dana masa majątkowa mogła stanowić ZCP, powinna posiadać własne zadania gospodarcze, które może wykonywać jak niezależne przedsiębiorstwo. Jak przytoczono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedmiotem działalności działów wchodzących w skład Centrali jest m.in. (…) – podczas gdy działalność departamentu LM polega na (…). Tym samym, bez wątpienia do departamentu LM przypisane zostały konkretne, własne zadania gospodarcze.

Zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM stanowi masę majątkową, która umożliwia funkcjonowanie jako niezależnego przedsiębiorstwa (zwłaszcza, że do Centrali i departamentu LM przypisane są również zasoby ludzkie), dzięki wykorzystaniu których możliwa jest realizacja określonych funkcji gospodarczych.

W świetle powyższego, niewątpliwie do Centrali i departamentu LM (wchodzących w skład zespołu składników materialnych i niematerialnych pozostającego w Spółce) przypisane zostały konkretne, własne zadania gospodarcze, na które składa się m.in. (…).

Działalność Centrali i departamentu LM jest odmienna od tej prowadzonej w departamencie WP.

Działalność Centrali i departamentu LM stanowi bardzo istotną, przeważającą część działalności spółki odpowiedzialną za generowanie:

i) w roku 2024 – (…) przychodów,

ii) w okresie od stycznia do kwietnia 2025 r. – (…) przychodów.

Przychody te były i są generowane przede wszystkim z tytułu:

i) świadczenia:

a) (…),

b) (…),

c) (…),

ii) (…).

W części aspektów przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego zazębia się z wyodrębnieniem organizacyjnym. Jak wskazano w uzasadnieniu dot. wyodrębnienia organizacyjnego, do zespołu składników, w skład którego wchodzą Centrala i departament LM, zostały przypisane składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania, które znajdują się w przedsiębiorstwie, a które są istotne dla działalności prowadzonej przez Centralę i departament LM. Zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM stanowi zatem masę majątkową, która umożliwia funkcjonowanie jako niezależnego przedsiębiorstwa. Nie bez znaczenia jest też w tym kontekście fakt, że do tego zespołu składników przypisuje się również środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością Centralą/departamentu LM (które to środki pieniężne służą m.in. spłacie zobowiązań powstających w związku z realizowanymi zadaniami gospodarczymi).

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM spełnia – i będzie spełniać w dacie Podziału (wyodrębnienia) – przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego/realizacji określonych zadań gospodarczych.

Podsumowując, zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM wraz z przypisanymi do tych składników przychodami, kosztami, należnościami, zobowiązaniami oraz zespołem ludzkim, ze względu na ich organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie należy uznać – na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak i na dzień Podziału (wyodrębnienia), mając na względzie, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stan faktyczny w nim wskazany nie ulegnie zmianie innej niż związanej z normalnym, bieżącym funkcjonowaniem – za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania departamentu WP za ZCP (zgodnie z pytaniem nr 1) oraz uznania za ZCP zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce (przypisanego do Centrali i departamentu LM) (zgodnie z pytaniem nr 2), Podział (stanowiący podział przez wyodrębnienie) nie spowoduje powstania przychodu podatkowego (zarówno po stronie A, jak i B) – tj. będzie neutralny podatkowo na gruncie UPDOP (w tym w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a, a także art. 12 ust. 1 pkt 9 i art. 12 ust. 4 pkt 3h UPDOP) – w odniesieniu do wyodrębnienia departamentu WP, tj. w zakresie, w jakim do B zostanie wyodrębniony majątek w postaci departamentu WP i ta spółka wyda w zamian udziały do A.

Uzasadnienie odnośnie pytania nr 3:

Brak przychodu podatkowego dla A (Spółki dzielonej)

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 9 UPDOP, do przychodów zalicza się w spółce podlegającej podziałowi wartość rynkową składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące (…) ustaloną na dzień poprzedzający (…) dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy (…) podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h UPDOP, do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące (…) ustalonej na dzień poprzedzający (…) dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy (…) podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przepis ten ma zastosowanie również do sytuacji, w których w drodze podziału spółki dochodzi do przeniesienia więcej niż jednej ZCP na odrębne podmioty, co potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez DKIS z 25 sierpnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.336.2023.2.ASK.

Art. 12 ust. 13 UPDOP stanowi, że art. 12 ust. 4 pkt 3h UPDOP nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, planowany Podział – obejmujący m.in. wyodrębnienie, którego dotyczy niniejszy Wniosek – będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne, tj. głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Mając bowiem na względzie fakt, że zarówno A (za pośrednictwem departamentu WP) oraz B świadczą ten sam (…) rodzaj usług (…), uzasadnione – z punktu widzenia biznesowego – pozostaje przeprowadzenie Podziału, w ramach którego departament WP (wraz z przypisanymi do niego składnikami majątkowymi i niemajątkowymi) zostanie przeniesiony do B (w zamian za udziały tej spółki wydane do A) – w ten sposób bowiem te specyficzne usługi będą świadczone w ramach jednego, wyspecjalizowanego podmiotu (tj. B). Co istotne, planowany Podział nie ma na celu prowadzić do osiągnięcia korzyści podatkowej przez którąkolwiek ze spółek. W szczególności Podział nie będzie skutkować obowiązkiem stosowania (przez A bądź B) 9% stawki podatku CIT – gdyż zarówno przychody podatkowe osiągane zarówno przez A, jak i B będą (po Podziale) przekraczać 2 mln euro (co nie pozwoli – nawet po upływie okresu ustawowej karencji – na zastosowanie stawki CIT w wysokości 9%).

Fakt braku opodatkowania wartości rynkowej ww. składników majątkowych – o ile majątek przenoszony oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP – znalazł potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 20 czerwca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.195.2024.2.SP.

W tym miejscu należy podkreślić, że na skutek planowanego podziału przez wyodrębnienie w Spółce pozostanie zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM, który cechuje się odpowiednim wyodrębnieniem (pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym) – co do którego nie można mieć wątpliwości, że stanowi on ZCP. Tym samym w Spółce dzielonej pozostanie ZCP.

Mając na względzie powyższe, w przypadku uznania departamentu WP za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UDOP (zgodnie z pytaniem nr 1) oraz uznania za ZCP zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce (przypisanego do Centrali i departamentu LM) (zgodnie z pytaniem nr 2), Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki w odniesieniu do wyodrębnienia departamentu WP (tj. w zakresie w jakim do B zostanie przeniesiony departament WP i Spółka otrzyma w zamian udziały w B).

Na marginesie powyższego należy wskazać, że do podziału przez wyodrębnienie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8d UPDOP – w ramach Podziału akcjonariuszom Spółki (akcjonariuszom spółki dzielonej) nie zostaną przydzielone żadne udziały. Potwierdza to DKIS w interpretacji indywidualnej z 22 marca 2024 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.133.2024.1.JF), w której wskazano, że: Do podziału przez wyodrębnienie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT – w ramach podziału akcjonariuszom Spółki (akcjonariuszom spółki dzielonej) nie zostaną przydzielone żadne udziały, gdyż Podział przez wyodrębnienie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej (Wnioskodawcy) na istniejącą spółkę (Nowa Spółka) za udziały spółki przejmującej (Nowa Spółka), które obejmuje spółka dzielona tj. Wnioskodawca (nowe brzmienie art. 529 k.s.h.). Zatem, udziały w spółce otrzymującej ZCP uzyska spółka dzielona (Wnioskodawca), a nie wspólnicy (akcjonariusze) spółki dzielonej.

Brak przychodu podatkowego dla B (Spółki przejmującej)

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c UPDOP, przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. W świetle przywołanego przepisu, przychodem dla spółek przejmujących może być zatem nadwyżka wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego nad wartością składników majątkowych przyjętą dla celów podatkowych.

Wykładnia przywołanego powyżej przepisu prowadzi do wniosku, że w przypadku przyjęcia przez spółkę przejmującą wartości podatkowej przejmowanych składników majątku wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej (na zasadzie kontynuacji amortyzacji będącej jedną z konsekwencji sukcesji podatkowej) nie powinien powstać przychód po stronie spółki przejmującej (przy założeniu, że podział przez wyodrębnienie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych). Ustawodawca postanowił jednakże jednoznacznie przesądzić (w treści art. 12 ust. 4 pkt 3e UPDOP), że po stronie spółki przejmującej nie powstanie przychód w wysokości wartości tych składników majątku podmiotu (…) dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą (…) w drodze (…) podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu (…) dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, zasada kontynuacji (przyjmowania przez spółkę przejmującą wartości podatkowej przejmowanych składników majątku wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej) stosowana w przypadku podziału przez wyodrębnienie jest zapewniona z mocy samego prawa. W przypadku podziału podmiotów w odniesieniu do przenoszonych ŚT oraz WNiP UPDOP wprost wskazuje, że ich wartość początkową ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji ŚT oraz WNiP podmiotu dzielonego (art. 16g ust. 9 UPDOP).

Zgodnie z art. 16g ust. 18 UPDOP, ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wyodrębnienia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu podzielonego. W przypadku przeniesienia ZCP w postaci departamentu WP, zdaniem Wnioskodawcy, ten warunek zostanie spełniony w świetle art. 93c OrdPod. Zgodnie z tym przepisem, osoby prawne przejmujące wstępują bowiem – z dniem wyodrębnienia – we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wyodrębnienie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi ZCP. Co więcej, w odniesieniu do kwestii spełnienia z mocy prawa warunku kontynuacji wyceny podatkowej, UPDOP – w art. 16h ust. 3 – nakłada na podmioty, które przejęły, na skutek podziału, całość lub część majątku innego podmiotu na skutek podziału, obowiązek dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuacji metody amortyzacji przyjętej przez podmiot dzielony.

Ustalenie wyceny podatkowej w aspektach innych niż ŚT oraz WNiP, reguluje przywołany art. 93c OrdPod. To znaczy, że w sytuacji, gdy majątek (departament WP) przenoszony na spółkę przejmującą (B) oraz majątek (Centrala i/lub departament LM) pozostający w spółce dzielonej (A) stanowią ZCP, spółka przejmująca (B) wstępuje w prawa i obowiązki spółki dzielonej (A) i kontynuuje wycenę podatkową wynikającą z ksiąg podatkowych spółki dzielonej (A).

Art. 12 ust. 13 ustawy o CIT stanowi, że art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a UPDOP nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak zostało wskazane w treści niniejszego Wniosku, planowany Podział – obejmujący m.in. Wyodrębnienie, którego dotyczy niniejszy Wniosek – będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne, tj. głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i jak wynika z powyższej analizy:

1) składniki majątkowe wchodzące w skład departamentu WP zostaną dla celów podatkowych przyjęte przez B w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki (kontynuacja wyceny), tj. wartość początkowa przenoszonych ŚT oraz WNiP ustalona zostanie w wysokości wartości początkowej wynikającej z ewidencji ŚT i WNiP Spółki,

2) B – po wyodrębnieniu – będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz będzie kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę,

3) w odniesieniu do pozostałych składników majątku przejmowanych w drodze przeniesienia departamentu WP będącego ZCP wartość tych składników zostanie ustalona w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki na dzień Podziału (wyodrębnienia),

4) departament WP oraz Centrala i/lub departament LM – w dacie Podziału (wyodrębnienia) – będą stanowić ZCP i w związku z tym B wstąpi z dniem Podziału (wyodrębnienia) we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki pozostające w związku z departamentem WP,

5) planowany Podział (stanowiący podział przez wyodrębnienie) będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne tj. głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Mając bowiem na względzie fakt, że zarówno A (za pośrednictwem departamentu WP) oraz B świadczą ten sam (…) rodzaj usług (…), uzasadnione – z punktu widzenia biznesowego – pozostaje przeprowadzenie Podziału, w ramach którego departament WP (wraz z przypisanymi do niego składnikami majątkowymi i niemajątkowymi) zostanie przeniesiony do B (w zamian za udziały tej spółki wydane do A) – w ten sposób bowiem te specyficzne usługi będą świadczone w ramach jednego, wyspecjalizowanego podmiotu (tj. B). Co istotne, planowany Podział nie ma na celu prowadzić do osiągnięcia korzyści podatkowej przez którąkolwiek ze spółek. W szczególności Podział nie będzie skutkować obowiązkiem stosowania (przez A bądź B) 9% stawki podatku CIT – gdyż zarówno przychody podatkowe osiągane zarówno przez A, jak i B będą (po Podziale) przekraczać 2 mln euro (co nie pozwoli – nawet po upływie okresu ustawowej karencji – na zastosowanie stawki CIT w wysokości 9%).

Mając na względzie powyższe, w przypadku uznania departamentu WP za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UDOP (zgodnie z pytaniem nr 1) oraz uznania za ZCP zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce (przypisanego do Centrali i departamentu LM) (zgodnie z pytaniem nr 2), Podział (stanowiący podział przez wyodrębnienie) nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie B.

Podsumowanie stanowiska w zakresie pytania nr 4 (winno być: „pytania nr 3”)

Podsumowując, w przypadku uznania departamentu WP za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 UDOP (zgodnie z pytaniem nr 1) oraz uznania (na podstawie tego samego przepisu) za ZCP zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) pozostającego w Spółce (przypisanego do Centrali i departamentu LM) (zgodnie z pytaniem nr 2), Podział (stanowiący podział przez wyodrębnienie) nie spowoduje powstania przychodu podatkowego (zarówno po stronie A jak i B) – tj. będzie neutralny podatkowo na gruncie UPDOP (w tym w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a, a także art. 12 ust. 1 pkt 9 i art. 12 ust. 4 pkt 3h UPDOP) – w odniesieniu do wyodrębnienia departamentu WP, tj. w zakresie w jakim do B zostanie wyodrębniony majątek w postaci departamentu WP i ta spółka wyda w zamian udziały do A.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH,

podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Stosownie do art. 529 § 2 KSH,

do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej oraz spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie, lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

W myśl art. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT,

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z wniosku wynika, że w ramach czynności reorganizacyjnych, zamierzają Państwo przeprowadzić podział Spółki przez wyodrębnienie na podstawie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W ramach Podziału nastąpi przeniesienie departamentu WP A Spółka Akcyjna (dalej: „Spółka dzielona”) do istniejącej spółki, tj. B sp. z o.o. (dalej: „ „Spółka przejmująca”) – w zamian za co, Spółka dzielona otrzyma udziały w Spółce przejmującej. Na skutek Podziału, Spółka dzielona pozostanie jedynym udziałowcem Spółki przejmującej ((…) Spółka dzielona posiada w Spółce przejmującej 100% udziałów). Planowany Podział będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, tj. głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ad 1 i Ad 2

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielany do Spółki przejmującej (departament WP), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce dzielonej (przypisany do Centrali i departamentu LM) będą na dzień podziału przez wyodrębnienie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wskazać zatem należy, że opisany we wniosku departament WP wydzielany ze Spółki dzielonej do Spółki przejmującej oraz działalność pozostająca w Spółce Dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że departament WP jest wyodrębniony funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo.

Wyodrębnienie organizacyjne departamentu WP polega na:

• faktycznym wyodrębnieniu departamentu WP w strukturze organizacyjnej Spółki (na mocy uchwały Zarządu Spółki z (…) r.),

• przypisaniu do departamentu WP odpowiedniej kadry pracowniczej (posiadającej odpowiednie kwalifikacje), której działaniami kieruje odpowiednio wykwalifikowany Manager,

• posiadaniu (odrębnego od innych departamentów Spółki) rozliczenia finansowego, zawierającego informacje o przychodach i kosztach przypisanych do departamentu WP;

• posiadaniu wydzielonej przestrzeni biurowej – wykorzystywanej przez pracowników departamentu WP (którzy to pracownicy/współpracownicy posiadają dedykowane stopki e-mail, wizytówki);

• posiadaniu (…);

• posiadaniu odrębnego rachunku bankowego, na który wpływają środki związane z działalnością departamentu WP (…);

• posiadaniu przez Spółkę systemu przechowywania (archiwizowania) umożliwiającym wyszukanie dokumentacji (w tym księgowej, handlowej) dotyczącej funkcjonowania departamentu WM.

Z kolei wyodrębnienie finansowe departamentu WP przejawia się tym, że:

• departament WP posiada własny, odrębny system rozliczenia finansowego – system ten służy identyfikowaniu przychodów i kosztów powstających w związku działalnością departamentu (z wykorzystaniem mechanizmu przypisywania MPK);

• do departamentu WP został przypisany rachunek bankowy – (…). Rachunek ten, służy również do rozliczania niektórych zobowiązań zaciąganych w związku z wykonywaniem działalności przez departament WP;

• w Spółce jest gromadzona dokumentacja związana z działalnością departamentu WP, w tym dokumentacja księgowa.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym departamentu WP świadczy fakt, że:

• departament WP realizuje konkretne, własne (…) zadania gospodarcze – (…);

• do departamentu WP został przypisany szereg składników materialnych i niematerialnych potrzebnych dla celów wykonywania działalności prowadzonej przez departament WP (innymi słowy, departament WP posiada odpowiednie składniki majątkowe i niemajątkowe koniecznych do wykonywania przypisanych mu zadań gospodarczych);

• departament WP identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością prowadzoną przez ten departament – które to środki służą zaspokojeniu części zobowiązań powstających z związku z realizacją zadań departamentu WP.

Natomiast na działalność, która pozostanie w Spółce dzielonej składają się składniki materialne i niematerialne przypisany do Centrali i departamentu LM.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, przejawem wyodrębnienia organizacyjnego Centrali jest przede wszystkim fakt, że posiada własną strukturę organizacyjną – przejawiającą się funkcjonowaniem w jej ramach:

a) Działu NM;

b) Działu BIS;

c) Działu KI;

d) Działu SB;

e) Działu OKD.

Natomiast wyodrębnienie organizacyjne departamentu LM przejawia się tym, że został on faktycznie wyodrębniony w strukturze Spółki (na mocy uchwały z (…) r.), a także do departamentu LM przypisano posiadającą odpowiednie kwalifikacje kadrę pracowniczą i Managera kierującego jego pracami.

O wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do Centrali i departamentu LM świadczy również fakt, że:

• Spółka posiada (…);

• Spółka dysponuje systemem przechowywania (archiwizowania) umożliwiającym wyszukanie dokumentacji (w tym księgowej, handlowej) dotyczącej funkcjonowania Centrali oraz departamentu LM);

• Spółka posiada (…);

• Spółka posiada szereg rachunków bieżących (oraz przypisanych do nich rachunków VAT), na których gromadzone są środki pieniężne związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę, z których część jest powiązana z funkcjonowaniem działów tworzących Centralę, a jeden rachunek bankowy został przypisany do departamentu LM.

Z kolei wyodrębnienie finansowe zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do Centrali i departamentu LM przejawia się tym, że:

• Spółka identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością działów wchodzących w skład Centrali oraz departamentu LM (od strony przychodowej, jak i kosztowej – z wykorzystaniem mechanizmu MPK);

• Spółka przypisała część rachunków bankowych do działów wchodzących w skład Centrali oraz jeden rachunek bankowy do departamentu LM (na które to rachunki wpływają środki pieniężne związane z działalnością realizowaną przez poszczególne działy wchodzące w skład Centrali oraz – odpowiednio – departament LM. W przypadku departamentu LM mowa tu o środkach pieniężnych stanowiących wynagrodzenie za (…)). Co więcej, za pośrednictwem tych rachunków regulowana jest część zobowiązań z nią związanych);

• Spółka gromadzi i przechowuje dokumentację księgową (finansową) związaną z działalnością poszczególnych działów wchodzących w skład Centrali oraz działalnością departamentu LM.

Ponadto, na dzień Podziału (wyodrębnienia) sporządzony zostanie w celach ewidencyjnych i rozliczeniowych bilans oraz rachunek zysków i strat Spółki (obejmujący Centralę i departament LM).

Wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisanego do Centrali i departamentu LM przejawia się natomiast tym, że przedmiotem działalności działów wchodzących w skład Centrali jest m.in. (…). Tym samym, zarówno Centrala, jak i departament LM mają przypisane konkretne, własne zadania gospodarcze.

Zespół składników (majątkowych i niemajątkowych) przypisany do Centrali i departamentu LM stanowi masę majątkową, która umożliwia funkcjonowanie jako niezależnego przedsiębiorstwa (zwłaszcza że do Centrali i departamentu LM przypisane są również zasoby ludzkie), dzięki wykorzystaniu których możliwa jest realizacja określonych funkcji gospodarczych.

Ponadto, jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, zarówno składniki majątku, które mają być wydzielone do Spółki przejmującej, jak i składniki majątku pozostające w Spółce dzielonej będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze. Natomiast Spółka przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem planowanego podziału przez wyodrębnienie oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Tym samym, z opisu sprawy wynika, że w dacie planowanego podziału przez wyodrębnienie zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielany do Spółki przejmującej w postaci departamentu WP, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej, na którą składać się będą składniki materialne i niematerialne stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań Nr 1 i Nr 2 jest prawidłowe.

Ad 3

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 3 jest kwestia ustalenia czy planowany podział przez wyodrębnienie nie spowoduje powstania przychodu podatkowego zarówno po stronie Spółki dzielonej, jak i po stronie Spółki przejmującej, tj. będzie neutralny podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a, a także art. 12 ust. 1 pkt 9 i art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, w odniesieniu do wyodrębnienia departamentu WP, tj. w zakresie, w jakim do Spółki przejmującej zostanie wyodrębniony majątek w postaci departamentu WP i spółka ta wyda w zamian udziały Spółce dzielonej.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wyodrębnienie po stronie Spółki dzielonej, wskazać należy, że zgodnie z literalną treścią art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do sytuacji podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby Spółka dzielona mogła skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Wobec powyższego, skoro, jak wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1 i Nr 2, w dacie planowanego podziału przez wyodrębnienie zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielany do Spółki przejmującej w postaci departamentu WP, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej, na którą składać się będą składniki materialne i niematerialne stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w konsekwencji opisany we wniosku podział Spółki dzielonej przez wyodrębnienie nie będzie skutkował po stronie Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zatem, planowany podział przez wyodrębnienie nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki dzielonej, tj. będzie neutralny podatkowo w odniesieniu do wyodrębnienia departamentu WP, czyli w zakresie, w jakim do Spółki przejmującej zostanie wyodrębniony majątek w postaci departamentu WP i spółka ta wyda w zamian udziały Spółce dzielonej.

Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych opisanego we wniosku podziału przez wyodrębnienie po stronie Spółki przejmującej, wskazać należy, że ewentualny przychód w tym zakresie może powstać na podstawie w art. 12 ust. 1 pkt 8c i pkt 8d ustawy o CIT.

Z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że przychodem może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na dzień poprzedzający dzień podziału/wyodrębnienia nie jest jeszcze znana wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki przejmującej i jej ustalenie nie jest możliwe tak długo, jak nie jest znany dzień wyodrębnienia. Zatem nie mogą Państwo jednoznacznie wskazać czy ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników, przy czym nie wykluczają Państwo takiej sytuacji.

W związku z tym, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki dzielonej otrzymanego przez Spółkę przejmującą nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Natomiast, jeżeli powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku spółki dzielonej ponad wartość tego majątku przyjętą przez Spółkę przejmującą dla celów podatkowych, to należy zbadać czy zastosowanie znajdą wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

• spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (co będzie miało miejsce w analizowanej sytuacji) oraz

• spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka przejmująca będzie kontynuowała amortyzację podatkową na zasadach stosowanych przez Spółkę dzieloną, czyli przyjmie wartość podatkową przenoszonych składników z ksiąg Spółki dzielonej oraz przypisze otrzymane składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

Zatem, w Państwa sprawie obie ww. przesłanki zostaną spełnione.

W związku z tym, na skutek opisanego we wniosku podziału przez wyodrębnienie nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, bowiem zostaną spełnione przez Spółkę przejmującą przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, wykluczające ewentualną nadwyżkę z przychodów.

Wskazać także należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania dla Spółki przejmującej, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki dzielonej, co nie będzie miało miejsca w związku opisanym we wniosku podziałem przez wyodrębnienie.

Przy podziale przez wyodrębnienie przenoszona jest część majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że departament WP zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej w zamian za udziały tej spółki wydane Spółce dzielonej. Zatem, na skutek Podziału, Spółka dzielona, która w 2021 r. nabyła Spółkę przejmującą pozostanie jej jedynym udziałowcem.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej w wyniku przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zatem, planowany podział przez wyodrębnienie nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki przejmującej, tj. będzie neutralny podatkowo w odniesieniu do wyodrębnienia departamentu WP, czyli w zakresie, w jakim do Spółki przejmującej zostanie wyodrębniony majątek w postaci departamentu WP i spółka ta wyda w zamian udziały Spółce dzielonej.

Reasumując, Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego ani po stronie Spółki dzielonej, ani po stronie Spółki przejmującej.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, ustalenie czy podział przez wyodrębnienie, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.