Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.253.2025.2.AND

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. E Spółka akcyjna z siedzibą w Q („Spółka”, „Wnioskodawca” lub „E”) jest spółką kapitałową z kapitałem polskim, z siedzibą w Polsce, prowadzącą przeważającą działalność gospodarczą związaną z (…). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy, jest polska spółka kapitałowa tj. F spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Wspólnik”), podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, której jedynym wspólnikiem jest osoba fizyczna, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych).

2. E jest jedną z czołowych firm w branży związanej z (…). Powstała w wyniku przekształcenia firmy X, działającej na rynku od (…) roku. Działalność w zakresie (…) E prowadzi od (…) roku. Rozbudowany potencjał logistyczny pozwala na świadczenie usług z zakresu (…). (…).

3. Przeważający przedmiot działalności Spółki, wpisany do KRS, to (…).

4. Spółka zrealizowała dwie inwestycje związane z (…).

5. Wnioskodawca, z uwagi na rozbudowany potencjał logistyczny, świadczy również usługi z zakresu (…). Z kolei (…)) odbywa się, jak wskazano powyżej, w (…). Działalność Spółki obejmuje także (…).

6. W toku prowadzonej działalności, Spółka dokonywała również inwestycji w zakup nieruchomości. Nieruchomości są przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotów trzecich, przy czym jedna z nieruchomości jest w części wynajmowana a w części wykorzystywana przez Wnioskodawcę we własnym zakresie jako biuro i siedziba Spółki. Tym samym, w ramach Spółki, powstał kolejny obszar działalności stanowiący działalność rentierską (zarządzanie i wynajem posiadanych nieruchomości komercyjnych).

7. Zarząd Wnioskodawcy ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory działalności Spółki podejmując uchwały o utworzeniu oddziałów Spółki kolejno w X, Y (dwa oddziały) i Z („Oddziały”). W ramach tej struktury organizacyjnej, w Spółce funkcjonuje pięć zasadniczych Oddziałów/obszarów działalności, mianowicie (i) Działalność I, Oddział Y; (ii) Działalność II, Oddział Y II; (iii) Działalność III, Oddział Z; (iv) Działalność V, Oddział E (v) Działalność IV, Oddział w X.

8. W odniesieniu do poszczególnych Oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności, Spółka sporządza oddzielne bilanse. Spółka ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności.

9. Do każdego z w/w Oddziałów wykorzystywane są też inne składniki majątku Spółki. Zatrudnieni w Spółce pracownicy na umowę o pracę bądź osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej są funkcjonalnie związani/przypisani do poszczególnych działalności. Każdy z utworzonych Oddziałów posiada własne subkonto na rachunku bankowym prowadzonym przez Wnioskodawcę. Do każdego Oddziału wykorzystywane są inne składniki majątku Spółki, umowy (m.in. najmu, leasingu, serwisowe, ubezpieczeniowe, związane ze specyfiką prowadzonej działalności), pojazdy, zobowiązania (dotacje i kredyty związane z budową poszczególnych instalacji) czy nieruchomości i pojazdy.

10. Wnioskodawca planuje, w niedalekiej przyszłości, zwiększenie skali swojej głównej działalności poprzez pozyskanie dodatkowego finansowania z zewnątrz od inwestora finansowego lub branżowego. (…). Przystąpienie zewnętrznego inwestora obwarowane jest jednak wymogami, co do jasnego ustrukturyzowania istniejącego biznesu tj. odzwierciedlającego powyżej opisane Oddziały, celem lepszego wykorzystania posiadanych zasobów, uproszczenia procesu decyzyjnego i zwiększenia efektywności zarządzania poszczególnymi liniami biznesowymi.

11. W związku z powyższym, Spółka podjęła decyzję o dokonaniu podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”). W ramach owego podziału, w zamian za udziały w spółkach przejmujących tj. D, , C, A oraz B (dalej łącznie zwane: „Spółki Przejmujące”), które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy (tj. F Sp. z o.o. z siedzibą w X), do majątku Spółek Przejmujących przekazane zostaną określone składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółki Przejmujące, nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów wydawanych przez Spółki Przejmujące. Wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę. Spółki Przejmujące dokonają emisji udziałów na rzecz wspólnika Spółki Dzielonej, w wartości wynikającej z wyceny wartości rynkowej (pełna wartość rynkowa przenoszonego majątku zostanie alokowana na kapitały Spółek Przejmujących - zakładowy i zapasowy), a tym samym nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi. Spółki Przejmujące, dla celów podatkowych, przyjmą wartość przejętych składników w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółki Przejmujące będą zatem kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników majątkowych. Spółki Przejmujące przypiszą składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

12. Jak już zostało wskazane, decyzja o podziale ma na celu uporządkowanie struktury operacyjnej Spółki, wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do odrębnych spółek, w tym tej części biznesu, która całkowicie pozostaje poza obszarem zainteresowania potencjalnego inwestora (tj. zarządzanie i wynajem nieruchomościami komercyjnymi (…)).

13. Podział pozwoli na lepsze skoncentrowanie się na indywidualnych celach strategicznych wyodrębnionych ZCP, a także uprości procesy decyzyjne oraz umożliwi lepsze wykorzystanie zasobów Spółki. Co istotne, dywersyfikacja ryzyka tj. wydzielenie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do nowo zawiązanych spółek (Spółek Przejmujących) ograniczy ryzyko (…). Po podziale, każda ze spółek będzie ponosić ryzyko gospodarcze ograniczone wyłącznie do odrębnych majątków, przypisanych do konkretnej (…) (w obecnej strukturze całe ryzyko skumulowane jest na poziomie Wnioskodawcy). Ponadto, podział pozwoli na większą elastyczność w pozyskiwaniu nowych partnerów biznesowych, co może przyczynić się do dynamiczniejszego rozwoju poszczególnych jednostek.

14. Jak wykazano powyżej, podział ma swoje uzasadnienie nie tylko ekonomiczno-biznesowe, ale również strategiczne pod kątem uporządkowania działalności, stąd też głównym lub jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania i jego przeprowadzenie dokonywane jest z uwagi na inne cele niż podatkowe.

15. W związku z powyższymi okolicznościami i oczekiwaniami zewnętrznych inwestorów, którzy uzależniają powodzenie całej transakcji (przystąpienie nowego inwestora) od skonkretyzowanych zmian w strukturze grupy, polegające na formalnym wyodrębnieniu (bowiem faktyczne wyodrębnienie już w istocie funkcjonuje) części swojej działalności, która obecnie skumulowana jest w poszczególnych oddziałach Spółki, Wnioskodawca planuje przeprowadzić podział przez wydzielenie opisany w pkt 11 powyżej.

16. Na wstępie należy wskazać, że niniejszy wniosek dotyczy skutków podatkowych dla spółki dzielonej tj. E (…).

17. W wyniku przeprowadzenia podziału Spółka (dalej określana również jako „Spółka Dzielona”) nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie nadal istnieć i kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek oraz składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce tj. Działalność E. Pozostający w Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mieć pełną zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, pozostające w Spółce. Działalność pozostająca w Spółce będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.

18. Do nowo zawiązanych spółek zostaną z kolei wyodrębnione zespoły składników majątkowych i niemajątkowych w następującym porządku: (i) Działalność I zostanie wydzielona do A; (ii) Działalność II zostanie wydzielona do Wnioskodawcy tj. B; (iii) Działalność III zostanie wydzielona do C oraz (iv) Działalność IV zostanie wydzielona do D.

19. Dokonanie podziału jest uzależnione od podjęcia uchwał o podziale przez zgromadzenie wspólników Spółki oraz zgromadzenie wspólników Spółek Przejmujących oraz od wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółek Przejmujących do rejestru przedsiębiorców. Udziały w Spółkach Przejmujących zostaną wówczas przyznane jedynemu Wspólnikowi. Udziały przyznane Wspólnikowi Spółek Przejmujących odzwierciedlać będą strukturę udziałową w Spółce na dzień podziału Spółki przez wydzielenie. Wartość zbioru składników przenoszonego na Spółki Przejmujące w ramach podziału przez wydzielenie Spółki odpowiadać będzie przy tym wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki.

20. W efekcie planowanego podziału przez wydzielenie, w majątku Spółki Dzielonej, obok powstałej po podziale A, C, B, oraz D, pozostaną w szczególności:

i) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane i leasingowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.: (…);

a. (…).

ii) Aktualne umowy leasingu operacyjnego.

iii) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do pozostających w majątku Spółki Dzielonej aktywów trwałych, przede wszystkim te, które związane są z prowadzeniem działalności, a które nie zostaną wydzielone ze Spółki Dzielonej w ramach podziału do Spółek Przejmujących.

iv) Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z których prawa i obowiązki pozostają w majątku Spółki Dzielonej.

v) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/ osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, którzy pozostają w Spółce Dzielonej;

vi) Wartości niematerialne i prawne, tj. w szczególności domeny oraz portale internetowe, a także oprogramowanie komputerowe.

vii) Zezwolenia i koncesje pozostające w majątku Spółki Dzielonej, tj. m.in.:

a. (…);

b. (…);

c. (…);

d. (…);

e. (…);

f. (…);

g. (…);

h. (…).

21. Dla pełnego obrazu, w niniejszym opisie stanu faktycznego, wskazane zostanie również, jakie składniki majątku i składniki niemajątkowe, zostaną wydzielone z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej na skutek podziału.

22. Stąd też, do majątku Spółki Przejmującej tj. A, na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z I oddziałem Spółki w Y, tj.:

i) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. (…),

ii) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania, z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a. (…);

b. (…);

c. (…);

d. (…);

e. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności m.in. (…)

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

iii) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

iv) Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

a. (…);

b. (…);

c. (…);

d. (…).

23. Do majątku Spółki Przejmującej tj. B, na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z II oddziałem Spółki w Y, tj.:

i) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie tj. (…);

ii) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a) (…);

b) (…);

c) (…);

d) (…);

e) (…);

f) (…);

g) (…);

h) (…);

i) Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, (…).

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

iii) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

iv) Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

a) (…);

b) Dokumentacja dot. warunków technicznych tj. wody, kanalizacji, zasilania w energię elektryczną;

c) Dokumentacja projektowa i technologiczna.

d) (…).

24. Do majątku Spółki Przejmującej, tj. A, na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z I oddziałem Spółki Dzielonej (…), tj.:

v) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. (…),

vi) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania, z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

e. (…);

f. (…);

g. (…);

h. (…);

i. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności m.in. (…)

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

vii) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

viii) Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

f. (…);

g. (…);

h. (…);

i. (…).

25. Do majątku Spółki Przejmującej tj. C, na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki w Z, m.in.:

i) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. (…);

ii) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a. (…);

b. (…);

c. (…),

d. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. (…).

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

iii) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

iv) Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej:

a. (…).

26. Końcowo, do majątku Spółki Przejmującej tj. D, na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki w X, w szczególności:

i) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.:

a. (…).

b. Pojazdy i inne środki transportu (w części będące też przedmiotem leasingu), m.in. (…).

ii) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a. (…);

b. (…);

c. (…);

d. (…);

e. (…);

f. (…);

g. (…).

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

iii) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą.

27. W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących oraz przejęciem przez Spółki Przejmujące zadań i funkcji zw. z wydzielonymi zespołami składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki i osób współpracujących dotychczas ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Spółek Przejmujących, natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio współpracowników) Spółki pozostanie w Spółce.

28. Do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną zatem ci pracownicy, których całość lub większa część obowiązków wynikających ze stosunku pracy lub ze stosunku współpracy (w ramach umów cywilnoprawnych) ze Spółką dotyczyła odpowiednio poszczególnych oddziałów Spółki (tj. w Y, Z i X). Tym samym pracownikami pozostającymi w Spółce i osobami współpracującymi ze Spółką, po rozważanym podziale przez wydzielenie, będzie łącznie (około) ponad (…) osób (zatrudnionych na etacie, B2B lub na podstawie innej umowy cywilnoprawnej).

29. Z kolei pracowników i współpracowników przenoszonych do Spółek Przejmujących, w efekcie rozważanego podziału przez wydzielenie, będzie odpowiednio: w A ok. (…) osób; w B ok. (…) osób; w C ok. (…) osób oraz w D: ok (…) osób. Środki Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych Spółki zostaną rozdzielone pomiędzy Spółkę a Spółki Przejmujące zgodnie z przepisami art. 7 ust. 3b-3d ustawy z dnia 4 marca 1994 roku o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

30. Obsługa administracyjna i księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez Spółkę Dzieloną, która stanowić będzie centrum usług wspólnych dla w/w podmiotów.

31. W Spółce Dzielonej pozostanie częściowe wyposażenie w postaci większość mebli biurowych, regałów, sprzętu elektronicznego, sprzętu kuchennego, wózków widłowych, kontenerów, z kolei do Spółek Przejmujących zostanie wyodrębnione pozostałe wyposażenie (już teraz wykorzystywane przez Oddziały) m.in. pozostałe meble biurowe, regały, fotele, sprzęty elektroniczne, klimatyzatory etc.

32. W odniesieniu do obecnej siedziby Spółki Dzielonej w Q, nieruchomość, która jest obecnie wykorzystywana we własnym zakresie przez Spółkę Dzieloną, jako biuro i siedziba Spółki, zostanie, po podziale, wynajęta odpłatnie, na warunkach rynkowych, na rzecz Spółki Dzielonej.

33. W nawiązaniu do rachunków bankowych, obecnie każdy Oddział posiada dedykowane subkonto na rachunku bankowym prowadzonym dla Wnioskodawcy, wraz z wyodrębnieniem, każda ze Spółek Przejmujących będzie mieć swój rachunek bankowy, z kolei w Spółce Dzielonej pozostaną rachunki bankowe wykorzystywane do obsługi bieżącej przepływów pieniężnych związanych z działalnością Spółki, którą Spółka będzie nadal kontynuować.

34. Zatem, uznać należy, iż na skutek planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, dojdzie do oderwania od niej tych części obszarów działalności, które już teraz stanowią w istocie osobne zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, składające się na niezależne przedsiębiorstwa, wyodrębnione zarówno na płaszczyźnie operacyjnej, funkcjonalnej, finansowej, jak i organizacyjnej. Prowadzone przez Spółki Przejmujące wskazanych rodzajów działalności będzie możliwe wyłącznie w oparciu o przejętą w ramach podziału masę majątkową, tj. bez konieczności „dodania” do tej masy majątkowej jakiś istotnych, kluczowych elementów czy zasobów.

35. Osoby decyzyjne w Spółce zastanawiają się, jakie skutki podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) i podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) spowoduje powyżej opisana, planowana operacja podziału Spółki przez wydzielenie. W tym kontekście osoby decyzyjne w Spółce w szczególności zastanawiają się, czy majątek oraz składniki niemajątkowe pozostające w Spółce po podziale przez wydzielenie oraz majątek i składniki niemajątkowe wydzielane do Spółek Przejmujących stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

36. Intencją Spółki występującej z niniejszym wnioskiem jest zagwarantowanie neutralności podatkowej rozważanej operacji na gruncie VAT oraz CIT. Co za tym idzie, zamiarem Spółki zw. z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego jest upewnienie się, czy słuszne jest założenie, że opisane powyżej zbiory składników majątkowych i niemajątkowych - pozostający w Spółce oraz wydzielane do Spółek Przejmujących, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 18 czerwca 2025 r. wskazali Państwo ponadto, że:

1. Na dzień podziału każdy z przenoszonych Oddziałów/obszarów działalności będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak i należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego.

2. Składniki majątkowe i niemajątkowe przenoszone do Spółek Przejmujących będą stanowiły wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze, które już funkcjonują w Spółce Dzielonej w formie Oddziałów/oddzielnych obszarów działalności.

3. Spółki Przejmujące będą miały możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną (w ramach poszczególnych Oddziałów). Stąd też w zakresie przenoszonych składników majątku/obszarów działalności, Spółki Przejmujące będą kontynuować działalność (dotychczas prowadzoną w wyznaczonych oddziałach przez Spółkę Dzieloną) bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. Wskutek podziału przez wydzielenie będzie miała miejsce sukcesja uniwersalna w rozumieniu przepisów kodeksu spółek handlowych dla tego rodzaju działań reorganizacyjnych.

4. Wśród składników majątku działu związanego z Działalnością IV, a przenoszonymi na Spółkę Przejmującą D przenoszone są prawa i obowiązki z (…). Z kolei umowy związane z poszczególnymi aktywami (składnikami majątku w ramach wyodrębnionych obszarów działalności) będą przedmiotem przeniesienia do poszczególnych Spółek Przejmujących.

5. Przejęcie pracowników przez Spółki Przejmujące w ramach opisanego we wniosku przeniesienia Oddziałów/obszarów działalności nastąpi z mocy prawa. Oznacza to, że prawa i obowiązki dotychczasowych stosunków pracy przechodzą na Spółki Przejmujące bez konieczności wypowiadania umów o pracę i zawierania nowych.

Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

1. Czy zespoły składników materialnych i niematerialnych opisane w zdarzeniu przyszłym (pkt 20-25 Wniosku), które na skutek podziału Spółki przez wydzielenie pozostaną w przedsiębiorstwie Spółki, jak i te (tj. zespoły składników materialnych i niematerialnych, tworzące poszczególne oddziały/obszary działalności), które zostaną przeniesione do Spółek Przejmujących, stanowić będą (każde z osobna) ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. czy należy uznać je za organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2. Czy operacja podziału Spółki przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić czynności skutkującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Spółki Dzielonej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

1. W ocenie Wnioskodawcy, w aktualnym stanie prawnym, opisywane w zdarzeniu przyszłym (pkt 20-25 Wniosku) zespoły składników materialnych i niematerialnych, które na skutek podziału Spółki przez wydzielenie pozostaną w przedsiębiorstwie Spółki, jak i te (tj. zespoły składników materialnych i niematerialnych, tworzące poszczególne oddziały/obszary działalności), które zostaną przeniesione do Spółek Przejmujących, stanowić będą (każde z osobna) ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy uznać je za organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2. Operacja podziału Spółki przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić czynności skutkującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Spółki Dzielonej.

Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych operacji zw. z przeniesieniem ZCP

1. Zagadnieniem, od którego Spółka za zasadne uznaje rozpocząć prezentację uzasadnienia przedstawionego powyżej stanowiska w sprawie oceny prawnej zaprezentowanych zdarzeń przyszłych jest kwestia ZCP. Spółka zwraca uwagę, że jest to kwestia wspólna rzutująca na treść uzasadnienia szczegółowego zasadniczo wszystkich postawionych pytań i z tego względu zasadne jest swoiste wyciągnięcie jej przed nawias i omówienie w sposób zbiorczy dla wszystkich postawionych w niniejszym wniosku pytań. (…).

2. Spółka wskazuje, że termin ZCP, jak wynika z samej jego konstrukcji językowej, jest terminem węższym od terminu przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „KC”). Termin ten odnosi się bowiem do pewnej zorganizowanej części danego przedsiębiorstwa. W analizowanym zdarzeniu przyszłym przed planowanym podziałem przed wydzielenie istnieje jedno przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej. W tym przedsiębiorstwie egzystować mogą jednak różne, wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo ZCP. Ustalenie, czy zbiory składników majątkowych opisane w zdarzeniu przyszłym sklasyfikowane mogą zostać jako ZCP stanowi bezpośrednio odpowiedź na zadane pytania.

3. Termin ZCP został zdefiniowany zarówno w ustawie o VAT (co istotne z perspektywy odpowiedzi na pytania nr 1 i 2) jak i w ustawie o CIT (co z kolei kluczowe dla odpowiedzi na pytania nr 3 i 4).

4. Na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez ZCP „rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

5. Dokładnie w ten sam sposób ZCP jest definiowane w świetle ustawy o CIT, której art. 4a pkt 4 stanowi mianowicie, że termin ten „oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

6. Na podstawie tych definicji przyjąć należy zatem, że ZCP może zaistnieć wówczas, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

i) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, który byłby wyodrębniony funkcjonalnie i zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności (zatem pozytywnego przejścia tzw. „testu oderwania”) - tzn. wymagane jest, aby w spółce istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), który byłby przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze;

ii) zachodzi wyodrębnienie organizacyjne i wyodrębnienie finansowe - tzn. wspomniany zespół jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

7. Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

i) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

ii) zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iii) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iv) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

v) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);

vi) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. „test oderwania”).

8. Dla potrzeb dalszej prezentacji uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, powyższe elementy zostaną w pierwszej kolejności dokładnie omówione.

Zespół składników materialnych i niematerialnych

9. Przepisy ani ustawy o VAT, ani też ustawy o CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.

10. Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in. „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość”. Zatem już sam wstępny fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że stanowi ona określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego podmiotu.

11. Zgodnie z (…) art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić o ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania.

12. Organy podatkowe wskazują, że zobowiązania stanowią niezbędny element ZCP. W szczególności, jak zostało podniesione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej (dalej jako „Dyrektor IS”) w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP1/443- 173/11-3/AK "należy stwierdzić, iż przeznaczony do sprzedaży przez zbywcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie". Powyższe znajduje potwierdzenie również w nowszych interpretacjach indywidualnych, wydanych już przez Dyrektora KIS, mianowicie interpretacjach indywidualnych z dnia 28 lutego 2019 r., Znak: 0114-KDIP1- 1.4012.780.2018.6.RR oraz z dnia 12 lipca 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-3.4012.353.2018.1.KP.

13. Ponadto w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 KC (zob. stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2016 r., Znak: 1462-IPPP3.4512.740.2016.1.PC). Zgodnie z tym przepisem, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o skonkretyzowane zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą być funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o bliżej nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki wynikające z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych). Powyższe oznacza, że takimi skonkretyzowanymi zobowiązaniami są zobowiązania z zawartych przez dany podmiot umów, czyli wszelkie potencjalne, przyszłe lub niewymagalne zobowiązania, w tym zobowiązania do zapłaty oraz zobowiązania o charakterze niepieniężnym, wynikające z tych umów.

14. W ocenie Wnioskodawcy, dla objęcia danego zbioru składniku majątkowych terminem „ZCP” w rozumieniu (…) art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT konieczne jest, aby zobowiązania stanowiły element zbywanego (przenoszonego na nabywcę) zespołu składników materialnych i niematerialnych, tzn. aby ich przeniesienie mieściło się w przedmiocie transakcji i było objęte konsensusem stron. Fakt, że w związku z otrzymaniem określonych składników majątkowych przez podmiot przejmujący z tytułu podziału przez wydzielenie zaczynają ciążyć określone zobowiązania, nie wystarczy do stwierdzenia, że takie zobowiązania stanowiły element zbywanego zespołu składników materialnych i niematerialnych (szczególnie biorąc pod uwagę, że art. 678 KC jest przepisem o charakterze imperatywnym, którego skutków strony nie mogą wyłączyć).

15. Zestawiając powyższe uwagi z opisem zdarzenia przyszłego, należy skonstatować, że zarówno część składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki pozostająca w Spółce po jej podziale przez wydzielenie, jak i część tychże składników wydzielana i przenoszona do Spółek Przejmujących stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wyodrębnienie funkcjonalne

16. Kolejno przystąpić należy do analizy terminów trzech rodzajów wyodrębnienia, z których pierwszym jest wyodrębnienie funkcjonalne.

17. (…) i ustawa o CIT nie zawierają definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę w praktyce należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. ZCP ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać, że - aby można było mówić o ich wyodrębnieniu - zakres tych zadań musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:

i) funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach przedsiębiorstwa,

ii) przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części przedsiębiorstwa,

iii) składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników majątkowych.

18. Zatem, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół wyodrębniony w przedsiębiorstwie zbywcy. Już na tym etapie uzasadnienia ogólnego stanowiska Wnioskodawcy można zatem wyrazić przypuszczenie, że składniki majątkowe i niemajątkowe będące przedmiotem wydzielenia ze Spółki i przeniesienia do Spółek Przejmujących stanowić będą autonomiczny, zorganizowany zespół jeżeli Spółki Przejmujące, jako podmioty niedysponujące przed podziałem Spółki przez wydzielenie zasadniczo żadnym zapleczem użytkowym pozwalającym na prowadzenie określonej działalności, przejmą wskazane zbiory składników majątkowych i niemajątkowych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki, przy pomocą których Spółka dotychczas wykonywała wskazane obszary działalności określone każdorazowo przez jej oddziały. Po podziale przez wydzielenie, Spółki Przejmujące będą kontynuować działalność Spółki w zakresie dotychczas prowadzone przez jej oddziały i przejmą zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, w tym zakresie. Oznacza to, że w momencie zrealizowania podziału Spółki przez wydzielenie i przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki, składniki te umożliwią Spółkom Przejmującym, podjęcie owej działalności w ramach odrębnych ZCP wydzielonych ze Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne

19. Drugim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych dla zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie organizacyjne.

20. Podobnie jak w przypadku wyodrębnienia funkcjonalnego, (…) i ustawa o CIT nie zawierają także i definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa. Mianowicie, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć przykładowo odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r., sygn. ITPP2/443 -888/11/PS). Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego spełnione byłoby również wówczas, gdyby będąca przedmiotem przeniesienia ZCP miała swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1/443-547/12- 2/MPe). Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2024 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.395.2024.2.MAZ, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2019 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.19.2019.6.MR, jak i interpretacji Dyrektora IS w Bydgoszczy z dnia 13 kwietnia 2016 r., Znak: ITPP2/4512-115/16/AJ.

21. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zatem, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itd. Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w Rzeszowie w wyroku z dnia 9 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Rz 120/13 „wyodrębnienie organizacyjne to kwestia wyłącznie wewnętrznej organizacji przedsiębiorstwa, która nie została poddana regulacji prawnej, niemniej jednak przedmiotowe wyodrębnienie musi być dostatecznie widoczne, tj. dokonane w oparciu o zobiektywizowane kryteria, znajdujące odzwierciedlenie w strukturze całego przedsiębiorstwa”.

22. Odrębność organizacyjna oznacza zatem możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych, odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.

23. W świetle wskazań zamieszczonych w opisie zdarzenia przyszłego, jeszcze przed dokonaniem rozważanego podziału przez wydzielenie, w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej doszło do wydzielenia pionów organizacyjnych w postaci oddziałów w X, Y i Z. Dokonany podział organizacyjny, w ramach struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej, odpowiadać będzie podziałowi opisanemu odpowiednio w zdarzeniu przyszłym.

24. Powyższe wskazuje, że przedmiotem wydzielenia ze Spółki i przeniesienia do Spółek Przejmujących, będą poszczególne piony organizacyjne Spółki w postaci oddziałów. Już zatem na niniejszym etapie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy o charakterze ogólnym dla wszystkich pytań można zauważyć, że przedmiot wydzielenia w planowanym podziale przez wydzielenie obejmować będzie zasadniczo wyodrębnione pion organizacyjne, które wydzielone zostaną w ramach przedsiębiorstwa Spółki. Piony te, podobnie jak i pion pozostający w przedsiębiorstwie Spółki po podziale przez wydzielenie, zasadniczo mogłyby stanowić osobne spółki prowadzące działalność zw. z określonymi obszarami działalności. Rozumiane w ten sposób składniki przedsiębiorstwa Spółki: (i) mające pozostać w majątku Spółki i (ii) mające być przedmiotem przeniesienia w ramach planowanego podziału przez wydzielenie na Spółki Przejmujące, zostały już zatem rozdzielone od siebie w ramach struktur Spółki.

25. Powyższe oznacza, że w momencie zrealizowania podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie i przeniesienia składników majątkowych i niemajątkowych, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego do Spółek Przejmujących przedmiotem wydzielenia i przeniesienia będą oddziały Spółek. Podobną uwagę poczynić należy także względem zbioru składników majątkowych i niemajątkowych pozostających po podziale Spółki w jej majątku, opisanych w pkt 20 opisu zdarzenia przyszłego.

Wyodrębnienie finansowe

26. Ostatnim, trzecim z analizowanych trzech rodzajów wyodrębnienia konstytutywnych dla zaistnienia ZCP jest wyodrębnienie finansowe.

27. Tak samo jak miało to miejsce w przypadku analizy wyodrębnienia funkcjonalnego i wyodrębnienia organizacyjnego, (…) i ustawa o CIT nie precyzują także, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Jak wynika jednak z ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Przez taki system należy rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont w taki sposób, by była możliwa odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością ZCP. Przykładowo Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2016 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.784.2016.2.AM, potwierdził, że „wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość alokacji przychodów i kosztów do działalności prowadzonej przez ZCP, tj. oznacza to sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP” (zob. przykładowo również: interpretację Dyrektora IS w Warszawie z dnia 2 grudnia 2015 r., Znak: IPPP2/4512-938/15-2/MAO oraz interpretację Dyrektora IS w Warszawie z dnia 3 września 2015 r., sygn. IPPP3/4512-598/15-2/WH). Fakt, że tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań całego przedsiębiorstwa potwierdzony jest także w orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, czy wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11). Co istotne, jak wskazuje się za organem w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2019 r. (sygn. IPPB5/4510-482/16-2/S/AK/MW) "część majątku jest wyodrębniona finansowo, jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”. Co ma miejsce w realiach opisywanego stanu faktycznego dotyczącego wyodrębnienia finansowego poszczególnych Oddziałów.

28. Wyodrębnienie finansowe ZCP nie może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi rzeczywiście występować. Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia finansowego danego zespołu składników majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu, jego rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i w taki sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów (należności i zobowiązań) związanych z takim zespołem składników majątkowych traktowanym jako pewna odrębna całość była możliwa bez wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na odrębnej analizie zapisów księgowych związanych z poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może nastąpić w różny sposób, w szczególności poprzez odpowiednie ustrukturyzowanie planu kont. Niemniej jednak, aby mówić o wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne jest, aby możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.

29. Dlatego też konieczne jest ustalenie czy część majątku Spółki opisana w pkt 20 opisu zdarzenia przyszłego i część tegoż majątku opisana w kolejnych punktach opisu zdarzenia przyszłego są chociażby częściowo wydzielone finansowo w jej strukturze. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w odniesieniu do poszczególnych oddziałów tj. wskazanych obszarów działalności, Spółka sporządza oddzielne bilanse oraz rachunek zysków i strat, co oznacza że Spółka przyporządkowuje aktywa i pasywa, w szczególności należności i zobowiązania, a także przychody i koszty związane z danym obszarem działalności i ustala odrębnie (dla celów zarządczych) wynik finansowy dla każdego z ww. obszarów działalności. Powyższe zdaje się zatem uzasadniać możliwość stwierdzenia wystąpienia w przypadku poszczególnych składników majątkowych i niemajątkowych Spółki - tych mających pozostać w przedsiębiorstwie Spółki i tych mających zostać wydzielonymi i przeniesionymi do Spółek Przejmujących wyodrębnienia finansowego jako elementu konstytutywnego ZCP.

Zdolność ZCP do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

30. Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się w praktyce, iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, tj. prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze). Nazywa się to testem oderwania (ang. detachment test), co obrazuje istotę zagadnienia - weryfikację, czy dany zbiór składników majątkowych i niemajątkowych może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo po oderwaniu go od przedsiębiorstwa, w ramach którego funkcjonował on dotychczas. Kwalifikacja taka jest zatem możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego podmiotu.

31. Oznacza to, jak już omówiono powyżej, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie może prowadzić (zorganizować) odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Istotne jest jednak również, aby przenoszone składniki majątkowe mogły służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

32. W doktrynie i praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS wskazuje się w tym zakresie, że „Celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji - jeśli zarówno „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XV, Warszawa 2021, art. 2, podobnie zob. także: interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 7 czerwca 2018 r., Znak: 0112-KDIL1-1.4012.254.2018.1.MR czy interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 26 kwietnia 2017 r., Znak: 0114-KDIP1-3. 4012.7.2017.2.MT). Konieczna jest zatem analiza pewnego hipotetycznego stanu, polegającego na, jak to jest określane w teorii i praktyce prawa podatkowego, „oderwaniu” określonych składników majątkowych od pozostałej części mienia ich właściciela.

33. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2019 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.515.2018.1.BG) wskazano, że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.

34. Powyższe elementy są spełnione przez każdy z opisywanych Oddziałów. W ramach planowanej operacji podziału Spółki przez wydzielenie Spółki Przejmujące będą prowadzić działalności skoncentrowane obecnie w oddziałach Spółki w X, Y i Z tj. (i) Działalność I (A); (ii) Działalność II (B) (iii) Działalność III (C) (iv) Działalność IV (D).

35. Zespoły składników majątkowych i niemajątkowych (oraz zobowiązania), które Spółki Przejmujące pozyskają w ramach podziału Spółki przez wydzielenie, zostaną „oderwane” od przedsiębiorstwa Spółki i staną się podstawą prowadzenia odpowiedniej działalności przez Spółki Przejmujące, nie niwecząc przy tym w żaden sposób zdolności Spółki do kontynuowania swojej działalności tj. Działalności V.

36. Powyższe oznacza zatem, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych, o którym mowa w pkt 20, oraz zespół składników majątkowych i niemajątkowych, o którym mowa w kolejnych pkt opisu zdarzenia przyszłego stanowią niezależnie od siebie ZCP, które po oderwaniu od dotychczasowej całości przedsiębiorstwa Spółki będą zdolne do realizacji zadań gospodarczych jak niezależne przedsiębiorstwa.

Pojęcie transferu ZCP w prawie Unii Europejskiej

37. Chociaż powyższą argumentację potencjalnie można by już uznać za wystarczającą dla dowiedzenia, że zbiory składników majątkowych i niemajątkowych - pozostający w Spółce i wydzielany ze Spółki celem przeniesienia do Spółek Przejmujących, stanowią ZCP, Wnioskodawca pragnie dodatkowo wskazać, że istnieją jeszcze inne przesłanki za uznaniem tychże zbiorów za niezależne ZCP, które to przesłanki wywieść można z prawa Unii Europejskiej.

38. Należy dodatkowo zauważyć, iż pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (z ang. "totality of assets of part thereof") stanowi pojęcie prawa unijnego, które zostało zdefiniowane w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) dotyczących VAT. Ponieważ zaś VAT jest podatkiem zharmonizowanym, to ocena zaistnienia ZCP w rozumieniu ustawy o VAT powinna odbywać się nie tylko z perspektywy prawa krajowego, ale także i z perspektywy prawa Unii Europejskiej.

39. Wnioskodawca pragnie zatem zwrócić uwagę, iż zgodnie z treścią orzeczenia TSUE w sprawie
C-497/01 Zita Modes Sarl „pojęcie transferu, za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, lub wniesienia do spółki całego lub części majątku przedsiębiorstwa, powinno być interpretowane w taki sposób, że obejmuje ono przeniesienie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części w tym środki trwałe i obrotowe zdolne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a nie tylko proste zbycie aktywów takich jak wyroby gotowe”.

40. Orzeczenie to definiuje zakres pojęcia transferu przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części, w rozumieniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. UE. L. z 1977 r. Nr 145, str. 1 z późn. zm.), a zatem poprzedniczki obecnej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”), transpozycja którego to przepisu do polskiego porządku prawnego stanowi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zakres przedmiotowy obu przepisów powinien zatem być analogiczny, co oznacza że tezy wspomnianego orzeczenia TSUE wyznaczają granice interpretacji pojęcia ZCP użytego w przepisach krajowych.

41. Jak wynika z powyższej definicji sformułowanej przez TSUE, dla zaistnienia ZCP w rozumieniu Dyrektywy VAT (i dyrektywy ją poprzedzającej), niezbędne jest by składniki doń wchodzące mogły samodzielnie, tj. bez dodawania żadnych dodatkowych elementów lub modyfikowania elementów istniejących samodzielnie realizować zadania gospodarcze, tj. m.in.:

i) nabywać towary lub usługi niezbędne do prowadzenia takiej działalności, w szczególności posiadać ważne umowy zakupu towarów lub usług z dostawcami towarów lub usług niezbędnych dla prowadzenia działalności gospodarczej,

ii) być zdolnym do wytworzenia towarów lub usług, które mogłyby być przedmiotem sprzedaży,

iii) posiadać kontakty z klientami (w tym zawarte umowy sprzedaży, najmu, dzierżawy, etc.) wytwarzanych przez przedsiębiorstwo towarów lub usług lub też know-how odnośnie do tego, jak wejść w kontakty z tymi klientami,

iv) posiadać odpowiednią obsługę administracyjną.

42. Jak zarazem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, efektem podziału Spółki przez wydzielenie będzie pozostawienie w Spółce wszystkich istotnych składników materialnych oraz niematerialnych, wchodzących w skład Spółki, które są niezbędne do kontynuowania przez nią działalności oraz wydzielanych i wytransferowanych do Spółek Przejmujących wszystkich istotnych składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład poszczególnych oddziałów. Mając na względzie treść katalogów zamieszczonych w opisie zdarzenia przyszłego oznacza to, ze w skład zespołów składników wchodzić będą wszystkie istotne elementy wymagane dla zaistnienia określonych ZCP w świetle orzecznictwa TSUE.

43. W świetle powyższych uwag, Wnioskodawca stoi stanowisku, że operacja podziału Spółki przez wydzielenie stanowić będzie operację, w efekcie której ze Spółki wydzielone zostaną cztery ZCP, zaś piąty ZCP pozostanie w przedsiębiorstwie Spółki.

44. Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, że zarówno zbiór składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w Spółce po jej podziale przez wydzielenie, jak i zbiór tychże składników wydzielany ze Spółki i przenoszony do majątku Spółek Przejmujących stanowią ZCP w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i (…) (co odpowiednio warunkuje już w ocenie Spółki konieczność udzielenia odpowiedzi twierdzącej na zadane pytania).

Zagadnienia ogólne dot. aspektów podatkowych podziału przez wydzielenie

45. Ustalenie statusu zbioru składników majątkowych i niemajątkowych pozostającego w Spółce oraz zbioru składników majątkowych i niemajątkowych wydzielanych ze Spółki i przenoszonych do Spółki Przejmującej jako ZCP jest szczególnie istotne dla oceny zagadnień zw. z neutralnością podatkową planowanej operacji podziału przez wydzielenie w VAT i CIT.

46. W celu wprowadzenia zatem do uzasadnienia szczegółowego stanowiska Spółki, w pierwszej kolejności za zasadne uważa się zarysowanie istotnych zagadnień dot. konsekwencji podatkowych operacji podziału przez wydzielenie dla spółki dzielonej (Spółki) oraz spółek przejmujących (Spółki Przejmującej).

47. Wnioskodawca zauważa, że przepisy KSH przewidują dwa modele przeprowadzenia podziału przez wydzielenie z punktu widzenia kapitałów własnych spółki dzielonej. Zgodnie z pierwszym z nich kapitał zakładowy spółki dzielonej ulega obniżeniu (a także proporcjonalna część udziałów wspólnika ulega umorzeniu), a następnie kapitał zakładowy spółki przejmującej zostaje podwyższony. Co istotne wysokość obniżonego kapitału nie musi być równa kwocie podwyższenia kapitału. Zgodnie z drugim z przewidzianych modeli podziału przez wydzielenie, spółka dzielona nie musi obniżać kapitału zakładowego, pod warunkiem że wydzielenie nastąpi z kapitałów własnych spółki dzielonej innych niż zakładowy (co będzie miało miejsce w realiach niniejszego zdarzenia przyszłego).

48. (…).

49. W przypadku opodatkowania CIT, chociaż generalnie w przypadku podziałów spółek dla potrzeb rozliczenia CIT przychód stanowi ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej oraz w spółce podlegającej podziałowi, wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, to jednak w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b-8c i pkt 9 ustawy o CIT operacja podziału przez wydzielenie dokonywana przy pomocy podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo, o ile majątek przejmowany na skutek podziału przez nowo zawiązaną spółkę przejmującą lub majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią ZCP.

50. Powyższe dowodzi, że stwierdzenie, że zarówno zbiór składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w Spółce po planowanym podziale przez wydzielenie (wyliczony enumeratywnie w pkt 20 opisu zdarzenia przyszłego), jak i zbiór składników majątkowych i niemajątkowych wydzielany ze Spółki w ramach planowanego podziału przez wydzielenie i przenoszony do Spółek Przejmujących (wyliczony enumeratywnie w kolejnych pkt opisu zdarzenia przyszłego), stanowią niezależnie od siebie odrębne ZCP, determinuje neutralność podatkową analizowanej operacji
w (…) CIT (…), w istotny sposób potwierdzając słuszność odpowiedzi twierdzącej zaprezentowanej przez Spółkę w odniesieniu do zadanych pytań.

Stanowisko szczegółowe ws. oceny prawnej pytania Nr 1 (we wniosku oznaczonego Nr 3)

51. Pytanie nr 3, podobnie jak pytanie nr 1 odnosi się do statusu zbioru składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce po jej podziale przez wydzielenie jako ZCP, z tą różnicą w porównaniu z pytaniem nr 1, że pytanie nr 3 odnosi się do statusu rzeczonego zbioru składników na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a nie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Niemniej jednak, zważywszy na identyczną treść wskazanych przepisów, Spółka zauważa, że wobec udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, także i na pytanie nr 3 sformułować należy odpowiedź twierdzącą, tj. że w rzeczy samej, zespół składników majątkowych i niemajątkowych opisany w pkt 20 opisu zdarzenia przyszłego, który na skutek podziału Spółki przez wydzielenie pozostanie w przedsiębiorstwie Spółki, stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy uznać go za organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

52. Aby omawiany zbiór składników majątkowych móc uznać za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zbiór ten powinien spełniać łącznie następujące przesłanki:

i) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

ii) zespół ten jest funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iii) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iv) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

v) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie);

vi) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. "test oderwania").

53. Spełnienie każdego z powyższych warunków zostało już pozytywnie zweryfikowane w części ogólnej uzasadnienia stanowiska Spółki poświęconej kwestii pojęcia ZCP. Mianowicie:

i) wykazano, że analizowany zbiór składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce po podziale przez wydzielenie jest w istocie zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

ii) zespół ten będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym;

ii) zespół ten będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

iv) zespół ten będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

v) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

vi) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (tzw. "test oderwania", w tym przypadku rozpatrywany przez pryzmat możliwości kontynuowania działalności przez ZCP pozostały w Spółce po podziale).

54. Mając na uwadze powyższe, odpowiedź na pytanie nr 3 powinna być twierdząca, tj. zbiór składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki pozostający w jej majątku po podziale Spółki przez wydzielenie stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, co zostało m.in. potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.475.2024.3.KW.

Stanowisko szczegółowe ws. oceny prawnej pytania nr 2 (we wniosku oznaczonego Nr 4)

55. Czwarte, postawione w niniejszym wniosku pytanie, dotyczy kwalifikacji operacji podziału Spółki przez wydzielenie dla potrzeb CIT rozpoznawanych od strony Spółki Dzielonej. W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, operacja ta nie będzie stanowić czynności skutkującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Spółki Dzielonej.

56. Powyższe stanowisko Spółka uzasadnia wskazując, że chociaż zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT: „Za przychody z zysków kapitałowych uważa się: przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, to jednak zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT: „Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio”.

57. Podział przez wydzielenie będzie zatem neutralny podatkowo w CIT dla Spółki jedynie wówczas, gdy wydzielana część przedsiębiorstwa jak i część pozostająca w spółce dzielonej, niezależnie od siebie stanowić będą ZCP. Stwierdzenie, iż wydzielana lub pozostająca część nie stanowią ZCP skutkuje opodatkowaniem CIT części przenoszonej, a jej wartość rynkowa stanowić będzie podstawę opodatkowania. Opodatkowanie po stronie Spółki nigdy nie będzie zatem odnosić się do wartości majątku pozostającego w Spółce. Potwierdza to treść art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, który stanowi, że „Do przychodów nie zalicza się: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia”.

58. Powyższe oceny znajdują potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych i praktyce organów podatkowych. Przykładem orzeczenia sądu administracyjnego zawierającego powyższe rozumowanie (tj. neutralność podatkową w CIT podziału przez wydzielenie dla spółki dzielonej w sytuacji, gdy w spółce dzielonej pozostałe zbiór składników majątkowych ZCP i równocześnie zbiór składników majątkowych wydzielanych do nowej spółki także stanowi ZCP) jest np. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 24 września 2010 r., sygn. akt I SA/Wr 1150/10.

59. Podobnych przykładów dostarcza także praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS. Np. w interpretacji indywidualnej z dnia 18 lipca 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.185. 2018.1.ŚS, ów Dyrektor potwierdził, że „w razie dokonania podziału przez wydzielenie - jeżeli majątek pozostający w spółce dzielonej jak również majątek przenoszony na spółkę przejmującą - będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa to spółka dzielona i jej udziałowiec nie uzyskają przychodu podlegającego opodatkowaniu”

60. Na marginesie powyższych rozważań zauważyć także należy, że terminem stosunkowo nowym w treści przepisów ustawy o CIT jest „wartość emisyjna”, która stanowi podstawę obliczania przychodu z tytułu podziału przez wydzielenie (którym to przychodem jest wartość emisyjna wydzielonego zbioru składników majątkowych przenoszonego do innej spółki - bez względu na to czy ZCP nie stanowi właśnie ten zbiór, czy też zbiór składników majątkowych pozostających w spółce dzielonej). W tym kontekście należy wskazać, że wartość ta co do zasady odpowiada wartości rynkowej.

61. Samo pojęcie „wartości emisyjnej” wprowadzone zostało z początkiem 2018 r. dla potrzeb regulacji normujących operacje reorganizacyjne dla określenia wysokości przychodu z łączenia i podziałów spółek i zastąpiło ono dotychczas funkcjonującą w tym zakresie „wartość nominalną”. Wartość emisyjna to wartość, która nie może być niższa od wartości rynkowej, zatem z założenia odzwierciedlać będzie faktyczną wartość udziałów nowo utworzonej w ramach podziału przez wydzielenie spółki (która ma przejąć wydzielona część spółki dzielonej), ergo - ich wartość rynkową, jeżeli stwierdzone zostanie, że majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie nie stanowi ZCP.

62. Przedmiotem ewentualnych wątpliwości może być kwestia, jakie dokładnie wartości cząstkowe składają się razem na wartość emisyjną. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 24 maja 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-3.4010.38.2019.2.MC Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że dla potrzeb określenia wartości emisyjnej wartość rynkowa zbioru składników majątkowych niestanowiących ZCP lub przedsiębiorstwa, przenoszonych na spółkę przejmującą ze spółki dzielonej powinna zostać pomniejszona o wartość rynkową przenoszonych pasywów. Podobną ocenę podatnika Dyrektor KIS uznał za prawidłową w interpretacjach indywidualnych z dnia 15 lutego 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.466.2020.1.PB i z dnia 20 października 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.394.2020.1.IZ oraz z dnia 26 maja 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.94. 2020.1.AK. We wnioskach o wydanie ww. interpretacji indywidualnych podatnicy przedstawili wyjątkowo szczegółowe analizy wartości składających się na wartość emisyjną, wskazując, że oparcie przez ustawodawcę koncepcji wartości emisyjnej na wartości rynkowej przenoszonego majątku wymaga uwzględnienia przy jej wyliczaniu wartości całości przenoszonych aktywów i zobowiązań, w innym bowiem wypadku wartość emisyjna nie odpowiadałaby wartości rynkowej całości przenoszonego majątku, co było ideą wprowadzonych od 2018 r. zmian polegających na zastąpieniu terminu „wartości nominalnej” terminem „wartości emisyjnej”. Co zarazem istotne, w interpretacjach tych Dyrektor KIS zaakceptował stanowisko podatników, którzy wskazywali, że wartość emisyjna nie tylko nie może być niższa od wartości rynkowej przenoszonego majątku (co wynika wprost z przepisów ustawy o CIT) ale i wskazali, że „wartość emisyjna nie może więc przekraczać wartości majątku podmiotu, uwzględniającej także jego zobowiązania i wartość emisyjna nie może być niższa od wartości rynkowej udziałów spółki przejmowanej, gdyż zawsze będzie jej równa” (cytaty za interpretacją w sprawie 0111-KDIB2-1.4010.466.2020.1.PB, np. w interpretacji w sprawie 0111-KDIB1-3.4010.394.2020.1.IZ odnaleźć można analogiczne uwagi, odnoszące się jedynie do akcji spółki przejmowanej, a nie jej udziałów) co potwierdza wyrażoną przez Wnioskodawcę ocenę, że wartość emisyjna to w rzeczywistości synonim wartości rynkowej przenoszonego majątku.

63. Podsumowując, skoro Spółka zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zamierza tak skonstruować podział przez wydzielenie, że jednocześnie zarówno zbiór składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w majątku Spółki, jak i zbiór składników podlegających przeniesieniu na Spółki Przejmujące w drodze wydzielenia ze Spółki posiadać będą przymiot ZCP (co zdeterminowane zostało już w analizie ogólnej dot. tego zagadnienia i analizach szczególnych dot. pytań nr 1-3), to stwierdzić należy, że planowana operacja tego rodzaju stanowić będzie transakcję neutralną podatkowo z perspektywy CIT dla Spółki Dzielonej.

64. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, odpowiedzi na wszystkie postawione w niniejszym wniosku pytania powinny być twierdzące.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Przede wszystkim interpretacja ta dotyczy oceny czy zespoły składników materialnych i niematerialnych opisane w zdarzeniu przyszłym (pkt 20-25 Wniosku), które na skutek podziału Spółki przez wydzielenie pozostaną w przedsiębiorstwie Spółki, jak i te (tj. zespoły składników materialnych i niematerialnych, tworzące poszczególne oddziały/obszary działalności), które zostaną przeniesione do Spółek Przejmujących, stanowić będą (każde z osobna) ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla Państwa Spółki jako spółki dzielonej. Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka podjęła decyzję o dokonaniu podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”). W ramach owego podziału, w zamian za udziały w spółkach przejmujących tj. D, C, A i B (dalej łącznie zwane: „Spółki Przejmujące”), które zostaną przyznane jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy (tj. F Sp. z o.o. z siedzibą w X), do majątku Spółek Przejmujących przekazane zostaną określone składniki majątkowe oraz składniki niemajątkowe z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki.

W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość czy zespoły składników materialnych i niematerialnych opisane w zdarzeniu przyszłym (pkt 20-25 Wniosku), które na skutek podziału Spółki przez wydzielenie pozostaną w przedsiębiorstwie Spółki, jak i te (tj. zespoły składników materialnych i niematerialnych, tworzące poszczególne oddziały/obszary działalności), które zostaną przeniesione do Spółek Przejmujących, stanowić będą (każde z osobna) ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz czy podział Spółki przez wydzielenie nie będzie stanowić czynności skutkującej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT po stronie Spółki Dzielonej.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Do nowo zawiązanych spółek zostaną wyodrębnione zespoły składników majątkowych i niemajątkowych w następującym porządku: (i) Działalność I zostanie wydzielona do A; (ii) Działalność II zostanie wydzielona do Wnioskodawcy tj. B; (iii) Działalność III zostanie wydzielona do C oraz (iv) Działalność IV zostanie wydzielona do D.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym poszczególnych składników majątku świadczy fakt, że Zarząd Spółki Dzielonej ustrukturyzował i wyodrębnił poszczególne sektory działalności E podejmując uchwały o utworzeniu oddziałów Spółki Dzielonej kolejno w X, Y (dwa oddziały) i Z („Oddziały”). W ramach tej struktury organizacyjnej, w Spółce Dzielonej funkcjonuje pięć zasadniczych Oddziałów/obszarów działalności, mianowicie (i) Działalność I, Oddział Y; (ii) Działalność II, Oddział Y II; (iii) Działalność III, Oddział Z; (iv) Działalność V, Oddział E (v) Działalność IV, Oddział w X.

Do Spółki Przejmującej A, na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z I oddziałem Spółki Dzielonej w Y, tj.:

ix) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. (…),

x) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania, z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

k. (…);

l. (…);

m. (…);

n. (…);

o. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności m.in. (…)

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

xi) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

xii) Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

i. (…);

j. (…);

k. (…);

l. (…).

Do majątku Spółki Przejmującej tj. B, na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z II oddziałem Spółki Dzielonej w Y, tj.:

v) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie tj. (…);

vi) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

j) (…);

k) (…);

l) (…);

m) (…);

n) (…);

o) (…);

p) (…);

q) (…);

r) Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, (…).

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

vii) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

viii) Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej, m.in.:

e) (…);

f) Dokumentacja dot. warunków technicznych tj. wody, kanalizacji, zasilania w energię elektryczną;

g) Dokumentacja projektowa i technologiczna.

h) (…).

Do majątku Spółki Przejmującej tj. C, na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki Dzielonej w Z, m.in.:

v) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. (…);

vi) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

e. (…);

f. (…);

g. (…),

h. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. (…).

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

vii) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą;

viii) Zezwolenia i koncesje wydzielane do majątku Spółki Przejmującej:

b. (…).

37. Końcowo, do majątku Spółki Przejmującej tj. D, na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki Dzielonej w (…), w szczególności:

iv) Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.:

c. (…).

d. Pojazdy i inne środki transportu (w części będące też przedmiotem leasingu), m.in. (…).

v) Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

h. (…);

i. (…);

j. (…);

k. (…);

l. (…);

m. (…);

n. (…).

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

vi) Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą.

Do majątku Spółki Przejmującej tj. D, na skutek podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, wydzielony zostanie z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki majątek i składniki niemajątkowe, które związane były dotychczas z oddziałem Spółki Dzielonej w X, w szczególności:

i. Rzeczowe aktywa trwałe, tj. środki trwałe (własne, wynajmowane) oraz środki trwałe w budowie, m.in.:

a. (…);

b. (…).

Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do wydzielonych aktywów trwałych, które związane są z prowadzeniem działalności, w tym zobowiązania z których prawa i obowiązki są wydzielane do Spółki Przejmującej, w szczególności:

a. (…);

b. (…);

c. (…);

d. (…)

e. (…);

f. Pozostałe umowy związane z prowadzeniem działalności, m.in. (…)

Szczegółowe zestawienie umów zostanie wskazane w planie podziału Spółki Dzielonej.

Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, które przechodzą na Spółkę Przejmującą.

Ponadto, w efekcie planowanego podziału przez wydzielenie, w majątku Spółki Dzielonej, obok powstałej po podziale A, C, B oraz D, pozostaną w szczególności:

i. (…);

a. (…).

ii. (…).

iii. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę Dzieloną umów, odnoszących się do pozostających w majątku Spółki Dzielonej aktywów trwałych, przede wszystkim te, które związane są z prowadzeniem działalności, a które nie zostaną wydzielone ze Spółki Dzielonej w ramach podziału do Spółek Przejmujących.

iv. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z których prawa i obowiązki pozostają w majątku Spółki Dzielonej.

v. Prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy/umów o współpracę z pracownikami/osobami zatrudnionymi w ramach umów cywilnoprawnych, którzy pozostają w Spółce Dzielonej;

vi. Wartości niematerialne i prawne, tj. (…).

vii. Zezwolenia i koncesje pozostające w majątku Spółki Dzielonej, tj. m.in.:

a. (…);

b. (…);

c. (…);

d. (…);

e. (…);

f. (…);

g. (…);

h. (…).

O wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy również fakt, że składniki majątkowe i niemajątkowe przenoszone do Spółek Przejmujących będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania gospodarcze.

W związku z wydzieleniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółek Przejmujących oraz przejęciem przez Spółki Przejmujące zadań i funkcji zw. z wydzielonymi zespołami składników majątkowych i niemajątkowych, część pracowników Spółki Dzielonej i osób współpracujących dotychczas ze Spółką Dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych stanie się pracownikami i odpowiednio współpracownikami Spółek Przejmujących, natomiast pozostała część pracowników (i odpowiednio współpracowników) Spółki pozostanie w Spółce Dzielonej.

We wniosku wskazali Państwo, że Spółki Przejmujące będą miały możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną (w ramach poszczególnych Oddziałów). Stąd też w zakresie przenoszonych składników majątku/obszarów działalności, Spółki Przejmujące będą kontynuować działalność (dotychczas prowadzoną w wyznaczonych oddziałach przez Spółkę Dzieloną) bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. W skutek podziału przez wydzielenie będzie miała miejsce sukcesja uniwersalna w rozumieniu przepisów kodeksu spółek handlowych dla tego rodzaju działań reorganizacyjnych.

W Państwa Spółce, czyli w Spółce Dzielonej pozostanie częściowe wyposażenie w postaci większości mebli biurowych, regałów, sprzętu elektronicznego, sprzętu kuchennego, wózków widłowych, kontenerów, z kolei do Spółek Przejmujących zostanie wyodrębnione pozostałe wyposażenie (już teraz wykorzystywane przez Oddziały) m.in. pozostałe meble biurowe, regały, fotele, sprzęty elektroniczne, klimatyzatory etc.

Na wyodrębnienie funkcjonalne nie ma wpływu fakt, że obsługa administracyjna i księgowa Spółek Przejmujących prowadzona będzie przez Spółkę Dzieloną, która stanowić będzie centrum usług wspólnych m.in. dla Spółek Przejmujących.

Wskazali Państwo również, że wśród składników majątku działu związanego z zarządzaniem i wynajmem nieruchomościami komercyjnymi, a przenoszonymi na Spółkę Przejmującą D sp. z o.o. przenoszone są prawa i obowiązki z umów, na podstawie których (…). Przeniesione zostaną także umowy o zarządzanie nieruchomością (m.in. (…)), jak i należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem, tj. należności pieniężne z tytułu umów najmu. Z kolei umowy związane z poszczególnymi aktywami (składnikami majątku w ramach wyodrębnionych obszarów działalności) także będą przedmiotem przeniesienia do poszczególnych Spółek Przejmujących.

W analizowanej sprawie spełnione są również przesłanki wyodrębnienia finansowego dla poszczególnych obszarów przenoszonych działalności do Spółki Dzielonej. Zgodnie z Państwa wskazaniem, na dzień podziału przenoszone składniki majątku do Spółek Przejmujących będą posiadać samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Obecnie każdy Oddział posiada dedykowane subkonto na rachunku bankowym prowadzonym dla E, wraz z wyodrębnieniem, każda ze Spółek Przejmujących będzie mieć swój rachunek bankowy, z kolei w Spółce Dzielonej pozostaną rachunki bankowe wykorzystywane do obsługi bieżącej przepływów pieniężnych związanych z działalnością Spółki Dzielonej, którą Spółka Dzielona będzie nadal kontynuować.

Ponadto, w wyniku przeprowadzenia podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie nadal istnieć i kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o majątek oraz składniki niemajątkowe pozostałe w Spółce Dzielonej, tj. działalność V.

Pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mieć pełną zdolność do prowadzenia działalności, w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, pozostające w Spółce Dzielonej. Działalność pozostająca w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie zarówno finansowej, organizacyjnej, funkcjonalnej jak i operacyjnej.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że w wyniku planowanego Podziału przenoszone składniki majątku Państwa Spółki do Spółek Przejmujących (A, C, B oraz D) oraz składniki pozostające w Państwa Spółce (E Spółka Akcyjna) każde z osobna będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej oraz finansowej oraz mogące stanowić niezależne przedsiębiorstwa.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 (we wniosku oznaczonego Nr 3) jest prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii powstania na skutek podziału przez wydzielenie przychodu po stronie Państwa Spółki, jako Spółki Dzielonej, wskazać należy, że stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, części majątku pozostające w spółce podlegającej podziałowi, jak i części majątku przenoszone z tej spółki muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez każde z tych części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości ujętych w pytaniu oznaczonym Nr 2 (we wniosku oznaczonym Nr 4), wskazać należy, że skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespoły składników majątkowych przenoszone do Spółek Przejmujących, tj.: (i) działalność I; (ii) działalność II (iii) działalność III; oraz (iv) działalność IV, jak i zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej (Działalność V), stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po stronie Państwa Spółki, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko odnośnie pytania Nr 2 (oznaczonego we wniosku Nr 4) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanej reorganizacji spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawione przez Państwa w zdarzeniu przyszłym podział spółki oparty jest na przesłankach ekonomicznych i nie będzie dokonywane w celu uniknięcia lub uchylania się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu, powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

W zakresie podatku od towarów i usług zostały (zostaną) wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.