Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.278.2026.2.RH

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 czerwca 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

 

Wnioskodawcą jest X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”).

Spółka powstała dnia 2 czerwca 2025 r. w wyniku przekształcenia prowadzonej działalności gospodarczej, działającej pod firmą Y (dalej: „JDG”) w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka przekształcona”) - stosownie do art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”).

Spółka w miesiącu jej powstania złożyła do właściwego Urzędu skarbowego zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT, wskazując, że wybiera ryczałt od dochodów Spółek jako formę jej opodatkowania od dnia jej powstania, tj. od 2 czerwca 2025 r. We wniosku tym Spółka wskazała, że pierwszy okres opodatkowania ryczałtem kończy się 2 czerwca 2029 r.

Spółka spełniała wszelkie warunki stawiane przez ustawodawcę dla wyboru (i opodatkowania) CIT-em estońskim, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT.

Co do Spółki przekształconej nie miały zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 28k CIT. JDG, przed przekształceniem w Spółkę, prowadziła księgi rachunkowe, na podstawie dyspozycji art. 24a ust. 5 PIT (dobrowolne prowadzenie ksiąg rachunkowych).

Na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, zamknięte zostały księgi rachunkowe, zaś w terminie trzech miesięcy od ww. dnia bilansowego, zostało sporządzone sprawozdanie finansowe, niemniej nie zostało ono podpisane w ww. terminie.

 

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 16 czerwca 2026 r. na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:

  1. Czy są Państwo podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. podatnikiem, który jeżeli ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania?

ODP: Spółka jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. podatnikiem, który jeżeli ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

  2. Czy rokiem podatkowym Państwa spółki jest rok kalendarzowy? Jeśli nie, to proszę wskazać konkretne daty.

ODP: Rokiem podatkowym Państwa spółki jest rok kalendarzowy, przy czym pierwszy rok podatkowy Spółki -rozpoczął się od dnia przekształcenia do 31 grudnia 2025 r.

  3. Ile trwał Państwa pierwszy rok podatkowy? Proszę wskazać dokładne daty.

ODP: Pierwszy rok podatkowy Spółki trwał od 2 czerwca 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.

  4. Na czym dokładnie polegały „uchybienia związane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego”?

ODP: Na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, zamknięte zostały księgi rachunkowe, zaś w terminie trzech miesięcy od ww. dnia bilansowego, zostało sporządzone sprawozdanie finansowe, niemniej nie zostało ono podpisane w terminie 3 miesięcy zarówno przez kierownika jednostki jak i przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg.

Jak Spółka wyjaśniała w uzasadnieniu do złożonego wniosku, sporządzenie sprawozdania finansowego niezgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości nie stanowi, w przedstawionej we wniosku sytuacji, przesłanek pozbawiających Państwa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Spółka nie „wchodziła” bowiem w reżim eCIT w trakcie trwającego roku, a od momentu jej powstania.

  5. Czy na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem otworzyli Państwo księgi rachunkowe?

ODP: Tak, Spółka od momentu jej powstania, czyli już na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem otworzyła księgi rachunkowe.

  6. Czy na dzień poprzedzający dzień przekształcenia sprawozdanie finansowe zostało sporządzone zgodnie z ogólnymi zasadami ustawy o rachunkowości?

ODP: Na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, zamknięte zostały księgi rachunkowe, zaś w terminie trzech miesięcy od ww. dnia bilansowego, zostało sporządzone sprawozdanie finansowe, niemniej nie zostało ono podpisane w terminie 3 miesięcy zarówno przez kierownika jednostki jak i przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg, zatem sprawozdanie zawiera błędy formalne (związane z brakiem podpisów elektronicznych przez właściwe osoby).

 

Pytania

 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w przypadku Spółki powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, która wybiera ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania od momentu jej powstania, nie ma zastosowania art. 28j ust. 5 CIT, tj. dla skuteczności wyboru opodatkowania ryczałtem takiej spółki, nie mają znaczenia ewentualne uchybienia związane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego, na dzień poprzedzający dzień przekształcenia?

 2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wskazanie w zawiadomieniu ZAW-RD błędnej daty zakończenia pierwszego okresu opodatkowania ryczałtem nie stanowi naruszenia art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT i nie ma wpływu na skuteczność wybrania przez Wnioskodawcę metody opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

 1. W przypadku Spółki powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, która wybiera ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania od momentu jej powstania, nie ma zastosowania art. 28j ust. 5 CIT, tj. dla skuteczności wyboru opodatkowania ryczałtem takiej spółki, nie mają znaczenia ewentualne uchybienia zawiązane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego, na dzień poprzedzający dzień przekształcenia.

 2. Wskazanie błędnej daty zakończenia pierwszego okresu opodatkowania ryczałtem w zawiadomieniu ZAW-RD nie stanowi naruszenia art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT i nie ma wpływu na skuteczność wybrania przez Wnioskodawcę metody opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Uzasadnienie stanowiska

Ad 1.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, że ustawodawca rozróżnia dwa tryby wyboru (zgłoszenia) formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „eCIT” lub „ryczałt”).

Pierwszy dotyczy podatników, którzy rozpoczynają opodatkowanie eCIT od nowego roku podatkowego.

Tacy podatnicy są obowiązani - wedle art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT złożyć zawiadomienie (ZAW-RD) do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Drugi tryb dotyczy tych podatników, którzy wybierają opodatkowanie w trakcie trwającego roku podatkowego - na tych podatników ustawodawca nakłada szereg obowiązków, celem skutecznego wyboru eCIT jako formy opodatkowania. Zgodnie bowiem z art. 28j ust. 5 CIT, Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

W niemalże utrwalonej już linii interpretacyjnej - w zakresie ww. art. 28j ust. 5 CIT - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważa, że „Późniejsze podpisanie sprawozdania finansowego oznacza, że nie zostało ono sporządzone w terminie i tym samym nie jest sporządzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, co narusza dyspozycję przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, a w konsekwencji oznacza to, że nie doszło do skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek” (przykładowo w interpretacji z 27 marca 2026 r., znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4010.94.2026.1.LG.

 

Zdaniem Wnioskodawcy ten przepis, nie ma w niniejszej sprawie zastosowania, ponieważ:

  1. Spółka powstała w dniu wpisu jej do rejestru KRS (2 czerwca 2025), tj. w dniu, w którym rozpoczęła opodatkowanie eCIT. Przed datą przekształcenia nie istniała spółka z o.o. (podatnik w rozumieniu CIT); istniała jedynie JDG, która opodatkowana była podatkiem PIT;

  2. Spółka - w świetle wyroku NSA z jest podatnikiem rozpoczynającym działalność, której pierwszy rok podatkowy rozpoczął się z dniem 2 czerwca 2026 r. Nie weszła ona więc w trakcie trwającego roku podatkowego w reżim eCIT, a od początku jej pierwszego roku podatkowego.

Podatnikiem jest - zgodnie z art. 7 ordynacji podatkowej - osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Dodatkowo ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty (np. podatkowa grupa kapitałowa). Idąc za L. Etelem „z powyższej definicji wynika, że o tym, czy dany podmiot będzie podatnikiem w określonym podatku, decyduje wyłącznie ustawa podatkowa, nie zaś ordynacja podatkowa. Zagadnienie dotyczące określenia podatnika nie może być uregulowane w akcie prawnym o niższej randze. O tym, czy dany podmiot stanie się podatnikiem, w ostatecznym rezultacie można rozstrzygnąć na gruncie ustaw podatkowych normujących określone podatki, co oznacza, że o tym, czy dany podmiot jest podatnikiem, znaczenie ma nie to, czy konkretny podmiot może być zaliczony do kategorii podmiotów wymienionych w art. 7 § 1 o.p., lecz nałożenie na określony podmiot obowiązku podatkowego przez przepisy ustaw normujących określone podatki” (tak w „Ordynacja podatkowa. Komentarz aktualizowany. Opubl. Lex/el. 2021 r.)

Bycie podatnikiem nie jest zatem uzależnione od wiedzy bądź też woli podmiotu podatku, czy też organu podatkowego. Jak słusznie zauważa się w orzecznictwie sądów administracyjnych o tym, czy dana osoba jest podatnikiem decyduje prawo podatkowe materialne - poszczególne ustawy podatkowe.

Tym samym, krąg podatników podatku CIT, będzie zawarty wyłącznie w ustawie CIT. I tak, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy CIT, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów m.in. osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - zgodnie z art. 12 Kodeksu spółek handlowych - jest osobą prawną. Art. 1 ustawy CIT zakreśla zatem zamknięty katalog podatników podatku CIT, tj. podmiotów, do których mają zastosowanie przepisy ustawy CIT.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Spółka z o.o. powstanie w drodze przekształcenia JDG, tj. podmiotu, który nie był objęty regulacjami ustawy CIT. Dopiero z chwilą wpisu spółki z o.o. do rejestru przedsiębiorców KRS stała się ona osobą prawną (wpis do rejestru przedsiębiorców KRS jest wpisem konstytutywnym), a tym samym podatnikiem podatku CIT.

Potwierdza to także NSA w wyroku z 11 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 1412/24: „Jak prawidłowo wskazał sąd pierwszej instancji, w przepisach u.p.d.o.p. nie zawarto definicji podmiotu „rozpoczynającego działalność” oraz „rozpoczynającego prowadzenie działalności”. Ustawodawca w poszczególnych regulacjach posługuje się raz jednym, raz drugim określeniem (por. przepisy art. 16k ust. 7, ust. 11; art. 18da ust. 4; art. 19 ust. 1a, ust. 1d, ust. 1e), co dowodzi, że celem ustawodawcy nie było przypisanie różnych znaczeń omawianym pojęciom. Prowadzi to do uprawnionego wniosku, że na gruncie u.p.d.o.p. ustawodawca traktuje podatników powstałych m.in. w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jako podmioty rozpoczynające prowadzenie działalności, czy też podmioty rozpoczynające działalność. Tym bardziej, że w niektórych ww. regulacjach takim podmiotom wyraźnie odmówił prawa do skorzystania z określonych preferencji w roku podatkowym, w którym rozpoczęły prowadzenie działalności, a czasami także w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. Natomiast, w art. 28j ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. ustawodawca wskazał, że w przypadku podatnika „rozpoczynającego prowadzenie działalności” warunek określonego zatrudnienia nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących (...).

Nie zastrzegł przy tym, że preferencja ta nie dotyczy podatników powstałych w wyniku przekształcenia, w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności. Zatem, regulacja art. 28j ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. nie zawęża w żaden sposób kręgu podatników rozpoczynających prowadzenie działalności do podmiotów rozpoczynających ją w konkretny sposób. Zgodzić należy się także ze stanowiskiem sądu pierwszej instancji, że - na gruncie u.p.d.o.p. - podmiot „rozpoczynający prowadzenie działalności”, to podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych, podlegającej reżimowi u.p.d.o.p., a nie działalność w ogóle”.

Nie ma przy tym znaczenia, że JDG przed dniem przekształcenia prowadziła działalność gospodarczą oraz że prowadziła (dobrowolnie!) księgi rachunkowe - nie była ona Podatnikiem podatku CIT - podatnikiem CIT stanie się dopiero Spółka, powstała w wyniku przekształcenia.

Tym samym nie można twierdzić, że Spółka weszła w reżim eCIT przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, bo weszła ona w reżim eCIT w pierwszym miesiącu jej pierwszego roku podatkowego.

Należy również podkreślić, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - w stosunku do istniejących już podatników, którzy wybierają opodatkowanie eCIT od „nowego” roku podatkowego również wydawał już interpretacje, z których wynika, że ewentualne „błędy” związane z formalnym sporządzeniem sprawozdań rocznych (poprzedzających okres wejścia w reżim eCIT), nie uniemożliwiają skutecznego wyboru tej formy.

Przykładowo, w interpretacji z 26 lutego 2026 r., znak sprawy: 0111-KDIB2-1.4010.586.2025.3.AS, organ uznał, że: „O ile zatem w istocie, jak wynika z opisu sprawy, Państwa pierwszy rok podatkowy w którym korzystacie z opodatkowania ryczałtem, rozpoczął się 1 stycznia 2025 r., to w Państwa przypadku ww. przepis ten nie ma zastosowania, bowiem Państwa rok podatkowy/obrotowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, a zamknięcia ksiąg rachunkowych dokonaliście na dzień bilansowy, który przypadał na 31 grudnia 2024 r., tj. na koniec roku podatkowego Spółki, a nie w jego trakcie. Jednocześnie w terminie do 31 stycznia 2025 r. złożyliście Państwo zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek od 1 stycznia 2025 r., czyli od pierwszego dnia nowego roku podatkowego Spółki.

W świetle powyższego, samo wysłanie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do niewłaściwego urzędu skarbowego, jak i sporządzenie sprawozdania finansowego niezgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości nie stanowi, w przedstawionej we wniosku sytuacji, przesłanek pozbawiających Państwa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, wskazujące, że w związku ze złożonym ZAW-RD skutecznie weszli Państwo na ryczałt od dochodów spółek i mogą Państwo stosować tę formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. oraz kontynuować ją w kolejnych latach podatkowych, należało uznać za prawidłowe”.

Ad 2.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT, jednym z warunków podlegania opodatkowaniu ryczałtem przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1 jest złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Na podstawie art. 28a ust. 1 pkt 5 CIT, wzór ww. zawiadomienia udostępnia w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu minister właściwy do spraw finansów publicznych. Właściwym wzorem zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest formularz zawiadomienia ZAW-RD.

Z kolei zgodnie z art. 28f ust. 1 CIT opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres czterech kolejnych lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT.

Zgodnie z art. 28f ust. 2 CIT, opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne czteroletnie okresy, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z tej formy opodatkowania w deklaracji składanej za ostatni rok podatkowy objęty ryczałtem.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, o skuteczności wyboru ryczałtu od dochodów spółek decyduje terminowe złożenie zawiadomienia ZAW-RD do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (tj. do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem).

Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w czerwcu 2025 r., tj. w miesiącu, w którym powstała w wyniku przekształcenia z jednoosobowej działalności gospodarczej (do czego doszło 2 czerwca 2025 r.). W zawiadomieniu tym wskazała, że wybiera opodatkowanie ryczałtem od dochodów Spółek od dnia jej powstania. Wynika z tego, że Spółka spełniła kluczowy warunek formalny wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Z treści zawiadomienia, wprost wynika, że początek opodatkowania przypada na 2 czerwca 2025 r. (tj. pierwszy miesiąc funkcjonowania Spółki). Co determinowało wybór opodatkowania na zasadach eCIT na 4-letni okres, który zgodnie z art. 28f ust. 1 CIT upływa 31 grudnia 2028 r.

Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, w złożonym zawiadomieniu ZAW-RD Spółka wskazała, że okres, na jaki wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów Spółek kończy się 2 czerwca 2029 r. Spółka stoi jednak na stanowisku, że omyłkowo nieprawidłowe oznaczenie daty w zawiadomieniu ZAW-RD nie może wywołać skutków materialnoprawnych sprzecznych z ustawą. W szczególności nie może prowadzić do zmodyfikowania ustawowo określonego, czteroletniego okresu opodatkowania. Długość tego okresu wynika ex lege z art. 28f CIT i obejmuje cztery kolejne lata podatkowe (w przypadkach, gdy rok podatkowy nie odpowiada długością rokowi kalendarzowemu należy ustalić okres 4 lat podatkowych przy zastosowaniu art. 8 CIT). Pole służące oznaczeniu daty końcowej w zawiadomieniu ZAW–RD ma charakter deklaratoryjny (informacyjny), a nie konstytutywny, wobec czego nie może stanowić podstawy do odstępstwa od normy wynikającej z art. 28f CIT.

W konsekwencji, nawet jeśli Spółka nie sprostowałaby zawiadomienia ZAW–RD, dokonana przez nią oczywista omyłka dotycząca daty końcowej nie prowadziłaby ani do skrócenia, ani do wydłużenia okresu opodatkowania ryczałtem. Podkreślenia wymaga, że Spółka nie uzyskała żadnych korzyści podatkowych w wyniku tej omyłki, a jej działania były przejawem należytej staranności i dobrej wiary.

Spółka nie działała w celu obejścia prawa ani nie próbowała uzyskać jakichkolwiek nieuprawnionych korzyści podatkowych.

W ocenie Spółki, oczywista omyłka pisarska, jaką było wskazanie w zawiadomieniu ZAW-RD nieprawidłowej daty zakończenia pierwszego okresu opodatkowania ryczałtem nie miała żadnego wpływu na skuteczność złożenia tego zawiadomienia, a w efekcie na skuteczność wyboru opodatkowania na zasadach eCIT. Jak wskazano już wyżej, oznaczenie daty końcowej w zawiadomieniu ZAW-RD ma wyłącznie charakter deklaratoryjny, tzn., że nie wywiera żadnych skutków, a w szczególności nie modyfikuje ustawowego terminu opodatkowania ryczałtem uregulowanego w art. 28f CIT.

 

Powyższe stanowisko jest zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora KIS m.in. w interpretacjach indywidualnych z:

- 2 marca 2026 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.3.2026.1.IN,

- 28 listopada 2025 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.445.2025.1.AJ.

Jednocześnie, mając na uwadze stanowisko przedstawione przez Ministra Finansów w piśmie z 16 listopada 2025 r. (winno być: 16 stycznia 2025 r.), znak: DD8.054.12.2024, zawiadomienie ZAW-RD powinno być traktowane jak podanie.

W związku z tym możliwe jest, poprawienie znajdujących się w nim błędów, o ile nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne określone w CIT, w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem.

Jak wskazano już wyżej, sam fakt wskazania określonej daty zakończenia opodatkowania na zasadach eCIT w zawiadomieniu ZAW-RD, w żaden sposób nie modyfikuje określonego w art. 28f CIT okresu opodatkowania ryczałtem. Skoro wskazanie tej informacji nie wywiera żadnego skutku materialnoprawnego oznacza to, że Spółka może sprostować wcześniej złożone zawiadomienie ZAW- RD poprzez wskazanie właściwej daty zakończenia opodatkowania ryczałtem i nie będzie to wywoływało żadnych skutków w zakresie skuteczności wyboru tej formy opodatkowania.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych zakresem zadanych przez Państwa pytań. Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, w tym w szczególności, czy na dzień złożenia zawiadomienia ZAW-RD Spółka spełniała określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek a także nie była objęta żadnym z wyłączeń określonych w art. 28k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Powyższe przyjęliśmy za Państwem jako element opisu sprawy, nie podlegający ocenie prawnej.

Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Jak stanowi art. 28e ust. 1 ustawy o CIT:

Warunki umożliwiające opodatkowanie ryczałtem określa enumeratywnie art. 28j ustawy o CIT.

 

Jak wynika z art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

   2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

  f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

 3) podatnik:

 a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

 b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

 

Natomiast, stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT w ww. brzmieniu:

Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku, księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się jednakże do kwestii sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestię jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522 ze zm., dalej: „uor”).

 

Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:

 1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.

                  1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.

 

Z kolei, stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 uor:

 1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.

 2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.

                2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.

 3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:

1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 lub na inny dzień bilansowy;

2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 4, z tym że nie podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka powstała 2 czerwca 2025 r. w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej. W miesiącu powstania Spółki złożyliście Państwo zawiadomienie ZAW-RD wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek od dnia 2 czerwca 2025 r. Na dzień poprzedzający dzień przekształcenia dokonaliście Państwo również zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz ich otwarcia na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. W terminie trzech miesięcy od ww. dnia bilansowego, zostało sporządzone sprawozdanie finansowe, niemniej nie zostało ono podpisane w terminie 3 miesięcy zarówno przez kierownika jednostki jak i przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w przypadku Spółki powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, która wybiera ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania od momentu jej powstania, nie ma zastosowania art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, tj. dla skuteczności wyboru opodatkowania ryczałtem takiej spółki, nie mają znaczenia ewentualne, na dzień poprzedzający dzień przekształcenia.

Rozpatrując Państwa wątpliwości, wskazać należy, że ww. art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, uzależniający możliwość opodatkowania ryczałtem m.in. od sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, dotyczy jedynie podatników, którzy przed upływem przyjętego przez siebie roku podatkowego dokonują wyboru opodatkowania na zasadach ryczałtowych. W Państwa przypadku przepis ten nie ma zastosowania, bowiem Państwa pierwszy rok podatkowy trwał od 2 czerwca 2025 r. (tj. od dnia powstania Spółki) do 31 grudnia 2025 r., a zamknięcia ksiąg rachunkowych dokonaliście na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, tj. dzień rozpoczęcia pierwszego roku podatkowego, a nie w jego trakcie. Jednocześnie w czerwcu 2025 r., tj. w terminie określonym w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, złożyliście zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek od 2 czerwca 2025 r., czyli od początku przyjętego przez Państwa pierwszego roku podatkowego.

Z uwagi na powyższe, okoliczność podpisania sprawozdania finansowego później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego, przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT nie skutkuje brakiem skuteczności zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, bowiem dla podmiotów, które wybrały opodatkowanie ryczałtem od początku roku podatkowego/obrotowego, warunku takiego nie przewidują wskazane na wstępie przepisy art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy o CIT.

W Państwa przypadku art. 28j ust. 5 ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania, bowiem nie dokonaliście Państwo zmiany zasad opodatkowania na ryczałt w trakcie trwającego już roku podatkowego. Państwa pierwszy rok podatkowy rozpoczął się 2 czerwca 2025 r. i taki też termin wskazaliście Państwo w złożonym zawiadomieniu ZAW-RD.

Zatem, pomimo iż sporządzone przez Państwa sprawozdanie finansowe posiadało uchybienia niezgodne z przepisami o rachunkowości i jednocześnie wobec Państwa spółki nie miał zastosowania art. 28j ust. 5 ustawy o CIT to w konsekwencji dokonaliście skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od 2 czerwca 2025 r., tj. od momentu powstania Spółki.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwością była kwestia ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wskazanie w zawiadomieniu ZAW-RD błędnej daty zakończenia pierwszego okresu opodatkowania ryczałtem nie stanowi naruszenia art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i nie ma wpływu na skuteczność wybrania przez Wnioskodawcę metody opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

 

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

 

Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) (uchylony)

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

 a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

 b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

 c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

   - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

   - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa , w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

 d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Jak wynika z art. 28l ust. 2 ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika, że w miesiącu powstania Spółki złożyliście do właściwego Urzędu Skarbowego zawiadomienie ZAW-RD. W Zawiadomieniu we „wskazanym przez podatnika okresie opodatkowania ryczałtem” wskazaliście Państwo okres od 2 czerwca 2025 r. do 2 czerwca 2029 r.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek konieczne jest również spełnienie kumulatywnie (łącznie) wszystkich warunków wskazanych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT przy jednoczesnym niespełnianiu przez podatnika przesłanek negatywnych – wyłączających możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, które zostały określone w art. 28k ustawy o CIT.

Na mocy art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest złożenie przez podatnika zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania, wg ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zawiadomienie składa się na formularzu ZAW-RD, a w części C wskazuje się zakres dat („od – do”) okresu, w którym podatnik będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem, obejmującego bezpośrednio po sobie następujące 4 lata podatkowe (art. 28f ust. 1 ustawy o CIT).

Wskazać należy, że we wzorze druku ZAW-RD nie przewidziano możliwości dokonania korekty, ponieważ ww. zawiadomienie nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania przepisy dotyczące korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji podatkowej (art. 81-81b Ordynacji podatkowej). Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek może być traktowane jak podanie, w związku z czym poprawienie błędów w zawiadomieniu ZAW-RD jest dopuszczalne, o ile nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne określone w ustawie o CIT w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT podatnik wybiera opodatkowanie ryczałtem na okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, które obowiązany jest wskazać w zawiadomieniu ZAW-RD. Okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD jest okresem minimalnym.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro Państwa intencją było rozpoczęcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od pierwszego dnia pierwszego roku podatkowego Spółki, tj. od 2 czerwca 2025 r., a przyjętym przez Spółkę rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy (przy czym pierwszy, skrócony rok podatkowy trwał od dnia 2 czerwca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.), to w złożonym zawiadomieniu ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem należało wskazać pełny okres 4 kolejnych lat podatkowych, tj. przypadający na lata od 2 czerwca 2025 r. do 31 grudnia 2028 r.

W świetle ww. przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Państwa Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD z zachowaniem terminu wskazując prawidłową datę rozpoczęcia opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek, tj. od początku działalności Spółki (2 czerwca 2025 r.). Warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT został spełniony. Z uwagi na fakt, że Spółka w ww. zawiadomieniu wskazała nieprawidłową datę zakończenia opodatkowania ryczałtem, to działanie to nie powoduje, że złożone przez Państwa zawiadomienie jest nieskuteczne, ale powinno ono zostać skorygowane poprzez złożenie poprawionego zawiadomienia ZAW-RD do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, wskazując jako prawidłowy okres opodatkowania ryczałtem od 2 czerwca 2025 r. do 31 grudnia 2028 r.

Tym samym Państwo stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.