Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.301.2026.1.BS

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. jest importerem towarów handlowych z poza UE do Polski.

Część towarów objęta jest CBAM (Carbon Border Adjustment Mechanism) - unijnym mechanizmem dostosowywania cen na granicach, z uwzględnieniem emisji dwutlenku węgla.

Od 1 stycznia 2026 r. każdy importer towarów zobowiązany jest do ponoszenia opłat CBAM poprzez zakup i umorzenie certyfikatów emisji CO².

Na etapie przyjmowania towarów na magazyn, wycena dokumentu PZ w cenie nabycia obejmuje koszty bezpośrednio związane z zakupem towaru m.in. cenę płaconą dostawcy, cło, koszty transportu oraz opłatę CBAM (wartość certyfikatów CBAM), wyliczoną zgodnie z wytycznymi Komisji Europejskiej ujętymi w rozporządzeniach:

   - ROZPORZĄDZENIE WYKONAWCZE KOMISJI (UE) 2025/2621 z dnia 16 grudnia 2025 r. ustanawiające zasady stosowania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 w odniesieniu do ustalania wartości domyślnych oraz

   - ROZPORZĄDZENIE WYKONAWCZE KOMISJI (UE) 2025/2620 z dnia 16 grudnia 2025 r. ustanawiające zasady stosowania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 w odniesieniu do obliczania dostosowania przydziału bezpłatnych uprawnień do liczby certyfikatów CBAM, które mają zostać przekazane do umorzenia.

Wprowadzone regulacje prawne określają, że opłaty z tytułu towarów importowanych - Certyfikaty CBAM dla importowanych towarów uiszcza się (poprzez ich zakup i umorzenie) do 31 maja każdego roku za towary sprowadzone w poprzednim roku kalendarzowym.

Tak więc opłata za towary sprowadzone od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. wnoszona będzie w 2027 roku.

Wysokość opłaty można oszacować na podstawie ilości CO² wyemitowanego w związku z wytworzeniem przed producenta 1 tony produktu: albo na podstawie rzeczywistych deklaracji producenta, albo na podstawie wartości domyślnych określonych w cytowanym wyżej rozporządzeniu Komisji UE oraz przewidywanej cenie certyfikatu i kursu euro.

Kwota uiszczana za certyfikat jest bezpośrednio powiązana z giełdową ceną uprawnień do emisji EU ETS (np. w I kwartale 2026 r. cena wynosiła 75,36 EUR za tonę).

Niezależnie od terminu płatności za certyfikaty CBAM oraz terminu ich umorzenia, na etapie przyjmowania towaru na stan magazynu w wycenie PZ należy uwzględnić oszacowaną wartość przyszłej opłaty.

Dokonując sprzedaży, Spółka wydaje towar z magazynu dokumentem WZ i zalicza do podatkowych kosztów uzyskania przychodów wartość sprzedanych towarów według wartości przyjętej zgodnie z wyceną PZ.

Pytanie

Czy zgodnie z art. 15 Ustawy o PDOP, cała wartość wydanego towaru (wg wyceny PZ, czyli z oszacowaną wartością CBAM) stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 Ustawy o PDOP, cała wartość wydanego towaru (wg wyceny PZ, czyli z oszacowaną wartością CBAM) stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży, bowiem ma bezpośredni związek z uzyskaniem przychodu ze sprzedaży.

Zasady wyceny dokumentu PZ ujęte są w art. 28 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości: materiały i towary w momencie ich przyjęcia do magazynu (PZ) wycenia się po cenach nabycia lub kosztach wytworzenia. Z kolei cena nabycia, o której mowa w ust. 1, to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

Od 1 stycznia 2026 r. od niektórych towarów poza cłem trzeba będzie uiścić opłatę CBAM.

Obciążenie publicznoprawne CBAM jest ściśle związane z ilością (masą) sprowadzonego towaru.

Wycena PZ nie jest uzależniona od terminu zapłaty poszczególnych składników kosztowych np. faktury za towar, transport, czy wspomnianej opłaty CBAM.

Rozchód towaru z magazynu w momencie sprzedaży odbywa się po cenie nabycia.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Art. 16 ust 1 nie zawiera żadnych zapisów wyłączających opłaty CBAM z kręgu kosztów uzyskania przychodu.

Tak więc wartość sprzedanych towarów stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu w momencie dokonania sprzedaży, z uwzględnieniem oszacowanej wartości CBAM ujętej w wycenie PZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a  osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

W tym miejscu należy podkreślić, że to obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a  uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:

Z tak udokumentowanych wydatków winno ponadto wynikać, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i bezpośrednio lub pośrednio wpływają na wielkość osiąganych przez podatnika przychodów.

Zgodnie z powyższymi przepisami ustawy o CIT, podatnik ma zatem obowiązek prowadzenia dokumentacji w sposób pozwalający na prawidłowe ustalanie przychodów i związanych z nimi kosztów uzyskania przychodów.

Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów, określony w art. 16 ust. 1 ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych, ma charakter zamknięty.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zgodnie z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, cała wartość wydanego towaru (wg wyceny PZ, czyli z oszacowaną wartością CBAM) stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży.

Mając na względzie cytowane wyżej przepisy wskazać należy, iż opłata CBAM niewątpliwie jest związana z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, polegającą na imporcie towarów z poza Unii Europejskiej do Polski, ponieważ bez uiszczenia tej opłaty towar nie mógłby zostać dopuszczony do obrotu na rynku UE. Ponadto do poniesienia opłaty CBAM zostali Państwo zobowiązani na podstawie przepisów Unii Europejskiej, tj. Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) 2025/2621 z dnia 16 grudnia 2025 r. ustanawiającego zasady stosowania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 w odniesieniu do ustalania wartości domyślnych oraz Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) 2025/2620 z dnia 16 grudnia 2025 r. ustanawiającego zasady stosowania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/956 w odniesieniu do obliczania dostosowania przydziału bezpłatnych uprawnień do liczby certyfikatów CBAM, które mają zostać przekazane do umorzenia, wydatek w postaci ww. opłaty będzie poniesiony w celu uzyskania przychodu ze sprzedaży towarów i nie jest ujęty w  zamkniętym katalogu wyłączeń zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem wydatek na zakup certyfikatów CBAM może stanowić – co do zasady - koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Rozważając kwestię momentu ujęcia wydatku z tytułu opłat CBAM w kosztach podatkowych, należy wyjaśnić, że ustawodawca w art. 15 ust. 4, 4b-4e ustawy o CIT, zróżnicował zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów, kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć.

Wyróżnił mianowicie:

   - koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów, w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego),

   - koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia - są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczyniające się w  sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną).

Na mocy art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

W myśl art. 15 ust. 4b ww. ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że zakup certyfikatów CBAM wiąże się bezpośrednio z przywozem konkretnego asortymentu towarów, wydatek ten można jednoznacznie przypisać do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia towarów. Poniesienie przedmiotowych kosztów warunkuje jednocześnie możliwość dokonywania obrotu towarami objętymi CBAM na rynku UE i tym samym osiąganie przychodów z tego tytułu.

W celu rozliczenia przedmiotowych kosztów należy uwzględnić więc zasady potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT.

Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ich ujęcie (potrącenie) w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (zgodnie z art. 15 ust. 4 i 4b), chyba że koszt bezpośredni został poniesiony po dniu, o którym mowa w art. 15 ust. 4b pkt 1 albo pkt 2 - w takim przypadku jest on potrącalny w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (na podstawie art. 15 ust. 4c).

Zauważyć jednak należy, że z powyższych uregulowań wynika, że dla możliwości potrącenia kosztów istotne jest ich poniesienie.

Mając powyższe na względzie wskazać należy, że  w przedmiotowej sprawie szacowana przez Państwa wartość opłaty CBAM nie stanowi jeszcze kosztu poniesionego, a tym samym nie może zostać uznana za koszt uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT jako element wartości towarów w dacie ich sprzedaży. Nie ma w tym przypadku znaczenia, że bilansowo szacowana wartość opłaty CBAM może stanowić element ceny nabycia importowanych towarów. Koszty z tytułu opłat CBAM mogą podlegać potrąceniu na gruncie podatkowym wyłącznie jako koszty poniesione.

Zatem Państwa stanowisko, że zgodnie z art. 15 ustawy o CIT, cała wartość wydanego towaru (wg wyceny PZ, czyli z oszacowaną wartością CBAM) stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży, bowiem ma bezpośredni związek z uzyskaniem przychodu ze sprzedaży należało uznać za nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.