Dotyczy ustalenia, czy występująca nadwyżka zaliczek na media nad kosztami na koniec roku podatkowego jest także przychodem podatkowym.
Spółdzielnia Mieszkaniowa zarządza nieruchomościami mieszkalnymi i użytkowymi, będąc podatnikiem CIT. W ramach zarządzania pobiera od mieszkańców zaliczki na media (woda, ścieki, centralne ogrzewanie, podgrzanie wody). Rozliczenie mediów następuje co pół roku lub raz w roku, a na koniec roku obrotowego mogą występować nadwyżki zaliczek nad kosztami (nadpłaty) lub niedopłaty. Nadwyżki te są przeksięgowywane poza…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 7 lipca 2026 r., 14 lipca 2026 r. oraz 20 lipca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Przedmiotem działalności Spółdzielni Mieszkaniowej jest zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe jak też lokalami użytkowymi będącymi własnością Spółdzielni. Spółdzielnia jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych CIT.
W ramach zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi Spółdzielnia rozlicza z mieszkańcami budynków mieszkalnych koszty mediów, tj. wody i odprowadzenia ścieków, centralnego ogrzewania i podgrzania wody.
Mieszkańcy, tj. osoby posiadające tytuł prawny do lokalu lub osoby faktycznie korzystające z lokalu w zasobach Spółdzielni wpłacają w opłatach za mieszkanie zaliczki na poczet okresowego rozliczenia ww. mediów.
Rozliczenie dokonywane jest w okresach rozliczeniowych: woda i odprowadzanie ścieków oraz koszty podgrzania - co pół roku, natomiast koszty centralnego ogrzewania rozliczane są raz w roku.
Rozliczenie następuje w trakcie trwania roku obrotowego. Na koniec roku do rozliczenia pozostają więc zaliczki (nadpłaty), tj. kwoty które przewyższają poniesione koszty. Rozliczenie ich nastąpi w roku następnym. Może wystąpić także sytuacja kiedy poniesione koszty przewyższają wartość wniesionych zaliczek.
Poniesione koszty są już kosztami definitywnymi, natomiast wniesione wpłaty są zaliczkami.
Występująca różnica przychodów (zaliczek) na koniec roku obrotowego przeksięgowywana jest na inne konta (np. zespołu 8), tj. poza konta wynikowe (zespół 7).
Następuje więc zrównanie przychodów i kosztów.
Pozostawienie sald skutkowałoby zniekształceniem wyniku finansowego Spółdzielni. Środki te ewidencjonowane na koniec roku na innych kontach niż konta przychodowe nie wpływają na wynik finansowy Spółdzielni. Nadwyżka przychodów nie jest przychodem w ujęciu rachunkowym i musi być wyłączona z wyniku finansowego. Zaliczki na rozliczenie mediów są więc korygowane do wysokości poniesionych kosztów. Różnica przychodów i kosztów wynosi zero. Po wykonanym rozliczeniu następuje korekta przychodów w księgach rachunkowych jak i też dla celów podatkowych.
Ponadto, uzupełnili Państwo opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:
- nadwyżka zaliczek na media nad kosztami zostaje zwrócona mieszkańcom. Mieszkaniec otrzymuje dokument w którym wykazane są wszystkie jego zaliczki za cały okres rozliczeniowy (zaliczki w zależności od okresu rozliczeniowego mogą obejmować także zaliczki z roku poprzedniego) oraz koszty dotyczące jego mieszkania. Różnica podlega zwrotowi lub ewentualnie dopłacie;
- zaliczki stanowią przychód zwolniony jako służący gospodarce zasobami mieszkaniowymi, problem sprowadza się do wątpliwości dotyczącej nadwyżki tych zaliczek w danym roku podatkowym nad wydatkami związanymi z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku 14 lipca 2026 r.)
Czy występująca nadwyżka zaliczek na media nad kosztami na koniec roku podatkowego jest także przychodem podatkowym?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku 14 lipca 2026 r.)
Zgodnie z art 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza się do przychodów pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. (...)
Taka sytuacja występuje w przypadku nadwyżki wpłat za media, choć może być też sytuacja kiedy poniesione koszty przewyższają zaliczki.
Poniesione koszty mediów odzwierciedlają faktyczne koszty wykonanych usług w danym okresie, a wniesione wpłaty wyższe niż poniesione już koszty dotyczą przyszłego okresu, a po zakończeniu okresu rozliczeniowego będą skorygowane do wysokości poniesionych kosztów za cały okres rozliczeniowy i rozliczone z mieszkańcami.
Reasumując do momentu ostatecznego rozliczenia nie można stwierdzić, czy środki te stanowią przysporzenie, ponieważ mogą ulec zwrotowi lub uzupełnieniu. Nie mają one bowiem charakteru definitywnego.
Wnioskodawca uważa, że nie jest właściwym uwzględnienie dla celów podatkowych wszystkich przychodów, tj. nadwyżki zaliczek na media nad kosztami. Tylko zaliczki pokrywające poniesione koszty powinny zostać uznane jako przychody.
Podejście takie nie znajduje uzasadnienia w przepisach, gdyż wpłaty (zaliczki) te nie maja charakteru definitywnego przysporzenia. Takie podejście prowadziłoby do sztucznego momentu rozpoznania przychodu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 889).
W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy:
Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.
W myśl art. 4 ust. 11 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
Osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, są obowiązane uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.
Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy:
Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.
Spółdzielnie z założenia nie zajmują się więc świadczeniem usług na rzecz swoich członków. Podstawę ich działań stanowi jedynie gromadzenie środków i odpowiednie dysponowanie nimi.
W kwestiach podatku dochodowego spółdzielnia mieszkaniowa - jako podmiot posiadający osobowość prawną - podlega ogólnym regułom przewidzianym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm. dalej „ustawy o CIT”).
W art. 12 ustawy o CIT, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.
Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Spółdzielni Mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią przychód w rozumieniu ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się, pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy występująca nadwyżka zaliczek na media nad kosztami na koniec roku podatkowego jest także przychodem podatkowym.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, iż zaliczki z tytułu kosztów mediów, tj. opłaty naliczone za wodę, odprowadzenie ścieków, centralnego ogrzewania i podgrzania wody wnoszone przez użytkowników lokali mieszkalnych stanowią dla Spółdzielni przychód podatkowy. Do wpłat tych nie ma przy tym zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem otrzymane przez Spółdzielnie środki pieniężne nie stanowią zaliczek na poczet dostaw, towarów i usług, o których mowa ww. przepisie. Spółdzielnie nie zajmują się świadczeniem usług na rzecz swoich członków - nie dostarcza ona media mieszkańcom, lecz określony operator sieciowy, a pobrane przez Spółdzielnie kwoty stanowią zabezpieczenie roszczeń tych operatorów wobec Spółdzielni do której media są dostarczane.
Tym samym, za datę powstania przychodów z tytułu opłat za media wnoszonych przez użytkowników lokali mieszkalnych, zgodnie z terminami określonymi w regulaminie, należy przyjąć, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, moment wniesienia powyższych opłat.
Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że nie jest właściwym uwzględnienie dla celów podatkowych wszystkich przychodów tj. nadwyżki zaliczek na media nad kosztami i, że tylko zaliczki pokrywające poniesione koszty powinny zostać uznane jako przychody.
Pobrane przez Spółdzielnie opłaty na pokrycie kosztów mediów, tj. wody i odprowadzenia ścieków, centralnego ogrzewania i podgrzania wody, powinny stanowić przychód podatkowy w pełnej wysokości, a nie tylko do wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów zakupu mediów, wynikających z faktur dostawców.
Do przychodów podatkowych zalicza się bowiem m.in. otrzymane pieniądze, czyli takie przysporzenia, które w danym momencie są niewątpliwe i bezwarunkowe. Uzyskanie przez Spółdzielnię przychodu z tytułu wpłat przez właścicieli lokali zaliczek z tytułu kosztów mediów ma miejsce już w momencie postawienia ich do dyspozycji Spółdzielni, tj. w dniu, w którym przychód faktycznie wpłynął na rachunek bankowy. Natomiast późniejszy zwrot nadpłat na rzecz mieszkańców Spółdzielni (np. w następnym roku podatkowym), nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu, co nie oznacza, że zwrócona mieszkańcom Spółdzielni kwota podlega zawsze opodatkowaniu.
W odniesieniu do przedstawionej przez Państwa sytuacji, zwrot nadpłat na rzecz mieszkańców Spółdzielni powstałych z rozliczenia rocznego wpłacanych zaliczek z tytułu kosztów mediów - uprzednio zaliczonych do przychodów Spółdzielni - powinien zatem skutkować zmniejszeniem tych przychodów (korektą).
Zatem, powinni Państwo rozpoznawać zaliczki na media dostarczane do lokali jako przychód podatkowy w dacie ich otrzymania, zgodnie z tzw. kasową zasadą określoną w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Natomiast zwrot nadpłat mieszkańcom Spółdzielni powstałych z rozliczenia rocznego wpłacanych zaliczek z tytułu kosztów mediów - uprzednio zaliczonych do Państwa przychodów - powinien skutkować korektą tych przychodów.
Państwa stanowisko należy uznać zatem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo