Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.34.2026.3.SH

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie części pytania Nr 1 jest nieprawidłowe, a w części pytania Nr 1 jest bezzasadne, w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe, w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe, natomiast w zakresie pytania Nr 4 jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

26 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2026 r.) oraz pismem z 6 marca 2026 r. (data wpływu przez e-Doręczenia 6 marca 2026 r., przez operatora pocztowego 11 marca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym

 

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o.o. (dalej: „Zainteresowany 1” lub „Spółka Dzielona”)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. Sp. z o.o. (dalej: „Wspólnik”)

 

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany 1 jest spółką mającą siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski i posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 1 jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki Dzielonej jest działalność (…). Zakres pozostałej działalności Spółki Dzielonej obejmuje: (…).

Zgodnie z obecną strukturą udziałową Spółki Dzielonej, jej udziały znajdują się w posiadaniu wyłącznie jednego wspólnika: B. Sp. z o.o. („Wspólnik”), który również jest polskim rezydentem podatkowym.

Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność w dwóch głównych obszarach - obrót (…) i produktami powiązanymi (sklep (…)) oraz zarządzanie i wynajem nieruchomości będących w posiadaniu Spółki Dzielonej.

 

Na moment sporządzenia niniejszego wniosku w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej funkcjonują, wyodrębnione na podstawie uchwały dwie autonomiczne jednostki:

 1. Dział Obrotu (…) („DO(...)”) - wyodrębniona wewnętrznie jednostka organizacyjna Spółki Dzielonej prowadząca działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu i obrocie (…);

 2. Dział Zarządzania Nieruchomościami („DZN”) - wyodrębniona wewnętrznie jednostka organizacyjna Spółki Dzielonej prowadząca działalność gospodarczą polegającą na zarządzaniu i wynajmie posiadanych przez Spółkę Dzieloną nieruchomości.

Mając na uwadze względy biznesowe, Spółka Dzielona rozważa przeprowadzenie zmian organizacyjnych. Przedmiotem planowanych zmian będzie podział przez wydzielenie części majątku w postaci działu DZN do spółki nowo zawiązanej („Spółka Przejmująca”), w której udziały posiadać będzie Wspólnik (tym samym Wspólnik jest podmiotem planującym utworzenie Spółki Przejmującej i ma interes prawny w zakresie uzyskania informacji o obowiązkach podatkowych Spółki Przejmującej w zakresie dotyczącym jej działalności).

Na moment składania wniosku, Zainteresowany 1 posiada regulamin organizacyjny („Regulamin”), który odzwierciedla wewnętrzną strukturę organizacyjną Spółki Dzielonej.

Regulamin uwzględnia, w szczególności wymienione poniżej aspekty wydzielenia.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Zgodnie z Regulaminem, w ramach Spółki Dzielonej funkcjonują dwa wyodrębnione organizacyjnie działy - DO(...) oraz DZN.

Do każdego z działów przypisane są funkcje związane z przedmiotem jego działalności.

 

DO(...):

- działalnością działu kieruje dedykowana osoba, której zarząd powierzył prowadzenie działu; osoba ta ponosi pełną odpowiedzialność za funkcjonowanie DO(...),

- podstawowym zadaniem DO(...) jest wytwarzanie oraz obrót (…),

- struktura DO(...) obejmuje kierownictwo, biuro, sklep z (…) i artykułami powiązanymi oraz dwóch pracowników.

 

DZN:

- działalnością działu kieruje dedykowana osoba, której zarząd powierzył prowadzenie działu; osoba ta ponosi odpowiedzialność za funkcjonowanie DZN,

- podstawowym zadaniem DZN jest zarządzanie i wynajem nieruchomości posiadanych przez Spółkę Dzieloną,

- struktura DZN obejmuje kierownictwo oraz biuro.

Wyodrębnienie działu DO(...) oraz DZN prowadzi do powstania osobnych jednostek organizacyjnych w ramach Spółki Dzielonej. Przedmiotowe jednostki organizacyjne, w ramach Spółki Dzielonej, zachowują pełną, odrębność pod względem organizacyjnym, majątkowym, finansowym oraz funkcjonalnym. Każdy z przedstawionych pionów jest w posiadaniu zespołów składników majątkowych przeznaczonych do realizacji własnych zadań, tj. zadań, za które odpowiedzialny jest wyłącznie dany dział.

W ramach poszczególnych, opisanych powyżej, działów istnieje, co do zasady, hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami.

W strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej osoba pełniąca w DO(...) funkcję kierownika jest zatrudniona w oparciu o umowę o pracę. Natomiast funkcję kierownika w DZN sprawuje obecnie Prezes Zarządu i wykonuje ją na podstawie aktu powołania.

 

W ramach prowadzonej działalności, zarówno w działalności DO(...), jak i DZN, Spółka Dzielona wykorzystuje zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na jej przedsiębiorstwo. Składniki te obejmują w szczególności:

- lokal usługowy przy (…);

- parking samochodowy przynależny do lokalu usługowego przy (…);

- pomieszczenie gospodarcze przy (…);

- lokal usługowy przy (…);

- myjnię samochodową;

- mroźnię;

- wartości niematerialne i prawne, np.- domenę strony internetowej sklepu (…) oraz oprogramowanie wykorzystywane w codziennej działalności sklepu;

- umowy o pracę zawarte z pracownikami sklepu (…);

- sprzęt i wyposażenie biurowe wykorzystywane w działalności DZN;

- samochody osobowe i inne środki transportu wykorzystywane w działalności DO(...) (np. przyczepa samochodowa, samochód dostawczy);

- sprzęt i wyposażenie sklepu (…);

- należności krótkoterminowe przypisane do DO(...);

- krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe przypisane do DO(...);

- należności krótkoterminowe przypisane do DZN;

- krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe przypisane do DZN;

- zezwolenie (koncesję) na obrót (…);

- umowy ubezpieczenia posiadanych nieruchomości;

- umowy najmu lokalu usługowego w (…);

- należności krótkoterminowe z tytułu najmu lokalu usługowego w (…);

- umowy na dostawę mediów do posiadanych nieruchomości oraz zobowiązania z nich wynikające;

- zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości;

- zobowiązania z tytułu opłaty za użytkowanie wieczyste lokalu usługowego;

- zobowiązania z tytułu umowy najmu lokalu usługowego w (…);

- zobowiązania handlowe przypisane do DO(...) i DZN istniejące na dzień podziału.

Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej obejmującej zarówno dział DO(...), jak i DZN. Spółka Dzielona stosuje ogólne procedury obowiązujące wszystkich pracowników. Jednocześnie, ze względu na specyfikę działań poszczególnych działów, Spółka Dzielona wprowadza również odrębne procedury i instrukcje właściwe tylko dla danego działu, różniące się od standardowych regulaminów pracowniczych.

Wyodrębnienie finansowe.

Spółka Dzielona posiada możliwość identyfikacji oraz alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów, a także aktywów i zobowiązań związanych z działalnością DO(...) oraz DZN. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę Dzieloną umożliwia monitorowanie wyników finansowych osiąganych przez oba działy, w tym na poziomie aktywów trwałych, należności, zobowiązań, rezerw oraz rachunku zysków i strat.

Spółka Dzielona przyjęła odpowiednie klucze alokacyjne, które pozwalają na właściwe przypisanie kosztów i przychodów nieprzypisanych bezpośrednio do poszczególnych działów. Przychody i koszty przypisywane są do poszczególnych jednostek organizacyjnych zgodnie z unikalnymi oznaczeniami (obiektami kontrolingowymi), co umożliwia ustalenie wyników finansowych oraz istotnych wskaźników na potrzeby zarządcze dla każdego działu.

Ponadto, w ramach prowadzonej ewidencji księgowej możliwa jest identyfikacja środków trwałych przypisanych do wszystkich części działalności Spółki Dzielonej, a także sporządzenie oddzielnych rachunków zysków i strat dla każdej z dwóch jednostek działalności.

Dokumenty finansowo-księgowe są procesowane w systemie obiegu dokumentów, opisywane merytorycznie oraz akceptowane przez osoby uprawnione w ramach danego działu.

W związku z planowanym podziałem, Spółka Dzielona otworzy odrębny rachunek bankowy, z którego będą regulowane zobowiązania oraz na który będą wpływały należności handlowe związane z działalnością DZN. Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie oba działy będą dysponowały odrębnymi rachunkami bankowymi.

Potencjał ekonomiczny składników majątkowych, które stanowią trzon formalnie wyodrębnionych działów DZN i DO(...) w strukturze organizacyjnej Zainteresowanego 1, pozwala na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej zarówno w obszarze sklepu z (…) i artykułami powiązanymi, jak i zarządzania oraz wynajmu nieruchomości.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Do każdego z działów przypisane są odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność realizowanych przez te działy działań. Składniki majątkowe wchodzące w skład poszczególnych działów są ze sobą funkcjonalnie powiązane, co umożliwia realizację powierzonych im zadań w sposób samodzielny.

Tym samym, zarówno dział DO(...), jak i dział DZN na moment podziału przez wydzielenie będą w pełni zdolne do funkcjonowania w obrocie gospodarczym w oparciu o własne zasoby, obejmujące składniki materialne, niematerialne oraz wykwalifikowany personel.

Należy również podkreślić, że jeszcze przed formalnym wydzieleniem działów DO(...) oraz DZN w ramach struktury Spółki Dzielonej, poszczególne obszary działalności były faktycznie wyodrębnione i funkcjonowały jako samodzielne segmenty operacyjne.

Po dokonaniu planowanego podziału przez wydzielenie, Spółka Przejmująca będzie posiadała pełną zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości, w zakresie analogicznym do tego, w jakim działalność tę prowadziła dotychczas Spółka Dzielona. Spółka Przejmująca będzie dysponowała odpowiednimi zasobami i kompetencjami, w tym m. in. pracownikami oraz składnikami materialnymi, niezbędnymi do samodzielnej realizacji funkcji oraz zachowania ciągłości w obszarze zarządzania i wynajmu nieruchomości.

W konsekwencji, po podziale przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie mogła prowadzić swoją działalność w sposób płynny, niezależny i samodzielny.

Jednocześnie przeprowadzenie podziału nie zakłóci dalszego funkcjonowania Spółki Dzielonej w obszarze prowadzenia sklepu z (…) oraz artykułami pomocniczymi. Działalność ta pozostanie przypisana Spółce Dzielonej i będzie mogła być kontynuowana przy zachowaniu odrębności organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Planowana reorganizacja.

Mając na uwadze wdrożenie nowej strategii biznesowej, Spółka Dzielona rozważa dokonanie podziału zgodnie z przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych („KSH”), poprzez przeniesienie części swojego majątku obejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa (DZN) na Spółkę Przejmującą (tzw. podział przez wydzielenie).

Celem planowanej reorganizacji jest przede wszystkim oddzielenie działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości od pozostałej działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Docelowo każdy z tych obszarów powinien funkcjonować w ramach odrębnej spółki, co umożliwi bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi segmentami działalności oraz pozwoli na ograniczenie ryzyka związanego z działalnością operacyjną Spółki Dzielonej. Przeprowadzenie podziału stworzy warunki do wdrożenia odmiennych modeli zarządzania oraz zapewni dalszy rozwój działalności w obszarze zarządzania i wynajmu nieruchomości, a jednocześnie zwiększy efektywność prowadzenia działalności w obu obszarach.

Przeniesienie majątku związanego z DZN na Spółkę Przejmującą nastąpi w drodze przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które zostaną wydane Wspólnikowi.

Przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą nie przekroczy wartości udziałów w Spółce Dzielonej, jaka zostałaby przez niego przyjęta dla celów podatkowych, gdyby podział nie został przeprowadzony.

Opis składników majątkowych Spółki Dzielonej, które będą przedmiotem wydzielenia do zawiązanej Spółki Przejmującej

 

Przedmiotem przeniesienia do Spółki Przejmującej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania oraz wynajmu nieruchomości (DZN). W ramach podziału przez wydzielenie planuje się przeniesienie na Spółkę Przejmującą następujących składników majątkowych Spółki Dzielonej:

- lokalu usługowego przy (…);

- pomieszczenia gospodarczego przy (…);

- lokalu usługowego przy (…);

- sprzętu i wyposażenia biurowego wykorzystywanego w działalności związanej z DZN;

- umów ubezpieczenia nieruchomości posiadanych przez Spółkę Dzieloną;

- umów najmu lokalu usługowego w (…);

- należności krótkoterminowych z tytułu najmu lokalu usługowego w (…);

- umów na dostawę mediów do nieruchomości posiadanych przez Spółkę Dzieloną oraz zobowiązań wynikające z tych umów;

- zobowiązań z tytułu podatku od nieruchomości dotyczących nieruchomości w (…) i (…);

- zobowiązania z tytułu opłaty za użytkowanie wieczyste lokalu usługowego w (…);

- zobowiązań handlowych przypisanych do DZN, istniejących na dzień podziału;

- należności krótkoterminowych przyporządkowanych do DZN;

- krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych przypisanych do DZN.

 

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej podlegającej wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę Przejmującą nie wejdą następujące składniki majątkowe oraz prawa:

- wartości niematerialne i prawne, w tym domena strony internetowej sklepu (…) oraz oprogramowanie wykorzystywane w codziennej działalności DO(...);

- umowy o pracę zawarte z pracownikami DO(...);

- samochody osobowe oraz inne środki transportu wykorzystywane w działalności DO(...) (np. przyczepa samochodowa, samochód dostawczy);

- sprzęt i wyposażenie sklepu (…) (w tym asortyment sklepu, meble sklepowe, (…));

- należności krótkoterminowe przypisane do DO(...);

- krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe przypisane do DO(...);

- zezwolenie (koncesja) na obrót (…);

- zobowiązania handlowe przypisane do DO(...), istniejące na dzień podziału.

Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z działalnością DZN, przenoszonych w ramach podziału, nie wpłynie na możliwość kontynuowania podstawowej działalności Spółki Dzielonej w zakresie prowadzenia sklepu ze sprzętem (…) oraz artykułami powiązanymi. Zespoły składników majątkowych pozostające w Spółce Dzielonej będą umożliwiały jej samodzielne i niezależne funkcjonowanie w dotychczasowym zakresie.

Po przeprowadzeniu podziału Spółka Dzielona w dalszym ciągu będzie mogła prowadzić sklep ze sprzętem (…) oraz artykułami powiązanymi, wykorzystując pozostające w niej składniki majątkowe.

Po przeniesieniu w drodze podziału DZN do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca będzie kontynuować dotychczasową działalność tego działu w oparciu o przejętą masę majątkową. W szczególności, będzie prowadzić wynajem komercyjny przejętych nieruchomości. Część nieruchomości wykorzystywana obecnie przez Spółkę Dzieloną na własne potrzeby jako biuro oraz siedziba sklepu ze sprzętem (…) oraz artykułami powiązanymi, zostanie po podziale oddana w odpłatny najem na rzecz Spółki Dzielonej na warunkach rynkowych. Prowadzenie przez Spółkę Przejmującą działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości komercyjnych będzie możliwe wyłącznie na podstawie przejętej masy majątkowej, bez konieczności uzupełniania jej o jakiekolwiek istotne lub kluczowe elementy czy zasoby.

Jednocześnie w Spółce Dzielonej pozostanie majątek oraz zobowiązania związane z głównym obszarem działalności Zainteresowanego 1, tj. prowadzeniem sklepu ze sprzętem (…) oraz artykułami powiązanymi. Zapewni to zachowanie ciągłości funkcjonowania tej działalności.

Spółka Przejmująca będzie polskim podatnikiem, której dochody będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, niezależnie od miejsca położenia źródeł przychodów. Ponadto Spółka Przejmująca będzie miała formę prawną określoną w załączniku nr 3 do ustawy CIT.

Spółka Przejmująca będzie również czynnym podatnikiem VAT, a jej działalność będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wycenę podatkową składników majątku Zainteresowanego 1 zgodnie z przepisem art. 16g ust. 9 w związku z ust. 10a ustawy CIT.

Planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie jest unikanie bądź uchylanie się od opodatkowania. Celem reorganizacji jest rozdzielenie dwóch całkowicie odmiennych obszarów aktywności gospodarczej Zainteresowanego 1 oraz zwiększenie atrakcyjności Zainteresowanego 1 dla potencjalnych odbiorców oferowanych usług. Wydzielenie pozwoli również na bardziej precyzyjne zarządzanie ryzykiem rynkowym oraz na dalszy rozwój każdego z obszarów działalności w sposób dostosowany do jego specyfiki.

Udziały Spółki Dzielonej nie zostały objęte przez Wspólnika w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

 

Ponadto w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 6 marca 2026 r., doprecyzowując opis sprawy i odpowiadając na zadane w wezwaniu pytania, wskazali Państwo m.in., że:

   - Spółka Dzielona nie korzystała z finansowania dłużnego w celu realizacji, nabycia, modernizacji, adaptacji ani przebudowy nieruchomości wchodzących w skład DZN. W konsekwencji, nie jest ona stroną umów, na podstawie których udzielono jej finansowania dłużnego dotyczącego wydzielanego majątku. Tym samym, w ramach planowanego podziału przez wydzielenie nie występują prawa ani obowiązki z tego rodzaju umów, które mogłyby podlegać przeniesieniu na Spółkę Przejmującą.

Spółka Dzielona nie jest również stroną umów o zarządzanie nieruchomościami ani umów o zarządzanie aktywami w odniesieniu do składników majątkowych przypisanych do DZN. Zarządzanie tym majątkiem realizowane jest w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej, bez angażowania podmiotów zewnętrznych. W konsekwencji, brak jest umów tego rodzaju, które mogłyby stanowić przedmiot przeniesienia na Spółkę Przejmującą.

W skład majątku DZN wchodzą natomiast należności pieniężne z tytułu najmu nieruchomości położonej przy (…). Należności te zostały organizacyjnie i funkcjonalnie przypisane do DZN i jako ściśle związane z prowadzoną w jego ramach działalnością będą przedmiotem przeniesienia na Spółkę Przejmującą w ramach planowanego podziału przez wydzielenie.

Mając na uwadze powyższe, podkreślili Państwo, że brak określonych kategorii umów w strukturze wydzielanego majątku wynika wyłącznie z faktu, iż Spółka Dzielona nie była ich stroną, a nie z zamiaru ich wyłączenia z zakresu przeniesienia.

   - Na „biuro oraz siedzibę sklepu ze sprzętem (…) (…)”, składają się lokal usługowy przy (…), parking przynależny do lokalu usługowego przy (…) oraz pomieszczenie gospodarcze przy (…).

   - Przeniesienie nieruchomości obejmujących biuro oraz siedzibę sklepu ze sprzętem (…) do DZN jest konsekwencją przyjętej przez Zainteresowanego 1 strategii rozdzielenia działalności operacyjno-handlowej od działalności o charakterze majątkowym (nieruchomościowym). Intencją Spółki Dzielonej nie jest formalne przemieszczenie aktywów bez uzasadnienia gospodarczego, lecz uporządkowanie struktury biznesowej w sposób odpowiadający rzeczywistym funkcjom ekonomicznym oraz kierunkom dalszego rozwoju.

Spółka Dzielona koncentruje się obecnie na dynamicznym rozwoju DO(...), w szczególności poprzez rozszerzenie asortymentu o produkty dla (…), rozwój sprzedaży ogólnopolskiej oraz skalowanie nowo uruchomionego kanału e-commerce. Działalność ta ma charakter aktywny i wymaga pełnego skupienia na sprzedaży, marketingu, zarządzaniu zapasami, logistyce oraz obsłudze klienta. Równolegle działalność związana z utrzymaniem, finansowaniem oraz zarządzaniem nieruchomościami opiera się na odmiennych determinantach ekonomicznych, innym profilu ryzyka oraz innych kompetencjach zarządczych. Łączenie tych obszarów w ramach jednego podmiotu prowadzi do rozproszenia funkcji zarządczych oraz ogranicza przejrzystość finansową obu segmentów.

Zarządzanie nieruchomością, w której prowadzony jest sklep ze sprzętem (…), wymaga koncentracji na zupełnie innych aspektach niż działalność handlowa. Obejmuje ono m.in. planowanie i ponoszenie nakładów na remonty, modernizacje i dostosowanie obiektu do zmieniających się wymogów technicznych i prawnych, zarządzanie kosztami mediów i utrzymania, negocjowanie oraz nadzorowanie umów serwisowych, analizę opłacalności inwestycji w infrastrukturę czy podejmowanie decyzji dotyczących długoterminowej strategii wykorzystania nieruchomości. Są to procesy kapitałochłonne, o horyzoncie wieloletnim i innym profilu ryzyka niż bieżąca sprzedaż detaliczna.

Z kolei działalność DO(...) koncentruje się na specjalistycznym zapotrzebowaniu w zakresie asortymentu, (…), oraz sprzętu dla (…) i (…) budowaniu relacji z dostawcami, zarządzaniu rotacją towarów, reagowaniu na zmiany popytu oraz zapewnieniu wysokiej jakości doradztwa klientom. Wymaga to elastyczności operacyjnej, bieżącej analizy rynku oraz optymalizacji kapitału obrotowego.

Skupienie tych dwóch funkcji w rękach jednego podmiotu nie będzie efektywne, gdyż wymagałoby to równoczesnego podejmowania decyzji o odmiennym charakterze, tj. operacyjnym i inwestycyjno-majątkowym. W praktyce, zdaniem Zainteresowanych może prowadzić to do obniżenia efektywności zarządzania, utrudnionej kontroli kosztów oraz ograniczonej przejrzystości w ocenie rentowności poszczególnych segmentów. W warunkach rosnących kosztów energii, inflacji oraz zmienności rynku, taka struktura organizacyjna negatywnie wpływała na wyniki finansowe Spółki Dzielonej.

Celem podziału przez wydzielenie jest zatem uporządkowanie struktury działalności poprzez wyraźne wyodrębnienie segmentu nieruchomościowego, który będzie koncentrował się na zarządzaniu i komercjalizacji aktywów, podczas gdy odrębny podmiot będzie w pełni dedykowany działalności operacyjnej DO(...). W tym kontekście naturalną konsekwencją jest przypisanie nieruchomości do DZN, jako składników majątkowych funkcjonalnie związanych z działalnością nieruchomościową, niezależnie od tego, że po podziale będą one nadal wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną.

Istotne jest przy tym podkreślenie, że fakt, iż po podziale DO(...) będzie korzystał z nieruchomości na podstawie umowy najmu zawartej ze Spółką Przejmującą, stanowi rozwiązanie w pełni typowe i gospodarczo uzasadnione. Model, w którym podmiot operacyjny prowadzi działalność w lokalu wynajmowanym od odrębnego podmiotu będącego właścicielem nieruchomości, jest powszechnie stosowany w praktyce rynkowej. Taka struktura pozwala na wyraźne rozdzielenie ryzyka operacyjnego i majątkowego, zwiększa transparentność przepływów finansowych, umożliwia odrębne planowanie inwestycji w nieruchomości oraz sprzyja efektywnemu zarządzaniu kosztami działalności operacyjnej.

Planowana struktura najmu pomiędzy DO(...) a DZN nie będzie oznaczała braku wyodrębnienia organizacyjnego po stronie Spółki Przejmującej. Przeciwnie, będzie ona potwierdzała prowadzenie przez ten podmiot odrębnej działalności gospodarczej polegającej na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami, generującej samodzielny strumień przychodów oraz wymagającej podejmowania niezależnych decyzji gospodarczych. Po wydzieleniu DZN będzie uzyskiwał przychody z tytułu najmu, ponosił koszty utrzymania nieruchomości, zarządzał nimi oraz podejmował decyzje dotyczące ich dalszego wykorzystania i ewentualnych inwestycji. Okoliczność, że najemcą będzie Spółka Dzielona, nie wpływa na zdolność DZN do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych.

Należy przy tym podkreślić, że już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa nieruchomości stanowią wyodrębniony funkcjonalnie zasób majątkowy, który może być przedmiotem niezależnej komercjalizacji. Podział przez wydzielenie nie tworzy nowej funkcji gospodarczej, lecz formalizuje i porządkuje istniejące rozdzielenie funkcji operacyjnych i majątkowych, odpowiadając na potrzebę koncentracji na kluczowych obszarach działalności bez ich wzajemnego rozpraszania.

W konsekwencji, przeniesienie nieruchomości do DZN, pomimo ich dalszego wykorzystywania przez DO(...) na podstawie umowy najmu pozostaje w pełni uzasadnione ekonomicznie, spójne ze strategią rozwoju Spółki Dzielonej oraz nie narusza przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego wymaganej dla uznania wydzielanego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w ramach podziału przez wydzielenie.

   - Wszystkie składniki majątku (w tym nieruchomości) przypisane do działalności DZN zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.  

   - Po przeniesieniu DZN do Spółki Przejmującej, podstawowym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej będzie zarządzanie i komercjalizacja nieruchomości wchodzących w skład DZN, w tym w szczególności świadczenie usług najmu. W ramach tej działalności Spółka Przejmująca będzie udostępniać nieruchomości na rzecz Spółki Dzielonej, przy czym świadczenie tej usługi nie będzie stanowiło istotnego źródła przychodów Spółki Przejmującej. Główny strumień przychodów Spółki Przejmującej generowany będzie natomiast w ramach wynajmu nieruchomości na rzecz niezależnych i niepowiązanych najemców lokalu usługowego w (…), co będzie odpowiadało podstawowej działalności gospodarczej Spółki Przejmującej i stanowiło jej kluczowy segment biznesowy.

Po przeniesieniu DZN Spółka Przejmująca nie planuje w sposób stały ani systematyczny świadczyć innych usług odpłatnych na rzecz Spółki Dzielonej lub innych podmiotów. Wyjątek mogą stanowić incydentalne czynności administracyjno-techniczne związane z zarządzaniem nieruchomościami, takie jak np. przeprowadzanie drobnych napraw, kontrola stanu technicznego obiektu czy obsługa mediów. W przypadku zaistnienia takich sytuacji usługi te mogą podlegać odpowiedniemu rozliczeniu kosztowemu, jednak nie będą stanowiły odrębnego, znaczącego elementu działalności Spółki Przejmującej ani źródła przychodu.

Wszystkie działania Spółki Przejmującej będą prowadzone w sposób odrębny od działalności operacyjnej Spółki Dzielonej i innych podmiotów. Takie podejście zapewnia przejrzystość finansową, wyraźne rozgraniczenie ryzyka i efektywne prowadzenie obu segmentów działalności.

Podmiotem świadczącym usługi najmu będzie Spółka Przejmująca. Odbiorcami tych usług będą odpowiednio Spółka Dzielona (lokal w (…)) oraz C. Sp. z o.o. (lokal usługowy w (…).

   - W DZN funkcję kierowniczą pełni obecnie Prezes Zarządu, wykonujący swoje obowiązki na podstawie aktu powołania. Na dzień planowanego podziału przez wydzielenie DZN nie zatrudnia żadnych innych pracowników i nie funkcjonuje w ramach DZN zakład pracy w rozumieniu przepisu art. 23¹ Kodeksu pracy.

W konsekwencji, w wyniku planowanej transakcji podziału przez wydzielenie w postaci przeniesienia DZN, Spółka Przejmująca nie przejmie zakładu pracy ani jego części w rozumieniu przepisu art. 23¹ Kodeksu pracy. Przenoszony DZN obejmuje wyłącznie składniki majątkowe i funkcje zarządcze realizowane przez organ Spółki Dzielonej (Prezesa Zarządu).

   - W ramach struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa do poszczególnych działów przyporządkowane zostały określone składniki materialne i niematerialne, które pozostają we wzajemnej relacji funkcjonalnej z realizowanymi przez te działy zadaniami gospodarczymi. Składniki te, obejmujące w szczególności aktywa rzeczowe, prawa majątkowe, zasoby niematerialne oraz personel zostały przypisane do danych obszarów działalności w sposób odpowiadający ich przeznaczeniu oraz roli w prowadzonej działalności operacyjnej.

W konsekwencji, zarówno DO(...), jak i DZN dysponują zasobami umożliwiającymi realizację przypisanych im funkcji gospodarczych. Poszczególne elementy majątkowe oraz organizacyjne pozostają powiązane z prowadzoną działalnością danego działu w taki sposób, aby zapewnić operacyjną ciągłość wykonywanych zadań oraz efektywne wykorzystanie posiadanych zasobów.

Na moment planowanego podziału przez wydzielenie do każdego z wyodrębnionych obszarów działalności przypisane będą zasoby obejmujące zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, a także odpowiedni personel posiadający kompetencje niezbędne do wykonywania zadań w ramach danego obszaru działalności. Rozwiązanie to odzwierciedla dotychczasowy sposób prowadzenia działalności przez Spółkę Dzieloną, w ramach którego poszczególne działy realizują przypisane im funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu dedykowanych zasobów.

Po dokonaniu planowanego podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości, wykorzystując przypisane jej w ramach podziału składniki majątkowe oraz zasoby organizacyjne. W szczególności Spółka Przejmująca będzie dysponowała personelem, infrastrukturą oraz innymi elementami majątkowymi wykorzystywanymi dotychczas w działalności związanej z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości.

Tym samym, sposób przyporządkowania składników majątkowych oraz zasobów organizacyjnych do poszczególnych obszarów działalności odzwierciedla przyjęty model funkcjonowania przedsiębiorstwa i służy zapewnieniu ciągłości prowadzonej działalności gospodarczej również po przeprowadzeniu planowanego podziału przez wydzielenie.

   - Zgodnie z przepisem art. 16g ust. 9 ustawy CIT, w przypadku podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca zobowiązana jest do kontynuacji amortyzacji podatkowej składników majątku przejmowanego ze Spółki Dzielonej. W konsekwencji, dla celów podatkowych, składniki majątku otrzymane przez Spółkę Przejmującą zachowają wartości ustalone w księgach podatkowych Spółki Dzielonej, nie wyższe niż ich wartość rynkowa.

W efekcie, wartość przyjęta dla celów podatkowych tych składników majątku Spółki Dzielonej przejmowanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższała wartości rynkowej tych składników. Oznacza to, że Spółka Przejmująca:

   - będzie kontynuować amortyzację podatkową zgodnie z przepisami prawa, przyjmując wartość przejętych składników majątku wynikającą z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej,

   - przypisze przejęte składniki do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

   - W wyniku planowanej transakcji podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Wskutek powyższego w planowanym stanie faktycznym dojdzie do sytuacji, w której Spółka Przejmująca otrzyma majątek Spółki Dzielonej i jednocześnie utworzy nowe udziały, które zostaną objęte przez Wspólnika.

Na dzień podziału przez wydzielenie, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymana przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

1. Czy zespół składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym mający pozostać w Spółce Dzielonej oraz zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony w związku z wydzieleniem do Spółki Przejmującej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”) w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”)?

2. Czy podział przez wydzielenie zespołu składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym będzie dla Spółki Dzielonej neutralny podatkowo, tj. Spółka Dzielona nie uzyska w przypadku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie przychodu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT?

3. Czy w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki Przejmującej powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz 8d oraz art. 22 ust. 1 w zw. z art. 25a ust. 1 ustawy CIT i w konsekwencji Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku CIT z tego tytułu?

4. Czy w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Wspólnika powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h, w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba oraz art. 22 ust. 1 ustawy CIT i w konsekwencji, czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku CIT z tego tytułu?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Ad 1

Zdaniem Zainteresowanych, Zespół składników majątkowych wydzielony w ramach Spółki Dzielonej i przenoszony do Spółki Przejmującej oraz zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej będą, w ocenie Zainteresowanych, stanowiły ZCP w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”.)

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 6 marca 2026 r., doprecyzowując stanowisko w sprawie, wskazali Państwo, m.in., że w ocenie Zainteresowanych, przenoszone do Spółki Przejmującej składniki majątkowe wchodzące w skład DZN tworzą spójną całość gospodarczą, umożliwiającą prowadzenie działalności w zakresie zarządzania i komercjalizacji nieruchomości.

Przenoszone aktywa nie są natomiast powiązane operacyjnie z działalnością handlową prowadzoną przez DO(...), relacje między składnikami majątkowymi DZN są samodzielne i obejmują wyłącznie aspekty zarządzania nieruchomościami, w tym planowanie i ponoszenie nakładów na remonty, modernizację obiektów, kontrolę stanu technicznego i administrowanie wynajmem.

W konsekwencji składniki materialne i niematerialne przenoszonego DZN pozostają ze sobą w ścisłych wzajemnych relacjach funkcjonalnych, umożliwiających wykonywanie zadań gospodarczych w sposób samodzielny i zorganizowany. Ich współzależność wynika z pełnienia spójnej funkcji gospodarczej, a nie z przypadkowego zestawienia elementów. Przenoszony DZN tworzy zatem wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, którą można traktować jako spójny zespół składników, a nie jedynie zbiór pojedynczych elementów.

Ad 2

Według Zainteresowanych, majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą stanowi ZCP zgodnie z przepisem art. 4a pkt 4 ustawy CIT. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, Spółka Dzielona nie rozpozna przychodu podatkowego w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na Spółkę Przejmującą zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT.

Ad 3

Zdaniem Zainteresowanych, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dokonanie podziału przez wydzielenie, w wyniku którego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i wydania w związku z tym nowych udziałów Wspólnikowi, nie spowoduje powstania po stronie Spółki Przejmującej przychodu podlegającego opodatkowaniu z tytułu wartości otrzymanego majątku od Spółki Dzielonej na podstawie przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz 8d oraz art. 22 ust. 1 w zw. z art. 25a ust. 1 ustawy CIT i w konsekwencji Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku CIT z tego tytułu.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 6 marca 2026 r., doprecyzowując stanowisko w sprawie, wskazali Państwo, m.in., że zdaniem Zainteresowanych, po stronie Spółki Przejmującej na gruncie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT nie powstanie przychód podatkowy w wysokości wartości majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą otrzymanego w ramach planowanego podziału przez wydzielenie, gdyż zgodnie z treścią przepisu art. 4a pkt 16 ustawy CIT, niezależnie od wysokości dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego, wartość emisyjna udziałów zawsze jest ich wartością rynkową, czyli wartością rynkową składników majątku przenoszonych w ramach podziału.

W konsekwencji, przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątku jest równy wartości emisyjnej udziałów objętych w wyniku podziału przez wydzielenie.

Ad 4

Zdaniem Zainteresowanych, majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą stanowi ZCP zgodnie z przepisem art. 4a pkt 4 ustawy CIT. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych analizowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wspólnika na gruncie przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h, w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba oraz art. 22 ust. 1 ustawy CIT i w konsekwencji Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku CIT z tego tytułu.

Uzasadnienie wspólne stanowiska Zainteresowanych w zakresie ZCP

Zgodnie z definicją zawartą w przepisie art. 4a pkt 4 ustawy CIT, ZCP jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

 

Zatem na gruncie ustawy CIT z ZCP mamy do czynienia, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

- istnieją wystarczające zasoby ludzkie, umożliwiające prowadzenie działalności,

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie się do każdej z tych przesłanek osobno.

W dotychczasowych poglądach organów podatkowych wielokrotnie zostało podkreślone, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników.

Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej w 1 marca 2023 r., (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.268.2022.2.JF), wskazał, że: „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach - organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych)”.

Nadto Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 stycznia 2022 r., dodał, iż: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Podobnie uznał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 kwietnia 2019 r. (sygn. II FSK 79/17): „Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach- organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze. Wyodrębnienie finansowe oznacza natomiast możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (por. wyrok NSA z dnia 15 listopada 2012 r. sygn. akt fi FSK 692/11). Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Natomiast, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę opisany przyszły stan faktyczny oraz poniższe szczegółowe uzasadnienie stanowiska, zdaniem Zainteresowanych DO(...) oraz DZN na dzień wydzielenia, będą stanowiły zespoły składników majątkowych wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach ich działalności i w konsekwencji będą stanowiły niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu i tym samym na moment podziału przez wydzielenie będą stanowić ZCP w rozumieniu przepisów ustawy CIT. Na poparcie powyższego stwierdzenia poniżej Zainteresowany 1 prezentuje następujące argumenty:

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za ZCP, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, ZCP obejmująca te składniki musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez którą możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16.03.2021 r. (sygn. II FSK 1311/18) stwierdził, że: „(...) owo funkcjonalne wyodrębnienie polegające na potencjalnej zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, powinno istnieć już u zbywcy - czyli w istniejącym przedsiębiorstwie (tu Spółki wnoszącej aport), a także powinno być także możliwe kontynuowanie samodzielnej realizacji tych zadań przez ten wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych także w formule niezależnego przedsiębiorstwa. Innymi słowy, tak jak wskazuje organ podatkowy, z funkcjonalnym wyodrębnieniem danej jednostki mamy do czynienia, gdy jest ona w stanie przejąć określone zadania gospodarcze oraz samodzielnie funkcjonować na rynku, a więc posiadać zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy”.

Dział DO(...) obejmuje zespół składników majątkowych, zarówno aktywów, jak i zobowiązań, niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu oraz obrocie (…), a także na wykonywaniu usług (…). W ramach DO(...) prowadzony jest również sklep specjalistyczny oferujący sprzęt (…) i inne towary powiązane z tą działalnością. Zespół zasobów przypisanych do DO(...) tworzy wewnętrznie spójną i funkcjonalnie ukierunkowaną strukturę, umożliwiającą realizację wszystkich procesów związanych z jego wyspecjalizowanym profilem działalności.

Natomiast dział DZN odpowiada za kompleksowe zarządzanie oraz wynajem nieruchomości komercyjnych stanowiących własność Spółki Dzielonej. Zakres jego zadań obejmuje szeroko rozumiane czynności administracyjne, techniczne i zarządcze związane z obsługą oraz utrzymaniem tych nieruchomości, w tym w szczególności prowadzenie spraw związanych z najmem, rozliczeniami, dostawą mediów czy ubezpieczeniami.

DO(...) oraz DZN reprezentują dwa całkowicie odrębne obszary działalności gospodarczej Spółki Dzielonej, które nie pozostają ze sobą w żadnym funkcjonalnym, operacyjnym ani organizacyjnym powiązaniu.

Oba obszary działalności różnią się nie tylko charakterem i celem gospodarczym, ale również wymagają odmiennych kompetencji pracowników, odrębnych zasobów materialnych i niematerialnych oraz odmiennych procedur operacyjnych. Pomiędzy DO(...) a DZN nie występują żadne relacje funkcjonalne. Zasoby oraz procesy wykorzystywane w jednym dziale nie są wykorzystywane do realizacji celów drugiego działu. Każdy z nich stanowi zatem autonomiczną i zamkniętą strukturę, służącą realizacji odrębnych, niepowiązanych ze sobą zadań gospodarczych.

Zarówno część wydzielana (DZN), jak i część pozostająca w Spółce Dzielonej (DO(...)) dysponują, i na dzień podziału przez wydzielenie będą dysponować, odpowiednio wykwalifikowanym personelem, zdolnym do samodzielnego wykonywania wszystkich procesów koniecznych dla prowadzenia działalności w danym obszarze. Każdy z działów posługuje się dedykowanymi zasobami, obejmującymi zarówno aktywa materialne i niematerialne, jak i przypisane im zobowiązania oraz relacje biznesowe.

Po dokonaniu podziału przez wydzielenie działalność DO(...) będzie mogła być kontynuowana w niezakłócony sposób, w szczególności w zakresie prowadzenia sklepu ze sprzętem (…) i artykułami powiązanymi. Jednocześnie składniki majątkowe, które mają zostać przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach DZN, są ze sobą funkcjonalnie powiązane i tworzą zamknięty, kompletny zespół służący realizacji jednolitego celu gospodarczego - zarządzania i wynajmu nieruchomości.

W ramach przedsiębiorstwa Zainteresowany 1, oba obszary działalności (DO(...) oraz DZN) charakteryzują się wewnętrzną spójnością funkcjonalną. Zespoły składników majątkowych przypisane do każdego z działów, w połączeniu z dedykowanym personelem wykonującym zadania właściwe dla danego profilu działalności, tworzą odrębne i zdolne do samodzielnego działania struktury organizacyjne. Każdy z działów może niezależnie realizować swoje zadania gospodarcze oraz prowadzić działalność operacyjną bez konieczności korzystania z zasobów drugiego działu.

W ocenie Zainteresowanych, DO(...) oraz DZN, zarówno przed, jak i po dokonaniu podziału przez wydzielenie, nie stanowią przypadkowego zbioru składników majątkowych, lecz są zorganizowanymi jednostkami wyspecjalizowanymi do realizacji określonych zadań gospodarczych. Po wydzieleniu DZN zachowa zdolność do samodzielnego funkcjonowania, kontynuując dotychczasową działalność w ramach Spółki Przejmującej, natomiast DO(...) będzie nadal realizować zadania prowadzone w ramach Spółki Dzielonej.

Wszystkie wskazane powyżej okoliczności jednoznacznie potwierdzają, że w ramach przedsiębiorstwa Zainteresowany 1 występuje wyodrębnienie funkcjonalne działów DO(...) oraz DZN, spełniające kryteria ZCP na gruncie przepisów podatkowych.

- Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy ustawy CIT nie określają co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu" (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).

Zgodnie natomiast z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.770.2022.1.AND stwierdził, że: „ Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Również taką argumentację podzielają sądy administracyjne, przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 czerwca 2022 r., sygn. II FSK 2537/19, sąd wskazał, że: „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć między innymi na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku działalność gospodarcza prowadzona przez Zainteresowanego 1 obejmuje dwa całkowicie niezależne od siebie obszary operacyjne: dział DO(...) oraz dział DZN. Każdy z tych obszarów już na dzień podziału przez wydzielenie będzie dysponował odrębnym zespołem składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji właściwych mu zadań gospodarczych. Odrębność ta nie ma charakteru jedynie formalnego na poziomie dokumentacji, lecz wygenerowana jest przez rzeczywisty, praktyczny sposób funkcjonowania obu działów, ich celów, procesów oraz zasobów.

W ocenie Zainteresowany 1, biorąc pod uwagę kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, działy DO(...) oraz DZN spełniają wszystkie wymogi pozwalające uznać je za wyodrębnione organizacyjnie części działalności Zainteresowanego 1. O odrębności świadczy w szczególności sposób zorganizowania ich funkcjonowania, niezależność podejmowanych decyzji operacyjnych oraz wyraźne przyporządkowanie składników majątkowych do poszczególnych sfer działalności. Wyodrębnione aktywa i pasywa są w stanie samodzielnie realizować przypisane im cele odpowiednio: DO(...) - prowadzenie sklepu ze sprzętem (…) oraz artykułami powiązanymi; DZN - zarządzanie i wynajem nieruchomości komercyjnych.

Składniki majątkowe wydzielane do Spółki Przejmującej mają i będą miały w dniu transakcji swoje trwałe, jasno określone miejsce w strukturze organizacyjnej Zainteresowany 1. Ich przyporządkowanie do odpowiednich DO(...) lub DZN, nie budzi wątpliwości ani na poziomie dokumentacyjnym, ani na poziomie faktycznego wykorzystania w działalności gospodarczej.

Wyodrębnienie organizacyjne DO(...) oraz DZN potwierdza również Regulamin funkcjonujący u Zainteresowany 1 zarówno na moment składania niniejszego wniosku, jak i obowiązujący na dzień podziału przez wydzielenie. Regulamin ten szczegółowo określa zasady wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego poszczególnych jednostek, w tym omawianych działów.

Zainteresowany 1 zwraca uwagę, że w ramach Spółki Dzielonej obowiązuje również hierarchiczna struktura podległości służbowej, obejmująca jasne zasady zwierzchnictwa i odpowiedzialności pracowników przypisanych do działalności DO(...) i DZN. Relacje te wzmacniają odrębność organizacyjną obu obszarów działalności, nadając im cechy samodzielnych jednostek operacyjnych.

W ramach podziału przez wydzielenie prawa i obowiązki wynikające z zatrudnienia pracownika przypisanego do działalności DZN zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej. Osoba ta będzie kontynuować swoje dotychczasowe obowiązki w charakterze osoby zarządzającej działalnością DZN już w strukturach Spółki Przejmującej. Analogicznie pracownicy związani z działalnością DO(...) pozostaną zatrudnieni w Spółce Dzielonej, kontynuując wykonywanie czynności właściwych temu obszarowi działalności.

W świetle przedstawionej argumentacji oraz uwzględniając opis zdarzenia przyszłego, zdaniem Zainteresowany 1, działalność prowadzona w ramach działów DO(...) oraz DZN stanowi dwa odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa. Tym samym, spełniają one kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, niezbędne dla uznania ich za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

- Wyodrębnienie finansowe

W przepisach ustawy CIT nie zdefiniowano także pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W literaturze prawa podatkowego podkreślone zostało, iż „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty przychody należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).

Z praktyki organów podatkowych wynika, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko to zostało niejednokrotnie potwierdzone w indywidualnych interpretacjach podatkowych, przykładowo: w interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2022 r., Znak: 0114-KDIP2 2.4010.159.2022.4.KW; w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.866.2022.2.PC.

Należy podkreślić, że pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie można utożsamiać z pełną samodzielnością finansową która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako, że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi.

W doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzono, iż: "o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki, zaś wystarczającym jest, jeżeli system księgowy przedsiębiorstwa pozawala przypisać poszczególne zdarzenia gospodarcze do ZCP, których zdarzenia te dotyczą.

W konsekwencji, aprobując powyższe stanowisko, należy przyjąć, iż kalkulacja wyników finansowych ZCP może być dokonywana na podstawie samej rachunkowości zarządczej.

Będące przedmiotem podziału przez wydzielenie składniki majątkowe mają i będą mieć w dniu transakcji swoje miejsce w strukturze finansowej Zainteresowanego 1 poprzez ich przyporządkowanie w ewidencji finansowo-księgowej, odpowiednio do działalności DO(...) oraz DZN (na bazie tej ewidencji jest możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności przedsiębiorstwa).

W świetle powyższego, w opinii Zainteresowanego 1, poszczególne działy, tj. DO(...) oraz DZN są finansowo wyodrębnione w ramach przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1. Świadczy o tym m.in. możliwość sporządzenia odrębnego rachunku zysków i strat dla każdego z działów, jak również metoda przypisywania przychodów i kosztów przy użyciu odpowiednich kluczy alokacyjnych, dostosowanych do specyfiki danego działu.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanego 1, w odniesieniu do DO(...) oraz DZN przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa jest spełniona.

- Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest możliwość stanowienia przez ten zespół odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania gospodarcze.

W opinii Zainteresowanego 1, zespoły składników majątkowych, które składają się na działalność DO(...) oraz DZN traktowane łącznie będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania, jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.476.2023.l.KK stwierdził, że: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm.”.

Jak wskazał Zainteresowany 1, na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku, prowadzona przez niego działalność gospodarcza składać się będzie z dwóch całkowicie niezależnych od siebie działów, tj. DO(...) oraz DZN. Są to dwa wyraźnie odrębne obszary aktywności gospodarczej, realizujące różne zadania oraz funkcjonujące w oparciu o odmienne modele biznesowe.

Działalność DO(...) obejmuje przede wszystkim prowadzenie i rozwijanie sprzedaży sprzętu (…) oraz artykułów powiązanych, jest to działalność stricte handlowa, wymagająca odrębnych, wyspecjalizowanych zasobów, procedur oraz kompetencji. Z kolei DZN koncentruje się na zarządzaniu oraz koordynacji procesu wynajmu nieruchomości będących w posiadaniu Spółki Dzielonej. Jest to działalność o zupełnie innym charakterze, ukierunkowana na obsługę aktywów nieruchomościowych i budowanie wartości poprzez ich profesjonalną eksploatację.

Planowany podział przez wydzielenie ma na celu formalne rozdzielenie tych dwóch, zasadniczo odmiennych działalności, nie tylko ze względu na ich różny przedmiot, lecz także z uwagi na szereg innych istotnych czynników, w tym zróżnicowane modele funkcjonowania, specyficzne ryzyka gospodarcze oraz powszechnie stosowane praktyki rynkowe, zgodnie z którymi separacja działalności handlowej i nieruchomościowej pozwala na bardziej efektywne zarządzanie każdą z nich.

W ocenie Zainteresowanego 1, zarówno DO(...), jak i DZN stanowią organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione części przedsiębiorstwa, które korzystając z przyporządkowanych im zespołów składników majątkowych, są w pełni zdolne do samodzielnej realizacji swoich celów gospodarczych, niezależnie od siebie i bez konieczności korzystania z zasobów drugiej działalności.

Innymi słowy, składniki majątkowe przypisane do działalności DO(...) oraz DZN tworzą dwa odrębne, samobilansujące się oraz gotowe do działania zorganizowane zespoły składników, odpowiadające funkcjonalnie dwóm niezależnym przedsiębiorstwom.

Potwierdzeniem tego jest również fakt, iż po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie mogła niezwłocznie, bez podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych, prowadzić działalność gospodarczą w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości w obecnym kształcie. Natomiast Spółka Dzielona kontynuować będzie (również bez podejmowania jakichkolwiek dodatkowych czynności) prowadzenie sklepu ze sprzętem (…) oraz artykułami pomocniczymi.

Podsumowanie

Reasumując, zespół składników majątkowych mający być przedmiotem planowanej transakcji podziału przez wydzielenie w postaci ZCP, czyli DO(...) oraz DZN, będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Zainteresowanego 1, przeznaczony do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej. Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność Zainteresowanego 1, w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości, po otrzymaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych. Natomiast DZN będzie prowadził w dalszym ciągu działalność polegającą na obrocie sprzętem (…) oraz artykułami powiązanymi.

Biorąc pod uwagę przytoczoną powyżej argumentację, zdaniem Zainteresowanego 1 działy: DO(...) oraz DZN, stanowią ZCP w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 4 ustawy CIT. Opisane powyżej zespoły składników majątku spełniają definicję do uznania ich za ZCP zgodnie z treścią przepisu art. 4 pkt 4 ustawy CIT.

Ad 1

W świetle argumentacji przedstawionej powyżej, w ocenie Zainteresowanych, wskutek podziału przez wydzielenie majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą stanowią ZCP w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

 

Ad 2

 

Zgodnie z przepisem art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

  - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w przepisie art. 1 ust. 3 ustawy CIT, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

  - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

  - przychody spółki dzielonej.

Podkreślenia wymaga fakt, iż przepis art. 7b ustawy CIT ma jedynie charakter pomocniczy, ponieważ stanowi on wskazówkę do określenia rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, co do zasady, przy podziale przez wydzielenie, jeżeli w razie podziału majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP, to po stronie spółki dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu (w wysokości wartości rynkowej przenoszonych składników majątkowych, ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia).

Z kolei zgodnie z treścią przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Zdaniem Zainteresowanych, z powyższych przepisów wynika, że w przypadku, gdy przy podziale przez wydzielenie Spółki Dzielonej zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą stanowią ZCP, wówczas po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT.

 

W wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, Spółka Dzielona nie rozpozna przychodu podatkowego w wysokości wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na Spółkę Przejmująca (ustalonej na dzień wydzielenia), pod warunkiem, że:

- majątek przejęty przez Spółkę Przejmującą stanowi ZCP oraz

- majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowi ZCP.

Według Zainteresowanych, zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą stanowią ZCP, czyli będą stanowiły one dwa odrębne ZCP w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy CIT. Tym samym, w związku z planowanym podziałem nie powstanie po stronie Spółki Dzielonej przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem CIT na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, tj. Spółka Dzielona nie uzyska w przypadku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie przychodu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT.

Podkreślenia wymaga treść przepisu art. 12 ust. 13 ustawy CIT, zgodnie z którym wyłączenia m.in. z przychodów na mocy przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT, nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Oba warunki zostaną spełnione w przedstawionym stanie przyszłym. W konsekwencji, planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a celem Zainteresowanych nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zainteresowany 1 wskazuje, że Spółka Przejmująca będzie polskim podatnikiem, której dochody będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, niezależnie od miejsca położenia źródeł przychodów. Ponadto Spółka Przejmująca będzie miała formę prawną określoną w załączniku nr 3 do ustawy CIT.

Ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym majątek pozostający w Spółce Dzielonej oraz majątek wydzielany do Spółki Przejmującej spełnia w opinii Zainteresowanych, kryteria ZCP, to Spółka Dzielona nie uzyska w wyniku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie przychodu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT w związku z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT.

 

Ad 3

 

Zgodnie z przepisem art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

  - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w przepisie art. 1 ust. 3 ustawy CIT, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

  - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

  - przychody spółki dzielonej.

Podkreślenia wymaga fakt, iż przepis art. 7b ustawy CIT ma jedynie charakter pomocniczy, ponieważ stanowi on wskazówkę do określenia rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

 

W myśl przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający podział wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Z kolei, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Polski, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Tym samym, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w wysokości nadwyżki wartości rynkowej majątku otrzymanego w wyniku podziału przez wydzielenie nad jego wartością podatkową gdyż zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów podlegających opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT. Zainteresowany 1 zwraca uwagę, że Spółka Przejmująca ma obowiązek kontynuacji amortyzacji podatkowej, który wynika z przepisu art. 16g ust. 9 ustawy CIT i tym samym dochodzi do spełnienia wskazanego wyżej warunku.

W transakcji podziału przez wydzielenie zgodnie z treścią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT przychodem podatkowym jest również ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Przez wartość emisyjną udziałów w świetle przepisu art. 4a pkt 16a ustawy CIT rozumie się cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów.

Przychody uzyskane w wyniku podziału spółek kapitałowych stanowią przychody z zysków kapitałowych opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, które nie łączą się z innymi dochodami osiąganymi przez spółki kapitałowe (art. 22 ust. 1 ustawy CIT). Płatnicy dokonujący wypłat należności z tytułów określonych w przepisie art. 22 ust. 1 ustawy CIT są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek CIT od takich wypłat (art. 26 ust. 1 ustawy CIT). Obowiązek ten uwarunkowany jest powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu, z którego tytułu pobierany jest podatek.

Zgodnie z przepisem art. 25a ust. 1 ustawy CIT w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret pierwsze, spółka przejmująca obowiązana jest, bez wezwania, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić na rachunek urzędu skarbowego podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1.

Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli nie dochodzi do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem CIT, nie dochodzi również do powstania po stronie płatnika obowiązku poboru tego podatku.

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku planowanej transakcji podziału przez wydzielenie zgodnie z treścią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT przychodem podlegającym opodatkowaniu dla Spółki Przejmującej będzie wartość rynkowa składników majątkowych Spółki Dzielonej, które w wyniku planowanej transakcji podziału przez wydzielenie otrzyma Spółka Przejmująca. Treść przytoczonego przepisu wskazuje, że wartość rynkowa przejmowanych składników majątkowych Spółki Dzielonej powinna zostać pomniejszona o wartość emisyjną udziałów wydanych Wspólnikowi Spółki Przejmującej, która powinna odpowiadać wartości rynkowej nowo utworzono udziałów obejmowanych przez Wspólnika.

Zgodnie z przepisami ustawy CIT wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej powinna zostać ustalona w wysokości odpowiadającej cenie, po jakiej obejmowane są jej udziały określona w uchwale o podziale, przy czym cena nie może być niższa od wartości rynkowej udziałów obejmowanych przez Wspólnika.

Zainteresowany 1 podkreśla, że w wyniku planowanej transakcji podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Wskutek powyższego w planowanym stanie faktycznym dojdzie do sytuacji, w której Spółka Przejmująca otrzyma majątek Spółki Dzielonej i jednocześnie utworzy nowe udziały, które zostaną objęte przez Wspólnika.

W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, po stronie Spółki Przejmującej na gruncie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, nie powstanie przychód podatkowy w wysokości wartości majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą otrzymanego w ramach planowanego podziału przez wydzielenie, gdyż zgodnie z treścią przepisu art. 4a pkt 16 ustawy CIT, niezależnie od wysokości dokonanego podwyższenia kapitału zakładowego, wartość emisyjna udziałów zawsze jest ich wartością rynkową czyli wartością rynkową składników majątku przenoszonych w ramach podziału. W konsekwencji, przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątku jest równy wartości emisyjnej udziałów objętych w wyniku podziału przez wydzielenie. Tym samym, przychód na podstawie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej .

W efekcie, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku CIT z tytułu planowanej transakcji podziału przez wydzielenie, gdyż nie dojdzie do powstania przychodu po jej stronie. Opisany w zdarzeniu przyszłym planowany podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo zarówno dla Spółki Dzielonej, jak i dla Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, Zainteresowany 1 stoi na stanowisku, że podział Spółki Dzielonej przeprowadzany jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie doprowadzi do powstania przychodu podatkowego Spółki Przejmującej na podstawie przepisów: art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h (w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT), a Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku CIT na podstawie przepisów art. 25a ust.1 ustawy CIT w zw. przepisem art. 22 ust. 1 ustawy CIT.

Ad 4

Zgodnie z przepisem art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga fakt, iż przepis art. 7b ustawy CIT ma jedynie charakter pomocniczy, ponieważ stanowi on wskazówkę do określenia rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

 

Zgodnie z treścią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT przychód po stronie Wspólnika powstanie w przypadku, gdy:

- majątek przejmowany na skutek podziału nie stanowi ZCP lub

- majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi ZCP

Z kolei, zgodnie z treścią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, przychodem jest między innymi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów.

Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z treścią przepisu art. 4a pkt 16a ustawy CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

 

Jak wynika z treści przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

  - udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

  - przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanego 1, zarówno majątek wydzielany oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą stanowiły ZCP w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wspólnika na gruncie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT.

W zakresie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, Zainteresowany 1 wskazuje, że mimo, iż wskutek podziału przez wydzielenie Wspólnik otrzyma udziały w Spółce Przejmującej, w jego ocenie podział przez wydzielanie nie będzie skutkował powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie tego przepisu, gdyż w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione będą warunki, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Analizując powyższe przesłanki z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT na gruncie analizowanego zdarzenia przyszłego należy zaznaczyć, że udziały Wspólnika w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku innego łączenia bądź podziału podmiotów.

Ponadto przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmująca nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Zatem, w planowanym podziale przez wydzielenie, w przypadku, gdy zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowią ZCP w rozumieniu ustawy CIT, po stronie Wspólnika nie powstanie przychód do opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy CIT.

W efekcie, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku CIT z tytułu planowanej transakcji podziału przez wydzielenie, gdyż nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wspólnika. Opisany w zdarzeniu przyszłym planowany podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo dla Wspólnika.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanego 1 analizowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem przychodu po stronie Wspólnika na gruncie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, gdyż spełnione będą warunki, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT, a Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku CIT na podstawie przepisów art. 26 ust. 1 ustawy CIT w zw. przepisem art. 22 ust.1 ustawy CIT. (…)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie części pytania Nr 1 jest nieprawidłowe, a w części pytania Nr 1 jest bezzasadne, w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe, w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe, natomiast w zakresie pytania Nr 4 jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

 

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona rozważa przeprowadzenie zmian organizacyjnych. Przedmiotem planowanych zmian będzie podział przez wydzielenie zgodnie z przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (KSH), części majątku w postaci Działu Zarządzania Nieruchomościami (DZN) do spółki nowo zawiązanej (Spółka Przejmująca), w której udziały posiadać będzie Wspólnik.

Ad 1

Wątpliwości Zainteresowanych, w zakresie pytania Nr 1, budzi kwestia ustalenia, czy zespół składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym mający pozostać w Spółce Dzielonej oraz zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony w związku z wydzieleniem do Spółki Przejmującej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że - jak już wyjaśniono - zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Jak wynika z opisu sprawy i uzupełnienia wniosku, pozostający w Spółce Dzielonej majątek w postaci Działu Obrotu (…) (DO(...)), nie będzie na dzień wydzielenia do spółki nowo zawiązanej (Spółki Przejmującej), stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bowiem nie będzie on funkcjonalnie wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa.

 

Według podanych przez Państwa informacji, w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej funkcjonują, wyodrębnione na podstawie uchwały dwie autonomiczne jednostki:

1. Dział Obrotu (…) (DO(...)) - wyodrębniona wewnętrznie jednostka organizacyjna Spółki Dzielonej prowadząca działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu i obrocie (…);

2. Dział Zarządzania Nieruchomościami (DZN) - wyodrębniona wewnętrznie jednostka organizacyjna Spółki Dzielonej prowadząca działalność gospodarczą polegającą na zarządzaniu i wynajmie posiadanych przez Spółkę Dzieloną nieruchomości.

 

W ramach prowadzonej działalności, zarówno w działalności DO(...), jak i DZN, Spółka Dzielona wykorzystuje zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na jej przedsiębiorstwo. Składniki te obejmują w szczególności:

- lokal usługowy przy (…);

- parking samochodowy przynależny do lokalu usługowego przy (…);

- pomieszczenie gospodarcze przy (…);

- lokal usługowy przy (…);

- myjnia samochodowa;

- mroźnia;

- wartości niematerialne i prawne, np.- domena strony internetowej sklepu (…) oraz oprogramowanie wykorzystywane w codziennej działalności sklepu;

- umowy o pracę zawarte z pracownikami sklepu (…);

- sprzęt i wyposażenie biurowe wykorzystywane w działalności DZN;

- samochody osobowe i inne środki transportu wykorzystywane w działalności DO(...) (np. przyczepa samochodowa, samochód dostawczy);

- sprzęt i wyposażenie sklepu (…) (m.in. asortyment, meble sklepowe, (…));

- należności krótkoterminowe przypisane do DO(...);

- krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe przypisane do DO(...);

- należności krótkoterminowe przypisane do DZN;

- krótkoterminowa rozliczenia międzyokresowe przypisane do DZN;

- zezwolenie (koncesja) na obrót (…);

- umowy ubezpieczenia posiadanych nieruchomości;

- umowy najmu lokalu usługowego w (…);

- należności krótkoterminowe z tytułu najmu lokalu usługowego w (…);

- umowy na dostawę mediów do posiadanych nieruchomości oraz zobowiązania z nich wynikające;

- zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości;

- zobowiązania z tytułu opłaty za użytkowanie wieczyste lokalu usługowego;

- zobowiązania z tytułu umowy najmu lokalu usługowego w (…);

- zobowiązania handlowe przypisane do DO(...) i DZN istniejące na dzień podziału.

 

Przedmiotem przeniesienia do Spółki Przejmującej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania oraz wynajmu nieruchomości (DZN). W ramach podziału przez wydzielenie planuje się przeniesienie na Spółkę Przejmującą następujących składników majątkowych Spółki Dzielonej:

- lokal usługowy przy (…);

- pomieszczenie gospodarcze przy (…);

- lokal usługowy przy (…);

- sprzęt i wyposażenie biurowe wykorzystywane w działalności związanej z DZN;

- umowy ubezpieczenia nieruchomości posiadanych przez Spółkę Dzieloną;

- umowy najmu lokalu usługowego w (…);

- należności krótkoterminowe z tytułu najmu lokalu usługowego w (…);

- umowy na dostawę mediów do nieruchomości posiadanych przez Spółkę Dzieloną oraz zobowiązania wynikające z tych umów;

- zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości dotyczące nieruchomości w (…) i (…);

- zobowiązanie z tytułu opłaty za użytkowanie wieczyste lokalu usługowego w (…);

- zobowiązania handlowe przypisane do DZN, istniejące na dzień podziału;

- należności krótkoterminowe przyporządkowane do DZN;

- krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe przypisane do DZN.

 

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej podlegającej wydzieleniu i przeniesieniu na Spółkę Przejmującą nie wejdą następujące składniki majątkowe oraz prawa:

- wartości niematerialne i prawne, w tym domena strony internetowej sklepu (…) oraz oprogramowanie wykorzystywane w codziennej działalności DO(...);

- umowy o pracę zawarte z pracownikami DO(...);

- samochody osobowe oraz inne środki transportu wykorzystywane w działalności DO(...) (np. przyczepa samochodowa, samochód dostawczy);

- sprzęt i wyposażenie sklepu (…) (w tym asortyment sklepu, meble sklepowe, (…));

- należności krótkoterminowe przypisane do DO(...);

- krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe przypisane do DO(...);

- zezwolenie (koncesja) na obrót (…);

- zobowiązania handlowe przypisane do DO(...), istniejące na dzień podziału.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że na „biuro oraz siedzibę sklepu ze sprzętem (…)”, składają się lokal usługowy przy (…), parking przynależny do lokalu usługowego przy (..) oraz pomieszczenie gospodarcze przy (…), które jak wynika z wniosku zostaną przeniesione do Działu DZN.

Z powyższego wynika zatem, że cała działalność Działu Obrotu (…) (DO(...)), jest prowadzona w ww. nieruchomościach i przeniesienie tych nieruchomości, w ramach podziału Spółki przez wydzielenie, wpłynie na możliwość kontynuowania działalności Spółki Dzielonej w zakresie Działu Obrotu (…), polegającej na wytwarzaniu i obrocie (…) i w zakresie prowadzenia sklepu ze sprzętem (…) oraz artykułami powiązanymi.

Tym samym zespoły składników majątkowych pozostające w Spółce Dzielonej nie będą umożliwiały Spółce samodzielnego i niezależnego funkcjonowania w dotychczasowym zakresie.

Potencjał ekonomiczny składników majątkowych, które stanowią trzon formalnie wyodrębnionego działu DO(...) w strukturze organizacyjnej Państwa Spółki, nie pozwala więc na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w obszarze wytwarzania i obrotu (…) oraz prowadzenia sklepu z (…) i artykułami powiązanymi, bowiem Spółka Dzielona nie będzie posiadała niezbędnych nieruchomości, w których prowadzi biuro oraz siedzibę sklepu.

Zatem, pomimo formalnego wyodrębnienia ww. nieruchomości, jako odrębnego działu w spółce, nieruchomości te są funkcjonalnie powiązane z prowadzoną przez Spółkę działalnością, w zakresie wytwarzania i obrotu (…) oraz prowadzeniem sklepu z (…) i artykułami powiązanymi, co oznacza, że przeniesienie ww. nieruchomości do spółki nowo zawiązanej, spowoduje, że zespół składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym mający pozostać w Spółce Dzielonej w postaci Działu Obrotu (…) (DO(...)), nie będzie cechował się wyodrębnieniem funkcjonalnym, w istniejącym przedsiębiorstwie.

Dział DO(...), po dokonanym podziale przez wydzielenie nie będzie w pełni zdolny do funkcjonowania w obrocie gospodarczym w oparciu o własne zasoby, obejmujące składniki materialne, niematerialne oraz wykwalifikowany personel, bowiem nie będzie posiadał nieruchomości składających się na ww. biuro oraz siedzibę sklepu ze sprzętem (…), które są mu niezbędne do prowadzenia działalności w ww. zakresie, gdyż zostaną one przeniesione do działu DZN, a dział DO(...), będzie je musiał wynajmować od nowo zawiązanej spółki (Spółki Przejmującej), aby móc w ogóle prowadzić działalność w zakresie wytwarzania i obrotu (..) oraz prowadzić sklep z (…) i artykułami powiązanymi.

Zatem Spółka dzielona nie będzie dysponowała odpowiednimi składnikami materialnymi, niezbędnymi do samodzielnej realizacji funkcji oraz zachowania ciągłości w obszarze prowadzenia sklepu z (…) oraz artykułami pomocniczymi.

W konsekwencji, po podziale przez wydzielenie Spółka dzielona nie będzie mogła prowadzić swojej działalność w sposób płynny, niezależny i samodzielny.

Tym samym przeprowadzenie podziału zakłóci dalsze funkcjonowanie Spółki Dzielonej w obszarze wytwarzania i obrotu (…) oraz prowadzeniem sklepu z (…) i artykułami powiązanymi.

Działalność DZO pomimo, że pozostanie przypisana Spółce Dzielonej, nie będzie mogła być kontynuowana przy zachowaniu odrębności funkcjonalnej, bowiem po przeniesieniu w drodze podziału DZN do Spółki Przejmującej, nieruchomość wykorzystywana obecnie przez Spółkę Dzieloną na własne potrzeby, jako biuro oraz siedziba sklepu ze sprzętem (…) oraz artykułami powiązanymi, zostanie przeniesiona do nowo zawiązanej spółki, a po podziale oddana w odpłatny najem na rzecz Spółki Dzielonej.

Tym samym, nie można uznać, że zespół składników majątkowych pozostający w Spółce Dzielonej będzie stanowił zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy i uzupełnienia wniosku w kontekście przytoczonych regulacji prawnych, prowadzi do wniosku, że nie zostanie spełniona jedna z przesłanek do uznania pozostającego w Spółce Dzielonej zespołu składników majątkowych i niemajątkowych związanego z działalnością Działu Obrotu (…) (DO(...)) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, bowiem Dział DOP nie będzie się cechował wystarczającym stopniem wyodrębnienia funkcjonalnego.

Należy zauważyć, że wyodrębnienie funkcjonalne jest warunkiem koniecznym dla stwierdzenia, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Tym samym, zespół składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym mający pozostać w Spółce Dzielonej nie stanowi zorganizowanej część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wobec stwierdzenia, że zespół składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym mający pozostać w Spółce Dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ocena czy zespół składników majątkowych, który ma zostać przeniesiony w związku z wydzieleniem do Spółki Przejmującej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, stała się bezprzedmiotowa.

Dla oceny skutków podatkowych podziału Spółki przez wydzielenie i niepowstania przychodu z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, istotne jest, aby obie części przedsiębiorstwa, ta która pozostaje i ta która jest przenoszona na inna spółkę stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.

Ad 2

Wątpliwości Zainteresowanych, w zakresie pytania Nr 2, budzi kwestia ustalenia, czy podział przez wydzielenie zespołu składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym będzie dla Spółki Dzielonej neutralny podatkowo, tj. Spółka Dzielona nie uzyska w przypadku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie przychodu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości, biorąc zatem pod uwagę powołaną na wstępie literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do sytuacji, podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Wobec powyższego, skoro jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania Nr 1, skoro zespół składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym mający pozostać w Spółce Dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w konsekwencji w związku z planowanym podziałem poprzez wydzielenie, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Reasumując, podział przez wydzielenie zespołu składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym nie będzie dla Spółki Dzielonej neutralny podatkowo, tj. Spółka Dzielona uzyska w przypadku przeprowadzenia podziału przez wydzielenie przychód, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe.

Ad 3

Wątpliwości Zainteresowanych, w zakresie pytania Nr 3, budzi kwestia ustalenia, czy w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki Przejmującej powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz 8d oraz art. 22 ust. 1 w zw. z art. 25a ust. 1 ustawy CIT i w konsekwencji Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku CIT z tego tytułu.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona rozważa dokonanie podziału zgodnie z przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (KSH), poprzez przeniesienie części swojego majątku obejmującej DZN na Spółkę Przejmującą (tzw. podział przez wydzielenie). Przeniesienie majątku związanego z DZN na Spółkę Przejmującą nastąpi w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które zostaną wydane Wspólnikowi. W wyniku planowanej transakcji podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, aby stwierdzić czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej, zgodnie z zakresem zadanego we wniosku pytania Nr 3, należy odnieść się wyłącznie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d oraz art. 22 ust. 1 w zw. z art. 25a ust. 1 ustawy o CIT.

Odnosząc się do pierwszej części pytania Nr 3, w tym miejscu, należy zaznaczyć, że podział spółek handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”)

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

 

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym::

  - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

  - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

  - przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

Przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

 

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT mogącego powstać po stronie Spółki Przejmującej w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że zgodnie z przepisem art. 16g ust. 9 ustawy CIT, w przypadku podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca zobowiązana jest do kontynuacji amortyzacji podatkowej składników majątku przejmowanego ze Spółki Dzielonej. W konsekwencji, dla celów podatkowych, składniki majątku otrzymane przez Spółkę Przejmującą zachowają wartości ustalone w księgach podatkowych Spółki Dzielonej, nie wyższe niż ich wartość rynkowa.

W efekcie, wartość przyjęta dla celów podatkowych tych składników majątku Spółki Dzielonej przejmowanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższała wartości rynkowej tych składników.

Zatem, skoro ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą nie będzie przewyższała wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników) to po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Tym samym skoro dla Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, badanie wyłączeń z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT jest bezzasadne.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla Spółki Przejmującej przychodem może być również ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wyniku planowanej transakcji podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Wskutek powyższego w planowanym stanie faktycznym dojdzie do sytuacji, w której Spółka Przejmująca otrzyma majątek Spółki Dzielonej i jednocześnie utworzy nowe udziały, które zostaną objęte przez Wspólnika.

Na dzień podziału przez wydzielenie, wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymana przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej.

Zatem, nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Reasumując, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d w zw. art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT.

Odnosząc się do drugiej części pytania Nr 3, dotyczącej zobowiązana do zapłaty zryczałtowanego podatku przez Spółkę Przejmującą na podstawie art. 22 ust. 1 w zw. z art. 25a ust. 1 ustawy CIT, w związku z ww. podziałem przez wydzielenie, wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,

 

Zgodnie z przepisem art. 25a ust. 1 i ust. 2 ustawy CIT,

 1. W przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret pierwsze, spółka przejmująca obowiązana jest, bez wezwania, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić na rachunek urzędu skarbowego podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1.

 2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że skoro, jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pierwszej części pytania Nr 3, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d w zw. art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, to tym samym Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do zapłaty zryczałtowanego podatku CIT z tytułu planowanej transakcji podziału przez wydzielenie na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, w zw. z art. 25a ust. 1 ustawy o CIT.

Reasumując, podział Spółki Dzielonej przeprowadzany jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie doprowadzi do powstania przychodu podatkowego Spółki Przejmującej na podstawie przepisów: art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8d i 8c ustawy CIT, i Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do zapłaty zryczałtowanego podatku CIT na podstawie przepisów art. 25a ust. 1 ustawy CIT w zw. przepisem art. 22 ust. 1 ustawy CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3, należało uznać za prawidłowe.

Ad 4

Wątpliwości Zainteresowanych, w zakresie pytania Nr 4, budzi kwestia ustalenia, czy w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Wspólnika powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h, w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba oraz art. 22 ust. 1 ustawy CIT i w konsekwencji, czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku CIT z tego tytułu.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,

Jak stanowi art. 26 ust. 6 ustawy o CIT,

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętej pierwszą częścią pytania Nr 4, dotyczą ustalenia, czy w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Wspólnika powstanie dochód (przychód) z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h, w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba, wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

W myśl art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

 

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

 a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

 

Ponadto, art. 12 ust. 15 ustawy CIT wskazuje, że przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

 1) art. 3 ust. 1 , przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

 2) art. 3 ust. 1 , przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

 3) art. 3 ust. 2 , podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 .

Zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT,

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla B. Sp. z o.o., jako Wspólnika Spółki Dzielonej wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.

Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:

„W tym zakresie projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału” (str. 163 uzasadnienia).

Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.

Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu na to czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy - w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego - powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.

Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.

Zatem w sprawie będzie miał zastosowanie zarówno art. 12 ust. 1 pkt 8b, jak i 8ba ustawy o CIT.

Odnosząc się do powstania przychodu z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, wskazać należy, że B. Sp. z o.o. (Wspólnik Spółki Dzielonej) uzyska przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, którym będzie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej, przydzielonych temu Wspólnikowi w następstwie podziału Spółki Dzielonej. Nie mniej jednak, przychód ten będzie korzystał z wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Z treści wniosku wynika bowiem, że udziały Spółki Dzielonej nie zostały objęte przez Wspólnika w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Ponadto, przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą nie przekroczy wartości udziałów w Spółce Dzielonej, jaka zostałaby przez niego przyjęta dla celów podatkowych, gdyby podział nie został przeprowadzony.

Zatem, dla wspólnika nie powstanie przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie tej części pytania Nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do powstania przychodu z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.

Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych opisany w zdarzeniu przyszłym mający pozostać w Spółce Dzielonej nie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, bowiem nie została spełniona przesłanka wynikająca z tego przepisu skutkująca brakiem powstania przychodu - jedna z wydzielanych części przedsiębiorstwa nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z rozważanym podziałem, powstanie zatem przychód podatkowy dla B. Sp. z o.o. (Wspólnika Spółki Dzielonej) w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie tej części pytania Nr 4 należało uznać za nie prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, objętych kolejną częścią pytania Nr 4, w kwestii ustalenia, czy w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku CIT, zauważyć należy, że Spółka Przejmująca może być zobowiązana do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli po stronie Wspólnika B. Sp. z o.o., na skutek podziału powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba lub 8b ustawy o CIT.

Jak wynika z ww. uzasadnienia interpretacji w zakresie pierwszej części pytania Nr 4, skoro w niniejszej sprawie po stronie Wspólnika (B. Sp. z o.o.) powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, ustawy o CIT, to stwierdzić należy, że Spółka Przejmująca w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie obowiązana, na gruncie art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o CIT, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od przychodu Wspólnika powstałego na skutek podziału, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h) ustawy o CIT oraz w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie tej części pytania Nr 4, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Ponadto podkreślić należy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowanych ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto, wskazać należy, że z przedstawionego opisu stanu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że przedstawione przez Państwa we wniosku, że planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie jest unikanie bądź uchylanie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które o jej wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące w odrębnych stanach faktycznych

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.