Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.366.2025.6.RH

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

P. Sp. z o.o. z siedzibą w S. ul. (..) (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest podatnikiem podatku CIT, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Zakresem podstawowym działalności Spółki jest produkcja (…). Przedmiotem działalności jest również wynajem, dzierżawa i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi PKD 68.20.Z.

Wnioskodawca w celu rozszerzenia swojej działalności gospodarczej nabędzie lub wybuduje farmę fotowoltaiczną (dalej: „Dział Fotowoltaiczny”) znajdującą się na odrębnej działce niż działka, na których przedsiębiorca prowadził do tej pory działalność. Działki, na których powstanie instalacja znajdują się w Ch. Nr księgi wieczystej (…) - nr działki (…) - powierzchnia (…) m². Nr księgi wieczystej (…) - nr działki (…) - powierzchnia (…) m².

W celu zapewnienia strategii rozwoju Spółki podjęta została decyzja o wyodrębnieniu niezależnych od siebie Działów, tj. Działu Produkcyjnego, Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego. Wyodrębnienie to ma charakter formalny poprzez podjęcie przez Zarząd Spółki stosownej uchwały w tym zakresie.

- Do zadań Działu Produkcyjnego należy produkcja i handel (…).

- Do zadań Działu Nieruchomościowego należy dzierżawa, najem nieruchomości. Do składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy należą w szczególności:

I. Stanowiące własność lub używane na podstawie umów leasingu środki trwałe, w tym m.in.:

- Budynki:

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej (…) - Nr działki (…),

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

- Grunty:

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

- urządzenia, maszyny,

- wyposażenie biurowe,

- sprzęt IT,

- samochody.

II. Wartości niematerialne i prawne oraz prawa do innych niematerialnych składników majątkowych, niestanowiących wartości niematerialnych i prawnych dla potrzeb podatkowych, w tym głównie oprogramowanie komputerowe.

III. Aktywa obrotowe, w tym:

- środki pieniężne w kasie i na rachunkach,

- papiery wartościowe,

- należności, w tym krótkoterminowe z tytułu dostaw.

IV. Wyposażenie niestanowiące środków trwałych.

V. Zapasy.

VI. Prawa i obowiązki z umów:

- sprzedaży usług i towarów,

- najmu/dzierżawy poszczególnych obiektów,

- dostawy materiałów,

- dostawy mediów,

- innych.

VII. Prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (umów zlecenia oraz umów o dzieło).

W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych, zadań Spółka przypisała:

- do Działu Produkcyjnego - składniki materialne i niematerialne, stanowiące w szczególności aktywa wykorzystywane w celu prowadzenia działalności Działu Produkcyjnego.

- do Działu Nieruchomościowego - składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich.

- W ramach Działu Fotowoltaicznego, który będzie się zajmował sprzedażą energii elektrycznej w Ch., Nr księgi wieczystej (…) - nr działki (…) - powierzchnia (…) m². Nr księgi wieczystej (…) - nr działki (…) - powierzchnia (…) m². Funkcjonować będą takie składniki materialne jak:

- panele fotowoltaiczne,

- ogrodzenie terenu,

- instalacja odgromowa,

- zabezpieczenia,

- sieć transformatorowa,

- inwertery fotowoltaiczne,

- przyłącze do sieci.

Obejmować będzie zespół składników niematerialnych takich jak:

- umowa z wykonawcą farmy wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od odpowiedzialności cywilnej,

- decyzja o warunkach zabudowy,

- umowa przyłączeniowa,

- umowa o sprzedaż energii,

- kontakty do kontraktorów.

Dział fotowoltaiczny i zdarzenia gospodarcze jego dotyczące będą ewidencjonowane w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno od działalności nowo powstałej farmy.

Dział fotowoltaiczny będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników majątku Wnioskodawcy.

W związku z przeniesieniem nie wiąże się przejście żadnych pracowników. Farma jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników, a okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane kontrahentom.

W stanie obecnym, wydzielenie Działu Produkcyjnego oraz Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego ma charakter funkcjonalny i jest odpowiednio odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki.

Wyodrębnienie ma potwierdzenie w prowadzonej ewidencji rachunkowej, prowadzonej dla Działu Nieruchomościowego przy pomocy narzędzia Excel, gdzie otwarta została księga pomocnicza i gdzie co miesiąc ewidencjonowane są przychody i koszty związane z Działem Nieruchomościowym.

Na moment wyodrębnienia Działu Produkcyjnego i Działu Nieruchomościowego utworzono odrębne konta księgi głównej, które pozwalają na automatyczne wygenerowanie odrębnych bilansów i rachunków zysków i strat.

Podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych. Każdy z Działów (poza Działem Fotowoltaicznym) generuje obecnie przychody. Dział Produkcyjny działalność produkcyjną i handlową, Dział Nieruchomościowy działalność polegająca na dzierżawie (najmie) nieruchomości. Do obu Działów przypisani zostali pracownicy Spółki odpowiedzialni wyłącznie za realizację ich zadań, oraz zostały przypisane odrębne rachunki bankowe, za pośrednictwem których dokonywane są rozliczenia Działów. W wyniku przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Wnioskodawcy zostały w całości przypisane do Działu Nieruchomościowego.

Jednocześnie wszystkie aktywa związane z prowadzeniem bieżącej działalności „operacyjnej” związanej z produkcją i handlem zostały zaliczone do Działu Produkcyjnego.

Zaznaczyć należy iż, w przyszłości opisana działalność zostanie dodatkowo rozszerzona o dzierżawę wszystkich posiadanych nieruchomości. Wnioskodawca zaznacza, że Dział Nieruchomościowy wykazuje obecnie przychody, które nie są zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości. Rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Wnioskodawcy przyporządkowanie poszczególnych składników majątku - zarówno materialnych, jak i niematerialnych - osobno, do każdego z Działów. Wnioskodawca podkreśla, iż decyzja rozdzielenia działalności jest przede wszystkim motywowana dążeniem do pozyskania inwestora, bądź też sprzedażą Działu Nieruchomościowego i w przyszłości Działu Fotowoltaicznego.

Udziałowcy Spółki prowadzą rozmowy z potencjalnymi Inwestorami, którzy byliby zainteresowani nabyciem całości lub części udziałów w Spółce. Należy przy tym zaznaczyć, że rozmowy wskazują na fakt, iż potencjalni inwestorzy nie są zainteresowani nabyciem udziałów w Spółce, jeżeli w tej będą się znajdowały oba rodzaje działalności (inwestorzy nie są bowiem zainteresowani aktywami nieruchomościowymi i związaną z nimi działalnością). Z uwagi na ryzyka, które w ocenie inwestora generuje posiadanie nieruchomości, inwestor chciałby nabyć Spółkę bez nieruchomości. W przypadku podziału Spółki inwestorzy zainteresowani są najmem (dzierżawy) nieruchomości. Z tej perspektywy istotnym aspektem związanym z oddzieleniem Działu Nieruchomościowego od Działu Produkcyjnego jest dostosowanie struktury kapitałowej pod ewentualną przyszłą sprzedaż udziałów w Spółce, w której nie będzie już działalności związanej z grupą aktywów nieruchomościowych.

Dodatkowo, w myśl przepisów ustawy o odnawialnych źródłach energii (OZE) oraz Prawa spółdzielczego istnieje możliwość stworzenia w przyszłości spółdzielni energetycznej.

W tym celu w niedalekiej przyszłości planowane jest również prawne oddzielenie Działalności Działu Produkcyjnego i w przyszłości Działu Fotowoltaicznego polegające na dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. (dalej: „Wydzielenie”). Wskutek tego podziału Działalność Działu Nieruchomościowego wraz z niezbędnymi aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej. Z kolei Działalność Działu Produkcyjnego będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że w przypadku Wydzielenia w planie podziału Spółki - zgodnie z przepisami k.s.h. - przyporządkowane zostaną składniki majątku wskazane powyżej.

Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem, nastąpi wydzielenie na mocy przepisów art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego.

W ramach planowanego podziału przydzielony zostanie Spółce Dzielonej odpowiedni poziom kapitałów, zapewnione zostaną dodatkowo odpowiednie środki pieniężne pozwalające na prowadzenie działalności.

W wyniku Wydzielenia Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny z mocy prawa stanie się częścią Spółki Przejmującej, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego Działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 k.s.h. szczegółowo opisane będzie w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze Działalności Działu Produkcyjnego, dysponując składnikami majątkowymi, zobowiązaniami oraz składnikami niematerialnymi, które służą tej działalności zarówno w sposób bezpośredni, jak i pośredni.

W konsekwencji, na bazie nabytego majątku Spółka Przejmująca Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez te Działy. Wraz z podziałem Spółka Przejmująca będzie zatrudniać właściwych pracowników realizujących zadania w Dziale Nieruchomościowym, bowiem przeniesienie ww. Działu będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.

W momencie podziału zostanie zawarta umowa najmu, na podstawie której Spółka wynajmie od Spółki Przejmującej Dział Nieruchomościowy nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej w S. w której dotychczas prowadzona była działalność Działu Produkcyjnego i Handlowego.

Przenoszony na Spółkę Przejmującą zespół składników zawierać będzie zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej działalności. Spółka Przejmująca (powstała w związku z procedurą prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, przy pomocy pracowników przejętych od Spółki, ewentualnie przy pozyskaniu dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji pomocniczych (np. księgowość). Podobna sytuacja będzie miała miejsce po powstaniu Działu Fotowoltaicznego.

Podobnie jak w przypadku Działu Nieruchomościowego, Dział Fotowoltaiczny zostanie przeniesiony na odrębną, nowo powstałą spółkę, której jedynym udziałowcem zostanie Udziałowiec Wnioskodawcy. Nowo powstała spółka korzystać będzie (podobnie jak Dział Nieruchomościowy) z Ryczałtu od dochodów spółki. Nowo powstała spółka zawiązana zostanie przed podziałem. Wartości składników majątku Działu Fotowoltaicznego w nowo powstałej spółce przyjęte zostaną w takiej wartości podatkowej jaka wynikała z ksiąg prowadzonych przez Spółkę, nie większej niż ich wartość rynkowa.

Wnioskodawca, zgodnie z tym co zostało wskazane w treści opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wskazuje, że działalność Działu Fotowoltaicznego będzie wydzielona na bazie uchwały, co ma na celu jasne wydzielenie składników składających się na nią. Ponadto, Dział Fotowoltaiczny i zdarzenia gospodarcze jej dotyczące będą ewidencjonowane w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno od działalności nowo powstałego Działu. Dział Fotowoltaiczny będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników majątku Wnioskodawcy.

Dział Fotowoltaiczny, który zostanie przeniesiony na nowo powstałą Spółkę jest w stanie funkcjonować samodzielne i wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników należących do Wnioskodawcy.

Oznacza to, że nowo powstała Spółka będzie prowadziła działalność w sposób opisany w stanie faktycznym wniosku, w oparciu o posiadane składniki materialne i niematerialne.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 13 sierpnia 2025 r. oraz z 7 października 2025 r. na zadane w wezwaniach pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:

1. Czy Wnioskodawca jest/będzie opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT? Jeśli tak, to od kiedy? (czy przed dokonaniem podziału Spółki przez wydzielenie, czy po tym podziale?)

ODP: Tak, Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT od (…) roku. Spółki Przejmujące także będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT.

2. Jakie nieruchomości zostaną w Spółce po planowanym podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego?

ODP: Po podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego i działu fotowoltaicznego w spółce nie zostaną żadne nieruchomości.

3. Jakie są uzasadnione przyczyny ekonomiczne planowanego przeniesienia Działu Nieruchomościowego do innej Spółki a następnie wynajmowanie go przez Państwa od Spółki Przejmującej?

ODP: Decyzja rozdzielenia działalności jest między innymi motywowana dążeniem do pozyskania inwestora, bądź też sprzedażą Działu Nieruchomościowego i w przyszłości Działu Fotowoltaicznego. Ponadto wydzielenie Działu Fotowoltaicznego umożliwia spółce przejmującej założenie spółdzielni energetycznej, w ramach której będzie mogła sprzedawać wyprodukowaną energię elektryczną pozostałym jej członkom.

4. Co konkretnie wchodzi w skład Działu Nieruchomościowego, który zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą? Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne będą się składać na Dział Nieruchomościowy na dzień transakcji przeniesienia?

ODP: Do składników materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomościowego należą:

- budynki

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…)- Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

- grunty

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

- Prawa i obowiązki z umów najmu/dzierżawy

- Prawa i Obowiązki wynikające z umów o pracę

- Składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich.

5. Co konkretnie wchodzi w skład Działu Fotowoltaicznego, który zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą? Jakie dokładnie składniki materialne i niematerialne będą się składać na Dział Fotowoltaiczny na dzień transakcji przeniesienia?

ODP: W skład Działu Fotowoltaicznego wchodzą takie składniki materialne i niematerialne jak:

- panele fotowoltaiczne,

- ogrodzenie terenu,

- instalacja odgromowa,

- zabezpieczenia,

- sieć transformatorowa,

- inwertery fotowoltaiczne,

- przyłącze do sieci.

Obejmować będzie zespół składników niematerialnych takich jak:

- umowa z wykonawcą farmy wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od odpowiedzialności cywilnej,

- decyzja o warunkach zabudowy,

- umowa przyłączeniowa,

- umowa o sprzedaż energii,

- kontakty do kontraktorów.

6. Czy składniki majątkowe składające się na Dział Fotowoltaiczny i przekazane do spółki przejmującej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych?

ODP: Składniki materialne i niematerialne składające się na dział fotowoltaiczny przekazane spółce przejmującej zdolne będą do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych i niematerialnych.

7. Czy składniki majątku wchodzące w skład Działu Fotowoltaicznego będą faktycznie wykorzystywane przez Państwa Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. czy jeszcze przed transakcją jego przeniesienia do Spółki przejmującej rozpoczną Państwo wykonywanie za ich pomocą czynności opodatkowanych?

ODP: Składniki majątku wchodzące w skład Działu Fotowoltaicznego będą faktycznie wykorzystywane przez spółkę do czynności opodatkowanych przed transakcją.

8. Czy w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do Działu Fotowoltaicznego spółka przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań? Jeżeli nowo przejmująca spółka będzie zobowiązana do dokonania jakichkolwiek czynności, to proszę je wskazać.

ODP: Spółka przejmująca dział fotowoltaiczny będzie samowystarczalna w zakresie prowadzenia działalności.

9. Czy spółka przejmująca Dział Fotowoltaiczny ma zamiar kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Państwa spółkę (spółkę dzieloną) w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do Działu Fotowoltaicznego?

ODP: Spółka przejmująca Dział Fotowoltaiczny będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w oparciu o nabyte składniki majątku przypisane do działu fotowoltaicznego.

10. Czy po dokonaniu podziału Państwa Spółki, spółka przejmująca będzie świadczyć względem Państwa Spółki jakiekolwiek usługi; jeżeli tak, to proszę wyjaśnić, w jakim zakresie, kto będzie odpowiednio świadczącym i odbiorcą tych usług oraz czy usługi te będą świadczone odpłatnie?

ODP: Po dokonaniu podziału, spółka Nieruchomościowa świadczyć będzie usługi wynajmu powierzchni magazynowej i biurowej dla spółki Dzielonej oraz będzie nabywać odpłatnie od Spółdzielni energetycznej w skład której będzie wchodziła Spółka Fotowoltaiczna, częściowo wyprodukowaną energię elektryczną.

11. Czy wszystkie składniki majątku przypisane do działalności w zakresie Działu Fotowoltaicznego zostaną przeniesione do spółki przejmującej? Jeśli nie - proszę wskazać, które zostaną w Państwa Spółce i dlaczego?

ODP: Tak, wszystkie składniki majątku przypisane do działalności w zakresie Działu Fotowoltaicznego zostaną przeniesione do spółki przejmującej.

12. Czy głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania oraz podziały te zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych?

ODP: Podział spółki przez wydzielenie nie jest dokonywany w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania. Zostaje przeprowadzony z przyczyn ekonomicznych.

13. Czy na dzień przeniesienia wyodrębnione Działy, tj. Dział Fotowoltaiczny i Dział Nieruchomościowy będą wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej, tj. czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania (jakie)? Proszę opisać;

b) funkcjonalnej, tj. czy będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie będzie się przejawiało. Proszę opisać;

c) finansowej, tj. czy przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (aktywów i pasywów) do mającej być przedmiotem sprzedaży części przedsiębiorstwa i oddzielenie finansów zbywanej części przedsiębiorstwa od finansów pozostałej części przedsiębiorstwa? Proszę opisać;

Proszę odnieść się odrębnie do każdego z tych działów.

ODP:

a) organizacyjnie - wydzielenie Działu Nieruchomościowego w strukturze Spółki nastąpiło na podstawie uchwały podjętej przez Zarząd Spółki, Dział nieruchomościowy posiada wewnętrzną strukturę organizacyjną wskazującą na zakres obowiązków oraz czynności podejmowanych przez konkretne osoby ponosząc przy tym odpowiedzialność za przydzieloną im sferę działalności Spółki, całokształt posiadanych przez Dział Nieruchomościowy składników majątkowych oraz przypisana do Działu Nieruchomościowego kadra pracownicza świadczą o samodzielności organizacyjnej Działu Nieruchomościowego i tym samym umożliwiają mu samodzielną realizację zadań oraz funkcji gospodarczych;

b) funkcjonalnie - ogół składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego służy realizacji zadań tej jednostki, które są związane z szeroko pojętym zarządzaniem nieruchomościami Spółki, przypisany do Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego zespół składników majątkowych oraz wyodrębniona struktura organizacyjna, pozwalają Działowi Nieruchomościowemu i Działu Fotowoltaicznemu na samodzielną i niezależną realizację zadań w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, Dział Nieruchomościowy stanowi zespół składników, który sam w sobie, bez konieczności uzupełniania go o dodatkowe elementy, jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania, bez konieczności angażowania dodatkowych elementów Dział Nieruchomościowy może być samodzielną i niezależną jednostką w obrocie prawnym, podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych - działalności Działu Nieruchomościowego, działalności Działu Produkcyjnego, działalności Działu Fotowoltaicznego;

c) finansowo - w ramach Spółki prowadzona jest ewidencja księgowa, która umożliwia przyporządkowanie do poszczególnych Działów zarówno aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów, ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę umożliwia ewidencjonowanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego, Dział Nieruchomościowy posiada wyodrębniony w Spółce rachunek bankowy, Spółka jest w stanie określić również na koniec każdego miesiąca poziom zobowiązań i należności Działu Nieruchomościowego, rozdzielny charakter działalności prowadzonych przez Dział Nieruchomościowy i Dział Produkcyjny znajduje odzwierciedlenie w sposobie prowadzenia ksiąg rachunkowych, co umożliwia Spółce przyporządkowanie poszczególnych składników majątku - zarówno materialnych, jak i niematerialnych - osobno, do każdego z Działów.

Wydzielony do Spółki przejmującej zespół składników składający się na Dział Nieruchomościowy zawierać będzie „zaplecze” umożliwiające kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej działalności. W wyniku bowiem przyporządkowania poszczególnych składników majątkowych wszystkie aktywa nieruchomościowe Spółki takie jak składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp., dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego i refakturowania mediów zostały w całości zaszeregowane do Działu Nieruchomościowego. Spółka Przejmująca zatem (powstała w związku z procedurą prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, ewentualnie przy pozyskaniu dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji pomocniczych (np. księgowość) bez konieczności angażowania dodatkowych składników niebędących przedmiotem wydzielenia. Ponadto, przeniesienie ww. Działu Nieruchomościowego będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy - Kodeks Pracy.

Na bazie nabytego majątku Spółka nabywająca Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten Dział.

Wydzielony ze Spółki jako Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki nabywającej będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a Spółka nabywająca nie będzie musiała podejmować żadnych działań w celu kontynuacji tej działalności.

Podział spółek handlowych został uregulowany w Kodeksie spółek handlowych (dalej: „KSH”). Zgodnie z art. 528 § 1 KSH spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

14. Od kiedy dokładnie Spółka prowadzi działalność polegającą na wynajmowaniu, dzierżawieniu nieruchomości i zarządzaniu nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi? Jakie i w jakim konkretnie okresie nieruchomości są wynajmowane/wydzierżawione?

ODP: Wynajmowane nieruchomości to powierzchnie magazynowe i powierzchnie biurowe. Pierwsza umowa na wynajem została podpisana (…) r. i do teraz Spółka posiada aktywne umowy najmu.

15. Czy planowana transakcja polegająca na wniesieniu Działu Nieruchomościowego do innej Spółki będzie obejmowała przeniesienie na tą Spółkę należności o charakterze pieniężnym, które związane są z ww. Nieruchomościami? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie jakie będą to należności i z którymi nieruchomościami będą związane.

ODP: W ramach planowanego podziału przydzielony zostanie Spółce Dzielonej odpowiedni poziom kapitałów, zapewnione zostaną dodatkowo odpowiednie środki pieniężne pozwalające na prowadzenie działalności.

Będą to należności wynikające z ewidencji księgowej na dzień podziału i dotyczyć będą wszystkich wniesionych nieruchomości.

16. Czy na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione inne nieruchomości (wchodzące w skład Działu Nieruchomościowego) niż te, które Państwo będą wynajmować od Spółki Przejmującej do prowadzenia działalności produkcyjnej i handlowej? Jeśli tak to jakie, w jaki sposób są one wykorzystywane w Państwa Spółce oraz jak będzie je wykorzystywała Spółka przejmująca?

ODP: Na spółkę przejmującą zostaną przeniesione wszystkie nieruchomości należące do działu Nieruchomościowego.

17. Czy w wyniku przejęcia Działu Nieruchomościowego Spółka Przejmująca wejdzie w prawa i obowiązki Państwa Spółki wynikające z zawartych przez Państwa umów dzierżawy/najmu ww. Nieruchomości, tj. stanie się wynajmującym Nieruchomości? Jeśli nie, to dlaczego.

ODP: Spółka przejmująca wejdzie we wszystkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów.

18. W jaki sposób Państwa Spółka wykorzystuje zespół składników majątkowe (materialne i niematerialne) będące przedmiotem przekazania przez Spółkę w tym poszczególne nieruchomości?

ODP: Składniki majątkowe stanowiące przedmiot przekazania, tj. poszczególne nieruchomości wykorzystywane są do prowadzenia działalności produkcyjnej przez spółkę dzieloną oraz są wynajmowane (dzierżawione) innym podmiotom gospodarczym.

19. Jaką dokładnie działalność i na czym polegającą będzie prowadziła Spółka Przejmująca po otrzymaniu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Państwa Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego?

ODP: Przenoszony na Spółkę Przejmującą zespół składników zawierać będzie zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności nieruchomościowej prowadzonej przez Spółkę i wystarczający do prowadzenia tej działalności. Spółka Przejmująca (powstała w związku z procedurą prawną podziału), w ramach swojej działalności, będzie kontynuować działalność prowadzoną w dotychczasowym zakresie przez Spółkę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, przy pomocy pracowników przejętych od Spółki, ewentualnie przy pozyskaniu dodatkowych usług od podmiotów trzecich (innych jak Spółka) w zakresie funkcji pomocniczych (np. księgowość).

20. Czy Spółka Przejmująca, jako podmiot otrzymujący zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę, będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego wyłącznie przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; jeśli nie - prosimy wskazać, jakie inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania tej działalności?

ODP: Będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących składnikami przejęcia oraz być może w przyszłości nabędzie inne nieruchomości do prowadzenia działalności w zakresie najmu i dzierżawy.

21. Czy przejęte przez Spółkę Przejmującą składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego w dniu przejęcia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że by można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów?

ODP: Przejęte składniki materialne i niematerialne przejęte przez Spółkę Przejmującą stanowią zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo.

22. Czy Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę w zakresie Działu Nieruchomościowego wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też Spółka Przejmująca będzie musiał podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne? Jeśli tak, to jakie będą to działania.

ODP: Do zadań Działu Nieruchomościowego należy w szczególności:

a) bieżące administrowanie i zarządzanie ww. nieruchomościami Spółki,

b) utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,

c) zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami/dzierżawcami, monitoring i kontrola ich realizacji,

d) pobieranie czynszów/opłat eksploatacyjnych,

e) regulowanie zobowiązań z tytułu umów zawartych z dostawcami mediów oraz odbiorcami nieczystości oraz odpadów,

f) wybór optymalnych dostawców mediów, energii i materiałów,

g) prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,

h) zapewnienie przeprowadzania okresowych przeglądów nieruchomości zgodnie z obowiązującymi przepisami,

i) zapewnianie i/lub monitoring przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,

j) prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami.

W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań Spółka przypisała do Działu Nieruchomościowego składniki materialne i niematerialne, stanowiące prawa do ww. nieruchomości, oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania, dostawy mediów itp.

Do działalności Działu Nieruchomościowego przyporządkowane zostały następujące składniki majątku Spółki:

1. nieruchomości, w których prowadzona jest działalność operacyjna Działu lub które są przedmiotem dzierżawy/najmu na rzecz podmiotów trzecich;

2. środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu Nieruchomościowego;

3. umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki, w szczególności umowy na dostawę mediów, umowy dot. ochrony, umowy dot. ubezpieczenia, umowy na podstawie których następuje refakturowanie mediów, oddanie do używania gruntów/miejsc parkingowych;

4. zobowiązania (w tym publicznoprawne wynikające z podatku od nieruchomości).

23. Czy przedmiot przekazania do Spółki Przejmującej w momencie dokonania tej czynności będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze? Jeśli tak, to jakie dokładnie będą to zadania gospodarcze oraz czy Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość wykonywania tych zadań gospodarczych wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też Spółka Przejmująca podejmowała lub będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia działalności gospodarczej (realizacji określonych ww. zadań gospodarczych) w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne? Jeśli tak, to jakie były/będą to działania.

ODP: Po dokonaniu podziału Dział Nieruchomościowy i Dział fotowoltaiczny będzie miał faktyczna możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniku majątku będące przedmiotem transakcji i będzie kontynuował dotychczasową działalność spółki dzielonej przy użyciu składników majątku będących przedmiotem transakcji.

24. Jakie ponosicie Państwo koszty związane z Działem Nieruchomościowym?

ODP: Zestawienie kosztów w załączniku.

Koszty:

- Amortyzacja,

- Usługi obce.

25. Jakie konkretnie przychody, które obecnie wykazuje Dział Nieruchomościowy, nie są zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości?

ODP: Zestawienie przychodów w załączniku.

Żadne z przychodów nie są zależne od przyszłej dzierżawy nieruchomości.

26. Czy po przeniesieniu Działu Nieruchomościowego Spółka Przejmująca zamierza go sprzedać?

ODP: Spółka Nieruchomościowa po wydzieleniu zamierza kontynuować działalność polegającą na dzierżawie najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Udziałowcy spółki prowadzą rozmowy z potencjalnymi Inwestorami, którzy byliby zainteresowani nabyciem całości lub części udziałów w Spółce.

27. Jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomościowego zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą?

ODP: Prawa i obowiązki związane z umowami najmu takie jak:

- ze strony Wynajmującego oddanie Najemcy do używania wydzieloną część powierzchni magazynowej z tytułu najmu;

- Najemca będzie płacił Wynajmującemu miesięcznie czynsz najmu, na podstawie wystawionej faktury VAT.

Faktury będą wystawiane do 15-tego dnia kolejnego miesiąca.

28. Jaką dokładnie działalność i na czym polegającą Spółka Przejmująca będzie prowadziła po otrzymaniu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę w postacie Działu Nieruchomościowego?

ODP: Spółka Nieruchomościowa po wydzieleniu zamierza kontynuować działalność polegającą na dzierżawie najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

29. Czy Spółka Przejmująca ma zamiar kontynuowania w oparciu o nabyte składniki majątkowe w postaci Działu Nieruchomościowego działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w obecnym przedsiębiorstwie Państwa Spółki?

ODP: Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak obecnie, tj. polegającą na najmie i dzierżawie nieruchomości.

30. Ile i jakiego rodzaju nieruchomości przyporządkowali Państwo do działalności związanej z Działem Nieruchomościowym (czy są to np. nieruchomości użytkowe, hale magazynowe, lokale mieszkalne, centrum handlowe itp.), czy są położone w jednym miejscu, czy np. w wielu różnych miejscowościach?

ODP: Przedmiotem wniesienia będą budynki biurowe i magazynowe oraz grunty:

- budynki

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…),

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

- grunty

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…)

Łączna powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

Położenie: (…)

Nr księgi wieczystej KW (…) - Nr działki (…) - Powierzchnia (…) m² - Nr inwentarzowy (…)

31. Czy wszystkie nieruchomości, które przyporządkowali Państwo do działalności związanej z Działem Nieruchomościowym (oprócz nieruchomości służących dla Działu Produkcyjnego) są przedmiotem najmu/dzierżawy, czy też są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w inny sposób (jaki)?

ODP: Wynajmowane są nieruchomości w części magazynowej w J., (…) oraz pomieszczenia biurowa w S., (…).

32. Czy do działalności związanej z Działem Nieruchomości przyporządkowali Państwo wszystkie w ogóle posiadane nieruchomości i planują Państwo przeniesienie wszystkich posiadanych nieruchomości czy też nie wszystkie, jeśli nie wszystkie, to jakie nieruchomości zostały wyłączone i dlaczego oraz jak są wykorzystywane obecnie i jak będą wykorzystywane po dokonaniu przeniesienia do Spółki przejmującej?

ODP: Do działalności związanej z Działem Nieruchomościowym przyporządkowane zostały wszystkie nieruchomości z wyjątkiem nieruchomości przypisanej do Działu Fotowoltaicznego czyli działką nr księgi wieczystej KW (…) - nr działki (…).

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku z 7 października 2025 r. wskazali Państwo, że użyte we wniosku stwierdzenie, zgodnie z którym spółka przejmująca dział nieruchomościowy „powstała w związku z procedurą prawną podziału” oznacza, że spółka przejmująca została utworzona przed planowanym podziałem przez wydzielenie, a zasadniczym celem jej utworzenia było właśnie wydzielenie do niej działu nieruchomościowego.

Pytanie

Czy podział przez wydzielenie będzie neutralny dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych i czy w wyniku podziału przez ich wydzielenie (wydzielenie Działów - przypis Organu) Wnioskodawca zachowa prawo do opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących ryczałtu od dochodów spółek?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

(…)

Podział spółek handlowych został uregulowany w Kodeksie spółek handlowych (dalej „KSH”).

Zgodnie z art. 528 § 1 KSH spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z zasadą lex specialis, do dochodów uzyskiwanych przez spółki korzystające z Ryczałtu CIT to właśnie przepisy specjalne znajdą zastosowanie, zatem wyłączone w tym zakresie będą ogólne zasady dotyczące przychodów, takie jak wskazane w art. 7b lub art. 12 ustawy o CIT.

W przypadku podmiotów stosujących Ryczałt, zastosowanie znajdą przepisy art. 28m, który określa co podlega opodatkowaniu w tym reżimie. Zgodnie z ustawą o CIT:

1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

(…)

3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Art. 28m ust. 1 pkt 4 określa przychód z nadwyżki wkładu, jednakże przepis ten odnosi się do spółki, która taki wkład przyjmuje, a nie Spółki z której go wydzielono.

Wnioskodawca pragnie także zwrócić uwagę na treść:

- ogólnych wyjaśnień przepisów podatkowych (w rozumieniu art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej) dotyczących stosowania przepisów o ryczałcie od dochodów spółek - tj. Przewodnik do ryczałtu spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej: „Przewodnik”).

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, celem wydania ogólnych wyjaśnień prawa podatkowego jest zapewnienie jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe. W konsekwencji oznacza to, że wydane przez organy podatkowe rozstrzygnięcia nie powinny być sprzeczne z wyjaśnieniami, a podatnik powinien mieć gwarancję potwierdzenia prawidłowości swojego działania, tak długo, jak długo działa zgodnie z treścią przepisów oraz wydanych do nich wyjaśnień, a same objaśnienia nie zostały zmienione lub uchylone w trybie art. 14da Ordynacji podatkowej.

W rozdziale 6.4 (str. 42) Minister Finansów w Przewodniku wyjaśnia: „W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych, tj. łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Każda zatem reorganizacja skutkująca czy to np. zmianą w strukturze właścicielskiej (jak w przypadku łączenia czy podziału), czy modyfikacją formy prawnej (jak w przypadku przekształcenia) podatkowo traktowana jest jako moment ustalenia dochodu do opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Dochód ten ustala się jako nadwyżka wartości rynkowej składników przejmowanego, przekształcanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad ich wartość podatkową”.

Potwierdza to zatem, że podmiot dzielony nie ustali dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Dodatkowo, biorąc pod uwagę, że wartość wkładu niepieniężnego zostanie ustalona w wartości podatkowej, powstanie dochodu nie ma tutaj miejsca.

Kolejnym przepisem, który odnosi się do transakcji związanych ze zmniejszeniem kapitału zakładowego jest ust. 3 pkt 5. Mianowicie opodatkowaniu podlega obniżenie kapitału zakładowego, przy zastrzeżeniu jednak, że wynagrodzenie takie zostanie wypłacone z zysku. W stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym - przyp. Organu) natomiast obniżenie kapitału zakładowego jest następstwem podziału przez wydzielenie, które nie jest transakcją, za którą należne jest wynagrodzenie.

W związku z powyższym przedmiotowa transakcja będzie neutralna na gruncie podatku dochodowego u Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym przypadku zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT, Spółka nie straci prawa do opodatkowania ryczałtem w związku z dokonaniem planowanego podziału przez wydzielenie ZCP.

- Objaśnień podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. (ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienia podatkowe) wydawane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.). Zgodnie z art. 14n § 4 pkt 1 ww. ustawy zastosowanie się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną przewidzianą w art. 14k - 14m tej ustawy).

- Zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

- Faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji, Udziałowiec będzie wykorzystywał farmę fotowoltaiczną będącą przedmiotem transakcji w zakresie działalności, do której została nabyta lub wybudowana, tj. do produkcji energii elektrycznej. Nie będzie on zmuszony do poczynienia nakładów, aby dostosować ją do prowadzonej działalności, w związku z czym przesłankę faktycznej możliwości kontynuowania tej działalności należy również uznać za spełnioną.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż warunki uznania Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego za spełnione.

Podstawami prawnymi warunków opodatkowania estońskim CIT są:

Przepis art. 28l ustawy o CIT wskazuje, kiedy traci się prawo do opodatkowania.

1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku, gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) (uchylony);

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

2. W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.

Odpowiednio zgodnie z art. 28j:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony);

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) Podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

W interpretacji z dnia 4 sierpnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.281.2022.4.AW Dyrektor KIS potwierdził, że podział spółki opodatkowanej Estońskim CIT poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej spółki opodatkowanej w ten sam sposób nie spowoduje utraty prawa spółki dzielonej do opodatkowania ryczałtem.

W przedmiotowym przypadku obie spółki będą opodatkowane estońskim CIT. Oznacza to, że zgodnie z art. 28j żadna ze spółek nie straci prawa do opodatkowania ryczałtem na podziale jednej ze spółek przez wydzielenie ZCP.

(…)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Pierwszą kwestią do rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy podział przez wydzielenie będzie neutralny dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Jak wynika z cyt. wyżej art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych, tj. łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Każda zatem reorganizacja skutkująca czy to np. zmianą w strukturze właścicielskiej (jak w przypadku łączenia czy podziału), czy modyfikacją formy prawnej (jak w przypadku przekształcenia) podatkowo traktowana jest jako moment ustalenia dochodu do opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku. Dochód ten ustala się jako nadwyżkę wartości rynkowej składników przejmowanego, przekształcanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad ich wartość podatkową.

Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku ustalany jest na moment (w miesiącu) dokonania jednej z ww. form restrukturyzacji. Jak wskazuje Przewodnik do ryczałtu spółek odpowiada on nadwyżce wartości rynkowej składników:

- przejętych w drodze łączenia lub podziału,

- wniesionych w drodze wkładu niepieniężnego przez osobę fizyczną, lub

- wniesionych w drodze przekształcenia

- ponad ich wartość podatkową.

Z powyższego wynika, że dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku ustalany jest dla składników majątku przejętych w drodze łączenia lub podziału.

Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku może zatem powstać po stronie podlegającej opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek spółki przejmującej składniki majątku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wydzieli ze swojej działalności Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny i przeniesienie je do nowo powstałej spółki/nowo powstałych spółek.

Zatem, mając na uwadze powyższe, przeniesienie przez Wnioskodawcę opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek składników majątku Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego do nowo powstałej spółki/spółek będzie neutralne dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Następną kwestią do rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy w wyniku podziału przez ich wydzielenie (wydzielenie Działów - przypis Organu) Wnioskodawca zachowa prawo do opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących ryczałtu od dochodów spółek.

Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2) (uchylony)

3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

W przepisach o ryczałcie ustawodawca w sposób enumeratywny wymienił sytuacje i okoliczności, w których podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem. W przepisie art. 28l ustawy o CIT wskazano moment utraty prawa do opodatkowania ryczałtem m.in. w przypadku zaistnienia zdarzeń związanych z naruszeniem warunków stosowania tej formy opodatkowania, tj. określonych warunków organizacyjno-prawnych podmiotu, obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych czy warunków związanych z restrukturyzacją podmiotów.

Zgodnie z ww. przepisem podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu (kontynuowania opodatkowania w tej formie) ma miejsce wtedy, gdy podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem.

Z powyższego jednoznacznie zatem wynika, że podatnik utraci prawo do opodatkowania ryczałtem, z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym zostanie przyjęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - wyłącznie w sytuacji gdy podmiot przejmujący nie stosuje opodatkowania ryczałtem.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT od (...), Spółki Przejmujące także będą opodatkowane ryczałtowym podatkiem dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo, z uzupełnienia wniosku wynika, że użyte we wniosku stwierdzenie, zgodnie z którym spółka przejmująca dział nieruchomościowy „powstała w związku z procedurą prawną podziału” oznacza, że spółka przejmująca została utworzona przed planowanym podziałem przez wydzielenie, a zasadniczym celem jej utworzenia było właśnie wydzielenie do niej działu nieruchomościowego.

Zatem, wydzielenie i przeniesienie składników majątku Działu Nieruchomościowego i Działu Fotowoltaicznego Wnioskodawcy opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek do Spółek Przejmowanych opodatkowanych również ryczałtem od dochodów spółek nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Jednocześnie zauważyć należy, że dla oceny skutków podatkowych zachowania przez Państwa prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie ma znaczenia czy wydzielany ze spółki zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dla zachowania prawa do ryczałtu w przypadku podziału przez wydzielenie istotne jest tylko czy spółka dzielona i spółka do której przenoszoną są wydzielane składniki majątku są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynika, aby do ustalenia czy Wnioskodawca zachowa prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wymagana jest uprzednia ocena czy wydzielone ze Spółki składniki majątkowe składające się na Dział Nieruchomościowy i Dział Fotowoltaiczny stanowią zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy podział przez wydzielenie będzie neutralny dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych i czy w wyniku podziału przez ich wydzielenie (wydzielenie Działów - przypis Organu) Wnioskodawca zachowa prawo do opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczących ryczałtu od dochodów spółek - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Jednocześnie wskazać należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem, tj. w zakresie podatku od towarów i usług, wydane zostanie/ło odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż została ona wydana w indywidualnej sprawie podmiotu, który o jej wydanie wystąpił, zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.