Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.39.2026.2.AND

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

28 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

  A. Spółka Akcyjna, dalej: „Bank Dzielony”;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

  B. Spółka Akcyjna, dalej: „Bank Przejmujący”.

 

Opis zdarzenia przyszłego

 

A. Wprowadzenie

(...).

B. Podstawowe informacje o Banku Dzielonym

Bank Dzielony jest bankiem krajowym, działającym w formie spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącym działalność bankową w rozumieniu Prawa bankowego, który podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Bank Dzielony jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Bank Dzielony jest spółką publiczną w rozumieniu ustawy o ofercie publicznej, (…).

Bank Dzielony jest częścią międzynarodowej grupy C. (dalej: „Grupa”). Właścicielem (...)% akcji Banku Dzielonego jest spółka D. (dalej: „D.”) z siedzibą w Irlandii, posiadająca rezydencję podatkową w Irlandii. D. posiada licencję bankową (…), na podstawie której świadczy usługi finansowe klientom i innym spółkom z Grupy na całym świecie. Pozostałe (...)% akcji Banku Dzielonego jest w posiadaniu akcjonariuszy mniejszościowych, którzy nabyli akcje w ramach obrotu giełdowego.

C. Podstawowe informacje o Banku Przejmującym

Bank Przejmujący jest bankiem krajowym, działającym w formie spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącym działalność bankową w rozumieniu ustawy Prawo bankowe, który podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Bank Przejmujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Jedynym akcjonariuszem Banku Przejmującego jest E. B.V. (dalej: „E.”) z siedzibą w Holandii, spółka posiada rezydencję podatkową w Holandii.

Bank Przejmujący nie jest podmiotem, który zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dopiero z dniem Podziału (zdefiniowanego poniżej). Bank Przejmujący jest podmiotem, który na moment złożenia niniejszego wniosku posiada już osobowość prawną.

D. Powiązania między Wnioskodawcami

Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący będą w dalszej części wniosku określani łącznie jako „Wnioskodawcy”.

Wnioskodawcy nie są i do dnia Podziału (zdefiniowanego poniżej) nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również, i do dnia Podziału nie będą zachodzić, powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

W wyniku Podziału, Bank Dzielony obejmie akcje wyemitowane przez Bank Przejmujący reprezentujące ok. (…)% kapitału zakładowego w Banku Przejmującym (dalej: „Akcje Podziałowe”). Udział Banku Dzielonego w Banku Przejmującym może ulec zmianie w razie, gdyby Bank Przejmujący wyemitował przed dniem Podziału (zdefiniowanym poniżej) akcje inne niż emitowane w związku z Podziałem (zdefiniowanym poniżej). Aktualnie nie ma planu przeprowadzenia dodatkowej emisji akcji Banku Przejmującego, ale w zależności od terminu Podziału nie można jej zupełnie wykluczyć. Plan Podziału przewiduje dokładną formułę mechanizmu korygującego zapobiegającego rozwodnieniu udziału Banku Dzielonego, podobną do mechanizmów stosowanych w innych podziałach banków. Mechanizm ten nie ma wpływu na łączną cenę odkupu Akcji Podziałowych, a jedynie na liczbę akcji. Jest to zabezpieczenie na wypadek gdyby Akcje Podziałowe nie zostały odkupione od Banku Dzielonego.

Zgodnie z Planem Podziału, Akcje Podziałowe nie będą stanowiły więcej niż (…)% kapitału zakładowego Banku Przejmującego. Niezwłocznie po emisji Akcji Podziałowych planowane jest ich odkupienie przez E.

E. Dwa obszary działalności Banku Dzielonego: Działalność Detaliczna oraz Działalność Instytucjonalna (dalej razem: „Działalności”)

Działalność Banku Dzielonego dla potrzeb Podziału jest podzielona na dwa główne obszary, odrębne pod względem gospodarczym, formalnie identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki, tj. obszar bankowości detalicznej oraz obszar bankowości instytucjonalnej.

Wyodrębniana z Banku Dzielonego działalność, zogniskowana w obszarze bankowości detalicznej (dalej: „Działalność Detaliczna”), realizuje zadania w zakresie obsługi kart kredytowych, udzielania pożyczek i kredytów detalicznych (w tym złotowych kredytów hipotecznych) przyjmowania depozytów, zarządzania majątkiem (w tym usługi maklerskie Działalności Detalicznej) oraz obsługi przedsiębiorców klasyfikowanych przez Bank jako mikro-jednostki.

Pozostająca w Banku Dzielonym działalność, zogniskowana w obszarze bankowości instytucjonalnej (dalej: „Działalność Instytucjonalna”), realizuje zadania w zakresie oferowania produktów i świadczenia usług podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządowym, dla sektora budżetowego w szczególności w ramach: (...).

Łącznie, Działalności obejmują całą strukturę organizacyjną oraz pełen zakres działalności gospodarczej Banku Dzielonego, przy czym żadna z wyżej wskazanych jednostek wewnętrznych nie stanowi jednostki organizacyjnej posiadającej odrębną podmiotowość prawną czy odrębny od Banku Dzielonego byt lub charakter prawny (w tym w formie oddziału, filii czy zakładu).

F. Planowany podział przez wyodrębnienie Działalności Detalicznej na Bank Przejmujący

W dniu (…) r. C. ogłosiła, że podjęła decyzję w zakresie zmiany w globalnej strategii bankowości detalicznej, zakładające wyjście z tego biznesu z (...) rynków, w tym z rynku polskiego, czego konsekwencją jest decyzja o zbyciu Działalności Detalicznej przy jednoczesnym zachowaniu pozostałej działalności operacyjnej Banku Dzielonego, obejmującej usługi świadczone na rzecz klientów korporacyjnych i instytucjonalnych w ramach Działalności Instytucjonalnej w zakresie zdefiniowanym powyżej.

W zgodzie z przyjętymi założeniami strategicznymi oraz kierunkiem dalszego rozwoju Banku Dzielonego, Wnioskodawcy oraz D. i E. zawarły (… ) r. (...) Umowę (...).

W ramach uzgodnień, strony planują podział Banku Dzielonego przez wyodrębnienie Działalności Detalicznej w trybie z art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku Banku Dzielonego w postaci Działalności Detalicznej na Bank Przejmujący jako spółkę przejmującą. Działalność Detaliczna zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego, w konsekwencji czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego i objęcia Akcji Podziałowych przez Bank Dzielony (dalej: „Podział”).

Zgodnie z art. 533 § 1 KSH, w dniu 25 lipca 2025 r. Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący uzgodniły pisemnie plan podziału o treści określonej w art. 534 KSH (dalej: „Plan Podziału”) (…).

Wartość Akcji Podziałowych, przydzielonych na skutek Podziału Bankowi Dzielonemu, została określona jako wartość godziwa wyodrębnianej do Banku Przejmującego Działalności Detalicznej. Wartość ta została ustalona w oparciu o relację wartości godziwej Działalności Detalicznej a przyjętą wartością całkowitą Banku Przejmującego z uwzględnieniem przejętej Działalności Detalicznej. Do określenia wartości godziwej Działalności Detalicznej przyjęto komercyjne ustalenia pomiędzy Bankiem Dzielonym, Bankiem Przejmującym, a także D. oraz E., dotyczące określenia wartości Działalności Detalicznej w oparciu o stały komponent ceny odkupu Akcji Podziałowych od Banku Dzielonego przez E. Wartość tego komponentu została ustalona jako szacowana wartość aktywów netto Działalności Detalicznej na najwcześniejszą datę przeprowadzenia Podziału zakładaną przez Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący, skorygowana mnożnikiem uzgodnionym przez strony wspomnianej wyżej transakcji.

Zgodnie z wymogami KSH, w ramach Planu Podziału wartość Akcji Podziałowych określono w oparciu o szacowaną wartość aktywów netto Działalności Detalicznej na (…) r. i zastosowano stały mnożnik ustalony w Umowie Przeniesienia Przedsiębiorstwa.

 

Rodzaj planowanego Podziału determinowany jest przepisami:

 1) art. 124c § 1 Prawa bankowego, zgodnie z którym banki w formie spółki akcyjnej podlegają podziałowi jedynie w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 albo 5 KSH z zastrzeżeniem, że przeniesienie części majątku banku dzielonego nastąpi na spółkę akcyjną będącą bankiem krajowym lub instytucją kredytową,

 2) art. 92 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 Ustawy o ofercie publicznej, który umożliwia przeprowadzenie transakcji bez konieczności wycofania akcji Banku Dzielonego z obrotu na rynku regulowanym bądź dopuszczenia do obrotu na rynku regulowanym akcji Banku Przejmującego.

Możliwość podziału banku w sposób przewidziany w art. 515 § 1 punkt 5 KSH, tj. w drodze podziału przez wyodrębnienie, została wprowadzona z dniem 19 lutego 2025 r. zmianą art. 124c ust. 1 Prawa bankowego na podstawie art. 53 pkt 4 ustawy z dnia 20 grudnia 2024 r. o podmiotach obsługujących kredyty i nabywcach kredytów (Dz.U. z 2025, poz. 146; dalej: „Nowelizacja”). Art. 124c ust. 1 Prawa bankowego wyraźnie zastrzega przy tym, że podział banku jest możliwy wyłącznie w przypadku, gdy przeniesienie części majątku banku dzielonego nastąpi na spółkę akcyjną będącą bankiem krajowym lub instytucją kredytową.

Jednocześnie, przepis ten nie zawiera wymogu, aby spółką przejmującą był podmiot z tej samej grupy kapitałowej, co bank dzielony.

Nowelizacja wprowadziła równocześnie zmiany do Ustawy o ofercie publicznej. W tym kontekście, podział spółki publicznej wymagał uprzedniego wycofania akcji z obrotu na rynku regulowanym bądź dopuszczenia do obrotu na rynku regulowanym akcji spółki przejmującej (zob. art. 92 ust. 1 pkt 2 Ustawy o ofercie publicznej). Art. 58 pkt 2 Nowelizacji dodał w tym zakresie ust. 2 do art. 92 Ustawy o ofercie publicznej, który wskazuje, że wspomniany wymóg „dopuszczenia do obrotu” nie stosuje się w przypadku, gdy podział spółki publicznej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest dokonywany w drodze podziału przez wyodrębnienie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 5 KSH.

Trwałe inwestycje banku w inny niepowiązany bank należą do rzadkości na rynku bankowym w Polsce ze względów komercyjnych oraz regulacyjnych. Z punktu widzenia regulacyjnego, nabycie przez bank istotnego udziału w innym banku należącym do innej grupy kapitałowej i utrzymywanie takiego udziału przez dłuższy czas nie jest pożądane m.in. kwestie dostępu do informacji, konieczność zachowania konkurencji, ochronę interesów klientów oraz potencjalny negatywny wpływ takiej sytuacji na stabilne i ostrożne zarządzanie oboma bankami, z uwagi na wynikające stąd obciążenia kapitałowe.

Co do zasady, sytuacje, w których istotnym akcjonariuszem banku staje się drugi bank nienależący do tej samej grupy kapitałowej, były akceptowane dla Komisję Nadzoru Finansowego (dalej: „KNF”) jedynie przejściowo (tj. na krótki okres czasu) w związku z transakcjami restrukturyzacyjnymi, np. w związku z podziałami czy połączeniami banków. Tego typu transakcje, jeżeli są dokonywane pomiędzy niepowiązanymi bankami, wymagają emisji akcji przez bank przejmujący (lub, w pewnych strukturach, nabycia akcji banku dzielonego przez bank przejmujący przed transakcją restrukturyzacyjną, aby uniknąć istotnej emisji akcji banku przejmującego lub zmniejszyć rozmiary takiej emisji). KNF akceptował takie elementy strukturyzacji transakcji restrukturyzacyjnych biorąc pod uwagę krótki okres, w jakim powstawały tego typu powiązania między bankami z różnych grup kapitałowych i duży stopień pewności, że po przeprowadzeniu transakcji restrukturyzacyjnej, tego typu powiązania ustaną.

 

Najlepszym potwierdzeniem dla powyższego wniosku jest ukształtowana praktyka rynkowa. Podział stał się dominującą metodą przenoszenia działalności bankowej w Polsce, ponieważ jako jedyna struktura prawna umożliwia automatyczne przejście wszystkich praw i obowiązków bez konieczności uzyskiwania zgód klientów i kontrahentów. Po (...) roku znacząca liczba transakcji na polskim rynku bankowym została przeprowadzona z wykorzystaniem tej metody. Struktury transakcji oparte o podział pozwoliły polskim bankom na sprawne przeniesienie portfeli obejmujących łącznie ponad (...) klientów, przy jednoczesnym wyodrębnieniu aktywów wykraczających poza uzgodniony zakres transakcji. Przykłady takich operacji to w szczególności:

- (…).

- (…).

- (…).

Objęcie przez Bank Dzielony akcji Banku Przejmującego, a następnie ich niezwłoczna sprzedaż inwestorowi (E.), wynika z przyjętej formy podziału i wymogów prawno-regulacyjnych. Ma to charakter czysto techniczny i przejściowy, po sfinalizowaniu transakcji powiązania kapitałowe banków ustają, co potwierdza, że czynności te nie są motywowane względami podatkowymi.

Ponadto, podział przez wydzielenie prowadziłby do konieczności emisji Akcji Podziałowych na rzecz akcjonariuszy Banku Dzielonego, a więc do szerokiego grona akcjonariuszy z uwagi na notowanie akcji Banku Dzielonego na GPW, zaś podział przez wyodrębnienie wiąże się z emisją Akcji Podziałowych wyłącznie do Banku Dzielonego, co z perspektywy transakcji ich nabycia przez Bank Przejmujący stanowiło prostsze rozwiązanie.

Należy jednoznacznie wskazać, że przeprowadzenie podziału przez wydzielenie w analizowanym wariancie skutkowałoby koniecznością notowania akcji Banku Przejmującego na rynku giełdowym, który na moment Podziału nie jest i nie planuje być podmiotem notowanym. Art. 92 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 Ustawy o ofercie publicznej, który umożliwia przeprowadzenie transakcji bez konieczności wycofania akcji Banku Dzielonego z obrotu na rynku regulowanym bądź dopuszczenia do obrotu na rynku regulowanym akcji Banku Przejmującego. W konsekwencji oznaczałoby to konieczność spełnienia przez Bank Przejmujący pełnego zakresu obowiązków związanych z funkcjonowaniem spółki giełdowej, w szczególności obowiązków informacyjnych, korporacyjnych oraz organizacyjnych, a także podporządkowania się nadzorowi właściwych organów rynku kapitałowego. Tym samym podział przez wydzielenie nie może być traktowany jako neutralna technicznie forma reorganizacji, lecz jako rozwiązanie o istotnych i trwałych konsekwencjach prawnych oraz biznesowych dla Banku Przejmującego.

Wskazany w art. 529 § 1 pkt 5 KSH podział przez wyodrębnienie, podobnie jak podział przez wydzielenie, nie prowadzi do ustania bytu spółki dzielonej. Dodatkowo, inaczej niż w przypadku podziału przez wydzielenie, wspólnicy/akcjonariusze spółki dzielonej nie są stroną transakcji, nie uczestniczą w procesie podziału i nie obejmują w jego efekcie udziałów/akcji spółki, do której przenoszona jest wyodrębniana część przedsiębiorstwa. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej.

Z perspektywy planowanej reorganizacji działalności Banku Dzielonego, podział przez wyodrębnienie pozwoli na kontynuację przez Bank Dzielony działalności w obszarze Działalności Instytucjonalnej (w Planie Podziału definiowanej jako Działalność Pozostająca) bez istotnego zakłócenia działalności w wyodrębnianym obszarze Działalności Detalicznej oraz istotnego zaangażowania akcjonariuszy Banku Dzielonego w proces reorganizacji.

Zgodnie z art. 530 § 2 KSH, Działalność Detaliczna zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego w dniu wpisu do rejestru przedsiębiorców podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego poprzez emisję Akcji Podziałowych przez Bank Przejmujący na rzecz Banku Dzielonego w wyniku Podziału (w dniu Podziału (wyodrębnienia)). W związku z Podziałem, kapitał zakładowy Banku Dzielonego nie ulegnie obniżeniu, a Podział jest przeprowadzany w ciężar kapitałów własnych Banku Dzielonego w postaci zysków zatrzymanych.

Zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Bank Przejmujący przejmie w dniu Podziału całość praw i obowiązków Banku Dzielonego związanych z Działalnością Detaliczną. W związku z powyższym, bezpośrednio po dniu Podziału, Bank Dzielony zachowa prawa i obowiązki związane z Działalnością Instytucjonalną (w Planie Podziału definiowaną jako Działalność Pozostająca). Działalność Banku Dzielonego będzie ograniczona do Działalności Instytucjonalnej, a przedsiębiorstwo Banku Przejmującego zostanie powiększone o Działalność Detaliczną.

Ze względu na fakt, że Podział przez wyodrębnienie nastąpi w przyszłości, na dzień złożenia niniejszego wniosku nie są znane dokładne wartości rynkowe składników majątkowych podlegających przeniesieniu.

Jednakże, na potrzeby opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, że na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa majątku Banku Dzielonego otrzymanego przez Bank Przejmujący będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych tych składników (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

W sytuacji, gdyby wartość rynkowa nie była wyższa od wartości podatkowej, nie ma wątpliwości, że po stronie Banku Przejmującego nie powstałby przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, bez konieczności odwoływania się do art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, który wyraźnie wskazuje, że stosuje się go „w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c”.

Bank Przejmujący zamierza przyjąć dla celów podatkowych składniki majątkowe przypisane do Działalności Detalicznej, wydzielane z Banku Dzielonego i przenoszone na Bank Przejmujący w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego (tj. nastąpi tzw. kontynuacja wartości podatkowych). Bank Przejmujący przypisze otrzymane składniki majątkowe do działalności prowadzonej przez Bank Przejmujący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

G. Cel wyodrębnienia Działalności Detalicznej

Na poziomie międzynarodowej Grupy kapitałowej Banku Dzielonego zadecydowano o zbyciu Działalności Detalicznej w związku ze zmianą grupowej strategii w obszarze bankowości detalicznej, tj. wycofania się Grupy z tego obszaru działalności, w tym w Polsce. Decyzja została podjęta z uzasadnionych przyczyn biznesowych i ekonomicznych.

Zgodnie ze strategią Banku Dzielonego, Podział pozwoli skupić się na rozwoju Działalności Instytucjonalnej, wiodącego obszaru działalności Banku Dzielonego, który odpowiada za (…)% przychodów Banku Dzielonego według stanu na (…) r. Dynamiczny rozwój tej działalności w oparciu o przewagi konkurencyjne i skalę umożliwi osiągnięcie wyższych zwrotów z działalności mierzonych wskaźnikami rentowności kapitału (…) i aktywów (…).

Natomiast z perspektywy Banku Przejmującego, przejęcie Działalności Detalicznej stanowi element strategicznych planów Banku Przejmującego w zakresie rozwoju w segmencie detalicznym i mikroprzedsiębiorstw poprzez wzmocnienie pozycji na rynku oraz zwiększenie salda kredytów i depozytów. Bank Przejmujący znacznie rozszerzy również swoją bazę klientów, zyskując ponad pół miliona klientów.

Oprócz wzmocnienia pozycji biznesowej Banku Przejmującego, przewidywane rezultaty transakcji, takie jak zwiększenie skali operacyjnej i poprawa efektywności, są prognozowane jako korzystne dla akcjonariuszy Banku Przejmującego.

Oczekuje się, że Podział przyniesie korzyści klientom obu banków. Obecni klienci Banku Przejmującego zyskają dostęp do ogólnokrajowej sieci oddziałów i usług wielokanałowych, w tym bankowości mobilnej, bankowości internetowej i wsparcia centrum kontaktowego. Znaczącą korzyścią dla obecnych klientów Banku Dzielonego jest planowane utrzymanie ich istniejącego modelu relacyjnej obsługi z dedykowanymi doradcami, zapewniając pełne wsparcie podczas okresu integracji i płynne przejście do Banku Przejmującego. W wyniku transakcji, klienci Banku Przejmującego będą mieli dostęp do szerszej oferty inwestycyjnej, w tym krajowych i zagranicznych funduszy inwestycyjnych oraz produktów międzynarodowych rynków kapitałowych, wraz z usługami zarządzania majątkiem.

Dla żadnej ze stron (Banku Dzielonego i Banku Przejmującego) celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Dla obu Banków Podział jest uzasadniony biznesowo i ekonomicznie. Działając transparentnie i w dobrej wierze, spójnie z praktyką w dotychczas przeprowadzanych na polskim rynku transakcjach Bank Dzielony oraz Bank Przejmujący podjęły decyzję o potwierdzeniu skutków podatkowych transakcji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej.

Podział, na podstawie analiz przeprowadzonych przez Wnioskodawców, jest, w ocenie Wnioskodawców, najbardziej optymalnym sposobem na przeprowadzenie planowanej transakcji. Zgodnie z KSH, na skutek podziału, Bank Przejmujący wstąpi z dniem Podziału w prawa i obowiązki Banku Dzielonego, określone w Planie Podziału. Zasada sukcesji uniwersalnej ma zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Bank Dzielony, które zgodnie z treścią Planu Podziału wskutek Podziału zostaną przeniesione na Bank Przejmujący. Przejście praw i obowiązków wynikających z zawartych przez Bank Dzielony umów nie jest uzależnione od wyrażenia zgody przez strony tych umów ani nie wymaga podpisywania przez strony dodatkowych porozumień czy aneksów. Ponadto, w procesie Podziału Bank Dzielony ma możliwość przypisania do Działalności Detalicznej zobowiązań, które również będą przedmiotem wynikającej z przepisów KSH sukcesji uniwersalnej. Tym samym, Podział gwarantuje, że operacje bankowe, obecnie prowadzone przez Bank Dzielony, mogą być kontynuowane w stabilny i bezpieczny sposób. Podejście to uznaje się za praktycznie jedyną możliwą formę separacji banku o analogicznej skali działalności, powodującą najmniej zakłóceń dla klientów i stanowi spójną praktykę rynkową w takich przypadkach. Przyjęta struktura transakcji pozwala na przeniesienie klientów Działalności Detalicznej do Banku Przejmującego na podstawie sukcesji uniwersalnej, bez procesu uzyskiwania formalnych zgód klientów, który przy tej skali bazy klienckiej, jak również znanym z różnych projektów angażujących aktywnie klientów realizowanych przez Banki poziomem responsywności klientów (pozostającym na poziomie kilku/kilkunastu %), w praktyce byłby z wysoką dozą prawdopodobieństwa niemożliwy do przeprowadzenia i stanowiłby jednocześnie ryzyko dla stabilności działalności.

Transakcja nie może zostać przeprowadzona w innej formie prawnej niż Podział. Przykładowo, w przypadku sprzedaży przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa brak sukcesji generalnej wymusza przenoszenie praw i obowiązków (zachowanie ciągłości) w drodze czynności indywidualnych. W praktyce, przy typowej strukturze umów bankowych, każdy klient jest stroną umowy zawartej z konkretnym bankiem, a zmiana tej strony (np. na inny bank) to przejęcie wierzytelności i długów wymagające co do zasady zgody klienta lub innej strony umowy. Brak takiej zgody mógłby skutkować naruszeniami prawa i roszczeniami o odszkodowanie. Co więcej, przy masowym portfelu detalicznym, jak wskazano powyżej, uzyskanie zgód od setek tysięcy klientów byłoby logistycznie i czasowo praktycznie niemożliwe. W większość populacji mogłoby także dojść do sytuacji, w której klienci w ogóle nie zajęliby stanowiska (ani wyrażając zgody, ani jej odmawiając), co generowałoby dodatkowe, znaczące ryzyka prawne i biznesowe dla stron transakcji i wpływałoby znacząco negatywnie na bezpieczeństwo sektora bankowego. Podział, zapewniający sukcesję uniwersalną, eliminuje te ryzyka.

Na rolę sukcesji uniwersalnej zwraca uwagę także Minister Finansów, m.in. w uzasadnieniu do rządowego projektu ustawy o podmiotach obsługujących kredyty i nabywcach kredytów (druk sejmowy nr 765 - https://orka.sejm.gov.pl/Druki10ka.nsf/0/AECAEB2C417F713BC1258BC70041F 247/%24File/765.pdf ):

„Znowelizowany przepis art. 529 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, dalej „KSH”, stanowi, że podział spółki może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie). Rozwiązanie to oznacza w praktyce możliwość przeniesienia określonych aktywów spółki dominującej (spółka dzielona) na spółkę zależną (spółka przejmująca) w drodze podziału i przy zastosowaniu instytucji sukcesji uniwersalnej oraz objęcie udziałów albo akcji w podwyższonym kapitale spółki zależnej przez spółkę dominująca, nie zaś jej wspólników czy też akcjonariuszy. Zastosowanie sukcesji uniwersalnej jest szczególnie istotne w przypadku złożonych procesów reorganizacji, w których zachodzi potrzeba przeniesienia do spółki zależnej określonych aktywów ulokowanych w spółce dominującej, będącej spółką publiczną w rozumieniu ustawy o ofercie publicznej. Zgodnie z art. 531 § 1 i 2 KSH na spółkę przejmującą z dniem wyodrębnienia przechodzą prawa i obowiązki spółki dzielonej, w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej. Należy podkreślić, że obok realnych usprawnień procesu transakcyjnego, jakie wiążą się z zastosowaniem instytucji prawnych powiązanych z konstrukcją sukcesji uniwersalnej, sprzyja ona zachowaniu ciągłości działania, zwłaszcza w przypadku aktywów złożonych (np. przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część), funkcjonujących w oparciu o zgody publiczno-prawne, takie jak np. koncesje”.

Mając na uwadze przedstawiony cel planowanego Podziału, Wnioskodawcy wskazują, że Podział stanowi element realizacji decyzji strategicznych podjętych na poziomie międzynarodowej Grupy kapitałowej Banku Dzielonego, zmierzających do zbycia Działalności Detalicznej w związku ze zmianą strategii Grupy i jej wycofaniem się z obszaru bankowości detalicznej, w tym w Polsce. Celem planowanego Podziału jest zatem umożliwienie skoncentrowania działalności Banku Dzielonego na rozwoju kluczowego dla niego obszaru Działalności Instytucjonalnej oraz zapewnienie optymalnej struktury organizacyjnej dla dalszego funkcjonowania tej działalności. Z perspektywy Banku Przejmującego Podział umożliwi realizację strategii wzrostu w segmencie detalicznym poprzez zwiększenie bazy klientów, skali operacyjnej oraz wolumenów kredytów i depozytów. Jednocześnie celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podział jest uzasadniony biznesowo i ekonomicznie, a jego struktura została przyjęta jako najbardziej efektywny i rynkowy sposób przeprowadzenia planowanej transakcji.

Planowany Podział nie spowoduje uzyskania przez Wnioskodawców żadnych korzyści podatkowych sprzecznych z celem przepisów prawa podatkowego, a ewentualne odroczenie opodatkowania wynika wyłącznie z zastosowania przepisów przewidzianych dla gospodarczo uzasadnionych zdarzeń reorganizacyjnych.

Bank Dzielony, będący spółką publiczną, zobowiązany jest do transparentnego komunikowania założeń transakcji jak również kierunków strategicznych oraz biznesowych, na których planuje budować swoją pozycję rynkową do swoich akcjonariuszy, czemu dał wyraz publikując w dniu (…) r. raport bieżący (…). W szczególności w raporcie (…), Bank Dzielony poinformował, (…).

 

Bank Dzielony wskazał, że (…):

- (…),

- (…),

- (…).

Wykorzystując przynależność Banku Dzielonego do grupy C. (…), Bank Dzielony zamierza być (...). Ważnym obszarem zaangażowania Banku Dzielonego będą także (…). Bank Dzielony będzie umacniał swoją pozycję w obszarze (...). Celem Banku Dzielonego jest także utrzymanie pozycji lidera m.in. w działalności (…).

Bank Dzielony stawia też na współpracę z (…). Klientom z tego sektora Bank Dzielony zaoferuje m.in. (…). (…).

H. Wyodrębnienie organizacyjne Działalności Detalicznej i Instytucjonalnej

Przed Podziałem Działalność Detaliczna i Działalność Instytucjonalna będą wykorzystywane w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Banku Dzielonego do prowadzenia działalności w zakresie dwóch odrębnych obszarów.

Sformalizowane wyodrębnienie Działalności w ramach wewnętrznej struktury Banku Dzielonego nastąpiło na podstawie Uchwały Zarządu Banku Dzielonego Nr (…) z dnia (…) r. (dalej: „Uchwała”) w sprawie: formalnego wyodrębnienia w ramach struktury B (...).

Uchwała w sposób formalny podkreśla również, że Zarząd Banku Dzielonego potwierdził przypisanie określonych zadań gospodarczych, co pozwala na organizacyjne, operacyjne i finansowe wyodrębnienie Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej w ramach istniejącej struktury Banku Dzielonego, stanowiąc sformalizowanie już istniejącej struktury funkcjonowania Banku Dzielonego jako dwóch odrębnych części przedsiębiorstwa.

 

Uchwała w zakresie Działalności Detalicznej, w szczególności:

   - precyzuje produkty i usługi oraz odpowiednie umowy z kontrahentami przypisane do Działalności Detalicznej;

   - przypisuje do Działalności Detalicznej pracowników wykonujących zadania w zakresie Działalności Detalicznej;

   - przyporządkowuje środki trwałe znajdujące się w oddziałach dedykowanych do obsługi Działalności Detalicznej, a także znajdujące się w jednostce biurowej przy (…) (wykorzystywanej częściowo zarówno przez Działalność Detaliczną i Instytucjonalną do dnia Podziału); wyposażenie pracowników przypisanych do Działalności Detalicznej oraz pojazdy i bankomaty;

   - przyporządkowuje wszelkie prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umów najmu w odniesieniu do lokalizacji wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby Działalności Detalicznej;

   - przyporządkowuje wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Detaliczną;

   - przyporządkowuje prawa i obowiązki w zakresie roszczeń oraz spraw w postępowaniach sądowych, administracyjnych (w tym postępowań wyjaśniających), sądowo-administracyjnych, egzekucyjnych i innych z właściwymi organami związanych z Działalnością Detaliczną.

 

Uchwała w zakresie Działalności Instytucjonalnej, w szczególności:

   - przypisuje pracowników wykonujących zadania w pozostałym zakresie (innym niż w zakresie Działalności Detalicznej) do Działalności Instytucjonalnej;

   - przyporządkowuje wszystkie pozostałe środki trwałe i wyposażenie służące wykonywaniu Działalności Instytucjonalnej;

   - przyporządkowuje pozostałe wartości niematerialne i prawne (względem tych przyporządkowanych do Działalności Detalicznej) do Działalności Instytucjonalnej.

Uchwała precyzuje, że przed dokonaniem Podziału, Działalność Detaliczna i Działalność Instytucjonalna zostają odpowiednio wyposażone we wszystkie składniki materialne i niematerialne pozwalające na prowadzenie działalności w danym zakresie.

W celu zagwarantowania odpowiedniej struktury organizacyjnej, przed podjęciem Uchwały, Zarząd podjął dodatkowe faktyczne działania zmierzające do potwierdzenia kompletnego organizacyjnego wyodrębnienia Działalności, a w drodze Uchwały formalnie potwierdzono oraz rozpoznano istnienie Działalności w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego oraz w konsekwencji, formalnie przypisano personel, aktywa, prawa i obowiązki do każdego z podstawowych obszarów działalności Banku Dzielonego, tj. Działalności.

Zatem należy podkreślić, że na mocy wskazanej Uchwały zatwierdzono funkcjonujący dotychczas faktyczny podział nieruchomości na części zajmowane przez poszczególne Działalności oraz strukturę organizacyjną i wewnętrzną każdej z Działalności. Odpowiednie regulaminy wewnętrzne mające zastosowanie do Banku Dzielonego będą miały zastosowanie do Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej Banku Dzielonego.

I. Zasoby i zobowiązania przypisane do Działalności Detalicznej

 

W wyniku Podziału na Bank Przejmujący przejdą składniki majątku związane z Działalnością Detaliczną oraz zobowiązania określone poniżej, tj.:

 1. Wszelkie prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania z tytułu umów i stosunków prawnych z klientami Banku Dzielonego w obszarze działalności bankowej, działalności maklerskiej, działalności związanej z produktami ubezpieczeniowymi prowadzonych w związku z produktami (w tym usługami i funkcjonalnościami) Działalności Detalicznej, w tym portfel kredytowy (z wyłączeniem portfela kredytów denominowanych w walutach obcych - historycznie oferowanych produktów, obecnie nieoferowanych aktywnie w ramach Działalności Detalicznej przez Bank Dzielony, z którymi związane są aktywa i zobowiązania przypisane do tego portfela, którymi w związku z tym Bank Przejmujący nie był zainteresowany w ramach uzgodnienia transakcji oraz prawa i obowiązki Banku Dzielonego wynikające z instrumentów finansowych będących inwestycjami dwuwalutowymi oferowanymi w ramach Działalności Detalicznej, które nie zakończyły się lub nie zostały rozliczone według stanu na dzień Podziału), depozyty oraz rachunki maklerskie.

 2. Zasoby osobowe, w tym pracownicy i osoby współpracujące z Bankiem Dzielonym organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi w ramach Działalności Detalicznej oraz dedykowany personel zarządzający, operacyjny i wspierający Działalność Detaliczną przypisany do tego obszaru działalności wraz ze wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi ich dotyczącymi, co ma na celu zapewnienie kontynuacji świadczenia usług dla klientów tj.:

        i. kluczowi liderzy jednostek biznesowych,

       ii. zespół odpowiedzialny za realizację podstawowych operacji bankowych,

      iii. zespół obsługujący operacje konsumenckie,

      iv. zespół rynków finansowych odpowiedzialny za działalność maklerską w związku z produktami Działalności Detalicznej w tym obszarze,

       v. zespół wykonujący funkcje wspólne dla operacji Działalności Detalicznej, tj. funkcje w zakresie podstawowych operacji, obsługi i wykorzystania technologii, zarządzania ryzykiem oraz finansami.

 3. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane wyłącznie z Działalnością Detaliczną lub działaniami wykonywanymi przez pracowników przypisanych do Działalności Detalicznej, w tym m.in. flota samochodowa, rzeczowe aktywa trwałe zlokalizowane w wynajmowanych oddziałach przypisanych Działalności Detalicznej (np. wyposażenie biurowe), znaki towarowe, know-how, prawa autorskie, modele i narzędzia wspierające codzienną pracę Działalności Detalicznej, lokalna infrastruktura technologiczna (np. bankomaty, wpłatomaty, zestawy komputerowe, urządzenia telefoniczne, programy komputerowe i narzędzia IT itp. z wyjątkiem komputerów stacjonarnych i dysków twardych komputerów przenośnych), wyłącznie używane lub wyłącznie związane z Działalnością Detaliczną i przypisane do Działalności Detalicznej na podstawie Planu Podziału.

 4. Prawa i obowiązki z umów najmu lokalizacji oddziałów detalicznych i wybranych innych nieruchomości (np. samodzielnych bankomatów i parkingów) wykorzystywanych wyłącznie w Działalności Detalicznej (z wyłączeniem umowy najmu powierzchni biurowej dotyczącej lokalizacji przy ul. (…) - wykorzystywanej jednak częściowo zarówno przez Działalność Detaliczną jak i Instytucjonalną), w tym wszystkie prawa i obowiązki, a także należności i zobowiązania związane z depozytami zabezpieczającymi wykonanie takich umów.

 5. Prawa i obowiązki, aktywa i zobowiązania wynikające z umów zewnętrznych, takich jak umowy z dostawcami sprzedaży bezpośredniej, umowy dotyczące kart kredytowych, umowy w zakresie sprzedaży produktów ubezpieczeniowych, umowy z dostawcami oraz umowy dystrybucji funduszy oraz inne umowy porozumienia, ustalenia lub stosunki prawne związane wyłącznie z Działalnością Detaliczną.

 6. Określona w Planie Podziału i przypisana do Działalności Detalicznej część aktywów obejmujących gotówkę i jej ekwiwalenty (środki pieniężne dedykowane usługom Działalności Detalicznej oraz dłużne papiery wartościowe), rzeczowe aktywa trwałe (w tym przypisane prawo do użytkowania aktywów), odroczone aktywa podatkowe, (…) oraz inne aktywa wyłącznie związane z Działalnością Detaliczną na dzień Podziału (z wyjątkiem tzw. aktywów i zobowiązań wyłączonych dotyczących m.in. umów świadczenia usług wspólnych używanych w ramach Działalności Detalicznej, jak również w innej działalności Banku Dzielonego i jego podmiotów powiązanych).

 7. Wszelkie pozostałe obowiązki i zobowiązania Banku Dzielonego w zakresie wynikającym lub związanym z Działalnością Detaliczną lub z którymikolwiek z takich aktywów wyłącznie związanych z Działalnością Detaliczną na dzień Podziału (z wyjątkiem (…)), w tym (…).

Bank Przejmujący przejmie wskazane w Planie Podziału prawa i obowiązki Banku Dzielonego w ramach spraw i postępowań przed sądami i właściwymi organami (w tym postępowań wyjaśniających i egzekucyjnych), które będą toczyć się na dzień Podziału i będą dotyczyć Działalności Detalicznej. W szczególności Bank Przejmujący przejmie postępowania (bez względu na datę ich wszczęcia), które dotyczą Banku Dzielonego i są prowadzone w związku z aktywami lub zobowiązaniami Działalności Detalicznej alokowanymi na Bank Przejmujący zgodnie z Planem Podziału.

Wnioskodawcy nie wykluczają, że w wyniku decyzji biznesowej Bank Przejmujący może zaprzestać wykorzystywania części przejętych w ramach Podziału składników majątkowych w kolejnych okresach po Podziale.

W ramach Podziału, na podstawie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”), tj. w trybie przejścia części zakładu pracy, nastąpi transfer pracowników przypisanych do Działalności Detalicznej z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego. Bank Przejmujący stanie się z mocy prawa stroną stosunków pracy pracowników Banku Dzielonego, którzy będą świadczyli pracę wyłącznie na rzecz Działalności Detalicznej na dzień Podziału. W skład Działalności Detalicznej wejdą wszystkie prawa i obowiązki, a także należności i zobowiązania wynikające z umów związanych z zatrudnieniem pracowników Działalności Detalicznej, które nie podlegają przeniesieniu na podstawie artykułu 23¹ Kodeksu pracy, w tym umowy o zakazie konkurencji po rozwiązaniu stosunków pracy, a także proporcjonalnie przypadająca na pracowników Działalności Detalicznej część środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz prawa i obowiązki wynikające z umowy zakładowej dotyczącej Pracowniczego Programu Emerytalnego dotyczącego pracowników Działalności Detalicznej.

Zgodnie z Uchwałą w uzasadnionych sytuacjach, pracownikom, którzy nie zostali przypisani do Działalności Detalicznej lub Instytucjonalnej mogą zostać powierzone zadania związane z zakresem działań danej Działalności w celu zapewnienia kontynuacji świadczenia usług dla klientów.

Równocześnie, z uwagi na pełnienie przez zdefiniowaną i przypisaną do Działalności Instytucjonalnej grupę pracowników określonych funkcji wynikających m.in. z wymagań regulacyjnych lub niezbędnych z perspektywy Bank Dzielonego funkcji wspólnych dla obu Działalności (np. w zakresie raportowania finansowego), wskazana grupa będzie realizować część powierzonych zadań na rzecz Działalności Detalicznej do dnia Podziału.

Jednocześnie niewykluczone, że do dnia Podziału mogą wystąpić jednostkowe sytuacje, w których pracownik pierwotnie przypisany do Działalności Detalicznej zostanie przeniesiony do Działalności Instytucjonalnej np. w ramach otwartego procesu rekrutacyjnego i zmianą funkcji.

Jeśli Bank Dzielony zakupi lub nabędzie jakiekolwiek aktywa lub zatrudni nowych pracowników w okresie między datą uchwalenia Planu Podziału a dniem Podziału, aktywa te zostaną przeniesione do Banku Przejmującego, jeśli będą wyłącznie związane z Działalnością Detaliczną i nie stanowią aktywów wyraźnie określonych w Planie Podziału jako aktywa wyłączone z transferu. Wymienieni pracownicy zostaną przeniesieni do Banku Przejmującego, jeśli będą wykonywać pracę wyłącznie w ramach Działalności Detalicznej na dzień Podziału.

Wszelkie prawa, udziały i tytuły prawne do aplikacji (z wyjątkiem aplikacji (…)), programów komputerowych i narzędzi informatycznych, w każdym przypadku w zakresie w jakim stanowią one wyłączną własność Banku Dzielonego i są wyłącznie wykorzystywane w Działalności Detalicznej lub wyłącznie związane z Działalnością Detaliczną (wskazane w Planie Podziału), przypadają automatycznie, od dnia Podziału, Bankowi Przejmującemu, a Bank Dzielony dostarczy wszelkie powyższe aplikacje, programy komputerowe i narzędzia informatyczne do Banku Przejmującego w postaci kodu źródłowego i kodu obiektowego (o ile takie kody znajdują się w uzasadnionym posiadaniu lub kontroli Banku Dzielonego w dniu Podziału). Bank Przejmujący nabędzie autorskie prawa majątkowe wynikające ze zdania poprzedniego, jeżeli Bank Dzielony posiada takie prawa na dzień Podziału do takich aplikacji, programów komputerowych lub narzędzi informatycznych. W stosunku do aplikacji, programów komputerowych i narzędzi informatycznych licencjonowanych na rzecz Banku Dzielonego i które są wyłącznie wykorzystywane w Działalności Detalicznej lub są wyłącznie związane z Działalnością Detaliczną (wskazane w Planie Podziału), Bank Przejmujący nabędzie licencje na korzystanie z praw autorskich lub prawa do używania udzielone na podstawie umów oprogramowania jako usługi (…) (lub podobnych) w każdym przypadku obowiązujących w stosunku do danych aplikacji, programów komputerowych i narzędzi informatycznych osób trzecich, które są w posiadaniu Banku Dzielonego na dzień Podziału. Autorskie prawa majątkowe Banku Dzielonego do wszelkich licencji na korzystanie z praw autorskich udzielonych Bankowi Dzielonemu w stosunku do aplikacji, programów komputerowych i narzędzi informatycznych, które są wykorzystywane wyłącznie w Działalności Detalicznej lub są wyłącznie związane z Działalnością Detaliczną przypadną Bankowi Przejmującemu na polach eksploatacji i w najszerszym zakresie takich autorskich praw majątkowych w jakim zostały nabyte przez Bank Dzielony lub na jakie udzielono Bankowi Dzielonemu licencji, w zależności od kontekstu, w każdym przypadku od odpowiednich twórców/właścicieli praw autorskich.

Platforma technologiczna i środowisko Banku Dzielonego (np. systemy i platformy IT wykorzystywane przez Grupę, systemy elektroniczne bankowości mobilnej i internetowej udostępnione klientom a także wyposażenie sieciowe znajdujące się na terenie nieruchomości będących przedmiotem najmu i przypisanych do Działalności Detalicznej) z wyłączeniem wszelkich aktywów wymienionych w Planie Podziału, zostaną przypisane w ramach Planu Podziału do Działalności Instytucjonalnej.

Jednocześnie zakłada się, że infrastruktura i zaplecze przenoszone w ramach Działalności Detalicznej wraz z tym istniejącym w Banku Przejmującym pozwolą na niezakłóconą kontynuację działalności prowadzonej przez Działalność Detaliczną. W przypadku wystąpienia przeszkód natury technicznej w zakresie migracji, po Podziale Bank Dzielony może świadczyć na rzecz Banku Przejmującego określone usługi np. usługi IT lub usługi o innym charakterze - na podstawie odrębnej umowy o przejściowe świadczenie usług (jeśli będzie to konieczne), usługi najmu nieruchomości (przestrzeń biurowa) - na podstawie odrębnej umowy najmu (jeśli będzie to konieczne). Umowy będą obowiązywały do czasu pełnej adopcji i spełnienia określonych wymogów regulacyjnych. Umowy te zostaną zawarte w celu kontynuowania (po Podziale) świadczenia usług Działalności Detalicznej w niezmienionym zakresie oraz bez jakiejkolwiek przerwy.

Z uwagi na to, że Bank Dzielony po Podziale będzie musiał posiadać decyzję KNF na wykonywanie czynności bankowych i maklerskich, nie istnieje możliwość ich przeniesienia na Bank Dzielony. W związku z tym, po Podziale, decyzje KNF dotyczące Banku Dzielonego pozostaną w jego posiadaniu, a Bank Przejmujący, zgodnie z wymogami Prawa bankowego oraz ustaleniami z KNF, pozyska albo będzie już posiadał własne decyzje i będzie kontynuował działalność w ramach Działalności Detalicznej w ramach własnych struktur po dacie Podziału. Dotyczy to także odrębnych licencji, zezwoleń lub zgód dotyczących Działalności Detalicznej wydane Bankowi Dzielonemu przez organy władzy (z wyjątkiem tych w zakresie dozwolonym zgodnie z obowiązującymi przepisami i warunkami odpowiedniej licencji).

W ramach Podziału, na Bank Przejmujący nie zostaną przeniesione umowy wspólne lub wyłącznie dotyczące Działalności Instytucjonalnej w tym niezbędne dla kontynuacji działalności maklerskiej w ramach Działalności Detalicznej prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikających z umów zawartych z lub związanych z (…). Jednocześnie Bank Przejmujący planuje zawrzeć niezbędne umowy ze wskazanymi podmiotami w celu niezakłóconego przebiegu i kontynuacji operacji przez Działalność Detaliczną.

 

W wyniku Podziału na Bank Przejmujący nie zostaną przeniesione:

   - umowy, transakcje, uzgodnienia pomiędzy Bankiem Dzielonym a jego podmiotami powiązanymi, D. oraz podmiotami powiązanymi z D. z wyjątkiem umowy dotyczącej dystrybucji i obsługi rynku wtórnego dla obligacji strukturyzowanych (w zakresie działalności maklerskiej);

   - wszelkie aktywa i zobowiązania, których przeniesienie po zawarciu umowy przeniesienia Działalności Detalicznej oraz do dnia Podziału byłoby sprzeczne z obowiązującymi sankcjami, przepisami prawa lub wyrokami lub orzeczeniami sądów, organów ds. sankcji lub organów władzy;

   - wynikające z postępowań karnych związanych z Działalnością Detaliczną do dnia Podziału (odpowiedzialność cywilnoprawna Banku Dzielonego wynikająca z jakiegokolwiek przestępstwa popełnionego przez Bank Dzielony i jego pracowników). Wyjątkiem są sprawy dotyczące działań związanych ze wskaźnikami referencyjnymi uzgodnione w między Bankiem Dzielonym a Bankiem Przejmującym;

   - prawa i obowiązki Banku Dzielonego wobec Banku Przejmującego i E. dotyczące umowy przeniesienia Działalności Detalicznej oraz związane z Podziałem oraz zobowiązania Banku Dzielonego dotyczące wszelkich opłat, kosztów lub wydatków poniesionych przez lub w imieniu D. lub Bank Dzielony lub którekolwiek z ich podmiotów powiązanych w związku z przeniesieniem Działalności Detalicznej (w tym sporządzeniem, negocjowaniem i wykonywaniem umowy przeniesienia Działalności Detalicznej i dokumentów powiązanych).

J.   Składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do Działalności Instytucjonalnej

 

Do Działalności Instytucjonalnej przypisano majątek (aktywa i pasywa) oraz prawa i obowiązki, stanowiące wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania:

 1. Wszelkie prawa, obowiązki, wierzytelności i zobowiązania z tytułu umów i stosunków z klientami Banku Dzielonego w obszarze działalności bankowej prowadzonej w ramach Działalności Instytucjonalnej, działalności powierniczej oraz pozostałej działalności przypisanej do Działalności Instytucjonalnej związku z produktami (w tym usługami i funkcjonalnościami) Działalności Instytucjonalnej, innej niż wchodząca w zakres Działalności Detalicznej, w tym portfel kredytowy oraz depozyty.

 2. Portfel kredytów walutowych hipotecznych związany z Działalnością Detaliczną (historycznie oferowanych produktów obecnie nieoferowanych aktywnie w Działalności Detalicznej przez Bank Dzielony, z którymi związane są aktywa i zobowiązania przypisane do tego portfela, którymi w związku z tym Bank Przejmujący nie był zainteresowany w ramach uzgodnienia transakcji) oraz wszelkie zobowiązania Banku Dzielonego, które powstały lub powstają w związku z portfelem kredytów walutowych związanych z Działalnością Detaliczną.

 3. Zasoby osobowe, w tym pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez Działalność Instytucjonalną przypisani do jego działalności wraz ze wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi ich dotyczącymi, w tym dedykowany personel zarządzający, operacyjny i wspierający Działalność Instytucjonalną.

 4. Wszelkie rzeczowe aktywa trwałe, w tym wszystkie nieruchomości, aktywa związane z międzynarodową infrastrukturą informatyczną, sprzęt wraz z infrastrukturą techniczną i awaryjną, a także sprzęt biurowy posiadany przez Bank Dzielony oraz dzieła sztuki, poza aktywami potrzebnymi do wykonywania Działalności Detalicznej i przypisanymi do Działalności Detalicznej w Planie Podziału.

 5. Prawo własności bądź użytkowania wieczystego nieruchomości.

 6. Wszelkie wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane wyłącznie z Działalnością Instytucjonalną w tym międzynarodowa infrastruktura informatyczna oraz zastrzeżona własność intelektualna (znaki towarowe, patenty, oprogramowanie itp.).

 7. Przypisana do Działalności Instytucjonalnej część aktywów obejmujących gotówkę i jej ekwiwalenty (środki pieniężne oraz papiery wartościowe, w tym wszystkie papiery wartościowe, obligacje lub inne aktywa zastawione przez Bank Dzielony jako zabezpieczenie dla Bankowego Funduszu Gwarancyjnego), rachunki nostro Banku Dzielonego, rzeczowe aktywa trwałe (w tym przypisane prawo do użytkowania aktywów), odroczone aktywa podatkowe, udziały i akcje w innych podmiotach (w tym podmiotach powiązanych Banku Dzielonego) oraz inne aktywa.

 8. Prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikających z umów zawartych z lub związanych z (…) lub innymi instytucjami rynkowymi oraz prawa, obowiązki, należności i zobowiązania związane z działalnością powierniczą Banku Dzielonego.

 9. Prawa oraz obowiązki, należności oraz zobowiązania wynikające z instrumentów pochodnych zawartych przez Bank Dzielony oraz transakcji hedgingowych dotyczących instrumentów pochodnych zawartych przez Bank Dzielony.

         10. Wszelkie pozostałe obowiązki i zobowiązania Banku Dzielonego w zakresie wynikającym lub związanym z Działalnością Instytucjonalną lub z którymikolwiek z takich aktywów wyłącznie związanych z Działalnością Instytucjonalną na dzień Podziału w tym: zobowiązania składające się głównie z naliczonych kosztów, przypisanych zobowiązań leasingowych, różnych wierzycieli, depozytów instytucjonalnych, kary administracyjne nałożone przez organy władzy dotyczące okresu przed dniem Podziału, koszty transakcyjne związane z wyodrębnieniem Działalności Detalicznej, zobowiązania podatkowe uznane za wyłączne zobowiązanie Banku Dzielonego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zobowiązania z działalności powierniczej.

Z perspektywy działalności prowadzonej w ramach Działalności Instytucjonalnej, przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Bank Dzielony po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności w obszarze Działalności Instytucjonalnej w zakresie i na zasadach na jakich prowadzona jest obecnie ta działalność (zasadniczo tak, jak to miało miejsce przed Podziałem). Zatem Bank Dzielony, w oparciu o pozostały po Podziale majątek, będzie kontynuował działalność w obszarze Działalności Instytucjonalnej, w takim samym zakresie, w jakim Bank Dzielony prowadził tę działalność przed Podziałem w oparciu o składniki pozostające w ramach Działalności Instytucjonalnej.

K. Wyodrębnienie finansowe Działalności Detalicznej i Instytucjonalnej

Działalność Detaliczna i Działalność Instytucjonalna są odrębne pod względem gospodarczym, formalnie identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Każdy z tych obszarów Działalności jest możliwą do wyodrębnienia częścią, generującą przychody i koszty, której wyniki operacyjne są regularnie analizowane w celu alokacji zasobów oraz oceny jej działalności. Działalność Detaliczna jest zarządzana w ramach struktury Banku Dzielonego jako odrębna działalność w ramach całości działalności prowadzonej przez Bank Dzielony, co przekłada się zarówno na wyodrębnienie produktowe, jak również zespołów, procedur i procesów dedykowanych działalności detalicznej.

Uchwała potwierdza, iż w związku z finansowym rozdzieleniem Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej, aktywa oraz zobowiązania, jak również koszty i przychody, przypadają Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej, odpowiednio, na podstawie danych zawartych w systemie finansowo-księgowym Banku. Zgodnie z Uchwałą do Działalności Detalicznej przyporządkowane zostają również środki pieniężne znajdujące się w jednostkach wchodzących w skład sieci dystrybucyjnej oddziałów dedykowanych do obsługi Działalności Detalicznej. Pozostałe środki pieniężne przyporządkowane zostają do Działalności Instytucjonalnej.

W ramach wykorzystywanego systemu finansowo-księgowego, po jego odpowiednim dostosowaniu, w oparciu o Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej do Działalności przypisane są poszczególne aktywa i zobowiązania oraz koszty i przychody, stąd możliwe jest sporządzenie dedykowanych dla nich odrębnych ewidencji, prezentujących ich sytuację finansową. O ile jest to możliwe, dokonywane jest bezpośrednie przypisanie przychodów i kosztów do Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej, a w przypadku braku możliwości bezpośredniego przypisania wykorzystywane są odpowiednie klucze alokacji. W konsekwencji, możliwe jest przygotowanie dla każdej z Działalności odrębnych raportów (np. dot. danych finansowych), a co za tym idzie sprawozdania finansowego (w tym bilansu, zestawienia zysków i strat). Wnioskodawcy pragną podkreślić, że dotychczas, w ramach rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, prezentowana jest nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości działalności Banku Dzielonego w obszarach związanych z segmentem detalicznym i instytucjonalnym. Bank Dzielony na moment Podziału oraz w okresie przed Podziałem sporządza i będzie sporządzał bilans oraz rachunek zysków i strat odrębnie dla wskazanych segmentów. W ramach wyodrębnienia dwóch rodzajów działalności, w sprawozdaniu Banku Dzielonego jest i będzie prezentowana pozycja w bilansie Banku Dzielonego „Grupy aktywów/zobowiązań przeznaczonych do zbycia”, a w Rachunku wyników pozycja „Wynik z działalności zaniechanej”. Podejście to będzie kontynuowane aż do realizacji transakcji. Klienci są w większości przypadków różni dla poszczególnych Działalności, wskutek czego możliwe jest przypisanie odpowiadających im zobowiązań i należności.

Z uwagi na skalę działalności, Bank Dzielony nie może wykluczyć sytuacji, że klienci Banku Dzielonego będą korzystać jednocześnie z produktów/usług zarówno Działalności Detalicznej, jak i Działalności Instytucjonalnej. Jednocześnie po dniu Podziału wskazani klienci pozostaną klientami Działalności Instytucjonalnej w zakresie oferty Działalności Instytucjonalnej, w szczególności może to dotyczyć klientów detalicznych, którzy mają kredyty walutowe hipoteczne nieprzypisane do wyodrębnianej Działalności Detalicznej.

Zasadnicza część danych finansowych dotyczących Działalności Detalicznej dostępna jest bezpośrednio z narzędzi jej dedykowanych, w tym odrębnej księgi głównej oraz prowadzonego w niej zestawu kont księgowych służących ewidencji operacji związanych z obsługą klientów detalicznych. W celu pełnego odzwierciedlenia obrazu wyodrębnienia finansowego Działalności Detalicznej i Instytucjonalnej oraz zapewnienia wymaganego raportowania w wymiarze bilansu, pozabilansu oraz rachunku wyników Bank Dzielony wprowadził i będzie utrzymywał do czasu podziału dodatkowy, okresowy proces, oparty o dostępne rozwiązania organizacyjne oraz informatyczne, uzupełnienia informacji zwartych na kontach księgi głównej o informacje niezbędne do zapewnienia prawidłowego obrazu finansowego obu wydzielonych Działalności.

Z uwagi na fakt, iż dotychczasowa nadwyżka płynności powstająca w ramach działalności detalicznej Banku Dzielonego była inwestowana przy wsparciu Działalności Instytucjonalnej Banku Dzielonego, na moment Podziału Działalność Detaliczna będzie wykazywała istotną nadpłynność. Wydzielona w związku Podziałem nadwyżka płynnościowa, prezentowana jako pozycja równoważąca w bilansie, zostanie alokowana w aktywa, przy czym ich struktura zostanie dostosowana do struktury bazy depozytowej Działalności Detalicznej. Na dzień Podziału środki te będą zainwestowane w różne instrumenty finansowe, w tym obligacje rządowe denominowane w konkretnych walutach lub przekazane do Banku Przejmującego w formie gotówkowej.

L.  Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Detalicznej i Instytucjonalnej

Z uwagi na zróżnicowany charakter prowadzonej działalności Banku Dzielonego w szczególności działalności bankowej, maklerskiej, ubezpieczeniowej i powierniczej, a przede wszystkim ofertę produktową skierowaną do odmiennych grup klientów Banku Dzielonego, w Banku Dzielonym funkcjonuje podział na komórki organizacyjne przeznaczone do pełnienia określonych funkcji w ramach poszczególnych rodzajów działalności Banku Dzielonego.

Wskazana odrębność funkcji poszczególnych rodzajów działalności Banku Dzielonego umożliwia ich wyodrębnienie na dwie identyfikowalne i funkcjonujące równolegle działalności Banku Dzielonego, tj. na Działalność Detaliczną i Działalność Instytucjonalną. W ramach sprawozdawczości finansowej Banku Dzielonego, dokonywanej przed podjęciem Uchwały od wielu lat, raportowana jest tzw. nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości segmentu związanego z działalnością Banku Dzielonego w obszarze detalicznym oraz instytucjonalnym. Nota ta zawiera alokację wyniku finansowego oraz zestawienie aktywów i pasywów przypisanych do obszaru detalicznego i korporacyjnego.

Zarówno Działalność Detaliczna, jak również Działalność Instytucjonalna, zostaną wyposażone w wymagane, w zakresie przewidzianym przez Prawo bankowe, zaplecze organizacyjne i samodzielne jednostki wykonujące funkcje w zakresie świadczonych produktów i usług. Działalność Detaliczna i Działalność Instytucjonalna będą dysponować niezbędnym do kontynuacji zasobami przedstawionymi w Sekcji H i J niniejszego opisu zdarzenia przyszłego. W ramach wyodrębnienia dwóch rodzajów działalności, w sprawozdaniu Banku Dzielonego jest i będzie prezentowana pozycja w bilansie Banku Dzielonego „Grupy aktywów/zobowiązań przeznaczonych do zbycia”, a w Rachunku wyników pozycja „Wynik z działalności zaniechanej”. Podejście to będzie kontynuowane aż do realizacji transakcji. Na tej podstawie Działalność Detaliczna i Działalność Instytucjonalną będą generować możliwe do zidentyfikowania przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z tytułu prowadzonych operacji.

Wskazany podział na Działalność Detaliczną i Działalność Instytucjonalną znajduje formalne odzwierciedlenie w podjętej Uchwale. Jej treść potwierdza przypisanie personelu, aktywów i pasywów, zobowiązań i należności oraz praw i obowiązków odpowiednio do Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej.

Planowane jest, aby po dokonaniu Podziału obsługa operacji związanych z Działalnością Detaliczną prowadzona była przez Bank Przejmujący w oparciu o elementy infrastruktury informatycznej oraz dane przenoszone wraz z Działalnością Detaliczną oraz już posiadaną przez niego infrastrukturę technologiczną. Równocześnie w celu zapewnienia niezakłóconej obsługi klientów Działalności Detalicznej po Podziale, Bank Dzielony, jedynie w przypadku niepowodzenia migracji lub rejestracji Podziału w terminie innym niż zakładany, może świadczyć na rzecz Banku Przejmującego część usług do czasu pełnej adopcji i spełnienia określonych wymogów regulacyjnych. Zawarta pomiędzy Bankiem Dzielonym i Bankiem Przejmującym umowy w powyższym zakresie nie będą w żadnym przypadku obejmować funkcji zarządzania Bankiem Przejmującym ani Działalnością Detaliczną po Podziale. Jednocześnie Bank Przejmujący pozyska lub będzie w posiadaniu licencji niezbędnych do kontynuacji działalności przez Działalność Detaliczną.

Większość platformy technologicznej i środowiska Banku Dzielonego zostanie przypisana w ramach Planu Podziału do Działalności Instytucjonalnej, co zapewni infrastrukturę niezbędną do kontynuacji działalności operacyjnej przez Bank Dzielony w ramach Działalności Instytucjonalnej.

W konsekwencji, po dokonaniu Podziału, zarówno Bank Przejmujący w zakresie Działalności Detalicznej, jak również Bank Dzielony (w zakresie Działalności Instytucjonalnej), będą zdolne do kontynuowania w sposób odrębny działalności w obszarach, w których Bank Dzielony prowadził działalność przed zawarciem Transakcji, przy wykorzystaniu m.in. posiadanych składników materialnych i niematerialnych, zasobów ludzkich, w oparciu o niezbędne licencje i zezwolenia.

M. Zgoda Komisji Nadzoru Finansowego

Zgodnie z art. 124c Prawa bankowego, podział banku wymaga zgody Komisji Nadzoru Finansowego (dalej: „KNF”). Zgoda KNF warunkuje realizację Podziału przez Bank Dzielony. KNF może odmówić zgody, jeśli podział może okazać się niekorzystny dla ostrożnego i stabilnego zarządzania bankiem dzielonym lub bankiem, na które zostaje przeniesiony majątek banku dzielonego lub jeżeli podział może spowodować poważne szkody dla gospodarki narodowej lub dla ważnych interesów państwa. Zgoda nie powinna zostać wydana, jeśli część pozostająca nie będzie zdolna do samodzielnego funkcjonowania. Zatem ważne jest, aby część była zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa zdolną do samodzielnego działania. Sposób dalszego działania części wydzielonej, stabilność finansowa obu banków po podziale oraz brak powstania przychodu po stronie Banku Dzielonego oraz Banku Przejmującego w związku z podziałem są również istotne dla KNF.

W dniu (…) KNF, znając wszelkie szczegóły planowanej transakcji, zatwierdziła Podział: „(…)”.

Zgoda KNF na przeprowadzenie Podziału, obejmującego przeniesienie ZCP, została wydana po analizie skutków transakcji dla stabilności finansowej banków. Choć decyzja KNF nie odnosi się do kwestii podatkowych, to w praktyce nadzorczej kluczowym elementem oceny jest zapewnienie, że planowana reorganizacja nie zaburzy stabilności finansowej żadnego z uczestniczących banków, nie wpłynie negatywnie na odporność kapitałową sektora oraz nie stworzy ryzyk dla ciągłości obsługi klientów. KNF, działając w interesie stabilności systemu bankowego, ocenia w szczególności czy struktura transakcji gwarantuje bezpieczeństwo środków klientów oraz nie generuje potencjalnych zakłóceń w funkcjonowaniu banków.

(…).

N. Sprzedaż Akcji Podziałowych na rzecz E.

W dniu (…) r. Bank Dzielony, Bank Przejmujący, D. oraz E. zawarły warunkową Umowę Przeniesienia Przedsiębiorstwa, zgodnie z którą zobowiązały się do przeprowadzenia transakcji polegającej na m.in. przeprowadzeniu Podziału, a następnie przeniesieniu Akcji Podziałowych w zamian za uzgodnioną cenę przez Bank Dzielony na E., będącą przed Podziałem jedynym akcjonariuszem Banku Przejmującego, w ramach umowy sprzedaży Akcji Podziałowych („Umowa Sprzedaży Akcji Podziałowych”).

Umowa Przeniesienia Przedsiębiorstwa przewiduje kilka elementów składowych ceny, za jaką E. nabędzie Akcje Podziałowe od Banku Dzielonego. Po pierwsze, Umowa Przeniesienia przedsiębiorstwa przewiduje Wstępne Wynagrodzenie, uzależnione od wartości netto aktywów przenoszonych wraz z Działalnością Detaliczną Banku Dzielonego. Oprócz Wstępnego Wynagrodzenia przewidziano składnik Wynagrodzenia Zmiennego, ustalany na podstawie wielkości depozytów dostarczonych w ramach Podziału. Ponadto przewidziano Kwotę Rekompensaty Migracyjnej powiązanej z osiągnięciem przez Bank Dzielony określonych kamieni milowych związanych z procesem migracji. Ustalona w ten sposób cena sprzedaży Akcji Podziałowych odzwierciedla ich wartość rynkową, uzgodnioną w toku negocjacji między niepowiązanymi podmiotami.

Bank Dzielony oraz E. w związku z powyższą transakcją zawarły w dniu (…) r. z firmą inwestycyjną mającą doświadczenie w pośrednictwie w zakresie nabywania i zbywania instrumentów finansowych („Firma Inwestycyjna”) umowę pośrednictwa przy zawarciu umowy rozporządzającej sprzedaży Akcji Podziałowych („Umowa Pośrednictwa”). W dniu zawarcia Umowy Pośrednictwa Bank Dzielony, E. oraz Firma Inwestycyjna zawarły także umowę rachunku zastrzeżonego w celu rozliczenia transakcji sprzedaży Akcji Podziałowych („Umowa Rachunku Zastrzeżonego”).

Firma Inwestycyjna, jako bank prowadzący działalność maklerską, posiada zezwolenie na prowadzenie działalności maklerskiej w Polsce, a tym samym wypełnia definicję firmy inwestycyjnej w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 722 ze. zm.). Firma Inwestycyjna jest podmiotem prowadzącym rejestr akcjonariuszy, o którym mowa w art. 328¹ KSH dla Banku Przejmującego.

 

Pośrednictwo Firmy Inwestycyjnej podyktowane jest dążeniem przez Bank Dzielony i E. do zachowania bezpieczeństwa, sprawności i automatyzmu przeprowadzenia przeniesienia Akcji Podziałowych, niezwłocznie po dostarczeniu Firmie Inwestycyjnej przez E., Bank Dzielony lub Bank Przejmujący odpisu z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dokumentującego dokonanie wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego w związku z Podziałem i ma na celu:

 a) zapewnienie profesjonalnej i prawidłowej obsługi procesu sprzedaży Akcji Podziałowych,

 b) zapewnienie bezpieczeństwa obrotu Akcjami Podziałowymi oraz zabezpieczenia interesów Banku Dzielonego i E. w zakresie przeniesienia Akcji Podziałowych,

 c) zapewnienie bezpiecznego i bezzwłocznego dokonania odpowiednich wpisów w rejestrze akcjonariuszy, odzwierciedlających zbycie Akcji Podziałowych,

 d) zapewnienie bezpiecznego i bezzwłocznego dokonania rozliczenia finansowego pomiędzy Bankiem Dzielonym a E. oraz

 e) zapewnienie, aby przeniesienie Akcji Podziałowych przez Bank Dzielony na E. w zamian za zapłatę ceny nastąpiło możliwie szybko po rejestracji Podziału przez właściwy sąd rejestrowy, a o ile będzie to możliwe, jeszcze w Dniu Podziału.

 

Zakres działania Firmy Inwestycyjnej w oparciu o Umowę Pośrednictwa będzie obejmował w szczególności dokonanie w oparciu o nieodwołalne pełnomocnictwa, które zostały udzielone przez Bank Dzielony oraz E. w dniu zawarcia Umowy Pośrednictwa, następujących czynności:

 a) dokonanie wpisu Banku Dzielonego do rejestru akcjonariuszy jako właściciela Akcji Podziałowych na podstawie wniosku Banku Dzielonego, E. lub Banku Przejmującego złożonego Firmie Inwestycyjnej nie później niż na 10 (dziesięć) dni roboczych przed planowanym dniem zawarcia Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych, niezwłocznie po przedstawieniu Firmie Inwestycyjnej przez wnioskodawcę dowodu rejestracji Podziału;

 b) zawarcie w imieniu i na rzecz E. oraz w imieniu i na rzecz Banku Dzielonego Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych, po spełnieniu się określonych warunków;

 c) dostarczenie do właściwego departamentu Firmy Inwestycyjnej, dyspozycji płatności, wraz z dokumentami, o których mowa w Umowie Rachunku Zastrzeżonego, w celu rozliczenia transakcji poprzez zwolnienie ceny z rachunku zastrzeżonego E. na właściwy rachunek Banku Dzielonego;

 d) dokonanie wpisu E. w rejestrze akcjonariuszy jako właściciela Akcji Podziałowych nie wcześniej niż z chwilą zwolnienia kwoty ceny z rachunku zastrzeżonego E. na właściwy rachunek Banku Dzielonego;

 e) informowanie odpowiednio Banku Dzielonego i E. o wszelkich czynnościach dokonanych na podstawie udzielonych Firmie Inwestycyjnej pełnomocnictw;

  f) złożenie w imieniu i na rzecz Banku Dzielonego wszelkich oświadczeń i dyspozycji, o których mowa w Umowie Pośrednictwa lub umowie sprzedaży Akcji Podziałowych lub niezbędnych do realizacji Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych;

 g) dokonanie w imieniu i na rzecz Banku Dzielonego wszelkich innych czynności prawnych i faktycznych niezbędnych do realizacji Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych i skutecznego przeniesienia tytułu własności Akcji Podziałowych na rzecz E. oraz rozliczenia ceny w rozumieniu Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych oraz wykonania pozostałych postanowień Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych;

 h) złożenie w imieniu i na rzecz E. wszelkich oświadczeń i dyspozycji, o których mowa w Umowie Pośrednictwa lub umowie sprzedaży Akcji Podziałowych lub niezbędnych do realizacji Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych;

  i) dokonanie w imieniu i na rzecz E. wszelkich innych czynności prawnych i faktycznych niezbędnych do realizacji Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych i skutecznego przeniesienia tytułu własności Akcji Podziałowych na rzecz E. oraz rozliczenia ceny szacunkowej w rozumieniu Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych oraz wykonania pozostałych postanowień Umowy Sprzedaży Akcji Podziałowych.

O. Dodatkowe informacje dotyczące akcjonariuszy Banku Dzielonego będących osobami fizycznymi

W związku z planowanym Podziałem Banku Dzielonego Działalności Detalicznej na rzecz Banku Przejmującego, nie można wykluczyć, że skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych mogą dotyczyć również akcjonariuszy mniejszościowych Banku Dzielonego będących osobami fizycznymi (polscy rezydenci podatkowi). Wskazani akcjonariusze mniejszościowi nabyli akcje Banku Dzielonego w ramach obrotu giełdowego i nie są stroną transakcji Podziału.

W ramach Podziału, akcje Banku Przejmującego obejmie wyłącznie Bank Dzielony, a nie jego akcjonariusze. W konsekwencji, w wyniku Podziału nie dojdzie do przydziału akcji Banku Przejmującego bezpośrednio na rzecz akcjonariuszy mniejszościowych Banku Dzielonego będących osobami fizycznymi. Akcjonariusze ci pozostają akcjonariuszami Banku Dzielonego, a ich status nie ulega zmianie w wyniku samego Podziału.

 

Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

 

 1. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym Podział nie będzie skutkować powstaniem po stronie Banku Dzielonego przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT?

 2. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Podział nie będzie skutkować dla Banku Przejmującego powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT z uwagi na brak udziału Banku Przejmującego w kapitale zakładowym Banku Dzielonego?

 3. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, z dniem wyodrębnienia Bank Przejmujący, na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku, ponieważ zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przejmowanych na skutek Podziału przez Bank Przejmujący, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej?

 4. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Bank Przejmujący będzie zobowiązany zastosować do składników majątkowych wchodzących w skład Działalności Detalicznej, przenoszonej w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, przepisy art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, ponieważ zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a jednocześnie z przepisów art. 93c Ordynacji podatkowej wynika, że Bank Przejmujący wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku, a w konsekwencji Bank Przejmujący będzie zobowiązany:

       i) ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Działalność Detaliczną w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Banku Dzielonego,

       ii) w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Działalność Detaliczną - dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Bank Dzielony, oraz

      iii) w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na Działalność Detaliczną - przyjąć ich wartość dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego? 

 5. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Podział nie będzie skutkować:

        i) dla Banku Przejmującego - powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT oraz

       ii) dla Banku Dzielonego ani dla Banku Przejmującego - powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT,

ponieważ zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a jednocześnie Bank Przejmujący będzie miał obowiązek przyjęcia dla celów podatkowych składników wchodzących w skład Działalności Detalicznej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego?

 6. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, po stronie Banku Przejmującego:

        i) nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT oraz

       ii) nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (…) z uwagi na to, że w wyniku Podziału Bank Dzielony ani akcjonariusze Banku Dzielonego nie uzyskają przychodów z udziałów w zyskach osób prawnych, w szczególności o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba albo ust. 9 ustawy o CIT?

 

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

 

Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że:

1. W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym Podział nie będzie skutkować powstaniem po stronie Banku Dzielonego przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

 2. W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Podział nie będzie skutkować dla Banku Przejmującego powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT z uwagi na brak udziału Banku Przejmującego w kapitale zakładowym Banku Dzielonego.

 3. W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, z dniem wyodrębnienia Bank Przejmujący, na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku, ponieważ zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przejmowanych na skutek Podziału przez Bank Przejmujący, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej.

 4. W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Bank Przejmujący będzie zobowiązany zastosować do składników majątkowych wchodzących w skład Działalności Detalicznej, przenoszonej w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, przepisy art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, ponieważ zarówno: 

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a jednocześnie z przepisów art. 93c Ordynacji podatkowej wynika, że Bank Przejmujący wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku, a w konsekwencji Bank Przejmujący będzie zobowiązany:

       i) ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Działalność Detaliczną w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Banku Dzielonego,

       ii) w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Działalność Detaliczną - dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Bank Dzielony, oraz   

      iii) w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na Działalność Detaliczną - przyjąć ich wartość dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego. 

 5. W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Podział nie będzie skutkować:

        i) dla Banku Przejmującego - powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, oraz

       ii) dla Banku Dzielonego ani dla Banku Przejmującego - powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT,

ponieważ zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a jednocześnie Bank Przejmujący będzie miał obowiązek przyjęcia dla celów podatkowych składników wchodzących w skład Działalności Detalicznej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego.

6. W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, po stronie Banku Przejmującego:

        i) nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT oraz

       ii) nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (…) z uwagi na to, że w wyniku Podziału Bank Dzielony ani akcjonariusze Banku Dzielonego nie uzyskają przychodów z udziałów w zyskach osób prawnych, w szczególności o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba albo ust. 9 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego w interpretacjach indywidualnych z 27 lutego 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.685.2023.3; z 7 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1. 4010.574.2023.1.KK; z 13 września 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.355.2023.2.AW; z 1 marca 2023 r.; Znak: 0114-KDIP2-1.4010.268.2022.2.JF), na gruncie ustawy o CIT mamy do czynienia ze ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

 

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego w interpretacjach indywidualnych z 27 lutego 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.685.2023.3; z 7 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1. 4010.574.2023.1.KK; z 13 września 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.355.2023.2.AW; z 1 marca 2023 r.; Znak: 0114-KDIP2-1.4010.268.2022.2.JF), na gruncie ustawy o CIT mamy do czynienia ze ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników);

2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

(a) Działalność Detaliczna jako ZCP

Zdaniem Wnioskodawców, w świetle powyższych warunków należy uznać, że przenoszony na skutek Podziału Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Działalność Detaliczną stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

1) Działalność Detaliczna jako zespół składników

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP. Przyjmuje się jednak, że składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzą ZCP, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (tak przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lutego 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.685.2023.3 oraz z 1 marca 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.268.2022.2.JF). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji ZCP oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych (por. wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2019 r., Znak: II FSK 79/17). Aby składniki majątku mogły być uznane za ZCP, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.

W ocenie Wnioskodawców, Działalność Detaliczna stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego, istotnego na tle ogólnej działalności Banku Dzielonego celu gospodarczego tj. dostarczania określonych produktów i usług finansowych w zakresie obsługi kart kredytowych, udzielania pożyczek i kredytów detalicznych (w tym złotowych kredytów hipotecznych) przyjmowania depozytów, zarządzania majątkiem (w tym usługi maklerskie Działalności Detalicznej) oraz obsługi przedsiębiorców klasyfikowanych przez Bank jako mikro-jednostki.

 

W konsekwencji składniki materialne i niematerialne przypisane do Działalności Detalicznej, takie jak:

   - wszelkiego rodzaju aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (np. flota samochodowa, wyposażenie oddziałów, bankomaty i wpłatomaty, lokalna infrastruktura technologiczna, znaki towarowe, know-how, prawa autorskie, aplikacje i programy komputerowe wraz z licencjami wykorzystywane wyłącznie w Działalności Detalicznej),

   - prawa i obowiązki, a także wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów i stosunków prawnych z klientami Banku Dzielonego w zakresie działalności bankowej (…),

   - prawa i obowiązki wynikające z umów zewnętrznych związanych wyłącznie z Działalnością Detaliczną (np. (…)),

   - prawa i obowiązki z umów najmu lokalizacji oddziałów detalicznych i wybranych nieruchomości wykorzystywanych wyłącznie w Działalności Detalicznej (wraz z należnościami i zobowiązaniami z tytułu depozytów zabezpieczających),

   - zasoby osobowe - pracowników i osoby współpracujące przypisane do Działalności Detalicznej, w tym kluczowych liderów jednostek biznesowych, zespoły operacyjne, zespoły obsługi konsumenckiej, zespoły rynków finansowych oraz zespoły pełniące funkcje wspólne (np. IT, ryzyko, finanse), wraz z odpowiadającymi im prawami i obowiązkami pracowniczymi,

   - środki pieniężne i ich ekwiwalenty oraz inne aktywa finansowe przypisane do Działalności Detalicznej (np. gotówka, dłużne papiery wartościowe, kwota rezerwy obowiązkowej w NBP),

   - pozostałe obowiązki i zobowiązania związane z Działalnością Detaliczną (np. rezerwy na spory sądowe, potencjalne zwroty opłat, zobowiązania pozabilansowe),

   - prawa i obowiązki wynikające z decyzji i postępowań administracyjnych oraz sądowych dotyczących Działalności Detalicznej, które będą toczyć się na dzień Podziału,

nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych.

Wymienione w opisie zdarzenia przyszłego i przypisane do Działalności Detalicznej aktywa i zobowiązania służą zasadniczo prowadzeniu działalności Banku Dzielonego w ramach Działalności Detalicznej. Dodatkowo, zasoby osobowe, w tym pracownicy i osoby współpracujące (przypisani do Działalności Detalicznej) oraz prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych funkcjonalnie związane z Działalnością Detaliczną są elementami, bez których prowadzenie tejże działalności byłoby niemożliwe.

Zdaniem Wnioskodawców, przenoszona do Banku Przejmującego Działalność Detaliczna stanowi tym samym wystarczające zaplecze do kontynuacji w ramach Banku Przejmującego działalności prowadzonej dotychczas przez Bank Dzielony w tym zakresie, co zdaniem Wnioskodawców przesądza o możliwości stwierdzenia, że służą one realizacji określonych zadań gospodarczych.

Potwierdza to m.in. fakt, że aktualnie Bank Dzielony prowadzi działalność w ramach Działalności Detalicznej, osiągając przychody w szczególności z umów zawieranych z klientami Działalności Detalicznej i ponosi określone koszty z nimi związane. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w bieżących sprawozdaniach finansowych Banku Dzielonego i zostanie ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, gdzie jest i będzie prezentowana pozycja w bilansie Banku Dzielonego „Grupy aktywów/zobowiązań przeznaczonych do zbycia”, a w Rachunku wyników pozycja „Wynik z działalności zaniechanej”.

Wnioskodawcy pragną podkreślić, że dotychczas, w ramach rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, prezentowana jest nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości działalności Banku Dzielonego w obszarach związanych z obszarem detalicznym i instytucjonalnym.

Natomiast, po wyodrębnieniu Działalności Detalicznej na rzecz Banku Przejmującego, wspomniana działalność będzie kontynuowana przez Bank Przejmujący, a Bank Dzielony zaprzestanie działalności w tym zakresie. Ponadto, poprzez przejęcie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Działalności Detalicznej, Bank Przejmujący będzie mógł rozwijać działalność w przejętym zakresie również z wykorzystaniem własnej infrastruktury.

Prawdziwości powyższego nie przeczy okoliczność, że w przypadku wystąpienia przeszkód natury technicznej w zakresie migracji, po Podziale Bank Dzielony może świadczyć na rzecz Banku Przejmującego określone usługi np. usługi IT lub usługi o innym charakterze - na podstawie odrębnej umowy o przejściowe świadczenie usług (jeśli będzie to konieczne), usługi najmu nieruchomości (przestrzeń biurowa) - na podstawie odrębnej umowy najmu (jeśli będzie to konieczne). Umowy będą obowiązywały wyłącznie w przypadku zaistnienia okoliczności natury technicznej i do czasu pełnej adopcji oraz spełnienia określonych wymogów regulacyjnych. Warunkowe umowy zostały zawarte w celu kontynuowania (po Podziale) świadczenia usług Działalności Detalicznej w niezmienionym zakresie oraz bez jakiejkolwiek przerwy.

 

W ocenie Wnioskodawców, powyższe okoliczności związane z ewentualnym świadczeniem przez Bank Dzielony na rzecz Banku Przejmującego usług mających na celu czasowe rozwiązanie potencjalnych trudności w okresie migracji na podstawie odrębnej umowy o przejściowym świadczeniu usług, a także usługi najmu nieruchomości (przestrzeń biurowa) na podstawie odrębnej umowy najmu, nie wpływa na zdolność Działalności Detalicznej do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Stanowisko takie znajduje odzwierciedlenie w znanej Wnioskodawcom praktyce organów podatkowych, przykładowo:

 1) interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2024 r. (Znak: 0111-KDIB2- 1.4010.574.2023.1.KK), w której wskazano, iż w ramach planowanego podziału spółki, pewne składniki majątkowe oraz umowy nie zostaną przeniesione na spółkę przejmującą z powodów prawnych lub kontraktowych. Nieruchomość, w której spółka dzielona prowadzi działalność produkcyjną, nie zostanie przeniesiona, ale będzie przedmiotem umowy między spółką przejmującą a spółką dzieloną, która przyzna prawo do wyłącznego użytkowania określonej części nieruchomości. Spółka przejmująca będzie mogła użytkować nieruchomość w takim samym zakresie jak obecnie, co pozwoli na kontynuację działalności gospodarczej na zasadach podobnych do tych, jak gdyby była właścicielem nieruchomości. Brak przeniesienia nieruchomości nie wpłynie na zdolność linii biznesowej do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy oraz nie przesądza o jej wyodrębnieniu funkcjonalnym;

 2) w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB3-2.4012.919.2021.3. MGO), w której zostało zaakceptowane stanowisko w przestawionym stanie faktycznym, gdzie „Fizycznie pomieszczenia przeznaczone dla Działalności P. są oddzielone od pozostałych części nieruchomości wynajmowanej przez Spółkę (Działalność P. jest prowadzona na innym piętrze niż pozostała działalność Spółki). O wyodrębnieniu Działalności P. świadczą inne akty wewnętrzne regulujące procesy wewnętrzne określające zasady funkcjonowania..., tj. np. odrębna lista płac, odrębna procedura budżetowa, odrębna procedura raportowa, odrębna (samodzielna) część biurowa (...), itd., a przede wszystkim odrębny przedmiot działalności”;

 3) w interpretacji indywidualnej z 15 lutego 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.452.2020.2. AP), w której wskazano, iż bez znaczenia dla spełnienia przesłanki wydzielenia funkcjonalnego pozostaje fakt, iż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w spółce dzielonej pozostaną funkcje oraz osoby a także składniki majątkowe związane z zapewnieniem usług wsparcia (np. księgowych, administracyjnych, informatycznych, kadrowych) dla nowego, jak i starego zakładu realizowane w ramach działań tzw. centrali/biura zarządu, jak również okoliczność, iż wskazana działalność o charakterze pomocniczym może być realizowana po wydzieleniu starego zakładu do spółki przejmującej przez spółkę dzieloną w ramach świadczenia usług wsparcia na rzecz spółki przejmującej.

Z perspektywy ekonomicznej Bank Przejmujący będzie zdolny, przy wykorzystaniu otrzymanego na skutek Podziału Banku Dzielonego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zasobów osobowych, w postaci Działalności Detalicznej, a także w oparciu o zawarte umowy (które przewidują świadczenie wybranych usług na rzecz Banku Przejmującego w okresie przejściowym, w przypadku zaistnienia określonych trudności), wykonywać określone zadania gospodarcze, tj. dostarczać określone produkty finansowe, a także świadczyć określone usługi na rzecz dotychczasowych klientów Działalności Detalicznej.

Co istotne, w ramach planowanego Podziału przez wyodrębnienie, dojdzie do przejścia na Bank Przejmujący zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu pracy. Oznacza to, że w trybie przejścia zakładu pracy, nastąpi transfer pracowników przypisanych do Działalności Detalicznej z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego. Bank Przejmujący stanie się z mocy prawa stroną stosunków pracy pracowników Banku Dzielonego, którzy będą świadczyli pracę wyłącznie w związku z Działalnością Detaliczną na dzień Podziału. W skład Działalności Detalicznej wejdą prawa i obowiązki, a także należności i zobowiązania wynikające z umów związanych z zatrudnieniem pracowników Działalności Detalicznej, które nie podlegają przeniesieniu na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy, z zastrzeżeniem pojedynczych kategorii świadczeń, co do których obowiązek ich uregulowania pozostanie w Banku Dzielonym.

Wobec powyższego należy wskazać, że przeniesienie w ramach planowanego Podziału zasobów i zobowiązań przypisanych wewnętrznie do realizacji zadań wykonywanych w ramach Działalności Detalicznej stanowi istotny argument przemawiający za uznaniem, że analizowana przesłanka odnośnie możliwości realizacji zadań gospodarczych została spełniona.

Poza istotnym obszarem przeniesienia pracowników odpowiedzialnych za realizację przypisanych do Działalności Detalicznej zadań, za możliwością kontynuacji działalności w odpowiednim zakresie przemawia również fakt przeniesienia innych istotnych aktywów tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych organizacyjnie i funkcjonalnie związanych wyłącznie z działalnością prowadzoną w ramach Działalności Detalicznej lub działaniami wykonywanymi przez pracowników przypisanych do Działalności Detalicznej, w tym m.in. flota samochodowa, rzeczowe aktywa trwałe zlokalizowane w wynajmowanych oddziałach przypisanych Działalności Detalicznej (np. wyposażenie biurowe), znaki towarowe, know-how, prawa autorskie, modele i narzędzia wspierające codzienną pracę Działalności Detalicznej, lokalna infrastruktura technologiczna (np. bankomaty, wpłatomaty, zestawy komputerowe, urządzenia telefoniczne, programy komputerowe i narzędzia IT itp. z wyjątkiem komputerów stacjonarnych i dysków twardych komputerów przenośnych).

Dodatkowo na Bank Przejmujący przeniesione zostaną prawa i obowiązki, aktywa i zobowiązania wynikające z umów najmu lokalizacji oddziałów detalicznych i wybranych innych nieruchomości, a także z umów zewnętrznych, takich jak umowy z dostawcami sprzedaży bezpośredniej, umowy dotyczące kart kredytowych, umowy w zakresie sprzedaży produktów ubezpieczeniowych, umowy z dostawcami oraz umowy dystrybucji funduszy oraz inne umowy, porozumienia, ustalenia lub stosunki prawne związane wyłącznie z Działalnością Detaliczną.

W świetle powyższego należy uznać, że Działalność Detaliczna stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do prowadzenia określonego rodzaju działalności Banku Dzielonego. Przy czym, nie ulega wątpliwości, że poszczególne składniki majątkowe przypisane do Działalności Detalicznej pozostają w takich relacjach, że tworzą zorganizowaną całość, która jest w ramach Banku Dzielonego przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w określonym zakresie, która po wyodrębnieniu do Banku Przejmującego będzie zasadniczo mogła kontynuować samodzielnie działalność gospodarczą w ramach nowego podmiotu.

2) Wyodrębnienie organizacyjne Działalności Detalicznej

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 sierpnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.338.2023.2.RH). Jednocześnie organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.574.2023.1.KK).

 

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawców Działalność Detaliczna spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, jako że:

 1) W ramach wewnętrznej struktury Banku Dzielonego doszło do sformalizowanego wyodrębnienia Działalności Detalicznej, w szczególności na podstawie Uchwały, która dotyczy formalnego wyodrębnienia Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej, a także przypisania zasobów służących do realizacji działalności w ramach Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej. Uchwała w zakresie Działalności Detalicznej:

   - precyzuje produkty i usługi oraz odpowiednie umowy z kontrahentami przypisane do Działalności Detalicznej;

   - przypisuje do Działalności Detalicznej pracowników wykonujących zadania w zakresie Działalności Detalicznej;

   - przyporządkowuje środki trwałe znajdujące się w oddziałach dedykowanych do obsługi Działalności Detalicznej, wyposażenie pracowników przypisanych do Działalności Detalicznej oraz pojazdy i bankomaty;

   - przyporządkowuje wszelkie prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umów najmu w odniesieniu do lokalizacji wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby Działalności Detalicznej;

   - przyporządkowuje wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Detaliczną;

   - przyporządkowuje prawa i obowiązki w zakresie roszczeń oraz spraw w postępowaniach sądowych, administracyjnych (w tym postępowań wyjaśniających), sądowo-administracyjnych, egzekucyjnych i innych z właściwymi organami związanych z Działalnością Detaliczną.

 2) Uchwała w sposób formalny potwierdza również, że Zarząd Banku Dzielonego potwierdził przypisanie określonych zadań gospodarczych, co pozwala na organizacyjne wyodrębnienie Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej w ramach istniejącej struktury Banku Dzielonego, stanowiąc sformalizowanie już istniejącej struktury  funkcjonowania Banku Dzielonego jako dwóch odrębnych części przedsiębiorstwa.

 3) Przed podjęciem Uchwały, Zarząd podjął dodatkowe faktyczne działania zmierzające do kompletnego organizacyjnego wyodrębnienia Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej, a w drodze Uchwały formalnie potwierdzono oraz rozpoznano ich istnienie w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego oraz w konsekwencji, formalnie przypisano personel, aktywa, prawa i obowiązki do każdego z podstawowych obszarów działalności Banku Dzielonego, tj. Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej.

 4) Przypisanie danego pracownika do Działalności Detalicznej obejmuje również pracowników wykonujących dotychczas funkcje wspólne dla operacji Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej tj. funkcje w zakresie podstawowych operacji, obsługi i wykorzystania technologii, zarządzania ryzykiem oraz finansami, co ma na celu zapewnienie niezakłóconego funkcjonowania Działalności Detalicznej po Podziale.

 5) Komórki organizacyjne Banku Dzielonego przypisane do Działalności Detalicznej posiadają własną i hierarchiczną strukturę organizacyjną, do której przypisani są kluczowi liderzy jednostek biznesowych wspierani przez pracowników zatrudnionych w ramach Działalności Detalicznej.

 6) Działalność Detaliczna pełni w ramach Banku Dzielonego odrębne funkcje od Działalności Instytucjonalnej, tj. w szczególności realizuje zadania w zakresie obsługi kart kredytowych, udzielania pożyczek i kredytów detalicznych (w tym złotowych kredytów hipotecznych), przyjmowania depozytów, zarządzania majątkiem (w tym usługi maklerskie Działalności Detalicznej) oraz obsługi przedsiębiorców klasyfikowanych przez Bank jako mikro-jednostki.

Zdaniem Wnioskodawców, przypisane do Działalności Detalicznej składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, oraz zasoby osobowe, bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie całość w ramach wewnętrznej struktury Banku Dzielonego. Składniki te posiadają przy tym cechę zorganizowania rozumianą jako możliwość wykonywania określonych zadań gospodarczych. Jak wskazano, składniki materialne i niematerialne przypisane do Działalności Detalicznej są związane z prowadzoną przez Bank Dzielony działalnością gospodarczą i są niezbędne do wykonywania wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działalności w obszarze detalicznym. Jednocześnie organizacyjne wyodrębnienie zostało dokonane na bazie formalnych dokumentów korporacyjnych Banku Dzielonego, tj. Uchwały dotyczącej formalnego wyodrębnienia Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu Działalności Detalicznej w przedsiębiorstwie Banku Dzielonego, zdaniem Wnioskodawców, Działalność Detaliczna spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w świetle definicji ZCP z ustawy o CIT.

3) Wyodrębnienie finansowe Działalności Detalicznej

Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do ZCP. Powyższe poparte jest również licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. akt: II FSK 2463/16; wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15; wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1797/17; wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21).

 

Wnioskodawcy wskazują, że Działalność Detaliczna jest wyodrębniona finansowo, bowiem:

 1) Zasadnicza część danych finansowych dotyczących Działalności Detalicznej dostępna jest bezpośrednio z dedykowanych jej narzędzi, w tym odrębnej księgi głównej oraz prowadzonego w niej zestawu kont księgowych służących ewidencji operacji związanych z obsługą klientów detalicznych. W celu pełnego odzwierciedlenia obrazu wyodrębnienia finansowego Działalności Detalicznej i Instytucjonalnej oraz zapewnienia wymaganego raportowania w wymiarze bilansu, pozabilansu oraz rachunku wyników Bank Dzielony wprowadził i będzie utrzymywał do czasu Podziału dodatkowy, okresowy proces, oparty o dostępne rozwiązania organizacyjne oraz informatyczne, uzupełnienia informacji zwartych na kontach księgi głównej o informacje niezbędne do zapewnienia prawidłowego obrazu finansowego obu wydzielonych Działalności.

 2) Do Działalności Detalicznej w ramach systemu finansowo-księgowego przypisane są poszczególne aktywa i pasywa oraz koszty i przychody - co zostało precyzyjnie wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego - czego przejawem jest możliwość sporządzenia dedykowanych dla nich odrębnych ewidencji, prezentujących ich sytuację finansową. Zatem możliwym jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej Działalności Detalicznej, a także sporządzenie odrębnego budżetu oraz strategii finansowej w celu realizacji określonych założeń biznesowych.

 3) Możliwym jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z Działalnością Detaliczną, w szczególności poprzez weryfikację wydatków przypisanych do miejsc powstawania kosztów odpowiednich dla Działalności Detalicznej oraz przychodów dotyczących produktów i usług świadczonych na rzecz klientów Działalności Detalicznej. O ile jest to możliwe, dokonywane jest bezpośrednie przypisanie przychodów i kosztów do Działalności Detalicznej, a w przypadku braku możliwości bezpośredniego przypisania wykorzystywane są odpowiednie klucze alokacji. W konsekwencji, możliwe jest przygotowanie dla Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej odrębnych raportów (np. dot. danych finansowych), a co za tym idzie sprawozdania finansowego (w tym bilansu, zestawienia zysków i strat). Dostawcy i klienci są co do zasady różni dla Działalności Detalicznej i Instytucjonalnej, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności bezpośrednio do Działalności Detalicznej.

 4) Działalność Detaliczna pod kątem finansowym faktycznie funkcjonuje w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, co znajduje odzwierciedlenie w prezentowanej w bilansie Banku Dzielonego pozycji „Grupy aktywów / zobowiązań przeznaczonych do zbycia”, a w Rachunku wyników pozycja „Wynik z działalności zaniechanej”. Podejście to będzie kontynuowane aż do realizacji transakcji.

 5) Klienci są w większości przypadków różni dla Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej, wskutek czego możliwe jest przypisanie odpowiadających im zobowiązań i należności. Równocześnie Bank Dzielony nie może wykluczyć sytuacji, że klienci Banku Dzielonego będą korzystać jednocześnie z produktów/usług zarówno Działalności Detalicznej, jak i Działalności Instytucjonalnej (np. mający kredyty walutowe hipoteczne nieprzypisane do wyodrębnianej Działalności Detalicznej). Jednocześnie po dniu Podziału wskazani klienci pozostaną klientami Działalności Instytucjonalnej w zakresie oferty Działalności Instytucjonalnej, co pozostaje bez wpływu na prawidłowe przyporządkowanie danych finansowych do Działalności Detalicznej.

 6) Dotychczas, w ramach rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, prezentowana jest nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości działalności Banku Dzielonego w obszarach związanych z segmentem detalicznym i instytucjonalnym. Nota ta zawiera alokację wyniku finansowego oraz zestawienie aktywów i pasywów przypisanych do wskazanych segmentów. Potwierdza to, że przed formalnym wyodrębnieniem Działalności Detalicznej w drodze Uchwały, Bank Dzielony identyfikował i dokonywał odrębnego raportowania finansowego dla identyfikowanych obszarów detalicznego i instytucjonalnego.

 7) Z uwagi na fakt, iż dotychczasowa nadwyżka płynności powstająca w ramach Działalności Detalicznej Banku Dzielonego była inwestowana przy wsparciu Działalności Instytucjonalnej Banku Dzielonego, na moment Podziału Działalność Detaliczna będzie wykazywała istotną nadpłynność. Wydzielona w związku Podziałem nadwyżka płynnościowa, prezentowana jako pozycja równoważąca w bilansie, zostanie alokowana w aktywa, przy czym ich struktura zostanie dostosowana do struktury bazy depozytowej Działalności Detalicznej. Na dzień Podziału środki te będą zainwestowane w różne instrumenty finansowe, w tym obligacje rządowe denominowane w konkretnych walutach lub przekazane do Banku Przejmującego w formie gotówkowej.

 

Zdaniem Wnioskodawców, powyższe elementy przesądzają jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym Działalności Detalicznej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Banku Dzielonego. Ocena Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

 1) w interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.337. 2023.3.KW, gdzie wskazano, iż „Zważywszy, że Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i - odrębnie - z działalnością w zakresie zarządzania nieruchomościami, potwierdzić należy spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego.”;

 2) w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.390. 2023.3.KW, w której wskazano, iż „Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej. Jednakże już w chwili obecnej możliwe jest przypisane np. sprzedaży, kosztów sprzedanych towarów i niektórych wydatków operacyjnych do każdej z Grup Biznesowych, w tym do Działalności Wydzielanej, na podstawie wewnętrznej sprawozdawczości finansowej”;

 3) w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP, gdzie zaakceptowano pogląd zakładający, iż, na dzień planowanej transakcji będzie zatem w stanie sporządzać dla Zakładu rachunek zysków i strat oraz bilans. W ocenie Wnioskodawców w odniesieniu do zespołu składników będącego przedmiotem zapytania spełniony zostanie zatem również warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie ABC”. W konsekwencji decydujące znaczenie ma możność przygotowania osobnej sprawozdawczości finansowej, nie zaś faktyczne osobne bilanse czy rachunki zysków i strat w zakresie danej działalności,

 4) w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.49.2022.2. ŚS, w której podkreślono, iż „N.P. poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych może przyporządkowywać przychody i kosztów oraz należności i zobowiązania do każdej z dwóch ZCP. Stosując odpowiednie centra powstawania kosztów oraz centra przychodowe N.P. może osobno wyliczać dochodowość Działalności Wsparcia Sprzedaży, jak i działalności Biznesu IT. Podobnie, w związku z tym, że Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT prowadzą swoją zasadniczą działalność usługową na podstawie różnych umów. (…) Ponieważ nie ma konieczności (ani możliwości formalnej) prowadzenia odrębnej pełnej księgowości dla każdego z dwóch ZCP, w celu spełnienia przesłanki wyodrębnienia finansowego wystarczającym jest zatem, jeżeli system księgowy przedsiębiorstwa pozwala przypisać poszczególne zdarzenia gospodarcze do ZCP, których zdarzenia te dotyczą, a kalkulacja wyników finansowych ZCP może być dokonywana na podstawie samej rachunkowości zarządczej. W konsekwencji należy uznać, że Działalność Wsparcia Sprzedaży, jak i działalność Biznesu IT są od siebie wydzielone finansowo”;

 5) w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2- 1.4010.365. 2020.4.AT, gdzie zaznaczono, że „w sytuacji takiego prowadzenia rozliczeń księgowych, aby możliwe było zidentyfikowanie przyporządkowanych do Działu obsługi klienta korporacyjnego przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) (…), możliwe będzie prowadzenie przez ten wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych samodzielnych funkcji gospodarczych”.

W świetle powołanych stanowisk organów podatkowych oraz wskazanych przez Wnioskodawców okoliczności świadczących o wyodrębnieniu finansowym, zdaniem Wnioskodawców Działalność Detaliczna jest wyodrębniona z prowadzonego przez Bank Dzielony przedsiębiorstwa również w tym obszarze.

4) Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Detalicznej

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i samodzielną możliwość realizowania tych zadań. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Kwestia wyodrębnienia funkcjonalnego stanowi istotę uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Zdaniem TSUE, przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (por. wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Podobne do powyższego stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych. Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 8 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Po 557/21). Niniejsze stanowisko zostało również podzielone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 7 września 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 534/21, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Bd 101/21 i 1 kwietnia 2019 r., sygn. akt I SA/Bd 57/19; Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. akt I SA/Po 747/19.

 

Wnioskodawcy uważają, że Działalność Detaliczna jest wyodrębniona funkcjonalnie, ponieważ:

 1) Działalność Detaliczna pełni określone zadania, do których należy przede wszystkim obsługa kart kredytowych, udzielanie pożyczek i kredytów detalicznych (w tym złotowych kredytów hipotecznych), przyjmowanie depozytów, zarządzanie majątkiem (w tym usługi maklerskie Działalności Detalicznej) oraz obsługa przedsiębiorców klasyfikowanych przez Bank jako mikro-jednostki, które zostały wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;

 2) w ramach Działalności Detalicznej prowadzona jest przez Bank Dzielony wskazana w opisie zdarzenia przyszłego działalność w obszarze detalicznym, która jest przedmiotowo i funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Banku Dzielonego co znajduje odzwierciedlenie w przyjętej przez Zarząd Banku Dzielonego Uchwale, w której potwierdzono funkcjonalne wyodrębnienie Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej oraz przypisano zasoby służące realizacji działalności każdej z nich;

 3) działalność w ramach Działalności Detalicznej będzie kontynuowana w co do zasady niezmienionej formie przez Bank Przejmujący po Podziale Banku Dzielonego;

 4) do Działalności Detalicznej przyporządkowane są składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki niezbędne do prowadzenia działalności w ramach Działalności Detalicznej (m.in. aktywa w postaci środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, środki pieniężne oraz dłużne papiery wartościowe) oraz zasoby osobowe i wierzytelności, zobowiązania, prawa i obowiązki wynikające z umów i stosunków prawnych z klientami Działalności Detalicznej oraz umów zewnętrznych, a także obowiązki i zobowiązania wskazane w opisie zdarzenia przyszłego w zakresie wynikającym lub związanym z Działalnością Detaliczną lub z którymikolwiek z takich aktywów wyłącznie związanych z Działalnością Detaliczną na dzień Podziału;

 5) w związku z prowadzoną działalnością, Działalność Detaliczna posiada własną hierarchiczną strukturę organizacyjną, a także dedykowaną do Działalności Detalicznej wykwalifikowaną kadrę (w tym kluczowych liderów jednostek biznesowych, zespoły odpowiedzialne realizację zadań Działalności Detalicznej i wykonujące funkcje wspólne), co znajduje odzwierciedlenie w przyjętej Uchwale. Posiadanie przez Działalność Detaliczną własnej struktury organizacyjnej i pracowników, w tym na stanowiskach kierowniczych, świadczy o jej niezależności organizacyjno- funkcjonalnej;

 6) Działalność Detaliczna generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z tytułu działalności Banku Dzielonego w ramach opisanej w zdarzeniu przyszłym działalności w obszarze detalicznym, co potwierdza m.in. pozycja w bilansie Banku Dzielonego „Grupy aktywów/zobowiązań przeznaczonych do zbycia”, a w Rachunku wyników pozycja „Wynik z działalności zaniechanej”. Jednocześnie, dotychczas, w ramach rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, prezentowana jest nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości działalności Banku Dzielonego w obszarach związanych z segmentem detalicznym i instytucjonalnym. Potwierdza to, że przed formalnym wyodrębnieniem Działalności Detalicznej w drodze Uchwały, Bank Dzielony identyfikował i dokonywał odrębnego raportowania finansowego dla identyfikowanych obszarów detalicznego i instytucjonalnego;

 7) wyodrębnienie funkcjonalne w strukturach Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej przejawia się wyraźną odrębnością w zakresie działalności operacyjnej prowadzonej w ramach każdej z części przedsiębiorstwa Banku Dzielonego.

 

Powyższe okoliczności potwierdzają, że Działalność Detaliczna jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy, co przesądza o jej wyodrębnieniu funkcjonalnym i znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych, np.:

 1) w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.390.2023. 2.KW, w której wskazano, że „Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała stanowią dwa odrębne rodzaje działalności gospodarczej, realizujące różne zadania gospodarcze. (…) Do każdej z działalności zostanie przypisany niezależny zespół składników materialnych i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie danego rodzaju działalności. Te zespoły składników materialnych i niematerialnych przypisanych do danej działalności powinny być wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Działalność Wydzielaną oraz Działalność Pozostałą. W szczególności, Działalność Wydzielana będzie miała odpowiednią zdolność do samodzielnego zarządzania przydzielonym jej majątkiem, jak również do samodzielnego nabywania towarów i usług na własne potrzeby”;

 2) w interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.338. 2023.2.RH, gdzie zaakceptowane zostało stanowisko, w którym wskazano, że „Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP w opinii Spółki sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Funkcjonujące w strukturach Zbywcy PSD wyposażone było we wszystkie niezbędne składniki materialne jak m.in.: zapasy towarów handlowych, wyposażenie takie jak regały, lady, krzesła i foteliki, stojaki, sprzęt IT, telefony, prasa i inne urządzenia do uzbrajania węży hydraulicznych, urządzenia wystawowe i przymierzalnie itd. Działalność handlowa prowadzona była przez zatrudnionych w tym PSD na umowę o pracę pracowników PSD. Pracownicy PSD mieli dostęp do informacji niezbędnych do prowadzenia działalności handlowej, w tym informacji o swoich klientach (nazwy klientów, adresy, NIP, stosowane dotychczas warunki płatności, rabaty, asortyment). Pracownicy PSD funkcjonowali w oparciu o opracowane zasady organizacji pracy, zasady obsługi klientów, odprowadzania gotówki, zasady wynagradzania pracowników. Faktury sprzedaży i korekty oraz dokumenty obrotu magazynowego typu WZ, PZ i inne wystawione w przedmiotowym PSD miały własny ciąg numeracji, co pozwoliło ustalić należności i zobowiązania związane z działalnością tego konkretnego PSD”;

 3) w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.7.2022. 3.DP, w której wskazano, że: „kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. (...). Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa realizującego samodzielnie zadania gospodarcze należy rozumieć jako potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy”;

 4) w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.114.2021. 2.MZA, gdzie podkreślono, że „w związku z działalnością segmentu 1 zatrudnieni są również pracownicy piastujący funkcje kierownicze, którzy są dedykowani do kierowania poszczególnymi jednostkami tworzącymi segment 1. Posiadanie przez segment 1 pracowników na stanowiskach kierowniczych świadczy o jego niezależności organizacyjno-funkcjonalnej”;

 5) w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.365.2020. 4.AT oraz w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r., w których wskazano na dwa czynniki istotne dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za wyodrębnioną funkcjonalnie ZCP: (a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności; (b) nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wskazanych przez Wnioskodawców okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem Wnioskodawców, Działalność Detaliczna jest wyodrębniona z prowadzonego przez Bank Dzielony przedsiębiorstwa również w tym obszarze.

Wewnętrznie funkcjonujący podział przedsiębiorstwa Banku Dzielonego na Działalność Detaliczną i Działalność Instytucjonalną ma na celu oddzielenie od siebie opisanych w zdarzeniu przyszłym działalności Banku Dzielonego w obszarze detalicznym i instytucjonalnym oraz skoncentrowanie ich w wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie częściach, które mogą działać jak odrębne przedsiębiorstwa, niezależnie realizujące swoje zadania.

Należy wskazać, że przez wyodrębnienie funkcjonalne, należy rozumieć przypisanie do ZCP takich składników materialnych i niematerialnych, które stanowią kluczowe elementy pozwalające prowadzić działalność gospodarczą w określonym zakresie. Wyodrębnienie funkcjonalne nie oznacza przy tym, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących ZCP nie może korzystać ze wsparcia podmiotów trzecich poprzez nabywanie od nich określonych usług, które uzupełniają prowadzoną główną działalność gospodarczą.

Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2024 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.574.2023.1.KK) oraz interpretacji indywidualnej z 15 lutego 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.452.2020.2.AP).

Zatem w Działalności Detalicznej znajdują się wszelkie składniki materialne i niematerialne, a także zasoby osobowe niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności w formie obsługi kart kredytowych, udzielania pożyczek i kredytów detalicznych (w tym złotowych kredytów hipotecznych) przyjmowania depozytów, zarządzania majątkiem (w tym usług maklerskich Działalności Detalicznej) oraz obsługi przedsiębiorców klasyfikowanych przez Bank jako mikro-jednostki.

Platforma technologiczna i środowisko Banku Dzielonego (np. systemy i platformy IT wykorzystywane przez Grupę, systemy elektroniczne bankowości mobilnej i internetowej udostępnione klientom, a także wyposażenie sieciowe znajdujące się na terenie nieruchomości będących przedmiotem najmu i przypisanych do Działalności Detalicznej, z wyłączeniem wszelkich aktywów wymienionych w Planie Podziału, zostaną przypisane w ramach Planu Podziału do Działalności Instytucjonalnej. Jednocześnie planowane jest, aby po dokonaniu Podziału obsługa operacji związanych z Działalnością Detaliczną prowadzona była przez Bank Przejmujący w oparciu o elementy infrastruktury informatycznej oraz dane przenoszone wraz z Działalnością Detaliczną oraz już posiadaną przez niego infrastrukturę technologiczną. Równocześnie w celu zapewnienia niezakłóconej obsługi klientów Działalności Detalicznej po Podziale, Bank Dzielony, jedynie w przypadku niepowodzenia migracji lub rejestracji Podziału w terminie innym niż zakładany, może świadczyć na rzecz Banku Przejmującego część usług do czasu pełnej adopcji i spełnienia określonych wymogów regulacyjnych. Zawarte pomiędzy Bankiem Dzielonym i Bankiem Przejmującym umowy w powyższym zakresie nie będą w żadnym przypadku obejmować funkcji zarządzania Bankiem Przejmującym ani Działalnością Detaliczną po Podziale. Jednocześnie Bank Przejmujący pozyska lub będzie w posiadaniu licencji niezbędnych do kontynuacji działalności przez Działalność Detaliczną.

 

Podkreślenia natomiast wymaga fakt, iż zadania te mogłyby być również przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). W ocenie Wnioskodawców fakt ten pozostaje bez wpływu na zdolność Działalności Detalicznej do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy oraz nie przesądza o jej wyodrębnieniu funkcjonalnym. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w, m.in.:

 1) wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 2314/10 w którym wskazano, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego;

 2) interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2024 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.574.2023. 1.KK), w której wskazano, iż w ramach planowanego podziału spółki, pewne składniki majątkowe oraz umowy nie zostaną przeniesione na spółkę przejmującą z powodów prawnych lub kontraktowych. Nieruchomość, w której spółka dzielona prowadzi działalność produkcyjną, nie zostanie przeniesiona, ale będzie przedmiotem umowy między spółką przejmującą a spółką dzieloną, która przyzna prawo do wyłącznego użytkowania określonej części nieruchomości. Spółka przejmująca będzie mogła użytkować nieruchomość w takim samym zakresie jak obecnie, co pozwoli na kontynuację działalności gospodarczej na zasadach podobnych do tych, jak gdyby była właścicielem nieruchomości. Brak przeniesienia nieruchomości nie wpłynie na zdolność linii Biznesowej do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy oraz nie przesądza o jej wyodrębnieniu funkcjonalnym;

 3) interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.452.2020. 2.AP) w której wskazano, iż bez znaczenia dla spełnienia przesłanki wydzielenia funkcjonalnego pozostaje fakt, iż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w spółce dzielonej pozostaną funkcje oraz osoby a także składniki majątkowe związane z zapewnieniem usług wsparcia (np. księgowych, administracyjnych, informatycznych, kadrowych) dla nowego, jak i starego zakładu realizowane w ramach działań tzw. centrali/biura zarządu, jak również okoliczność, iż wskazana działalność o charakterze pomocniczym może być realizowana po wydzieleniu starego zakładu do spółki przejmującej przez spółkę dzieloną w ramach świadczenia usług wsparcia na rzecz spółki przejmującej.

Jak to zostało wskazane powyżej, w ramach Podziału nie zostaną przeniesione pewne, określone składniki majątkowe/umowy, których przeniesienie nie będzie dopuszczalne lub będzie obiektywnie niemożliwe z uwagi na obowiązujące przepisy prawa lub przeniesienie będzie znacznie utrudnione od strony kontraktowej. W szczególności, na Bank Przejmujący nie zostanie przeniesiona umowa najmu powierzchni biurowej zawartej z F. sp. z o.o. dotycząca biura przy ul. (…) w (…), która wykorzystywana jest przez Bank Dzielony częściowo zarówno w ramach Działalności Detalicznej jak i Działalności Instytucjonalnej. Nieruchomość ta, jeśli okaże się to konieczne, będzie po Podziale przedmiotem umowy pomiędzy Bankiem Przejmującym a Bankiem Dzielonym, na mocy której zostanie przyznane prawo do wyłącznego użytkowania określonej części wskazanej nieruchomości w analogicznym zakresie w jakim nieruchomość ta jest użytkowana obecnie przez Działalność Detaliczną. Niemożność podzielenia nieruchomości, a w konsekwencji brak przeniesienia nieruchomości na Bank Przejmujący nie powinien zagrażać możliwości kontynuacji działalności. Z perspektywy ekonomicznej Bank Przejmujący będzie bowiem dysponował nieruchomością, w której prowadzona jest działalność gospodarcza na zasadach analogicznych jak gdyby był jej właścicielem prawnym.

 

W ocenie Wnioskodawców, powyższe okoliczności, tj. brak przeniesienia nieruchomości, tak długo jak Bank Przejmujący będzie miał prawo do użytkowania nieruchomości w zakresie i na warunkach umożliwiających jej prowadzenie działalności gospodarczej w tożsamym zakresie jak przed Podziałem, nie wpływa na zdolność Działalności Detalicznej do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy oraz nie przesądza o jej wyodrębnieniu funkcjonalnym. Stanowisko takie znajduje odzwierciedlenie w znanej Wnioskodawcom praktyce organów podatkowych, przykładowo:

 1) w interpretacji indywidualnej z dnia 8 marca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB3- 2.4012.919.2021. 3.MGO), w której zostało zaakceptowane stanowisko w przestawionym stanie faktycznym, gdzie „Fizycznie pomieszczenia przeznaczone dla Działalności P. są oddzielone od pozostałych części nieruchomości wynajmowanej przez Spółkę (Działalność P. jest prowadzona na innym piętrze niż pozostała działalność Spółki). O wyodrębnieniu Działalności P. świadczą inne akty wewnętrzne regulujące procesy wewnętrzne określające zasady funkcjonowania..., tj. np. odrębna lista płac, odrębna procedura budżetowa, odrębna procedura raportowa, odrębna (samodzielna) część biurowa (...), itd., a przede wszystkim odrębny przedmiot działalności”;

 2) w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.537.2021. 3.SG), w której wskazano, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi w dacie jej wniesienia do innego podmiotu mieć lokalizacji wynikającej z przynależnego do zespołu składników materialnych prawa do dysponowania nieruchomością. Warunek pozwalający na uznanie części przedsiębiorstwa za mającą charakter zorganizowany jest spełniony, gdy zespół składników majątkowych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie zawierający praw własności/dysponowania nieruchomością, może stanowić niezależne przedsiębiorstwo wykonujące samodzielnie te zadania.

W przypadku umów świadczenia usług wspólnych używanych w ramach Działalności Detalicznej, jak również w innej działalności Banku Dzielonego i jego podmiotów powiązanych, a także umów, transakcji, uzgodnień pomiędzy Bankiem Dzielonym a jego podmiotami powiązanymi, D. oraz podmiotami powiązanymi z D., należy podkreślić, że na gruncie definicji ZCP w ustawie o CIT kluczowe jest, aby przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych był zorganizowany funkcjonalnie i zdolny do samodzielnej kontynuacji działalności gospodarczej. Nie jest natomiast warunkiem koniecznym przeniesienie wszystkich kontraktów czy zasobów zaplecza (np. umów wsparcia, systemów IT, urządzeń), o ile nabywca zapewni ich ekwiwalentne świadczenie lub dostęp na podstawie własnych umów. Taki model pozostaje zgodny z utrwaloną praktyką interpretacyjną oraz orzeczniczą, która akcentuje samodzielność funkcjonalną np. w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4012.717.2022. 5.MN, w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego na gruncie ustawy o VAT.

Bank Przejmujący na dzień transakcji będzie miał zapewnione wszystkie usługi konieczne do niezakłóconej kontynuacji Działalności Detalicznej poprzez własne zasoby, zawarcie nowych lub przystąpienie do istniejących umów w ramach własnej grupy kapitałowej oraz kontrakty z podmiotami trzecimi. Zapewnia to ciągłość procesów biznesowych, administracyjnych i technologicznych wymaganych do prowadzenia przez Bank Przejmujący działalności w ramach Działalności Detalicznej.

Bez wpływu na dalsze niezależne funkcjonowanie Działalności Detalicznej jest fakt, że z uwagi na pełnienie przez zdefiniowaną i przypisaną do Działalności Instytucjonalnej grupę pracowników określonych funkcji wynikających m.in. z wymagań regulacyjnych lub niezbędnych z perspektywy Banku Dzielonego funkcji wspólnych dla obu Działalności (np. w zakresie raportowania finansowego), wskazana grupa będzie realizować część powierzonych zadań na rzecz Działalności Detalicznej do dnia Podziału.

Okoliczność związana z realizacją pewnych funkcji wspólnych dla dwóch odrębnych ZCP w ramach działalności jednego przedsiębiorstwa pod kątem wyodrębnienia funkcjonalnego była przedmiotem licznych interpretacji podatkowych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1643/10, skład orzekający podkreślał, że „zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych”.

W przypadku określonych funkcji wynikających z wymagań regulacyjnych należy podkreślić, że Bank Przejmujący, zgodnie z wymogami Prawa bankowego oraz ustaleniami z KNF, pozyska albo będzie już posiadał wszelkie niezbędne do kontynuacji działalności w ramach Działalności Detalicznej licencje, zezwolenia lub zgody dotyczące Działalności Detalicznej.

W przypadku jednostkowych sytuacji, w których pracownik pierwotnie przypisany do Działalności Detalicznej zostanie przeniesiony do Działalności Instytucjonalnej, np. w ramach otwartego procesu rekrutacyjnego lub w związku ze zmianą funkcji, należy podkreślić, że tego rodzaju okoliczności nie będą podyktowane koniecznością zapewnienia prawidłowej i niezakłóconej działalności Banku Dzielonego w ramach obu Działalności, co w istocie sprowadza się do braku ingerencji w funkcjonalną niezależność Działalności Detalicznej.

 

W kontekście przypisania do Działalności Instytucjonalnej:

   - portfela (…);

   - praw i obowiązków Banku Dzielonego wynikających z instrumentów finansowych będących (…), które nie zakończyły się lub nie zostały rozliczone według stanu na dzień Podziału,

należy podkreślić, że wskazane komponenty nie stanowią elementu istotnego dla bieżącej działalności Banku Przejmującego. Produkty (…) nie wpisują się w aktualny model operacyjny Działalności Detalicznej, a ich dalsze utrzymywanie wiązałoby się z nieproporcjonalnymi kosztami operacyjnymi oraz ryzykami regulacyjnymi. Dodatkowo, brak możliwości odtworzenia struktury zabezpieczeń niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania produktu - w szczególności brak dostępu do opcji walutowych oferowanych przez Bank Dzielony dla Banku Przejmującego - oraz ograniczone zainteresowanie biznesowe w zakresie udostępniania rozwiązań zabezpieczających pozycje inwestycyjne, przesądziły o decyzji o ich wyłączeniu z zakresu transakcji.

Jednocześnie wskazane wyłączenia nie rzutują na kontynuację podstawowych operacji i zadań realizowanych przez Działalność Detaliczną w zakresie obsługi kart kredytowych, udzielania pożyczek i kredytów detalicznych (w tym złotowych kredytów hipotecznych) przyjmowania depozytów, zarządzania majątkiem (w tym świadczenia usług maklerskich Działalności Detalicznej) oraz obsługi przedsiębiorców klasyfikowanych przez Bank jako mikro-jednostki.

Należy wskazać, że Działalność Detaliczna, która będzie wydzielana do Banku Przejmującego, stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Banku Dzielonego, będąc zdolną do kontynuacji działalności po wyodrębnieniu z Banku Dzielonego. Transakcji będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie Działalności Detalicznej w nowej strukturze Banku Przejmującego.

 

Podsumowując stanowisko własne Wnioskodawców, w świetle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy stwierdzić, że zespół składników tworzących Działalność Detaliczną stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego (prowadzenia przez Bank Dzielony wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działalności w obszarze detalicznym), który jest wyodrębniony w wewnętrznej strukturze Banku Dzielonego na płaszczyźnie:

 1) organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

 2) finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Bank Dzielony ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań do wyodrębnionej działalności;

 3) funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Działalność Detaliczną jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność działalności detalicznej Banku Dzielonego wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do Działalności Detalicznej składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wnioskodawcy podkreślają, że zgodnie z art. 124c Prawa bankowego podział banku wymaga zgody KNF. Zgoda KNF warunkuje realizację Podziału przez Bank Dzielony. KNF może odmówić zgody, jeśli podział może okazać się niekorzystny dla ostrożnego i stabilnego zarządzania bankiem dzielonym lub bankiem, na które zostaje przeniesiony majątek banku dzielonego lub jeżeli podział może spowodować poważne szkody dla gospodarki narodowej lub dla ważnych interesów państwa. Sposób dalszego działania części wydzielonej, stabilność finansowa obu banków po podziale oraz brak powstania przychodu po stronie Banku Dzielonego oraz Banku Przejmującego w związku z Podziałem są również istotne dla KNF.

W związku z przedstawionym powyżej uzasadnieniem, należy uznać, że Działalność Detaliczna, która zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wyodrębniona do Banku Przejmującego, stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

(b) Działalność Instytucjonalna jako ZCP

 

Po Podziale w Banku Dzielonym pozostaną składniki materialne i niematerialne odpowiedzialne za prowadzenie działalności niezbędne do realizacji zadań w zakresie oferowania produktów i świadczenia usług podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządowym, dla sektora budżetowego w szczególności w ramach:

- Bankowości korporacyjnej, klientów globalnych i bankowości przedsiębiorstw;

- Bankowości transakcyjnej, usług powierniczych;

- Działalności rynkowej związanej z klientami instytucjonalnymi i rynkami profesjonalnymi;

- Usług świadczonych przez biuro maklerskie Banku Dzielonego na rzecz klientów korporacyjnych i instytucjonalnych,

a także pozostałej działalności Banku Dzielonego niewchodzącej w skład Działalności Detalicznej.

Biorąc pod uwagę zaprezentowane w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 1 przesłanki determinujące możliwość uznania składników majątkowych za ZCP, zdaniem Wnioskodawców, należy również uznać, że Działalność Instytucjonalna, która, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym, również stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

1) Działalność Instytucjonalna jako zespół składników

W ocenie Wnioskodawców, Działalność Instytucjonalna stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego, istotnego na tle ogólnej działalności Banku Dzielonego celu gospodarczego wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego.

 

W konsekwencji składniki materialne i niematerialne przypisane do Działalności Instytucjonalnej, takie jak:

   - wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz środki pieniężne (w tym m.in. wszystkie nieruchomości oraz prawa do użytkowania nieruchomości wykorzystywanych w Działalności Instytucjonalnej, prawa do użytkowania aktywów, międzynarodowa infrastruktura informatyczna oraz sprzęt z infrastrukturą techniczną i awaryjną, sprzęt biurowy, dzieła sztuki, rachunki nostro, papiery wartościowe - w tym papiery, obligacje lub inne aktywa zastawione na rzecz Bankowego Funduszu Gwarancyjnego, odroczone aktywa podatkowe, a także udziały i akcje w innych podmiotach, w tym podmiotach powiązanych),

   - prawa i obowiązki, wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów i stosunków prawnych z klientami Działalności Instytucjonalnej oraz z umów zewnętrznych związanych wyłącznie z Działalnością Instytucjonalną (w tym m.in. dotyczących platformy technologicznej Grupy), w tym portfel kredytowy oraz depozyty klientów instytucjonalnych,

   - prawa i obowiązki wynikające z decyzji i postępowań administracyjnych oraz sądowych dotyczących Działalności Instytucjonalnej (w tym m.in. w zakresie prowadzenia działalności bankowej, maklerskiej, ubezpieczeniowej i powierniczej przez Bank Dzielony),

   - zasoby osobowe w postaci pracowników i osób współpracujących przypisanych do Działalności Instytucjonalnej (w tym dedykowany personel zarządzający, operacyjny i wspierający) wraz z odpowiadającymi im należnościami i zobowiązaniami pracowniczymi,

   - prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z lub związanych z (…), a także prawa i obowiązki związane z działalnością powierniczą Banku Dzielonego,

   - prawa oraz obowiązki, należności oraz zobowiązania wynikające z instrumentów pochodnych zawartych przez Bank Dzielony oraz transakcji hedgingowych dotyczących tych instrumentów,

   - portfel kredytów walutowych hipotecznych związany z Działalnością Detaliczną (historycznie oferowanych produktów obecnie nieoferowanych aktywnie w Działalności Detalicznej przez Bank Dzielony, z którymi związane są aktywa i zobowiązania przypisane do tego portfela, którymi w związku z tym Bank Przejmujący nie był zainteresowany w ramach uzgodnienia transakcji) oraz wszelkie zobowiązania Banku Dzielonego, które powstały lub powstają w związku z portfelem kredytów walutowych związanych z Działalnością Detaliczną,

   - pozostałe obowiązki i zobowiązania Banku Dzielonego w zakresie wynikającym lub związanym z Działalnością Instytucjonalną lub z którymikolwiek z takich aktywów wyłącznie związanych z Działalnością Instytucjonalną na dzień Podziału (w tym m.in. naliczone koszty, przypisane zobowiązania leasingowe, różni wierzyciele, depozyty instytucjonalne, kary administracyjne nałożone przez organy władzy dotyczące okresu przed dniem Podziału, koszty transakcyjne związane z wyodrębnieniem Działalności Detalicznej, zobowiązania podatkowe uznane za wyłączne zobowiązanie Banku Dzielonego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, a także zobowiązania wynikające z działalności powierniczej),

nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych.

Wszystkie aktywa pozostające w Banku Dzielonym (w tym m.in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz środki pieniężne) służą zasadniczo prowadzeniu działalności Banku Dzielonego w ramach Działalności Instytucjonalnej.

Świadczy o tym fakt, że w skład Działalności Instytucjonalnej wchodzi cały portfel kredytowy klientów Działalności Instytucjonalnej, odpowiednie aktywa obejmujące gotówkę i jej ekwiwalenty (środki pieniężne oraz papiery wartościowe, rzeczowe aktywa trwałe (w tym przypisane prawo do użytkowania aktywów, infrastruktura techniczna i informatyczna zajmującą się ww. działalnością. Ponadto, zarówno zasoby osobowe, w tym pracownicy i osoby współpracujące (przypisani do Działalności Instytucjonalnej), jak również prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych funkcjonalnie związane z działalnością prowadzoną przez Bank Dzielony w ramach Działalności Instytucjonalnej (w tym decyzje KNF na wykonywanie czynności bankowych i maklerskich posiadane przez Bank Dzielony oraz umowy zawarte z lub związane z (…)) są elementami, bez których prowadzenie działalności w zakresie świadczenia wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego usług dla klientów instytucjonalnych oraz przeprowadzania transakcji na własny rachunek nie byłoby możliwe.

Nie ulega wątpliwości, że pozostający w Banku Dzielonym Działalność Instytucjonalnej stanowi wystarczające zaplecze do kontynuacji działalności przez Bank Dzielony. Potwierdza to m.in. fakt, że dotychczas Bank Dzielony prowadzi poprzez Działalność Instytucjonalną działalność, osiągając z tejże działalności dające się wyodrębnić przychody oraz koszty z nią związane. Powyższe znajdzie odzwierciedlenie w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych. Wnioskodawcy pragną podkreślić, że dotychczas, w ramach rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, prezentowana jest nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości działalności Banku Dzielonego w obszarach związanych z obszarem detalicznym i instytucjonalnym.

Zatem, po wyodrębnieniu Działalności Detalicznej, działalność prowadzona przez Bank Dzielony w ramach Działalności Instytucjonalnej będzie kontynuowana przez Bank Dzielony (z tą różnicą w stosunku do jego działalności przed Podziałem, że zaprzestanie on działalności w zakresie dostarczania produktów i usług bankowych na rzecz klientów Działalności Detalicznej).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład pozostającego w Banku Dzielonym zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzą również pasywa związane z działalnością prowadzoną przez Bank Dzielony w ramach Działalności Instytucjonalnej, obejmujące w szczególności zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami pracowników przypisanych do Działalności Instytucjonalnej oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami, a także naliczonych kosztów, zobowiązań wobec różnych wierzycieli, depozytów instytucjonalnych w oraz innych zobowiązań.

W świetle powyższego należy uznać, że Działalność Instytucjonalna stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do prowadzenia przez Bank Dzielony wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działalności w obszarze instytucjonalnym. Przy czym, nie ulega wątpliwości, że poszczególne składniki majątkowe przypisane do Działalności Instytucjonalnej pozostają w takich relacjach, że tworzą zorganizowaną całość, która jest przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej we wskazanym zakresie.

2) Wyodrębnienie organizacyjne Działalności Instytucjonalnej

 

Zdaniem Wnioskodawców Działalność Instytucjonalna spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, jako że:

 1) W ramach wewnętrznej struktury Banku Dzielonego doszło do sformalizowanego wyodrębnienia Działalności Instytucjonalnej na podstawie Uchwały, która dotyczy formalnego wyodrębnienia Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej, a także przypisania zasobów służących do realizacji działalności każdego z nich, na której podstawie doszło do przypisania jednostek i komórek organizacyjnych Banku Dzielonego do Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej. Uchwała w zakresie Działalności Instytucjonalnej:

- przypisuje pracowników wykonujących zadania w pozostałym zakresie (innym niż w zakresie Działalności Detalicznej) do Działalności Instytucjonalnej;

- przyporządkowuje wszystkie pozostałe środki trwałe i wyposażenie służące wykonywaniu Działalności Instytucjonalnej;

- przyporządkowuje pozostałe wartości niematerialne i prawne (względem tych przyporządkowanych do Działalności Detalicznej) do Działalności Instytucjonalnej.

 2) Uchwała w sposób formalny potwierdza również, że Zarząd Banku Dzielonego potwierdził przypisanie określonych zadań gospodarczych, co potwierdza organizacyjne wyodrębnienie Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej w ramach istniejącej struktury Banku Dzielonego, stanowiąc sformalizowanie już istniejącej struktury funkcjonowania Banku Dzielonego jako dwóch odrębnych części przedsiębiorstwa.

 3) Przed podjęciem Uchwały, Zarząd podjął dodatkowe faktyczne działania zmierzające do kompletnego organizacyjnego wyodrębnienia Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej, a w drodze Uchwały formalnie potwierdzono oraz rozpoznano istnienie Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego oraz w konsekwencji, formalnie przypisano personel, aktywa, prawa i obowiązki do każdego z podstawowych obszarów działalności Banku Dzielonego, tj. Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej.

 4) Przypisanie danego pracownika do Działalności Instytucjonalnej obejmuje również pracowników wykonujących dotychczas funkcje wspólne dla operacji Działalności Instytucjonalnej i Działalności Detalicznej, tj. funkcje w zakresie podstawowych operacji, obsługi i wykorzystania technologii, zarządzania ryzykiem oraz finansami, co ma na celu zapewnienie niezakłóconego funkcjonowania Działalności Detalicznej po Podziale.

 5) Komórki organizacyjne Banku Dzielonego przypisane do Działalności Instytucjonalnej posiadają własną i hierarchiczną strukturę organizacyjną, do której przypisani są kluczowi liderzy jednostek biznesowych wspierani przez pracowników zatrudnionych w ramach Działalności Instytucjonalnej.

 6) Działalność Instytucjonalna pełni w ramach Banku Dzielonego odrębne funkcje od Działalności Detalicznej, tj. realizacje zadania w zakresie oferowania produktów i świadczenia usług podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządowym, dla sektora budżetowego w szczególności w ramach:

- Bankowości korporacyjnej, klientów globalnych i bankowości przedsiębiorstw;

- Bankowości transakcyjnej, usług powierniczych;

- Działalności rynkowej związanej z klientami instytucjonalnymi i rynkami profesjonalnymi;

- Usług świadczonych przez biuro maklerskie Banku Dzielonego na rzecz klientów korporacyjnych i instytucjonalnych,

a także pozostałej działalności Banku Dzielonego niewchodzącej w skład Działalności Detalicznej.

Zdaniem Wnioskodawców, przypisane do Działalności Instytucjonalnej składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania oraz zasoby osobowe, w tym pracownicy bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie całość w ramach wewnętrznej struktury Banku Dzielonego. Składniki te posiadają przy tym cechę zorganizowania rozumianą jako możliwość wykonywania określonych zadań gospodarczych. Jak wskazano, składniki materialne i niematerialne oraz osobowe, w tym pracownicy przypisani do Działalności Instytucjonalnej są związane z ich zadaniami i są niezbędni do wykonywania tych zadań. Ponadto, składniki majątku Działalności Instytucjonalnej są dostatecznie odseparowane od składników majątku przypisanych do Działalności Detalicznej. Umożliwia to precyzyjne wyodrębnienie aktywów przypisanych do Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej. Jednocześnie organizacyjne wyodrębnienie zostało dokonane na bazie formalnych dokumentów korporacyjnych Banku Dzielonego, tj. Uchwały dotyczącej formalnego wyodrębnienia Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej.

Ocena Wnioskodawców znajduje potwierdzenie we wcześniej przytoczonych interpretacjach indywidualnych zawartych w uzasadnieniu ich stanowiska dotyczącego pytania pierwszego, odnoszącego się do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego (z dnia 25 sierpnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.338.2023.2.RH; z dnia 25 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.581. 2021.1.AP; z dnia 25 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP).

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Instytucjonalnej oraz powołanych stanowisk organów podatkowych, zdaniem Wnioskodawców, Działalność Instytucjonalna spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

3) Wyodrębnienie finansowe Działalności Instytucjonalnej

 

Wnioskodawcy pragną wskazać, że o wyodrębnieniu finansowym Działalności Instytucjonalnej świadczy przede wszystkim:

 1) W celu pełnego odzwierciedlenia obrazu wyodrębnienia finansowego Działalności Detalicznej i Instytucjonalnej oraz zapewnienia wymaganego raportowania w wymiarze bilansu, pozabilansu oraz rachunku wyników Bank Dzielony wprowadził i będzie utrzymywał do czasu podziału dodatkowy, okresowy proces, oparty o dostępne rozwiązania organizacyjne oraz informatyczne, uzupełnienia informacji zawartych na kontach księgi głównej o informacje niezbędne do zapewnienia prawidłowego obrazu finansowego obu wydzielonych Działalności.

 2) Do Działalności Instytucjonalnej w ramach systemu finansowo-księgowego przypisane są poszczególne aktywa i pasywa oraz koszty i przychody - co zostało precyzyjnie wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego, czego przejawem jest możliwość sporządzenia dedykowanych dla nich odrębnych ewidencji, prezentujących ich sytuację finansową. Zatem możliwym jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej Działalności Instytucjonalnej, a także sporządzenie odrębnego budżetu oraz strategii finansowej w celu realizacji określonych założeń biznesowych.

 3) Możliwym jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z Działalnością Instytucjonalną w szczególności poprzez weryfikację wydatków przypisanych do miejsc powstawania kosztów odpowiednich dla Działalności Instytucjonalnej oraz przychodów dotyczących produktów i usług świadczonych na rzecz klientów Działalności Instytucjonalnej. O ile jest to możliwe, dokonywane jest bezpośrednie przypisanie przychodów i kosztów do Działalności Instytucjonalnej, a w przypadku braku możliwości bezpośredniego przypisania wykorzystywane są odpowiednie klucze alokacji. W konsekwencji, możliwe jest przygotowanie dla Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej odrębnych raportów (np. dot. danych finansowych), a co za tym idzie sprawozdania finansowego (w tym bilansu, zestawienia zysków i strat). Dostawcy i klienci są co do zasady różni dla Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności bezpośrednio do Działalności Instytucjonalnej.

 4) Wyodrębnienie Działalności Instytucjonalnej, reprezentującej odrębny obszar działalności Banku Dzielonego, koncentrującej się na realizacji zadań w zakresie oferowania produktów i świadczenia usług podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządowym, dla sektora budżetowego w szczególności w ramach:

- Bankowości korporacyjnej, klientów globalnych i bankowości przedsiębiorstw;

- Bankowości transakcyjnej, usług powierniczych;

- Działalności rynkowej związanej z klientami instytucjonalnymi i rynkami profesjonalnymi;

- Usług świadczonych przez biuro maklerskie Banku Dzielonego na rzecz klientów korporacyjnych i instytucjonalnych,

a także pozostałej działalność Banku Dzielonego niewchodzącej w skład Działalności Detalicznej; pod kątem finansowym Działalność Instytucjonalna faktycznie funkcjonuje w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, co znajduje odzwierciedlenie w sporządzanym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym Banku Dzielonego. W odrębnie prezentowanej w bilansie Banku Dzielonego pozycji „Grupy aktywów/ zobowiązań przeznaczonych do zbycia”, a w Rachunku wyników pozycja „Wynik z działalności zaniechanej” ujmowane są dane finansowe wyłącznie Działalności Detalicznej. Odrębne pozycje są prezentowane dla Działalności Instytucjonalnej jako „działalności kontynuowanej”. Podejście to będzie kontynuowane aż do realizacji transakcji. Klienci są w większości przypadków różni dla Działalności Detalicznej i Działalności Instytucjonalnej, wskutek czego możliwe jest przypisanie odpowiadających im zobowiązań i należności. Bank Dzielony nie może wykluczyć sytuacji, że klienci Banku Dzielonego będą korzystać jednocześnie z produktów/usług zarówno Działalności Detalicznej, jak i Działalności Instytucjonalnej (np. mający kredyty walutowe hipoteczne nieprzypisane do wyodrębnianej Działalności Detalicznej). Jednocześnie po dniu Podziału wskazani klienci pozostaną klientami Działalności Instytucjonalnej w zakresie oferty Działalności Instytucjonalnej, co będzie miało odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym Banku Dzielonego.

 5) Dotychczas, w ramach rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, prezentowana jest nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości działalności Banku Dzielonego w obszarach związanych z segmentem detalicznym i instytucjonalnym. Nota ta zawiera alokację wyniku finansowego oraz zestawienie aktywów i pasywów przypisanych do wskazanych segmentów. Potwierdza to, że przed formalnym wyodrębnieniem Działalności Instytucjonalnej w drodze Uchwały, Bank Dzielony identyfikował i dokonywał odrębnego raportowania finansowego dla identyfikowanych obszarów detalicznego i instytucjonalnego.

Zdaniem Wnioskodawców, powyższe elementy przesądzają jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym Działalności Instytucjonalnej w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Ocena Wnioskodawców znajduje potwierdzenie we wcześniej przytoczonych interpretacjach zawartych w uzasadnieniu ich stanowiska dotyczącego pytania pierwszego, odnoszącego się do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego (z dnia 18 września 2023 r., Znak: 0114-KDIP2- 2.4010.337.2023. 3.KW; z dnia 6 września 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.390.2023.2.KW; z dnia 25 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP; z dnia 4 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010. 49.2022.2.ŚS; z dnia 8 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT).

W świetle powołanych stanowisk organów podatkowych oraz wskazanych przez Wnioskodawców okoliczności świadczących o wyodrębnieniu finansowym, zdaniem Wnioskodawców Działalność Instytucjonalna jest wyodrębniona w ramach prowadzonego przez Bank Dzielony przedsiębiorstwa również w tym zakresie.

4) Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Instytucjonalnej

 

Wnioskodawcy uważają, że Działalność Instytucjonalna jest wyodrębniona funkcjonalnie, ponieważ:

 1) Działalność Instytucjonalna pełni określone zadania, do których należy przede wszystkim oferowanie produktów i świadczenie usług podmiotom gospodarczym, jednostkom samorządowym, dla sektora budżetowego w szczególności w ramach:

- Bankowości korporacyjnej, klientów globalnych i bankowości przedsiębiorstw;

- Bankowości transakcyjnej, usług powierniczych;

- Działalności rynkowej związanej z klientami instytucjonalnymi i rynkami profesjonalnymi;

- Usług świadczonych przez biuro maklerskie Banku Dzielonego na rzecz klientów korporacyjnych i instytucjonalnych,

a także pozostałej działalności Banku Dzielonego niewchodzącej w skład Działalności Detalicznej;

 2) W ramach Działalności Instytucjonalnej prowadzona jest wskazana w opisie zdarzenia przyszłego działalność Banku Dzielonego w obszarze instytucjonalnym, która jest przedmiotowo i funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Banku Dzielonego co znajduje odzwierciedlenie w przyjętej przez Zarząd Banku Dzielonego Uchwale, w której potwierdzono funkcjonalne wyodrębnienie Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej oraz przypisano zasoby służące realizacji działalności każdej z nich;

 3) Działalność prowadzona w ramach Działalności Instytucjonalnej będzie kontynuowana w co do zasady niezmienionej formie przez Bank Przejmujący po Podziale Banku Dzielonego;

 4) Do Działalności Instytucjonalnej przyporządkowane są składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki niezbędne do prowadzenia działalności Banku Dzielonego we wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego obszarze instytucjonalnym (m.in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, środki pieniężne, prawa i obowiązki, wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów i stosunków prawnych z klientami Działalności Instytucjonalnej oraz umów zewnętrznych, prawa i obowiązki wynikające z decyzji i postępowań administracyjnych (w tym m.in. w zakresie prowadzenia działalności bankowej, maklerskiej, ubezpieczeniowej i powierniczej przez Bank Dzielony, zasoby osobowe w postaci pracowników i osób współpracujących przypisanych do Działalności Instytucjonalnej, prawa oraz obowiązki, należności oraz zobowiązania wynikające z instrumentów pochodnych zawartych przez Bank Dzielony oraz transakcji hedgingowych dotyczących instrumentów pochodnych zawartych przez Bank Dzielony; pozostałe obowiązki i zobowiązania Banku Dzielonego w zakresie wynikającym lub związanym z Działalnością Instytucjonalną lub z którymikolwiek z takich aktywów wyłącznie związanych z Działalnością Instytucjonalną na dzień Podziału);

 5) W związku z prowadzoną działalnością, Działalność Instytucjonalna posiada własną hierarchiczną strukturę organizacyjną, a także dedykowaną do Działalności Instytucjonalnej wykwalifikowaną kadrę, co potwierdzone jest m.in. w przyjętej Uchwale. Posiadanie przez Działalność Instytucjonalną własnej struktury organizacyjnej i pracowników na stanowiskach kierowniczych świadczy o jej niezależności organizacyjno-funkcjonalnej;

 6) Działalność Instytucjonalna generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z tytułu działalności prowadzonej przez Bank Dzielony w ramach wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działalności w obszarze instytucjonalnym, co potwierdza m.in. wyodrębnienie odrębnej pozycji w bilansie / rachunku zysków i start Banku Dzielonego dla Działalności Detalicznej przy jednoczesnym odzwierciedleniu w pozostałych pozycjach sprawozdania danych finansowych Działalności Instytucjonalnej. Jednocześnie, dotychczas, w ramach rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego Banku Dzielonego oraz jego jednostek zależnych, prezentowana jest nota segmentowa dotycząca sprawozdawczości działalności Banku Dzielonego w obszarach związanych z segmentem detalicznym i instytucjonalnym. Potwierdza to, że przed formalnym wyodrębnieniem Działalności Detalicznej w drodze Uchwały, Bank Dzielony identyfikował i dokonywał odrębnego raportowania finansowego dla identyfikowanych obszarów detalicznego i instytucjonalnego.

Powyższe okoliczności wskazują na fakt, że Działalność Instytucjonalna jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy, co przesądza o jego wyodrębnieniu funkcjonalnym. Stanowisko to znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych zacytowanych w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania 1 w odniesieniu do kwestii wyodrębnienia funkcjonalnego (z dnia 13 września 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.353.2023. 2.AND; z dnia 25 sierpnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.338.2023.2.RH; z dnia 15 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP; z dnia 21 lipca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010. 114.2021.2.MZA; z dnia 8 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT).

W świetle wskazanych stanowisk organów podatkowych oraz wskazanych przez Wnioskodawców okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem Wnioskodawców, Działalność Instytucjonalna jest wyodrębniona w prowadzonym przez Bank Dzielony przedsiębiorstwie również z funkcjonalnego punktu widzenia. Zatem w Działalności Instytucjonalnej znajdować się będą wszelkie składniki materialne i niematerialne, a także zasoby osobowe, w tym pracownicy niezbędni do samodzielnego prowadzenia działalności. Świadczy o tym również fakt, że obecnie Działalność Instytucjonalna funkcjonuje w Banku Dzielonym niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa.

Ponadto należy wskazać, że Działalność Instytucjonalna stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Banku Dzielonego, będąc zdolną do kontynuacji działalności prowadzonej w ramach Działalności Instytucjonalnej po wyodrębnieniu Działalności Detalicznej z przedsiębiorstwa Banku Dzielonego. W Działalności Instytucjonalnej pozostaną odpowiednie zasoby, pozwalające na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie Działalności Instytucjonalnej, niezależnie od przeniesionego do struktury Banku Przejmującego Działalności Detalicznej. W Działalności Instytucjonalnej pozostaną bowiem wszelkie zasoby Banku Dzielonego nieprzypisane do Działalności Detalicznej, które niewątpliwie są wystarczające do samodzielnego prowadzenia dalszej działalności.

 

Podsumowując stanowisko własne Wnioskodawców, w świetle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy stwierdzić, że Działalność Instytucjonalna stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Należy zauważyć, że jak wskazują Wnioskodawcy, Działalność Instytucjonalna stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego (prowadzenia wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działalności w obszarze instytucjonalnym), który jest wyodrębniony w wewnętrznej strukturze Banku Dzielonego na płaszczyźnie:

 1) organizacyjnej tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

 2) finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Bank Dzielony ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do wyodrębnionej działalności;

 3) funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Działalność Instytucjonalną jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność Działalności Instytucjonalnej wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do Działalności Instytucjonalnej składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wnioskodawcy podkreślają, iż zgodnie z art. 124c Prawa bankowego podział banku wymaga zgody KNF. Zgoda KNF warunkuje realizację Podziału przez Bank Dzielony. KNF może odmówić zgody, jeśli podział może okazać się niekorzystny dla ostrożnego i stabilnego zarządzania bankiem dzielonym lub bankiem, na które zostaje przeniesiony majątek banku dzielonego lub jeżeli podział może spowodować poważne szkody dla gospodarki narodowej lub dla ważnych interesów państwa. Zgoda nie powinna zostać wydana, jeśli część pozostająca nie będzie zdolna do samodzielnego funkcjonowania. Zatem ważne jest, aby część była zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa zdolną do samodzielnego działania.

W związku z przedstawionym powyżej uzasadnieniem, należy uznać, że Działalność Instytucjonalna, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym, stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Neutralność podatkowa Podziału po stronie Banku Dzielonego

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

 

Z kolei art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT stanowi, iż za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie zauważyć należy, iż przepisy art. 7b ustawy o CIT stanowią jedynie wskazanie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu dla spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie albo wyodrębnienie została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną lub nowo zawiązaną ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Powyższa regulacja wprowadza zasadę, zgodnie z którą w przypadku podziału spółki kapitałowej przez wyodrębnienie, dla spółki dzielonej powstaje przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółkę przejmującą (ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału). Przepis ten wskazuje jednak, że przychód ten powstaje jedynie w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Oba wyżej wskazane przepisy formułują zatem zasadę, zgodnie z którą wartość majątku (składników majątku) spółki dzielonej, które są wyodrębniane w ramach podziału przez wyodrębnienie, nie stanowi przychodu podatkowego dla spółki będącej przedmiotem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli zarówno majątek wyodrębniany jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawców, po stronie Banku Dzielonego mógłby powstać przychód w wysokości wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, gdyby majątek wyodrębniany z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego nie stanowił ZCP lub gdyby majątek pozostający w Banku Dzielonym po Podziale nie stanowił ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Jednakże jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców do niniejszego pytania nr 1 w sekcji (a) Działalność Detaliczna jako ZCP oraz (b) Działalność Instytucjonalna jako ZCP , Wnioskodawcy są zdania, że Działalność Detaliczną będącą przedmiotem wyodrębnienia do Banku Przejmującego w ramach, Podziału oraz Działalność Instytucjonalną pozostającą w Banku Dzielonym, należy uznać za dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Tym samym w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku powstanie po stronie Banku Dzielonego przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT jest wyłączone na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Równocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d ustawy o CIT nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W kontekście powyższego należy zaznaczyć, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, nadrzędnym powodem przeprowadzenia planowanego Podziału jest decyzja C. w zakresie zmiany w globalnej strategii bankowości detalicznej, zakładające wyjście z tego biznesu z 13 rynków, w tym z rynku polskiego, czego konsekwencją jest decyzja o zbyciu Działalności Detalicznej przy jednoczesnym zachowaniu pozostałej działalności operacyjnej Banku Dzielonego, obejmującej usługi świadczone na rzecz klientów korporacyjnych i instytucjonalnych w ramach Działalności Instytucjonalnej w zakresie zdefiniowanym w opisie zdarzenia przyszłego.

Zgodnie ze strategią Banku Dzielonego, Podział pozwoli skupić się na rozwoju Działalności Instytucjonalnej, wiodącego obszaru działalności Banku Dzielonego, który odpowiada za (…)% przychodów Banku Dzielonego według stanu na (…) r. Dynamiczny rozwój tej działalności w oparciu o przewagi konkurencyjne i skalę umożliwi osiągnięcie wyższych zwrotów z działalności mierzonych wskaźnikami rentowności kapitału (…) i aktywów (…).

Natomiast z perspektywy Banku Przejmującego przejęcie Działalności Detalicznej stanowi element strategicznych planów Banku Przejmującego w zakresie rozwoju w segmencie detalicznym i mikroprzedsiębiorstw poprzez wzmocnienie pozycji na rynku oraz zwiększenie salda kredytów i depozytów. Bank Przejmujący znacznie rozszerzy również swoją bazę klientów, zyskując ponad pół miliona klientów.

Oprócz wzmocnienia pozycji biznesowej Banku Przejmującego, przewidywane rezultaty transakcji, takie jak zwiększenie skali operacyjnej i poprawa efektywności, są prognozowane jako korzystne dla akcjonariuszy Banku Przejmującego.

Oczekuje się, że Podział przyniesie korzyści klientom obu banków. Obecni klienci Banku Przejmującego zyskają dostęp do ogólnokrajowej sieci oddziałów i usług wielokanałowych, w tym bankowości mobilnej, bankowości internetowej i wsparcia centrum kontaktowego. Znaczącą korzyścią dla obecnych klientów Banku Dzielonego jest planowane utrzymanie ich istniejącego modelu relacyjnej obsługi z dedykowanymi doradcami, zapewniając pełne wsparcie podczas okresu integracji i płynne przejście do Banku Przejmującego. W wyniku transakcji klienci Banku Przejmującego będą mieli dostęp do szerszej oferty inwestycyjnej, w tym krajowych i zagranicznych funduszy inwestycyjnych oraz produktów międzynarodowych rynków kapitałowych, wraz z usługami zarządzania majątkiem.

Podział, na podstawie analiz przeprowadzonych przez Wnioskodawców jest - w ocenie Wnioskodawców - najbardziej optymalnym sposobem na przeprowadzenie planowanej transakcji. Zgodnie z KSH, na skutek podziału Bank Przejmujący wstąpi z dniem Podziału w prawa i obowiązki Banku Dzielonego, określone w Planie Podziału. Zasada sukcesji uniwersalnej ma zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Bank Dzielony, które zgodnie z treścią Planu Podziału powinny wskutek Podziału zostać przeniesione na Bank Przejmujący. Przejście praw i obowiązków wynikających z zawartych przez Bank Dzielony umów nie jest uzależnione od wyrażenia zgody przez strony tych umów ani nie wymaga podpisywania przez strony dodatkowych porozumień czy aneksów. Ponadto, w procesie Podziału Bank Dzielony ma możliwość przypisania do Działalności Detalicznej zobowiązań, które również będą przedmiotem wynikającej z przepisów KSH sukcesji uniwersalnej. Tym samym, Podział gwarantuje, że operacje bankowe, obecnie prowadzone przez Bank Dzielony, mogą być kontynuowane w stabilny i bezpieczny sposób. Podejście to uznaje się za formę separacji powodującą najmniej zakłóceń dla klientów i może być uznane za praktykę rynkową w takich przypadkach. Przyjęta struktura transakcji pozwala na przeniesienie klientów Działalności Detalicznej do Banku Przejmującego na podstawie sukcesji uniwersalnej, bez kosztownego i niepewnego procesu uzyskiwania formalnych zgód klientów, co stanowiłoby ryzyko dla stabilności działalności.

Mając na uwadze przedstawione powody oraz cel planowanego Podziału, w ocenie Wnioskodawców głównym celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, lecz osiągnięcie zakładanych celów biznesowych z poziomu Grupy oraz zapewnienie odpowiedniej struktury dla dalszego funkcjonowania Banku Dzielonego, zatem transakcja ma uzasadnienie ekonomiczne. W tym wypadku wyłączenie stosowania przepisów, o których mowa w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Mając na względzie treść przywołanych powyżej przepisów, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że zarówno majątek wydzielany z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego w postaci Działalności Detalicznej, jak i majątek pozostający w Banku Dzielonym po Podziale, będzie tworzył ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w konsekwencji czego po stronie Banku Dzielonego, z uwagi na treść art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, nie powstanie przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na Bank Przejmujący ustalonej na dzień poprzedzający dzień wyodrębnienia.

 

Równocześnie, powyższe stanowisko prezentowane przez Wnioskodawców zostało potwierdzone w wydawanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, m.in. w:

 1) interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.514. 2024.1.KW, w której wskazano, że „Mając na uwadze, że zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniane przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące B., jak i składniki materialne i niematerialne tworzące Działalność pozostałą wraz z A. będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących B. do Spółki nowo zawiązanej w ramach planowanego podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH”;

 2) interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-4010.537.2023. 2.IN, w której wskazano, że „Skoro zatem zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących „A” oraz „B”, które w ramach planowanego podziału przez wyodrębnienie zostaną odpowiednio przeniesione do spółki przejmującej 1 i 2, a także działalność pozostała kontynuowana przez Państwa, będą stanowić na dzień wyodrębnienia jak i dzień poprzedzający dzień wyodrębnienia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, to po stronie spółki dzielonej, nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy CIT”.

 

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawców, Podział, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Banku Dzielonego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

 

W związku z przedstawionym powyżej uzasadnieniem, w ocenie Wnioskodawców:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym Podział nie będzie skutkować powstaniem po stronie Banku Dzielonego przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, przychodem jest w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Przepis ten znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy spółka przejmująca posiada udziały (akcje) w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej. W przypadku braku takiego udziału, nie dochodzi do powstania przychodu podatkowego na gruncie tego przepisu.

 

Ocena Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

 1) W interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.102.2025. 2.SH, gdzie wskazano, iż: „Nie powstanie dla Nowej Spółki (Spółki Przejmującej) również przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, bowiem Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej”;

 2) W interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.722.2024. 3.KW, gdzie wskazano, iż: „Nie powstanie dla Spółki Przejmującej również przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, bowiem Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Jak wynika z wniosku 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej będzie własnością Spółki Dzielonej. Zatem przepis ten nie będzie miał zastosowania w niniejszej sprawie”;

 3) W interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.193.2024. 2.SP, gdzie wskazano, iż: „Nie powstanie dla Spółki Przejmującej również przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, bowiem Spółka ta nie będzie posiadała udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Jak wynika z opisu sprawy Spółka Dzielona będzie jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej. Zatem przepis ten nie będzie miał zastosowania w tej sprawie”.

W analizowanym przypadku Bank Przejmujący nie posiada (i na dzień Podziału nie będzie posiadał) udziałów ani akcji w kapitale zakładowym Banku Dzielonego. Bank Dzielony jest w (…)% własnością D. z siedzibą w Irlandii, a pozostałe (…)% należy do akcjonariuszy mniejszościowych. Jedynym akcjonariuszem Banku Przejmującego jest E. z siedzibą w Holandii.

W świetle powyższego, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że z uwagi na to, że Bank Przejmujący nie posiada, i na dzień Podziału nie będzie posiadać, udziałów (akcji) w Banku Dzielonym, to przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie, a w konsekwencji nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego z tego przepisu po stronie Banku Przejmującego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3

Podział przez wyodrębnienie stanowi jeden ze sposobów podziału spółek. Sposób ten ustawodawca uregulował w art. 529 § 1 pkt 5 KSH, zgodnie z którym, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona. Do podziału przez wyodrębnienie, w myśl § 2 tego przepisu, stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczących odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej.

Cechą szczególną podziału przez wyodrębnienie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części jej majątku na inną, już istniejącą lub nowo zawiązaną, spółkę. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wyodrębnienie następuje, stosownie do art. 530 KSH, w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej lub emisji przez spółkę przejmującą nowych akcji bez wartości nominalnej (dzień wyodrębnienia).

Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.

Przepis ten ma zastosowanie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).

Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego, pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej należy interpretować jako wyodrębniony segment majątku, który posiada potencjał do samodzielnego funkcjonowania gospodarczego i umożliwia prowadzenie działalności przez niezależny podmiot (por. wyrok NSA z dnia 3 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2833/12).

W świetle argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu własnego stanowiska Wnioskodawców do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że Działalność Detaliczna i Działalność Instytucjonalna spełnia powyższe kryteria, gdyż wykazują zdolność do samodzielnego działania w obrocie gospodarczym i mogłyby stanowić podstawę dla funkcjonowania odrębnych przedsiębiorców.

Dodatkowo, organy podatkowe wskazują, że pomocniczo przy interpretacji art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej można posiłkować się definicjami zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartymi w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”). Takie podejście zostało zaprezentowane m.in. w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1- 1.4017.5.2018.1.BK oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 czerwca 2016 r., Znak: IBPB-2/4518-8/16/BD, a także potwierdzone w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 listopada 2022 r., Znak: 0111- KDIB1-2.4010.330.2022.3.AW, w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4017.10. 2023.1.KK, w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4017.4.2023.1.AND.

 

Zdaniem Wnioskodawców, zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przejmowanych na skutek Podziału przez Bank Przejmujący w postaci Działalności Detalicznej, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

stanowią odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (…).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie uznania Działalności Detalicznej oraz Działalności Instytucjonalnej za ZCP na gruncie ustawy o CIT zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1, które Wnioskodawcy zadali w celu potwierdzenia, że zarówno Działalność Detaliczna, wyodrębniana do Banku Przejmującego, jak i Działalność Instytucjonalna, pozostająca w Banku Dzielonym, spełniają definicję ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym Podział nie będzie skutkować powstaniem po stronie Banku Dzielonego przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. O potwierdzenie kwalifikacji Działalności Detalicznej za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT Wnioskodawcy wystąpili do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odrębnym, wspólnym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.

 

Biorąc pod uwagę powyższe, w wyniku przeprowadzonego Podziału, z dniem wyodrębnienia Bank Przejmujący, na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku, ponieważ zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przejmowanych na skutek Podziału przez Bank Przejmujący składający się na Działalność Detaliczną, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej.

Wnioskodawcy wnoszą zatem o uznanie ich stanowiska w zakresie pytania oznaczonego w niniejszym wniosku nr 3 za prawidłowe.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o CIT.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m ustawy o CIT, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zasady ogólne dotyczące dokonywania odpisów amortyzacyjnych zostały szczegółowo określone w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, podatnik ma prawo rozpocząć amortyzację środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e ustawy o CIT, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Warto jednak zaznaczyć, że powyższa reguła nie znajduje zastosowania w każdej sytuacji. Wyjątek stanowi między innymi przypadek, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są nabywane przez spółkę w wyniku, m.in. podziału przez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Konsekwentnie, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 19 ustawy o CIT, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.

W takiej sytuacji, w przypadku spółki przejmującej, składniki majątku nie są wprowadzane do ewidencji w sposób pierwotny, lecz są przejmowane w ramach sukcesji uniwersalnej, a więc następuje przeniesienie z mocy prawa ogółu praw i obowiązków związanych z majątkiem podlegającym transferowi, co zapewnia ciągłość rozliczeń podatkowych. Z kolei art. 16g ust. 18 ustawy o CIT wskazuje, że przepis art. 16 ust. 9 ustawy o CIT ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia albo wyodrębnienia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego. Ponadto, zgodnie z art. 16g ust. 19 ustawy o CIT ust. 9 tego przepisu nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy art. 16g ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio. Dodatkowo, zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 16h ust. 5 ustawy o CIT, ust. 3 tego przepisu nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku odpisów amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych dokonuje się na zasadach określonych w art. 16i-16m ustawy o CIT.

 

Zdaniem Wnioskodawców, zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

 

Równocześnie, w ocenie Wnioskodawców, w wyniku przeprowadzonego Podziału, z dniem wyodrębnienia Bank Przejmujący, na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku, ponieważ zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przejmowanych na skutek Podziału przez Bank Przejmujący składający się na Działalność Detaliczną, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 3.

W konsekwencji przeprowadzonego Podziału, nie dojdzie do standardowego wprowadzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji Banku Przejmującego w trybie przewidzianym w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. po ich nabyciu i ujęciu w ewidencji jako nowych składników majątku. W ramach sukcesji Bank Przejmujący wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w planie Podziału składnikami majątku.

W praktyce oznacza to, że Bank Przejmujący będzie zobowiązany do kontynuacji dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ustalonej uprzednio przez Bank Dzielony, pomniejszonej o sumę odpisów amortyzacyjnych już dokonanych przez Bank Dzielony. Konsekwentnie, w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego, należy wykluczyć zastosowanie art. 16g ust. 19 ustawy o CIT oraz art. 16h ust. 5 ustawy o CIT.

Ocena Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w interpretacji indywidualnej z dnia 1 kwietnia 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.65.2025.3.PK, dotyczącej podziału przez wydzielenie, gdzie wskazano, iż: „Zgodnie z przytoczonymi przepisami w związku z planowanym wydzieleniem, w ramach którego: dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej zespołu składników majątkowych przypisanych do Oddziału Dystrybucja stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa i przeniesienia go do Spółki Przejmującej; majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa to Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do przejęcia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykazanych w księgach podatkowych Spółki Dzielonej oraz Spółka Przejmująca będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych, a także będzie zobowiązana do kontynuowania stosowania metody amortyzacji przyjętej przez Spółkę Dzieloną zgodnie z zasadą kontynuacji wynikającą z art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16h ust. 3 Ustawy o CIT (uwzględniając dotychczas dokonywane odpisy amortyzacyjne). W opisanym we wniosku zdarzeniu nie znajdą zastosowania art. 16g ust. 19 oraz art. 16h ust. 5 Ustawy o CIT”.

Jednocześnie, z uwagi na brak przepisów szczególnych regulujących kwestię kontynuacji wyceny w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w ustawie o CIT, ustalenie wyceny podatkowej przedmiotowych składników reguluje art. 93c Ordynacji podatkowej. W sytuacji, gdy majątek przenoszony na spółkę dzieloną oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, spółka przejmująca wstępuje w prawa i obowiązki spółki dzielonej i kontynuuje wycenę podatkową wynikającą z ksiąg podatkowych spółki dzielonej.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawców, z dniem Podziału (wyodrębnienia), Bank Przejmujący, na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku (Działalność Detaliczna). Zdaniem Wnioskodawców, Bank Przejmujący będzie zobowiązany przyjąć dla celów podatkowych wartość składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego prowadzonych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT.

 

W świetle powyższego, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że mając na uwadze powyższe przepisy oraz fakt, że zarówno Działalność Detaliczna, jak i Działalność Instytucjonalna stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, Bank Przejmujący będzie zobowiązany:

        i. ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Działalność Detaliczną w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Banku Dzielonego,

       ii. w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Działalność Detaliczną - dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Bank Dzielony, oraz

      iii. w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na Działalność Detaliczną - przyjąć ich wartość dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 5

 i. Brak powstania przychodu po stronie Banku Przejmującego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 tego przepisu oraz art. 14 ustawy o CIT, jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

 

Jednocześnie, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

 

W kontekście planowanego Podziału, zdaniem Wnioskodawców:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

 

Równocześnie, zdaniem Wnioskodawców, w wyniku przeprowadzonego Podziału, z dniem wyodrębnienia Bank Przejmujący, na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku, ponieważ zarówno:

a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przejmowanych na skutek Podziału przez Bank Przejmujący, jak również

b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 3.

Jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa majątku Banku Dzielonego będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych tych składników (tj. powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT), to zdaniem Wnioskodawców po stronie Banku Przejmującego nie powstanie przychód podatkowy, pod warunkiem spełnienia przesłanek z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT.

 

W ocenie Wnioskodawców, z uwagi na zastosowanie sukcesji generalnej z art. 93c Ordynacji podatkowej Bank Przejmujący będzie zobowiązany do:

   - w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Działalność Detaliczną - dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuacji metody amortyzacji przyjętej przez Bank Dzielony, oraz

   - w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na Działalność Detaliczną - przyjęcia ich wartości dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego,

zatem przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku Banku Dzielonego w wysokości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego, zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny podatkowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 4.

Jednocześnie Bank Przejmujący przypisze te składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

 

Tym samym, zdaniem Wnioskodawców spełnione zostaną dwie przesłanki, tj.:

- spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

- spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W konsekwencji nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, bowiem zostaną spełnione przez Bank Przejmujący przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, wykluczające ewentualną nadwyżkę z przychodów.

W obu wariantach - zarówno przy braku nadwyżki, jak i jej wystąpieniu - planowany Podział pozostaje neutralny podatkowo dla Banku Przejmującego, ponieważ spełnione będą warunki z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT (kontynuacja wyceny podatkowej i przypisanie majątku do działalności w Polsce).

Tym samym, nie powinno to wpłynąć na neutralność podatkową Podziału w podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności na powstanie ewentualnego przychodu wskazanego w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT po stronie Banku Przejmującego, gdyż w przypadku powstania ww. ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej nad wartością przyjętą na cele podatkowe, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, zastosowanie znalazłby art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, który stanowi, że przychód nie powstaje pomimo takiej nadwyżki (wobec spełniania przesłanek określonych w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT).

 

Odmienne podejście, polegające na nieuwzględnianiu składników nieujętych w ewidencji jako elementów pomniejszających przychód, prowadziłoby do asymetrii w zakresie ustalania przychodu podatkowego i byłoby sprzeczne z:

   - celem ustawodawcy, który w uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o CIT wskazał na potrzebę zapewnienia neutralności podatkowej procesów reorganizacyjnych przy zachowaniu kontynuacji wyceny podatkowej składników majątku,

   - regulacjami prawa unijnego, w szczególności z Dyrektywą Rady 2009/133/WE, która gwarantuje neutralność podatkową reorganizacji, w tym podziałów, o ile mają one uzasadnienie ekonomiczne.

Ocena Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.193.2024.2.SP oraz z dnia 8 marca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.22.2024. 2.JF.

W świetle powyższego, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że w wyniku podziału Banku Dzielonego po stronie Banku Przejmującego nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, również w przypadku wystąpienia ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej składników majątkowych przejętych w ramach Podziału przez Bank Przejmujący od Banku Dzielonego nad ich wartością dla celów podatkowych, ponieważ w takim przypadku zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

ii. Brak powstania przychodu po stronie Banku Dzielonego oraz Banku Przejmującego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT obowiązującym do dnia 18 września 2025 r., przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio.

Na mocy ustawy z dnia 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy - Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej: „Ustawa nowelizująca”), z dniem 18 września 2025 r. znowelizowano art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, rozszerzając jego zakres o sytuacje, w których wkład niepieniężny jest otrzymywany w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie, w następujący sposób: „wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio”.

Tym samym, ustawodawca zrównał dla celów podatkowych skutki podziału przez wyodrębnienie ze skutkami aportu, co oznacza, że również w przypadku podziału przez wyodrębnienie wartość wkładu powinna zostać określona w dokumentach korporacyjnych, a w razie braku takiego określenia - przychodem będzie wartość rynkowa składników majątkowych.

Jednocześnie, w ramach art. 2 pkt 2 Ustawy nowelizującej, do art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT dodano lit. c, zgodnie z którą do przychodów nie zalicza się wartości określonej w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jeżeli przedmiotem wyodrębnienia w ramach podziału przez wyodrębnienie jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część oraz spółka otrzymująca to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wyniku podziału przez wyodrębnienie przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej w drodze podziału przez wyodrębnienie.

 

W kontekście planowanego Podziału, Wnioskodawcy wskazują, że zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

 

Równocześnie, w ocenie Wnioskodawców, w wyniku przeprowadzonego Podziału, z dniem wyodrębnienia Bank Przejmujący, na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu w Planie Podziału składnikami majątku, ponieważ zarówno:

a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przejmowanych na skutek Podziału przez Bank Przejmujący, jak również

b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 3.

Zatem w ocenie Wnioskodawców, z uwagi na zastosowanie sukcesji generalnej z art. 93c Ordynacji podatkowej, Bank Przejmujący będzie zobowiązany do:

   - w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Działalność Detaliczną - dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuacji metody amortyzacji przyjętej przez Bank Dzielony, oraz

   - w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na Działalność Detaliczną - przyjęcia ich wartości dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego.

 

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 4. Tym samym, zdaniem Wnioskodawców spełnione zostaną dwie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT, tj.

   - przedmiotem wyodrębnienia w ramach Podziału przez wyodrębnienie jest Działalność Detaliczna stanowiąca zorganizowaną część przedsiębiorstwa, oraz

   - Bank Przejmujący otrzymujący Działalność Detaliczna w wyniku Podziału (z uwagi na zastosowanie sukcesji generalnej z art. 93c Ordynacji podatkowej) przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Działalności Detalicznej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego w drodze podziału przez wyodrębnienie.

W konsekwencji nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, bowiem zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT.

W świetle powyższego, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że w przypadku Podziału, w ramach którego przenoszona jest Działalność Detaliczna, a Bank Przejmujący zobowiązany jest do przyjęcia dla celów podatkowych wartości Działalności Detalicznej wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego, nie powstanie przychód podatkowy po stronie Banku Dzielonego ani Banku Przejmującego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT.

 

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawców w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Podział nie będzie skutkować:

        i) dla Banku Przejmującego - powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, oraz

       ii) dla Banku Dzielonego ani dla Banku Przejmującego - powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT,

ponieważ zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a jednocześnie Bank Przejmujący będzie miał obowiązek przyjęcia dla celów podatkowych składników wchodzących w skład Działalności Detalicznej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 6

 i. Brak powstania po stronie Banku Przejmującego przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach przyjętych uzgodnień strony planują podział Banku Dzielonego przez wyodrębnienie Działalności Detalicznej w trybie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH. Rodzaj planowanego Podziału determinowany jest przepisami art. 124c § 1 Prawa bankowego, zgodnie z którym banki w formie spółki akcyjnej podlegają podziałowi jedynie w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 albo 5 KSH z zastrzeżeniem, że przeniesienie części majątku banku dzielonego nastąpi na spółkę akcyjną będącą bankiem krajowym lub instytucją kredytową. Z perspektywy planowanej reorganizacji działalności Banku Dzielonego, podział przez wyodrębnienie pozwoli na kontynuację przez Bank Dzielony działalności w obszarze Działalności Instytucjonalnej (w Planie Podziału definiowanej jako Działalność Pozostająca) bez istotnego zakłócenia działalności w wyodrębnianym obszarze Działalności Detalicznej oraz istotnego zaangażowania akcjonariuszy Banku Dzielonego w proces reorganizacji.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania dla Banku Przejmującego, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej, co nie będzie miało miejsca w związku z opisanym we wniosku Podziałem.

Przy podziale przez wyodrębnienie przenoszona jest część majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Działalność Detaliczna zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego w zamian za Akcje Podziałowe wydane Bankowi Dzielonemu. Zatem, na skutek Podziału, nie dojdzie do wydania Akcji Podziałowych na rzecz akcjonariuszy Banku Dzielonego.

W świetle powyższego, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że po stronie Banku Przejmującego w wyniku Podziału nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

 

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

   - w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.227.2025. 2.AND, w której wskazano, że: „Wskazać także należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania dla Spółki przejmującej, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki dzielonej, co nie będzie miało miejsca w związku opisanym we wniosku podziałem przez wyodrębnienie. Przy podziale przez wyodrębnienie przenoszona jest część majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że departament WP zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej w zamian za udziały tej spółki wydane Spółce dzielonej. Zatem, na skutek Podziału, Spółka dzielona, która w 2021 r. nabyła Spółkę przejmującą pozostanie jej jedynym udziałowcem. W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej w wyniku przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT”;

   - w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2025 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.155. 2025.2.BS) w której wskazano, że: „Z opisu sprawy wynika jednak, że w przypadku A, przeniesienie Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki nastąpi w drodze podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W rezultacie podziału przez wyodrębnienie A i przeniesienia Zarządzania nieruchomościami A do Nowej Spółki, udziały w Nowej Spółce zostaną objęte przez A. W związku z powyższym w ramach podziału przez wydzielenie nie dochodzi do wydania udziałów (akcji) na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) Spółki Dzielonej. Zatem, w przedstawionej wyżej sytuacji art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania”.

   ii. Brak powstania obowiązków płatnika po stronie Banku Przejmującego z uwagi na to, że w wyniku Podziału Bank Dzielony ani akcjonariusze Banku Dzielonego nie uzyskają przychodów z udziałów w zyskach osób prawnych, w szczególności o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba albo ust. 9 ustawy o CIT.

Jak stanowi art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej oraz przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Jak stanowi art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

(…).

Obowiązki płatnika w przypadku dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mają charakter wtórny w stosunku do powstania obowiązku podatkowego po stronie podatnika, co oznacza, że aby powstał obowiązek płatnika do pobrania podatku i jego wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego, najpierw musi powstać obowiązek podatkowy podatnika. Dlatego, dla ustalenia czy Bank Przejmujący będzie płatnikiem z tytułu dochodów z udziału w zyskach osób prawnych kluczowy jest fakt, czy po stronie akcjonariuszy Banku Dzielonego będących podatnikami CIT (…) oraz Banku Dzielonego będącego podatnikiem CIT powstanie dochód z tytułu objęcia akcji Banku Przejmującego.

Odnosząc się do powstania ewentualnego przychodu po stronie akcjonariuszy Banku Dzielonego, jak wskazano powyżej, podział przez wyodrębnienie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na spółkę przejmującą za udziały lub akcje tej spółki, które obejmuje spółka dzielona. Oznacza to, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, wspólnicy (akcjonariusze) spółki dzielonej nie są stroną transakcji. Nie uczestniczą w procesie podziału i nie obejmują w efekcie udziałów (akcji) spółki, do której przenoszona jest wyodrębniona część majątku spółki dzielonej. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona, w zamian za aktywa, których się wyzbywa, otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 ustawy o CIT, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 ustawy o CIT stosuje się odpowiednio.

Natomiast art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT reguluje, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 ustawy o CIT, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b tego przepisu.

 

W świetle art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

 a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

(…).

Powyższe przepisy regulują zasady odnoszące się do wspólnika (akcjonariusza) spółki dzielonej, który otrzymuje udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej obejmuje spółka dzielona, a nie jej wspólnik (akcjonariusz).

(…).

Biorąc powyższe pod uwagę zauważyć należy, że wartość emisyjna udziałów (akcji) przydzielonych w ramach podziału może stanowić przychód, jeżeli w ramach danego rodzaju podziału udziały (akcje) takie są przydzielane wspólnikowi spółki dzielonej, co nie ma zastosowania w przypadku podziału przez wyodrębnienie. Zatem w przypadku dokonania Podziału, po stronie akcjonariuszy Banku Dzielonego nie powstanie przychód, w szczególności nie będą miały zastosowania przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz pkt 8ba ustawy o CIT (…).

 

Stanowisko to zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.

    - w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.145.2025. 2.DK, w której wskazano, że: „Jednocześnie wskazać należy, że do Państwa spółki jako Spółki Dzielonej nie będą miały zastosowania przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT, ponieważ dotyczą one udziałowców Spółki Dzielonej. W związku z powyższym, skoro zastosowania nie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, to badanie przesłanek wyłączenia przychodu z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT jest niezasadne”,

    - w interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2025 r., Znak: 0114-KDIP3-1.4011.579. 2025.5.PT, w której wskazano, że: „W związku z powyższym, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), za prawidłowe należy uznać stanowisko, że po stronie Spółki Przejmującej nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych ani podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na to, że w wyniku Podziału Spółka Dzielona ani akcjonariusze Spółki Przejmującej nie uzyskają przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b albo 8ba ustawy o CIT, ponieważ w ramach Podziału (przeprowadzanego jako podział przez wyodrębnienie) Spółka Przejmująca będzie przydzielać swoje udziału tylko Spółce Dzielonej, a nie będzie przydzielać swoich udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej”,   

    - w interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.364.2025. 2.KM, w której wskazano, że: „Zgodnie z literalnym brzmieniem ww. przepisów zawarte w nich zasady odnoszą się do wspólnika spółki dzielonej, który otrzymuje udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Przepisy te nie zostały znowelizowane wraz z nowelizacją przepisów kodeksu spółek handlowych (jak przykładowo przepis art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT) dodającą m.in. nowy rodzaj podziału, tj. podział przez wyodrębnienie. W przypadku nowego rodzaju podziału zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej obejmuje spółka dzielona a nie jej wspólnik. Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że w Państwa sprawie, a więc w przypadku dokonania podziału przez wyodrębnienie nie będą miały zastosowania wyżej cytowane przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT”.

Odnosząc się do powstania ewentualnego przychodu po stronie akcjonariuszy Banku Dzielonego, jak wskazali Wnioskodawcy w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, po stronie Banku Dzielonego mógłby powstać przychód w wysokości wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, gdyby majątek wyodrębniany z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego nie stanowił ZCP lub gdyby majątek pozostający w Banku Dzielonym po Podziale nie stanowił ZCP w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

 

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawców, zarówno Działalność Detaliczna jak również Działalność Instytucjonalna stanowią odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1, które Wnioskodawcy zadali w celu potwierdzenia, że zarówno:

 a) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Detaliczną, przenoszoną w ramach Podziału z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego, jak również

 b) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), składający się na Działalność Instytucjonalną, która po Podziale pozostanie w Banku Dzielonym,

będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Równocześnie, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, a także w ocenie Wnioskodawców, głównym celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania a osiągnięcie zakładanych celów biznesowych z poziomu Grupy oraz zapewnienie odpowiedniej struktury dla dalszego funkcjonowania Banku Dzielonego, a z perspektywy Banku Przejmującego - osiągnięcie strategicznych planów Banku Przejmującego w zakresie rozwoju w segmencie detalicznym i mikroprzedsiębiorstw poprzez wzmocnienie pozycji na rynku oraz zwiększenie salda kredytów i depozytów - zatem transakcja ma uzasadnienie ekonomiczne. W tym wypadku wyłączenie stosowania przepisów, o których mowa w art. 12 ust. 13 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Zatem Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że zarówno majątek wyodrębniany z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego w postaci Działalności Detalicznej, jak i majątek pozostający w Banku Dzielonym po Podziale będzie tworzył ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w konsekwencji czego po stronie Banku Dzielonego nie powstanie przychód do opodatkowania, o którym mowa w szczególności w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na Bank Przejmujący ustalonej na dzień poprzedzający dzień wyodrębnienia.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem po stronie Banku Dzielonego nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, w szczególności z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT oraz brak zastosowania art. 12 ust. 13 ustawy o CIT. Tym samym brak jest podatku, który mógłby zostać pobrany i wpłacony organowi podatkowemu przez płatnika.

 

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, po stronie Banku Przejmującego:

        i) nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT oraz

       ii) nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (…) z uwagi na to, że w wyniku Podziału ani Bank Dzielony, ani akcjonariusze Banku Dzielonego, nie uzyskają przychodów z udziałów w zyskach osób prawnych, w szczególności o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba albo ust. 9 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych tj. w zakresie objętym pytaniami nr 1-4 i nr 6 jest prawidłowe i nieprawidłowe w zakresie pytania nr 5 w części dotyczącej braku powstania przychodu dla Banku Dzielonego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w wyniku zastosowania wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w pozostałej części pytania nr 5 Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytań nr 1-4.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej (pytanie nr 5 i nr 6 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 528 § 1 KSH:

Ustawą z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1705, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały zmiany w prawie polskim dotyczące m.in. nowego rodzaju podziału spółek, tj. podziału przez wyodrębnienie. Definicja nowego typu podziału została uwzględniona w art. 529 § 1 w dodawanym pkt 5 Kodeksu spółek handlowych.

 

W myśl art. 529 § 1 KSH, Podział może być dokonany:

 1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

 2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

 3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

 4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

 5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Podział przez wyodrębnienie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na spółkę przejmującą za udziały lub akcje tej spółki, które obejmuje spółka dzielona. Oznacza to, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, wspólnicy/akcjonariusze spółki dzielonej w ogóle nie są stroną transakcji. Nie uczestniczą w procesie podziału i nie obejmują w efekcie udziałów/akcji spółki, do której przenoszona jest wyodrębniona część majątku spółki dzielonej. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona, w zamian za aktywa, których się wyzbywa, otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Z wniosku wynika, że planują Państwo podział Banku Dzielonego przez wyodrębnienie Działalności Detalicznej w trybie z art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku Banku Dzielonego w postaci Działalności Detalicznej na Bank Przejmujący jako spółkę przejmującą. Działalność Detaliczna zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego, w konsekwencji czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego i objęcia Akcji Podziałowych przez Bank Dzielony (dalej: „Podział”). Ponadto, we wniosku wskazali Państwo, że dla żadnej ze stron (Banku Dzielonego i Banku Przejmującego) celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Dla obu Banków Podział jest uzasadniony biznesowo i ekonomicznie.

Ad 5

 

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 5 jest kwestia ustalenia czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Podział nie będzie skutkować:

 a) powstaniem przychodu dla Banku Przejmującego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT oraz

 b) powstaniem przychodu dla Banku Dzielonego ani dla Banku Przejmującego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

 

Przy czym w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że przychodem może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

We wniosku wskazali Państwo, że ze względu na fakt, że Podział przez wyodrębnienie nastąpi w przyszłości, na dzień złożenia odpowiedzi nie są znane dokładne wartości rynkowe składników majątkowych podlegających przeniesieniu. Jednakże, na potrzeby opisu zdarzenia przyszłego, wskazali Państwo, że na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa majątku Banku Dzielonego otrzymanego przez Bank Przejmujący będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych tych składników (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Skoro zatem powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku Banku Dzielonego ponad wartość tego majątku przyjętą przez Bank Przejmujący dla celów podatkowych, to należy zbadać czy zastosowanie znajdą wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

 

Z wniosku wynika, że:

 a) Bank Przejmujący zamierza przyjąć dla celów podatkowych składniki majątkowe przypisane do Działalności Detalicznej, wydzielane z Banku Dzielonego i przenoszone na Bank Przejmujący w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego (tj. nastąpi tzw. kontynuacja wartości podatkowych);

 b) Bank Przejmujący przypisze otrzymane składniki majątkowe do działalności prowadzonej przez Bank Przejmujący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem, w Państwa sprawie obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT zostaną spełnione.

W związku z tym, na skutek opisanego we wniosku podziału przez wyodrębnienie nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, bowiem w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii powstania przychodu dla Banku Dzielonego i Banku Przejmującego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT,

Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT,

Przepisy te ustawą z 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy - Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r. poz. 1218) otrzymały ww. nowe brzmienie.

Literalne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wskazuje, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, powstanie przychodu związane jest z otrzymaniem wkładu w wyniku podziału. Zatem, w opisanym we wniosku przypadku, przychód na podstawie ww. art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT może powstać jedynie po stronie spółki przejmującej (jedynie ta spółka otrzymuje wkład przy takim podziale).

Należy zauważyć, że kwestię powstania przychodu w spółce podlegającej podziałowi (w tym w przypadku podziału przez wyodrębnienie) reguluje art. 12 ust. 1 pkt 9 i związany z nim art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Z wymienionymi przepisami koresponduje art. 15 ust. 1lb ustawy o CIT, regulujący kwestię ustalenia wysokości przysługujących kosztów w przypadku późniejszego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) objętych przez spółkę dzieloną w drodze podziału przez wyodrębnienie. Przepis ten rozróżnia sposób rozliczenia kosztów, w zależności od powstania przychodu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, a więc nie uwzględnia przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Mając zatem powyższe na uwadze, mimo że zgodnie z uzasadnieniem nowelizacji art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, miała ona na celu „zrównanie traktowania dla celów podatku CIT podziału przez wyodrębnienie z aportem”, zakres dokonanych zmian legislacyjnych, w tym literalna zmiana treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, nie pozwala na objęcie opodatkowaniem w ramach tego przepisu spółki dzielonej w wyniku podziału przez wyodrębnienie.

Dodatkowo, warto zwrócić uwagę, że zmianie nie uległy także art. 15 ust. 1j i 1k ustawy o CIT, które nadal odwołują się tylko do przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, a więc pomijają przypadek otrzymania/wniesienia wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie.

Uwzględniając powyższe, skoro w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie, w spółce dzielonej nie powstaje przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, to nie ma również podstaw do zastosowania w tym zakresie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT, tj. przepisu wyłączającego powstanie ww. przychodu przy spełnieniu określonych warunków.

Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej ustalenia czy Podział nie będzie skutkować powstaniem przychodu dla Banku Dzielonego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT jest nieprawidłowe.

W ocenie Organu, literalne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wskazuje, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, powstanie przychodu związane jest z otrzymaniem wkładu w wyniku podziału. Zatem w opisanym we wniosku przypadku, przychód na podstawie ww. art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT może powstać jedynie po stronie Banku Przejmującego, ponieważ to on otrzymuje wkład przy podziale.

 

Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy wskazać należy, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, o którym mowa we wniosku, wartość rynkowa wyodrębnianego majątku (wartość wkładu ustalona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT) nie będzie zaliczana do przychodów po stronie Banku Przejmującego z uwagi na łącznie spełnienie warunków:

 1) wyodrębniona w ramach podziału przez wyodrębnienie Działalność Detaliczna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (co potwierdza stanowisko organu do pytania nr 1),

 2) jak wynika z wniosku, Bank Przejmujący, otrzymujący w wyniku podziału przez wyodrębnienie Działalność Detaliczną, przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tej Działalności w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Banku Dzielonego.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko, w części dotyczącej ustalenia czy Podział nie będzie skutkować dla Banku Przejmującego powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Ad 6

 

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 6 dotyczą kwestii ustalenia czy na skutek planowanego podziału przez wyodrębnienie po stronie Banku Przejmującego:

 a) nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT oraz

 b) nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z uwagi na to, że w wyniku Podziału Bank Dzielony ani akcjonariusze Banku Dzielonego nie uzyskają przychodów z udziałów w zyskach osób prawnych, w szczególności, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba albo ust. 9 ustawy o CIT.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do Państwa wątpliwości dotyczących powstania po stronie Banku Przejmującego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zgodnie z ww. przepisem ustawy o CIT,

Wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania dla Banku Przejmującego, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego (Banku Dzielonego) otrzymanego przez spółkę przejmującą (Bank Przejmujący) w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej (Banku Dzielonego), co nie będzie miało miejsca w związku opisanym we wniosku podziałem przez wyodrębnienie.

Przy podziale przez wyodrębnienie przenoszona jest część majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Działalność Detaliczna zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego w zamian za Akcje Podziałowe wydane Bankowi Dzielonemu. Zatem, na skutek Podziału, nie dojdzie do wydania Akcji Podziałowych na rzecz akcjonariuszy Banku Dzielonego.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej w wyniku przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.

W dalszej części pytania nr 6 powzięli Państwo wątpliwość czy na skutek opisanego we wniosku podziału Banku Dzielonego przez wyodrębnienie po stronie Banku Przejmującego nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,

 

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

Stosownie art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o CIT,

Odnosząc się do obowiązków płatnika w stosunku do Banku Dzielonego, który obejmie akcje Banku Przejmującego związku z podziałem przez wyodrębnienie wskazać należy, że ewentualny przychód dla Banku Dzielonego powstałby z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m, jednakże przepis art. 26 ust. 6 ustawy o CIT (wskazujący na obowiązki płatnika dla spółki przejmującej) nie odnosi się to tego rodzaju przychodów. W związku z powyższym Bank Przejmujący nie występowałby w roli Płatnika w stosunku do Banku Dzielonego.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku płatnika po stronie Banku Przejmującego w odniesieniu do Banku Dzielonego jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż przedstawiliście Państwo we wniosku.

Natomiast, aby ustalić czy po stronie Banku Przejmującego powstanie obowiązek płatnika na skutek opisanego we wniosku podziału przez wyodrębnienie dla akcjonariuszy Banku Dzielonego będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych należy ustalić czy w ogóle uzyskają oni przychód z udziałów w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

Powyższe przepisy regulują zasady odnoszące się do wspólnika (akcjonariusza) spółki dzielonej, który otrzymuje udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej obejmuje spółka dzielona, a nie jej wspólnik (akcjonariusz).

Jak wskazano wyżej, podział przez wyodrębnienie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na spółkę przejmującą za udziały lub akcje tej spółki, które obejmuje spółka dzielona. Oznacza to, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, wspólnicy (akcjonariusze) spółki dzielonej nie są stroną transakcji. Nie uczestniczą w procesie podziału i nie obejmują w efekcie udziałów (akcji) spółki, do której przenoszona jest wyodrębniona część majątku spółki dzielonej. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona, w zamian za aktywa, których się wyzbywa, otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej.

Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy wskazać należy, że w przypadku dokonania opisanego we wniosku planowanego podziału przez wyodrębnienie, po stronie akcjonariuszy Banku Dzielonego (będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz pkt 8ba ustawy o CIT, ponieważ to Bank Dzielony otrzyma w zamian za przeniesienie Działalności Detalicznej akcje Banku Przejmującego. Tym samym, dla Banku Przejmującego nie powstanie obowiązek płatnika z tego tytułu.

W związku z powyższym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w wyniku planowanego podziału przez wyodrębnienie akcjonariusze Banku Dzielonego nie uzyskają przychodów z udziałów w zyskach osób prawnych, w szczególności o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT, a tym samym Bank Przejmujący nie będzie miał obowiązku płatnika z tego tytułu.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Jednocześnie wskazać należy, że ustalenia czy podział przez wyodrębnienie, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 1-4 jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.