Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.454.2025.3.AND

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. kwestii ustalenia czy w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, wyodrębniona z przedsiębiorstwa zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO będą stanowić (każde z nich odrębnie) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy opisany w zdarzeniu przyszłym majątek (farma fotowoltaiczna), który ma zostać przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę na skutek podziału przez wydzielenie nie będzie stanowić przychodu Państwa Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, w konsekwencji czego podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP, na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

 

Według Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej: „PKD”), przedmiotem przeważającej działalności Podatnika jest (…). Ponadto, przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy jest:

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- (…).

Spółka prowadzi działalność w dwóch odrębnych obszarach, które stanowią źródła przychodów Spółki.

Pierwszy obszar działalności Podatnika to działalność gospodarcza w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (dalej również: „OZE”) w małej instalacji. W ramach tego obszaru Spółka prowadzi działalność polegającą na wytwarzaniu energii elektrycznej w małej instalacji odnawialnych źródeł energii, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.; dalej również: „ustawa OZE”). Proces ten obejmuje pozyskiwanie energii z naturalnych, niewyczerpywalnych zasobów - promieniowania słonecznego - i przekształcenie jej w energię elektryczną przeznaczoną do zużycia własnego oraz wprowadzenia do sieci elektroenergetycznej. Działalność ta realizowana jest z wykorzystaniem urządzeń i technologii spełniających wymogi dla małych instalacji OZE, co pozwala na efektywne i przyjazne dla środowiska wytwarzanie energii oraz wspiera transformację energetyczną i rozwój gospodarki niskoemisyjnej.

 

W związku z ww. działalnością, Spółka (…) r. została wpisana do rejestru wytwórców energii w małej instalacji. W konsekwencji, Podatnik na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o OZE jest obowiązany:

 1) posiadać dokumenty potwierdzające tytuł prawny do:

a) obiektów budowlanych, w których będzie wykonywana działalność gospodarcza w zakresie małych instalacji,

b) małej instalacji;

 2) posiadać zawartą umowę o przyłączenie małej instalacji do sieci;

 3) dysponować odpowiednimi obiektami i instalacjami, w tym urządzeniami technicznymi, spełniającymi wymagania określone w szczególności w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, w przepisach sanitarnych i w przepisach o ochronie środowiska, umożliwiającymi prawidłowe wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie małych instalacji;

 4) nie wykorzystywać podczas wytwarzania energii elektrycznej w małej instalacji paliw kopalnych lub paliw powstałych z ich przetworzenia, lub biomasy, biogazu, biogazu rolniczego i biopłynów, do których dodano substancje niebędące biomasą, biogazem, biogazem rolniczym lub biopłynami zwiększające ich wartość opałową;

 5) prowadzić dokumentację dotyczącą łącznej ilości:

 a) energii elektrycznej wytworzonej z odnawialnych źródeł energii w małej instalacji,

 b) energii elektrycznej sprzedanej sprzedawcy, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, która została wytworzona z odnawialnych źródeł energii w małej instalacji i wprowadzona do sieci dystrybucyjnej,

 c) zużytych paliw do wytwarzania energii elektrycznej w małej instalacji oraz rodzaju tych paliw,

 d) energii elektrycznej sprzedanej odbiorcom końcowym;

 6) posiadać dokumentację potwierdzającą datę wytworzenia po raz pierwszy energii elektrycznej w małej instalacji lub datę jej wytworzenia po raz pierwszy po zakończeniu modernizacji tej instalacji oraz datę zakończenia modernizacji tej instalacji;

 7) przekazywać Prezesowi URE sprawozdania wytwórcy energii w małej instalacji zawierające informacje, o których mowa w pkt 5;

 8) przekazywać Prezesowi URE informacje, o których mowa w pkt 6, w terminie 30 dni od dnia wytworzenia po raz pierwszy energii elektrycznej w małej instalacji lub jej wytworzenia po raz pierwszy po zakończeniu modernizacji tej instalacji.

Drugim obszarem działalności i jednocześnie źródłem przychodów Spółki jest działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i wymaganiami lokalnych systemów gospodarowania odpadami. Działalność realizowana jest z zachowaniem standardów ochrony środowiska, w celu zapewnienia sprawnego funkcjonowania gminnego systemu gospodarki odpadami oraz minimalizacji negatywnego wpływu odpadów na środowisko naturalne.

 

W związku z ww. działalnością Spółka jest wpisana do rejestru działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości w:

- (…),

- (…),

- (…).

 

W konsekwencji, (…) zgodnie z art. 9d ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 733; dalej również: „ustawa o UPC”), Spółka jest obowiązana do spełnienia następujących wymagań:

1)   posiadania wyposażenia umożliwiającego odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości oraz zapewnienia jego odpowiedniego stanu technicznego;

2) utrzymania odpowiedniego stanu sanitarnego pojazdów i urządzeń do odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości;

3) spełnienia wymagań technicznych dotyczących wyposażenia pojazdów do odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości;

4) zapewnienia odpowiedniego usytuowania i wyposażenia bazy magazynowo-transportowej.

 

Z uwagi na rozwój działalności oraz na funkcjonowanie w dwóch branżach, obarczonych wieloma obowiązkami wynikających z różnych ustaw, pojawiła się konieczność reorganizacji struktury Spółki poprzez rozdzielenie tych działalności na dwa niezależne przedsiębiorstwa.

 

W tym celu Spółka planuje wyodrębnić w swojej strukturze dwie części przedsiębiorstwa, tj.:

1. Część przedsiębiorstwa dot. gospodarowania odpadami (dalej również: „GO”) oraz

2. Część przedsiębiorstwa dot. odnawialnego źródła energii (dalej również: „farma fotowoltaiczna”).

 

Planowany podział zostanie sporządzony na podstawie wewnętrznego dokumentu Spółki - uchwały Zarządu - sporządzonego na potrzeby właściwego uporządkowania struktury działalności gospodarczej Podatnika, poprzez szczegółowe wyodrębnienie dwóch niezależnie funkcjonujących od siebie wydziałów, składających się na główny profil tej działalności (tj. GO i farma fotowoltaiczna). W dokumencie zostaną wskazane przede wszystkim:

1) działania realizowane w ramach wydziałów GO oraz farma fotowoltaiczna,

2) zobowiązania związane z działalnością każdego z wydziałów,

3) składniki materialne i niematerialne, przypisane do każdego z dwóch wydziałów głównego profilu działalności Spółki.

Planowane działania restrukturyzacyjne zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania, bowiem podyktowane one będą wyłącznie strategią biznesową.

W ramach powyższego, GO oraz farma fotowoltaiczna zostaną wyodrębnione oraz zostaną określone zasady organizacyjne ich działania.

Na farmę fotowoltaiczną będą składać się w szczególności składniki materialne, obecnie wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki, jak przyłącza do sieci, ogrodzenia terenów, stacje transformatorowe, farmy solarne oraz składniki niematerialne takie jak umowa o sprzedaż energii, umowa o świadczenie usług dystrybucji czy kontakty do kontraktorów, a także wieloletnia umowy dzierżawy na korzystanie z nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z farmą fotowoltaiczną.

Farma fotowoltaiczna jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników. Okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane podmiotom zewnętrznym. W związku z powyższym, w ramach części przedsiębiorstwa - farmy fotowoltaicznej - nie przewiduje się zaangażowania pracowników.

Wyodrębnione więc zostaną wszystkie składniki materialne oraz niematerialne, w oparciu o które obecnie Spółka prowadzi działalność w zakresie OZE.

 

Oprócz powyższego, księgowość Spółki prowadzona jest w sposób, który umożliwia:

1)  zidentyfikowanie i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań, związanych z planowanym GO oraz farmą fotowoltaiczną, oraz

2)  monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdą z tych części przedsiębiorstwa.

W następnej kolejności, Spółka zamierza dokonać podziału przez wydzielenie, tj. podziału na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej również jako: „KSH”), tj. podziału przez przeniesienie części majątku Spółki na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka przejmująca”), za udziały Spółki przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki.

Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Spółki obejmująca w całości farmę fotowoltaiczną, która zostanie przeniesiona do Spółki przejmującej, która będzie kontynuować obecną działalność Spółki z zakresu OZE w tej samej formie prawnej, tj. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.).

 

Po dokonanym podziale planowane jest, aby:

1) Spółce przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z GO w celu dalszej kontynuacji działalności w tym zakresie,

2) Spółce przejmującej przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z funkcjonowaniem farmy fotowoltaicznej, a Spółka przejmująca była w stanie kontynuować, zamiast Spółki, działalność dot. OZE.

Istotne jest, iż ruchomości składające się na farmę fotowoltaiczną są posadowione na nieruchomości, której właścicielem jest jeden ze wspólników Spółki (Wspólnik). W skład składników majątku farmy fotowoltaicznej nie będzie więc wchodzić ww. nieruchomość, gdyż nie stanowi ona własności Spółki, nie może więc ona zostać wyodrębnione z przedsiębiorstwa. Jednakże Spółka dysponuje ww. nieruchomością na podstawie zawartej z właścicielem nieruchomości wieloletniej umowy dzierżawy. Prawa i obowiązki wynikające z tej umowy również zostaną przeniesione w ramach transakcji podziału przez wydzielenie, na rzecz Spółki przejmującej. Dzięki tej umowie, Spółka przejmująca będzie mogła faktycznie oraz prawnie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie, bowiem prawa i obowiązki wynikające z tej umowy zostaną również przeniesione w ramach transakcji podziału przez wydzielenie.

Składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Zespół tych składników to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki, którą Spółka nadal będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, że zespół tych składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji zadań w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości.

Wspólnikami Spółki przejmującej będą Wspólnicy Spółki w proporcji odpowiadającej ich dotychczasowemu udziałowi w kapitale zakładowym Spółki. Obie spółki będą miały siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i na tym terytorium będą prowadziły działalność gospodarczą.

Wnioskodawca oświadcza ponadto, iż ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki otrzymanego przez Spółkę przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki.

Może się jednak okazać, iż ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa farmy fotowoltaicznej będzie przewyższać, wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Niemniej, Spółka przejmująca przyjmie wartość farmy fotowoltaicznej dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki i przypisze go wyłącznie do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z uwagi na powyższe, Spółka powzięła wątpliwości co do prawidłowości podatkowego rozliczenia opisywanego podziału poprzez wydzielenie.

 

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 17 października 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy, udzielając odpowiedzi na następujące pytania:

 1. Czy będąca przedmiotem wydzielenia z Państwa Spółki działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, jak i pozostająca w Państwa Spółce działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości będą (każda z osobna) na dzień wydzielenia wyodrębnione na płaszczyźnie:

 a) organizacyjnej, tj. czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania? Należy dokładnie wskazać, w jaki sposób to wyodrębnienie (organizacyjne) będzie się przejawiało, w tym w szczególności czy przedmiot wydzielenia będzie stanowił dział, oddział, wydział w strukturze organizacyjnej Państwa Spółki? Jakie czynności i dokumenty będą potwierdzać wyodrębnienie obu działalności?

Odpowiedź: Tak. Na dzień wydzielenia zarówno działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, jak i działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej Spółki.

Wyodrębnienie to zostanie dokonane na podstawie wewnętrznego dokumentu Spółki - uchwały Zarządu - sporządzonego na potrzeby właściwego uporządkowania struktury działalności gospodarczej Wnioskodawcy, poprzez szczegółowe wyodrębnienie dwóch, niezależnie funkcjonujących od siebie wydziałów, składających się na główny profil tej działalności (tj. GO i farma fotowoltaiczna).

W uchwale zostanie jednoznacznie wskazane, że każda z tych działalności stanowi odrębną jednostkę organizacyjną (wydział) w strukturze przedsiębiorstwa, posiadającą przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) służących realizacji odrębnych zadań gospodarczych. Każdy z wydziałów będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, realizujące określony zakres działalności. Farma fotowoltaiczna w zakresie wytwarzania energii z odnawialnych źródeł energii, a GO w zakresie odbierania odpadów komunalnych.

Organizacyjne wyodrębnienie obu działalności zostanie potwierdzone w szczególności poprzez:

- wskazanie w uchwale Zarządu zakresu zadań i kompetencji każdego z wydziałów,

- przypisanie do nich odrębnych składników majątkowych, zobowiązań, umów, decyzji administracyjnych oraz innych praw i obowiązków.

W rezultacie, każda z działalności - zarówno w zakresie odbioru odpadów komunalnych, jak i wytwarzania energii z OZE - będzie stanowić na dzień wydzielenia organizacyjnie wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, mogącą funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy.

 b) finansowej, tj. czy działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii oraz działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest/będzie określenie wyniku finansowego?

Odpowiedź: Tak. Działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej oraz działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych są wyodrębnione również na płaszczyźnie finansowej.

Prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie do każdej z działalności przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań. Spółka prowadzi odrębne konta analityczne oraz ewidencję operacji gospodarczych w sposób pozwalający na identyfikację zdarzeń dotyczących poszczególnych części działalności. Dzięki temu możliwe jest sporządzanie odrębnych zestawień przychodów i kosztów oraz bieżące monitorowanie wyników finansowych każdej działalności (w tym również określenie wyniku finansowego).

 c) funkcjonalnej, tj. czy działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii oraz działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie będzie się przejawiało?

Odpowiedź: Tak. Zarówno działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, jak i działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące swoje zadania gospodarcze.

Każda z tych działalności dysponuje kompletnym zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym praw, obowiązków, zasobów technicznych, organizacyjnych oraz osobowych, które umożliwiają prowadzenie działalności w sposób samodzielny i ciągły.

W przypadku działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (farma fotowoltaiczna), wyodrębniony zespół składników obejmuje w szczególności przyłącza do sieci, ogrodzenia terenów, stacje transformatorowe, farmy solarne, umowa o sprzedaż energii, umowa o świadczenie usług dystrybucji, a także wieloletnia umowy dzierżawy na korzystanie z nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z farmą fotowoltaiczną, co umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej.

Analogicznie, działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych (GO) obejmuje komplet zasobów i urządzeń technicznych niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie odbioru odpadów komunalnych.

Każda z tych działalności, dzięki posiadanym zasobom oraz strukturze organizacyjnej, może samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym, realizując swoje cele gospodarcze niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się zatem w tym, że obie jednostki są zdolne do niezależnego prowadzenia działalności gospodarczej w ramach odrębnych, spójnych organizmów gospodarczych.

 2. Jakie dokładnie składniki majątkowe (materialne i niematerialne, w tym zobowiązania) składają się na działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (farmę fotowoltaiczną), a jakie na działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości oraz jakie składniki majątkowe zostaną przeniesione na spółkę nowo powstałą w ramach planowanego podziału przez wydzielenie, a jakie pozostaną w Państwa Spółce?

Odpowiedź: Na działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii składa się zespół składników majątkowych, obejmujący w szczególności:

1) farmy solarne (instalacje fotowoltaiczne),

2) trafostacje,

3) przyłącza do sieci,

4) ogrodzenia terenów,

5) umowa o sprzedaż energii elektrycznej,

6) umowa o świadczenie usług dystrybucji energii,

7) umowa dzierżawy nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z farmą fotowoltaiczną,

8) decyzje administracyjne, m.in. zaświadczenie o wpisie do rejestru wytwórców energii w małej instalacji,

9) zobowiązania związane z bieżącym funkcjonowaniem farmy fotowoltaicznej, tj. związane z ww. umowami.

Na działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości składa się zespół składników majątkowych, obejmujący w szczególności:

1) środki transportu i pojazdy specjalistyczne (śmieciarki, samochody ciężarowe, przyczepy),

2) sprzęt techniczny wykorzystywany do odbioru i transportu odpadów, m.in. ładowarki i kosiarki,

3) kontenery, pojemniki i inne urządzenia służące realizacji usług,

4) decyzje administracyjne, m.in. zaświadczenie o wpisie do rejestru działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości,

5) personel dedykowany działalności w zakresie odbioru odpadów komunalnych.

6) zobowiązania związane z bieżącą działalnością w zakresie odbioru odpadów komunalnych, (…).

Na spółkę nowo powstałą w ramach planowanego podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe składające się na działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. W Spółce pozostaną natomiast jedynie składniki majątkowe składające się na działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości.

 3. Czy przy pomocy składników majątkowych składających się na farmę fotowoltaiczną Spółka prowadzi działalność w zakresie handlu i dystrybucji energii elektrycznej, czy wytwarza energię elektryczną w małej instalacji odnawialnych źródeł energii wyłącznie na użytek własny?

Odpowiedź: W nawiązaniu do informacji przedstawionych we wniosku, Wnioskodawca uszczegóławia, że farma fotowoltaiczna, zarówno obecnie, jak i po dokonaniu podziału przez wydzielenie, nie wytwarza energii elektrycznej na potrzeby własne. Wytwarzana energia jest w całości wprowadzana do sieci elektroenergetycznej i sprzedawana na rzecz zewnętrznego odbiorcy.

Spółka, przy wykorzystaniu składników majątkowych wchodzących w skład farmy fotowoltaicznej, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii oraz jej sprzedaży i dystrybucji do odbiorcy zewnętrznego.

 4. Czy Państwa Spółka osiąga przychody z działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii? 

 5. Odpowiedź: Tak. Spółka osiąga przychody z tytułu działalności w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł energii.

 6. Czy w związku z ewentualną działalnością w zakresie handlu i dystrybucji energii elektrycznej Spółka:

 1) posiada koncesję na obrót energią elektryczną oraz na dystrybucję energii elektrycznej;

Odpowiedź: Spółka nie posiada koncesji na obrót ani na dystrybucję energii elektrycznej, gdyż w zakresie prowadzonej działalności nie jest to wymagane. Spółka posiada natomiast zaświadczenie o wpisie do rejestru wytwórców energii w małej instalacji, uprawniające do prowadzenia działalności w tym zakresie.

 2) zawarła stosowne umowy z odbiorcami zewnętrznymi (jeżeli tak, to czy umowy te przejdą na nowo zawiązaną spółkę)?

Odpowiedź: Tak, Spółka zawarła stosowne umowy z odbiorcami zewnętrznymi na sprzedaż i dystrybucję energii elektrycznej. Zgodnie z art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka przejmująca (wydzielana) wstępuje z dniem podziału we wszystkie prawa i obowiązki spółki dzielonej określone w planie podziału. W konsekwencji, umowy z odbiorcami zewnętrznymi zostaną przeniesione na nowo zawiązaną spółkę w ramach sukcesji uniwersalnej, wynikającej z podziału przez wydzielenie.

6. Czy przychody związane z prowadzeniem działalności energetycznej wynikające z funkcjonowania farmy fotowoltaicznej podlegają wyodrębnieniu i odpowiedniemu przyporządkowaniu w księgach rachunkowych Spółki?

Odpowiedź: Tak. Przychody związane z działalnością energetyczną są w ewidencji księgowej Spółki wyodrębnione i przyporządkowane do działalności farmy fotowoltaicznej poprzez prowadzenie kont analitycznych. Wyodrębnienie finansowe nie wymaga prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych, lecz zapewnia możliwość jednoznacznej alokacji przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej działalności, co w przypadku Spółki jest realizowane poprzez odpowiednią analitykę księgową.

 7. Czy składniki majątkowe, składające się na farmę fotowoltaiczną, będą wystarczające do wystąpienia przez spółkę nowo zawiązaną z wnioskiem o udzielenie koncesji na dystrybucję oraz obrót energią elektryczną?

Odpowiedź: Składniki majątkowe składające się na farmę fotowoltaiczną będą w pełni wystarczające do prowadzenia przez spółkę nowo zawiązaną działalności w zakresie wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej. Jednocześnie, ze względu na charakter tej działalności, spółka nie będzie zobowiązana do uzyskania koncesji na obrót ani na dystrybucję energii elektrycznej.

Nowo zawiązana spółka będzie uprawniona do prowadzenia działalności w oparciu o zaświadczenie o wpisie do rejestru wytwórców energii w małej instalacji.

 8. Czy po planowanym podziale przez wydzielenie Państwa Spółka zawrze z nowo powstałą spółką umowę na dostawę energii elektrycznej?

Odpowiedź: Precyzując stan faktyczny przedstawiony we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że farma fotowoltaiczna, zarówno obecnie, jak i po dokonaniu podziału przez wydzielenie, nie wytwarza energii elektrycznej na potrzeby własne. Wytwarzana energia jest w całości wprowadzana do sieci elektroenergetycznej i sprzedawana na rzecz zewnętrznego odbiorcy. W związku z powyższym, po dokonaniu podziału Spółka nie będzie zawierała z nowo powstałą spółką umowy na dostawę energii elektrycznej.

 9. Z kim obecnie Państwa Spółka zawarła wskazaną we wniosku umowę o sprzedaż energii oraz komu świadczy usługi związane ze wskazaną we wniosku umową o świadczenie usług dystrybucji?

Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że umowa o sprzedaż energii została zawarta z (…).

Pytania

1. Czy w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, wyodrębniona z przedsiębiorstwa zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO będą stanowić (każde z nich odrębnie) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2. Czy opisany w zdarzeniu przyszłym majątek (farma fotowoltaiczna), który ma zostać przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę na skutek podziału przez wydzielenie nie będzie stanowić przychodu Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt. 3h ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W ocenie Spółki, w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, wyodrębniona z przedsiębiorstwa zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO będą stanowiły (każdy z osobna) wyodrębniony w Spółce organizacyjnie i finansowo zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który będzie mógł samodzielnie realizować te zadania jako niezależne przedsiębiorstwo, a w konsekwencji będzie każde z nich (GO i farma fotowoltaiczna) stanowić odrębną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również: „ZCP”) w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

2. W ocenie Spółki, wyodrębniony ze Spółki majątek w ramach farmy fotowoltaicznej będzie stanowić ZCP, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT w związku z przeniesieniem majątku do nowo zawiązanej spółki na skutek podziału przez wydzielenie.

Ad 1.

Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” została uregulowana w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W myśl tego przepisu, zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

 

W konsekwencji, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa może być mowa jedynie wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

2) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe); oraz

3) wyodrębnione składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (wyodrębnienie funkcjonalne).

Tym samym, wyodrębnienie, o którym mowa powyżej, powinno zatem zachodzić równocześnie na trzech płaszczyznach, tj. płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Brak wystąpienia którejkolwiek z wymienionych przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe wynika m.in. z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 marca 2023 r., sygn. akt II FSK 1844/20.

W oparciu o powyższe przesłanki, Wnioskodawca jest zdania, że farma fotowoltaiczna oraz GO, każde z osobna, spełniają wszystkie przesłanki wskazane w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz każde z nich stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu tego przepisu. Poniżej Spółka przedstawia argumenty na poparcie stanowiska, zgodnie z którym taka klasyfikacja będzie miała miejsce w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Wyodrębnienie organizacyjne

Na gruncie interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe przyjmuje się, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, przy czym fakt wyodrębnienia powinien znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji danego przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji z 21 lipca 2025 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.272.2025.3.ASK: „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze”.

Podatnik uważa, że farma fotowoltaiczna, która ma zostać wyodrębniona z przedsiębiorstwa spełnia powyższe kryteria.

Jak bowiem zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, na mocy wewnętrznego dokumentu Spółki - uchwały Zarządu - w przedmiocie wyodrębnienia w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dwóch części przedsiębiorstwa, zarówno GO jak i farma fotowoltaiczna są wyodrębnionymi w strukturze organizacyjnej częściami przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły składników majątkowych składających się na farmę fotowoltaiczną oraz pozostające w Spółce składniki majątkowe składające się na GO spełniają, każde z osobna, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Wyodrębnienie finansowe

Zgodnie z praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza możliwość odrębnej alokacji przychodów i kosztów, tak aby na podstawie ksiąg i ewidencji możliwe było ustalenie odrębnego wyniku finansowego dla tej działalności, a także możliwość odrębnej alokacji należności i zobowiązań.

Wskazówek, co do rozumienia kryterium wyodrębnienia finansowego, udzielił m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 18 lipca 2025 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.292.2025. 2.AND podnosząc, że wyodrębnienie finansowe: „gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową”.

 

Przenosząc powyższe na opisane zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca jest zdania, że przedmiotowe kryteria zostaną spełnione. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi księgi w taki sposób, aby:

1) zidentyfikowanie i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z planowanym GO oraz farmą fotowoltaiczną,

2) monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdą z tych części przedsiębiorstwa.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły składników majątkowych składających się na farmę fotowoltaiczną oraz GO spełniają, każde z osobna, kryterium wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego oznacza, że składniki majątkowe, które zostały alokowane do danej części przedsiębiorstwa służą realizacji określonych zadań gospodarczych (funkcji), które to zadania są odrębne względem pozostałej części działalności realizowanej w przedsiębiorstwie podatnika i jako takie mogą w sposób samodzielny funkcjonować w obrocie gospodarczym, bez wsparcia ze strony składników przypisanych do pozostałej części przedsiębiorstwa.

W tym kontekście Wnioskodawca jest zdania, że zarówno farma fotowoltaiczna jak i GO spełniają, każde z osobna, wskazane kryteria. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, działalność prowadzona w zakresie farmy fotowoltaicznej służy realizacji ściśle określonych zadań (funkcji), które to zadania są odrębne i niezależne od zadań GO.

Jednocześnie, na farmę fotowoltaiczną składają się odrębne od GO zespoły składników materialnych i niematerialnych właściwych dla prowadzonej przez farmę fotowoltaiczną rodzajowi działalności, które są wystarczające do prowadzenia tej działalności.

W szczególności na farmę fotowoltaiczną składają się w szczególności składniki materialne, obecnie wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki, jak przyłącza do sieci, ogrodzenia terenów, stacje transformatorowe, farmy solarne oraz składniki niematerialne takie jak umowa o sprzedaż energii, umowa o świadczenie usług dystrybucji, kontakty do kontraktorów, a także wieloletnia umowy dzierżawy na korzystanie z nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z farmą fotowoltaiczną.

Co prawda, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, do powyższego nie będą uwzględnieni pracownicy. Jednakże farma fotowoltaiczna jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników. Okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane podmiotom zewnętrznym. W związku z powyższym do funkcjonowania farmy fotowoltaicznej jako odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa nie są niezbędni pracownicy.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład składników majątku farmy fotowoltaicznej nie wchodzi co prawda własność nieruchomości, na której posadowione są ruchomości związane z prowadzeniem działalności w ramach farmy fotowoltaicznej, bowiem nieruchomość ta stanowi własność jednego ze wspólników Spółki. Jednakże w tym zakresie Spółka zawarła umowę dzierżawy ze Wspólnikiem i przypisała ją (w ramach wyodrębnienia) do działalności farmy fotowoltaicznej. Jednocześnie, w ramach podziału przez wydzielenie, na Spółkę przejmującą przeniesione zostaną prawa i obowiązki wynikające z ww. umowy dzierżawy, co oznacza, że Spółka przejmująca będzie miała prawo dysponowania ww. nieruchomością. Dzięki tej umowie, Spółka przejmująca będzie mogła faktycznie oraz prawnie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie. Tym samym, przekazywany majątek posiada zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy, bez konieczności wsparcia ze strony dodatkowych zasobów.

Składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Zespół tych składników to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki, którą Spółka nadal będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, że zespół tych składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji zadań w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości.

W konsekwencji, zespół przypisanych do farmy fotowoltaicznej składników majątkowych, służących prowadzeniu działalności OZE oraz zespół przypisanych do GO składników majątkowych, służących prowadzeniu działalności w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości umożliwi dalsze niezależne funkcjonowanie, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. Innymi słowy, po wyodrębnieniu farmy fotowoltaicznej i przeniesieniu jej do Spółki przejmującej, zarówno składniki majątkowe przypisane do farmy fotowoltaicznej, jak i składniki majątkowe przypisane do GO będą mogły funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa w ramach Spółki przejmującej (farma fotowoltaiczna) oraz Spółki (GO).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły składników majątkowych składających się na farmę fotowoltaiczną oraz GO spełniają, każde z osobna, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, majątek składający się na farmę fotowoltaiczną oraz GO, stanowią, każde z osobna, zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych wyodrębnionych w przedsiębiorstwie Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, i w konsekwencji każde z nich stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie części przedsiębiorstwa będzie czynnością neutralną podatkowo (…) na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa powyżej, stanowiącego podstawę opodatkowania, nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku (art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).

 

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

Przychodami zaś są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio (art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT).

Analizując powyższy przepis, należy uwzględnić również art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, zgodnie z którym: do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Podsumowując powyższe, w spółce podlegającej podziałowi opodatkowaniu podlega wartość rynkowa składników majątkowych przenoszonych na spółkę przejmującą, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia. Wyjątkiem jest sytuacja, w której majątek przejmowany oraz majątek pozostający w spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W takim przypadku, spółka podlegająca podziałowi nie rozpoznaje przychodu, w związku z podziałem.

Podtrzymując stanowisko dot. pytania nr 1, Wnioskodawca uważa, iż farma fotowoltaiczna, przenoszona na Spółkę przejmującą oraz GO pozostające w Spółce stanowią odrębne ZCP. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, w związku z przeniesieniem majątku do nowo zawiązanej spółki na skutek podziału przez wydzielenie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi działalność w dwóch odrębnych obszarach, które stanowią źródła przychodów Spółki. Pierwszy obszar działalności to działalność gospodarcza w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (dalej: „OZE”) w małej instalacji. W ramach tego obszaru Państwa Spółka prowadzi działalność polegającą na wytwarzaniu energii elektrycznej w małej instalacji odnawialnych źródeł energii, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.; dalej: „ustawa OZE”). Proces ten obejmuje pozyskiwanie energii z naturalnych, niewyczerpywalnych zasobów - promieniowania słonecznego - i przekształcenie jej w energię elektryczną przeznaczoną do zużycia własnego oraz wprowadzenia do sieci elektroenergetycznej. Działalność ta realizowana jest z wykorzystaniem urządzeń i technologii spełniających wymogi dla małych instalacji OZE, co pozwala na efektywne i przyjazne dla środowiska wytwarzanie energii oraz wspiera transformację energetyczną i rozwój gospodarki niskoemisyjnej. Drugim obszarem działalności i jednocześnie źródłem przychodów Państwa Spółki jest działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Państwa Spółka prowadzi działalność polegającą na odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i wymaganiami lokalnych systemów gospodarowania odpadami. Działalność realizowana jest z zachowaniem standardów ochrony środowiska, w celu zapewnienia sprawnego funkcjonowania gminnego systemu gospodarki odpadami oraz minimalizacji negatywnego wpływu odpadów na środowisko naturalne.

 

Z uwagi na rozwój działalności oraz na funkcjonowanie w dwóch branżach, obarczonych wieloma obowiązkami wynikających z różnych ustaw, pojawiła się konieczność reorganizacji struktury Spółki poprzez rozdzielenie tych działalności na dwa niezależne przedsiębiorstwa. W tym celu Spółka planuje wyodrębnić w swojej strukturze dwie części przedsiębiorstwa, tj.:

1) część przedsiębiorstwa dot. gospodarowania odpadami (dalej również: „GO”) oraz

2) część przedsiębiorstwa dot. odnawialnego źródła energii (dalej również: „farma fotowoltaiczna”).

Planowane działania restrukturyzacyjne zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania, bowiem podyktowane one będą wyłącznie strategią biznesową.

Państwa Spółka zamierza dokonać podziału przez wydzielenie, tj. podziału na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”), tj. podziału przez przeniesienie części majątku Spółki na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka przejmująca”), za udziały Spółki przejmującej, które obejmą wspólnicy Państwa Spółki.

Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Państwa Spółki obejmująca w całości farmę fotowoltaiczną, która zostanie przeniesiona do Spółki przejmującej. Spółka przejmująca będzie kontynuować obecną działalność Państwa Spółki z zakresu OZE w tej samej formie prawnej, tj. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą kwestii ustalenia czy zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO będą stanowić (każde z nich odrębnie) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do podziału. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed transakcją powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

 

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

 

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

 

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno wydzielana do Spółki przejmującej farma fotowoltaiczna, jak i pozostająca w Państwa Spółce działalność dotycząca gospodarowania odpadami (dalej: „GO”) będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na farmę fotowoltaiczną i GO przemawia w pierwszej kolejności fakt formalnego wyodrębnienia. Jak wskazali Państwo we wniosku i jego uzupełnieniu, wyodrębnienie zostanie dokonane na podstawie wewnętrznego dokumentu Spółki - uchwały Zarządu - sporządzonego na potrzeby właściwego uporządkowania struktury działalności gospodarczej Państwa Spółki, poprzez szczegółowe wyodrębnienie dwóch, niezależnie funkcjonujących od siebie wydziałów, składających się na główny profil tej działalności (tj. GO i farma fotowoltaiczna).

 

Organizacyjne wyodrębnienie obu działalności zostanie potwierdzone w szczególności poprzez:

- wskazanie w uchwale Zarządu zakresu zadań i kompetencji każdego z wydziałów,

- przypisanie do nich odrębnych składników majątkowych, zobowiązań, umów, decyzji administracyjnych oraz innych praw i obowiązków.

W rezultacie, każda z działalności - zarówno w zakresie odbioru odpadów komunalnych, jak i wytwarzania energii z OZE - będzie stanowić na dzień wydzielenia organizacyjnie wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, mogącą funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Dodatkowo, każdy z ww. wydziałów Państwa Spółki będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne związane prowadzoną przez niego działalnością.

 

W ramach planowanego podziału przez wydzielenie na spółkę przejmującą przejdą następujące składniki majątkowe składające się na działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii:

1) farmy solarne (instalacje fotowoltaiczne),

2) trafostacje,

3) przyłącza do sieci,

4) ogrodzenia terenów,

5) umowa o sprzedaż energii elektrycznej,

6) umowa o świadczenie usług dystrybucji energii,

7) umowa dzierżawy nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z farmą fotowoltaiczną,

8) decyzje administracyjne, m.in. zaświadczenie o wpisie do rejestru wytwórców energii w małej instalacji,

9) zobowiązania związane z bieżącym funkcjonowaniem farmy fotowoltaicznej, tj. związane z ww. umowami.

 

Natomiast w Państwa Spółce w GO pozostaną:

1) środki transportu i pojazdy specjalistyczne (śmieciarki, samochody ciężarowe, przyczepy),

2) sprzęt techniczny wykorzystywany do odbioru i transportu odpadów, m.in. ładowarki i kosiarki,

3) kontenery, pojemniki i inne urządzenia służące realizacji usług,

4) decyzje administracyjne, m.in. zaświadczenie o wpisie do rejestru działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości,

5) personel dedykowany działalności w zakresie odbioru odpadów komunalnych.

6) zobowiązania związane z bieżącą działalnością w zakresie odbioru odpadów komunalnych, wynikające m.in. z (…).

Powyższe świadczy o tym, że zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO mają swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa - są odrębne i przeznaczone do wykonywania odmiennego rodzaju działalności.

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na farmę fotowoltaiczną oraz zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na GO na dzień podziału będą również wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Państwa Spółki, bowiem, jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, prowadzona przez Państwa Spółkę ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie do każdej z działalności przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań. Państwa Spółka prowadzi odrębne konta analityczne oraz ewidencję operacji gospodarczych w sposób pozwalający na identyfikację zdarzeń dotyczących poszczególnych części działalności. Dzięki temu możliwe jest sporządzanie odrębnych zestawień przychodów i kosztów oraz bieżące monitorowanie wyników finansowych każdej działalności (w tym również określenie wyniku finansowego).

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisane zespoły składników majątkowych tworzące farmę fotowoltaiczną i GO będą również wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Państwa Spółki.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, każda z tych działalności dysponuje kompletnym zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym praw, obowiązków, zasobów technicznych, organizacyjnych oraz osobowych, które umożliwiają prowadzenie działalności w sposób samodzielny i ciągły.

W przypadku działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (farma fotowoltaiczna), wyodrębniony zespół składników obejmuje w szczególności przyłącza do sieci, ogrodzenia terenów, stacje transformatorowe, farmy solarne, umowę o sprzedaż energii, umowę o świadczenie usług dystrybucji, a także wieloletnią umowy dzierżawy na korzystanie z nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z farmą fotowoltaiczną. Umożliwia to samodzielne prowadzenie działalności w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej.

Analogicznie, działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych (GO) obejmuje komplet zasobów i urządzeń technicznych niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie odbioru odpadów komunalnych.

Każda z tych działalności, dzięki posiadanym zasobom oraz strukturze organizacyjnej, może samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym, realizując swoje cele gospodarcze niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się zatem w tym, że obie jednostki są zdolne do niezależnego prowadzenia działalności gospodarczej w ramach odrębnych, spójnych organizmów gospodarczych.

Zatem, Spółka przejmująca zostanie wyposażona we wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe umożliwiające samodzielne realizowanie zadań gospodarczych w ramach działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (farma fotowoltaiczna) oraz w Państwa Spółce pozostaną wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe umożliwiające samodzielne realizowanie zadań gospodarczych w ramach działalności związanej z gospodarowaniem odpadami (GO).

We wniosku wskazali Państwo również, że ruchomości składające się na farmę fotowoltaiczną są posadowione na nieruchomości, której właścicielem jest jeden ze wspólników Państwa Spółki (Wspólnik). W skład składników majątku farmy fotowoltaicznej nie będzie więc wchodzić ww. nieruchomość, gdyż nie stanowi ona własności Spółki, nie może więc ona zostać wyodrębnione z przedsiębiorstwa. Jednakże Państwa Spółka dysponuje ww. nieruchomością na podstawie zawartej z właścicielem nieruchomości wieloletniej umowy dzierżawy. Prawa i obowiązki wynikające z tej umowy również zostaną przeniesione w ramach transakcji podziału przez wydzielenie, na rzecz Spółki przejmującej. Dzięki tej umowie, Spółka przejmująca będzie mogła faktycznie oraz prawnie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie, bowiem prawa i obowiązki wynikające z tej umowy zostaną również przeniesione w ramach transakcji podziału przez wydzielenie.

Zatem, Spółka przejmująca farmę fotowoltaiczną będzie kontynuowała dotychczasową działalność Państwa Spółki w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że zarówno opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na farmę fotowoltaiczną, jak i opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na GO będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem, na moment wydzielenia, mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania. W konsekwencji wydzielona z Państwa Spółki do Spółki przejmującej farma fotowoltaiczna, jak i pozostająca w Państwa Spółce po podziale przez wydzielenie działalność związana z gospodarką odpadami (GO) stanowić będą - każda z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości czy majątek (farma fotowoltaiczna), który ma zostać przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę (Spółkę przejmującą) na skutek podziału przez wydzielenie nie będzie stanowić przychodu Państwa Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT (pytanie nr 2), należy zaznaczyć, że podział spółek handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

 

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

  - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

  - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

  - przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwoliły na uznanie, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący farmę fotowoltaiczną, który zostanie wydzielony w wyniku podziału Państwa Spółki przez wydzielenie do Spółki przejmującej oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący GO, który pozostanie w Państwa Spółce stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, to po Państwa stronie, jako spółki dzielonej w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że ustalenia czy podział przez wydzielenie Państwa Spółki, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu administracyjnego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.