Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.481.2025.2.AND

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2025 r. (wpływ 1 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka”).

Fundacja Rodzinna będąca polskim rezydentem podatkowym, posiada 100% udziałów w Spółce (dalej: „Udziałowiec”).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na:

(...)

Planowane jest dokonanie podziału Spółki w ten sposób, że dojdzie do wydzielenia dwóch nowych spółek z o.o. (dalej: „Spółki Wydzielone”), z których:

1)  jedna (Spółka Wydzielona nr 1) z siedzibą w miejscowości X, województwo (...), zajmować będzie się obsługą Dworca Autobusowego oraz obsługą firm przewozowych korzystających z Dworca oraz zarządzaniem nieruchomością i umowami najmu powiązanymi z Dworcem Autobusowym,

2)  druga (Spółka Wydzielona nr 2) z siedzibą w miejscowości Y, województwo (...), zajmować się będzie wynajmem nieruchomości własnych i wydzierżawionych, kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek.

Zaś w obecnie funkcjonującej Spółce P (Spółka dzielona) pozostanie działalność polegająca na zarządzaniu i administrowaniu nieruchomościami wykonywana na zlecenie.

Poniżej wskazano zakładany sposób podziału istotnych aktywów i zobowiązań Spółki, ze wskazaniem, jakie składniki pozostaną w Spółce, a jakie zostaną przeniesione do Spółek Wydzielonych.

1.  Spółka P (Spółka Dzielona) – siedziba jak dotychczas miasto X, województwo (...) – w Spółce pozostanie nieruchomość gruntowa, którą Spółka wydzierżawia od Miasta X, będącego właścicielem nieruchomości (umowa dzierżawy między Miastem X jako Wydzierżawiającym a P Sp. z o.o. jako Dzierżawcą). Na nieruchomości tej posadowiony jest budynek, będący obiektem handlowym, w którym znajduje się Galeria Handlowa (lokalizacja ul. (...) w X). P Sp. z o.o. w ramach wykonywanej działalności zarządza i administruje nieruchomością, obsługuje umowy najmu, prowadzi działalność pomocniczą związaną z utrzymaniem porządku w budynku. W Galerii Handlowej znajdują się tacy najemcy jak (...) oraz inne sklepy. Działalność Spółki obejmować będzie wyłącznie obsługę umowy dzierżawy z Miastem X oraz umów najmu związanych z Galerią Handlową. W Spółce pozostaną pracownicy pracujący na stanowisku: pracownicy sprzątający, pracownicy wykonujący zadania administratora budynku i ochrony oraz pracownik biurowy. W spółce pozostaną należności związane z umowami najmu najemców Galerii Handlowej i zobowiązania publicznoprawne związane wyłącznie z przedmiotową nieruchomością. Spółka będzie obsługiwana księgowo przez zewnętrzne biuro rachunkowe. Podsumowując, Spółka prowadzić będzie wyłącznie działalność związaną z zawartą z Miastem X umową dzierżawy, obsługą tej umowy i najemców. W Spółce pozostanie zarządzanie tą nieruchomością i Galerią Handlową oraz pozostaną pracownicy, którzy wykonują wszystkie czynności konieczne do administrowania i obsługi umowy i najemców.

2.  Spółka Wydzielona nr 1 – siedziba X, województwo (...) – w wyniku podziału, do Spółki zostanie przeniesione wieczyste użytkowanie nieruchomości zlokalizowanej w X, ul. (...) wraz z obiektem budowalnym pod nazwą Z. Na nieruchomości posadowione są 3 wiaty przystankowe, ogrodzenie 2 budynki i plac autobusowy.

Na przedmiotowej nieruchomości zlokalizowany jest Dworzec Autobusowy dla całego Miasta X. Rada Miasta X podjęła uchwałę, zgodnie z którą cała obsługa komunikacji odbywa się wyłącznie na przedmiotowym Dworcu. Jest to jedyna lokalizacja w całym mieście, w której mogą zatrzymać się przewoźnicy. Spółka Wydzielona obsługiwać będzie ruch przewozowy. Na spółkę wydzieloną przejdą umowy na odprawę autobusów i ruchu na Dworcu, które dotychczas pozostawały w Spółce Dzielonej oraz obsługa działalności dodatkowej/pomocniczej związanej z Dworcem, tj. umowy najmu najemców wynajmujących powierzchnie handlowe w Z, takich jak (...). Spółka Wydzielona stanie się stroną w stosunku pracy z jednym pracownikiem Spółki Dzielonej (pracownik zostanie alokowany do Spółki Wydzielonej) pełniącym obowiązki związane z odprawą autobusów i przewoźników. W związku z faktem, iż działalność wydzielonej Spółki dotyczyć będzie odprawy i obsługi przewozu dla całego miasta X, a nie administrowania i zarządzania budynkiem Z (np. sprzątania, utrzymywania porządku i podobnych czynności), gdyż działania te wykonują we własnym zakresie Najemcy zgodnie z zawartymi umowami najmu, nie zaistnieje potrzeba dotrudnienia pracowników. Obsługę przewozów i przewoźników zapewni, tak jak dotychczas, jeden pracownik. Podsumowując, Spółka prowadzić będzie działalność w zakresie obsługi przewozów autobusowych, zaś w wyniku podziału dojdzie do przejścia części zakładu pracy, w wyniku czego Spółka Wydzielona stanie się z mocy prawa stroną w stosunku pracy z pracownikiem, który do tej pory wykonywał tożsame czynności, a zatrudniony jest w Spółce Dzielonej. Na Spółkę Wydzieloną przejdzie wieczyste użytkowanie nieruchomości oraz umowy i należności od firm przewozowych, oraz umowy najmu z najemcami z Z świadczących usługi pomocnicze/dodatkowe na Dworcu (m.in. (...)). Na spółkę przejdą zobowiązania publicznoprawne związane z przedmiotową nieruchomością. Spółka będzie obsługiwana księgowo przez zewnętrzne biuro rachunkowe.

3.  Spółka Wydzielona nr 2 (lokalizacja województwo (...), siedziba miasto Y) – w wyniku podziału, do Spółki zostanie przeniesiona umowa dzierżawy nieruchomości zlokalizowanej przy ul. (...) w Y, na którą składają się grunt, dwa budynki (Galeria Handlowa i Dworzec Autobusowy) wybudowane przez Spółkę P na cudzym gruncie, plac, wiata przystankowa oraz wiata śmietnikowa. Część placu wraz z pomieszczeniami dworca autobusowego i wiatą przystankową została oddana do użytkowania na podstawie umowy poddzierżawy do PY. PY administruje i zarządza samodzielnie przy pomocy swoich pracowników tą nieruchomością i budynkami Dworca Autobusowego. W pozostałym budynku prowadzona jest przez Spółkę P działalność polegająca wyłącznie na wynajmie nieruchomości dzierżawionych.

W wyniku podziału dojdzie do przejścia części zakładu, w wyniku czego Spółka Wydzielona nr 2 stanie się z mocy prawa stroną umów najmu z najemcami budynku Galerii Handlowej oraz stroną (Wydzierżawiającym) umowy poddzierżawy z PY. Nie zaistnieje konieczność przeniesienia pracowników, gdyż jedynym przedmiotem działalności Wydzielonej Spółki nr 2 będzie obsługa umów najmu i poddzierżawy, a czynności te dokonywane będą bezpośrednio przez zarząd Spółki (czynności polegać będą jedynie na sporządzaniu umów najmu czy i aneksów do nich). Poszczególni najemcy i poddzierżawca samodzielnie zarządzają i administrują najmowanymi pomieszczeniami. Prowadzenie parkingu aktualnie powierzone jest zewnętrznej firmie. W wyniku podziału, Spółka Wydzielona nr 2 stanie się stroną umowy z firmą zewnętrzną zarządzającą parkingiem. Wszelkie konieczne prace remontowe powierzane są i nadal będą wykonawcom zewnętrznym. Na spółkę przejdą zobowiązania publicznoprawne związane z przedmiotową nieruchomością. Spółka będzie obsługiwana księgowo przez zewnętrzne biuro rachunkowe. Podsumowując, Wydzielona Spółka nr 2 prowadzić będzie działalność związaną wyłącznie z wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych oraz kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek. Na Wydzieloną Spółkę przejdą umowy najmu i poddzierżawy i należności z nimi związane oraz umowy z firmami zewnętrznymi, obsługującymi spółkę i zobowiązania z nimi związane.

Spółka dzielona P Sp. z o.o. posiada jeden rachunek bankowy. Dla Spółek Wydzielonych zostaną założone nowe rachunki bankowe (na które zostaną przekazane środki pieniężne przypisane do tych spółek), a do momentu otwarcia nowych rachunków, Spółka Dzielona działać będzie jako agent płatniczy.

Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów przejdą na Spółki Wydzielone z mocy prawa i nie wymagają podpisywania przez strony dodatkowych porozumień czy aneksów.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie składników majątkowych, składających się na poszczególne działy, ma odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej, z którego wynika przypisanie do działów określonych składników majątkowych oraz pracowników. Ponadto, pracownicy mają w swoich umowach wskazane miejsce wykonywania pracy i zakres, co dodatkowo ułatwia przypisanie ich do poszczególnych działów. Ponadto, poszczególne działy prowadzą działalność w odrębnych placówkach/lokalizacjach, co również ułatwia wyodrębnienie aktywów związanych z danym działem.

Wyodrębnienie finansowe

Spółka nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla poszczególnych działów, jednak rachunkowość Spółki prowadzona jest w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych obszarów działalności. Towary/usługi zakupione oraz sprzedane, księgowane są na kontach w podziale na poszczególne działy. Również koszty są księgowane analitycznie w podziale na poszczególne działy i miejsca powstawania. Odrębnie, z przypisaniem do każdego rodzaju działalności, refakturowane są media przy umowach najmu, czynsze czy podatki od nieruchomości oraz opłata za wieczyste użytkowanie.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Każdy z działów realizuje samodzielnie zadania gospodarcze w ramach Spółki, tj.:

1)  zarządzanie i administrowanie nieruchomością,

2)  odprawa i obsługa przewozu wraz z działalnością pomocniczą,

3)  wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

Zadania te realizuje w oparciu o składniki majątkowe przypisane do poszczególnych działów w ramach wyodrębnienia organizacyjnego.

Po podziale przez Wydzielenie, Spółka oraz Spółki Wydzielone będą mogły kontynuować swoją działalność w dotychczasowym zakresie, tj. w zakresie, w jakim działalność ta była przypisana do poszczególnych działów, czyli:

1)  zarządzanie i administrowanie nieruchomością;

2)  odprawa i obsługa przewozu wraz z działalnością pomocniczą,

3)  wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek).

Na skutek podziału, udziałowcom (winno być: „Udziałowcowi”) Spółki zostaną przyznane udziały w Spółkach wydzielonych w takiej proporcji, w jakiej posiadają (winno być: „posiada”) udziały w Spółce.

Zainteresowani wskazują (winno być: „Wnioskodawca wskazuje”), że podział ma uzasadnienie biznesowe – celem jest rozgraniczenie ryzyk wynikających z poszczególnych obszarów działalności oraz ułatwienie ewentualnego zbycia części biznesu w przyszłości na rzecz zewnętrznego inwestora. Celem Zainteresowanych (winno być: „Wnioskodawcy”) nie jest unikanie lub uchylenie się od opodatkowania.

Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte przez Udziałowców (winno być: „Udziałowca”) w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Przyjęta przez Udziałowców (winno być: „Udziałowca”) dla celów podatkowych wartość udziałów w Spółkach Wydzielonych nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta, gdyby nie doszło do podziału, co wynika z polskich przepisów podatkowych.

Spółki Wydzielone przypiszą otrzymane w wyniku podziału składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółki nowo zawiązane nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom (winno być: „Udziałowcowi”) Spółki dzielonej.

Spółki Wydzielone będą miały faktyczną możliwość kontynuowania dotychczasowej działalności prowadzonej w ramach każdego z działów, wyłącznie w oparciu o przeniesione składniki.

W związku z podziałem, dojdzie do przejścia części zakładu pracy zarówno na Spółkę Wydzieloną nr 1, jak i na Spółkę Wydzieloną nr 2. Wskazany we wniosku pracownik przejdzie na Spółkę Wydzieloną nr 1 w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Pozostali pracownicy pozostaną w Spółce Dzielonej. Spółka Wydzielona nr 2 nie ma potrzeby zatrudniania pracowników, gdyż obsługę Spółki zapewniać będzie zarząd oraz umowy z podmiotami zewnętrznymi, które przejdą na Spółkę Wydzieloną.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez wydzielenie dwóch spółek z o.o. (Spółki Wydzielane), będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Na skutek podziału, udziałowcom (winno być: „Udziałowcowi”) Spółki (…) zostaną przyznane udziały w Spółkach wydzielonych w takiej proporcji, w jakiej posiadają (winno być: „posiada”) udziały w Spółce.

Zatem, w wyniku podziału, Zainteresowany niebędący stroną postępowania (winno być: „Udziałowiec”) będzie udziałowcem w Spółce Dzielonej , Spółce Wydzielonej nr 1 i Spółce Wydzielonej nr 2.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 31 października 2025 r. (wpływ 1 listopada 2025 r.) udzielili Państwo m.in. poniższych odpowiedzi na następujące kwestie:

1.  Wyjaśnili Państwo jednoznacznie czy złożony wniosek jest wnioskiem wspólnym.

Odpowiedź: Wskazuję, iż złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej nie jest wnioskiem wspólnym.

2.  Jeżeli wniosek nie jest wnioskiem wspólnym, to proszę żeby wskazali Państwo skutki podatkowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z uwzględnieniem ich podstawy prawnej dla Państwa Spółki, tj. spółki dzielonej.

Odpowiedź: Podział Spółki poprzez wydzielenie dwóch Spółek Wydzielonych nie będzie skutkował powstaniem po stronie Spółki dzielonej przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż spełnione są przesłanki z art. 12 ust. 3 pkt 3h ustawy CIT, tj. zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółki Wydzielane będą stanowić ZCP – zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT. (…).

3.  Na podstawie jakich przepisów Kodeksu spółek handlowych nastąpi planowany podział Państwa Spółki?

Odpowiedź: Planowany podział Spółki nastąpi na podstawie przepisów art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych, zgodnie z którym – Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

4.  Czy planowany podział Państwa Spółki zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych?

Odpowiedź: Planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Podział ma uzasadnienie biznesowe – celem jest rozgraniczenie ryzyk wynikających z poszczególnych obszarów działalności oraz ułatwienie ewentualnego zbycia części biznesu w przyszłości na rzecz zewnętrznego inwestora. Celem Zainteresowanych (winno być: „Wnioskodawcy”) nie jest unikanie lub uchylenie się od opodatkowania.

5.  Czy składniki majątkowe będące przedmiotem wydzielenia z Państwa Spółki do Spółki Wydzielonej 1 i Spółki Wydzielonej 2, jak i pozostające w Państwa Spółce będą (każdy z poszczególnych działów) na dzień wydzielenia wyodrębnione na płaszczyźnie:

a)  organizacyjnej, tj. czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania? Należy dokładnie wskazać, w jaki sposób to wyodrębnienie (organizacyjne) będzie się przejawiało, w tym w szczególności czy przedmiot wydzielenia będzie stanowił dział, oddział, wydział w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej? Jakie czynności i dokumenty będą potwierdzać wyodrębnienie Segmentu Operacyjnego oraz Segmentu Inwestycyjnego?

Odpowiedź: Zgodnie z planowanym wydzieleniem :

·      jedna Spółka (Spółka Wydzielona nr 1) z siedzibą w miejscowości X, województwo (...), zajmować będzie się obsługą Dworca Autobusowego oraz obsługą firm przewozowych, korzystających z Dworca oraz zarządzaniem nieruchomością i umowami najmu powiązanymi z Dworcem Autobusowym;

·      druga Spółka (Spółka Wydzielona nr 2) z siedzibą w miejscowości Y, województwo (...), zajmować się będzie wynajmem nieruchomości własnych i wydzierżawionych (PY), kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek;

·      w obecnie funkcjonującej Spółce P (Spółka dzielona) pozostanie działalność polegająca na zarządzaniu i administrowaniu nieruchomościami wykonywana na zlecenie (Galeria Handlowa).

Składniki majątkowe będące przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej do Spółki Wydzielonej nr 1 i Spółki Wydzielonej nr 2, jak i składniki pozostające w Spółce będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

Przedmiot wydzielenia, zarówno w przypadku Spółki Wydzielonej nr 1, jak i nr 2, stanowi dział w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Potwierdza to regulamin organizacyjny, funkcjonujący w Spółce oraz jej schemat organizacyjny.

W przypadku Spółki Wydzielonej nr 1, która zajmować będzie się obsługą Dworca Autobusowego oraz obsługą firm przewozowych korzystających z Dworca oraz zarządzaniem nieruchomością i umowami najmu powiązanymi z Dworcem Autobusowym, na chwilę obecną działalność ta stanowi osobny Dział w Spółce dzielonej (pod nazwą „Dworzec – Z”). Obsługę i obowiązki związane z odprawą autobusów i przewoźników aktualnie prowadzi pracownik zatrudniony w tym dziale. W związku z faktem, iż działalność wydzielonej Spółki dotyczyć będzie odprawy i obsługi przewozu dla miasta X, nie zaistnieje potrzeba dotrudnienia pracowników, a dotychczasowy pracownik (dział) zostanie wydzielony do Spółki Wydzielonej nr 1. Obsługa działalności dodatkowej/pomocniczej związanej z Dworcem Autobusowym – Z, tj. umowy najmu najemców wynajmujących powierzchnie handlowe w Z, takich jak: (...), obejmuje wyłącznie czynności polegające na sporządzaniu umów najmu i ich aneksowaniu, za co odpowiedzialny jest Zarząd Spółki Dzielonej i wykonuje to za pomocą usług prawnych kancelarii radcowskiej, więc nie istnieje konieczność dotrudniania pracowników.

W przypadku Spółki Wydzielonej nr 2 – aktualnie w schemacie organizacyjnym Spółki dzielonej działalność, która ma zostać wydzielona do Spółki wydzielonej nr 2, określona jest jako dział „PY/dzierżawy-najem” i prowadzona jest tam działalność polegająca wyłącznie na wynajmie/poddzierżawie nieruchomości dzierżawionych. Nie istnieje konieczność zatrudniania pracowników, gdyż jedynym przedmiotem działalności Spółki jest obsługa umów najmu i poddzierżawy na podstawie umowy dzierżawy z PY, a czynności te dokonywane są bezpośrednio przez zarząd Spółki (czynności polegają jedynie na sporządzaniu umów najmu i aneksów do nich i wykonywane są za pomocą usług prawnych kancelarii radcowskiej). W wyniku wydzielenia do Spółki Wydzielonej 2 przejdzie organizacyjnie dział, który w schemacie organizacyjnym spółki P obejmuje obsługę umowy dzierżawy z PY oraz umów najmu/poddzierżawy na gruncie i budynkach powiązanych z przedmiotową umową dzierżawy. Poza tym, Spółka Wydzielona nr 2 zajmować się będzie wynajmem nieruchomości własnych i wydzierżawionych, kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek.

W przypadku Spółki Dzielonej, zamierza się, aby w Spółce Dzielonej pozostała nieruchomość gruntowa, którą Spółka wydzierżawia od Miasta X, będącego właścicielem nieruchomości. Na nieruchomości tej posadowiony jest budynek, będący obiektem handlowym, w którym znajduje się Galeria Handlowa. Aktualnie w Spółce działalność dotycząca Galerii Handlowej wyodrębniona jest w schemacie organizacyjnym jako Dział: „Galeria X”. Dział ten zajmuje się zarządzaniem i administrowaniem nieruchomością, obsługuje umowy najmu, prowadzi działalność pomocniczą związaną z utrzymaniem porządku w budynku. W Galerii Handlowej znajdują się tacy najemcy jak (...) oraz inne sklepy. W dziale tym zatrudnieni są pracownicy pracujący na stanowisku: pracownicy sprzątający, pracownicy wykonujący zadania administratora budynku i ochrony oraz pracownik biurowy. W wyniku wydzielenia w Spółce Dzielonej pozostanie działalność, która realizowana jest przez Dział „Galeria X”. W Spółce pozostanie zarządzanie tą nieruchomością i Galerią Handlową oraz pozostaną pracownicy, którzy wykonują wszystkie czynności konieczne do administrowania i obsługi umowy oraz obsługi najemców.

Dokumenty, które będą potwierdzać wyodrębnienie (…) to regulamin organizacyjny, schemat organizacyjny, zakresy czynności powierzone pracownikom w określonych działach.

Wyodrębnienie składników majątkowych, składających się na poszczególne działy, ma odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej, z którego wynika przypisanie do działów określonych składników majątkowych oraz pracowników. Ponadto pracownicy mają w swoich umowach wskazane miejsce wykonywania pracy, co dodatkowo ułatwia przypisanie ich do poszczególnych działów.

b)  finansowej, tj. czy poszczególne działy będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest/będzie określenie wyniku finansowego?

Odpowiedź: Poszczególne działy posiadają samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Ponadto, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej, możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego.

c)  funkcjonalnej, tj. czy poszczególne działy będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób to wyodrębnienie będzie się przejawiało?

Odpowiedź: Poszczególne działy stanowią niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w ramach Spółki:

1)  obsługa Dworca Autobusowego oraz obsługa firm przewozowych korzystających z Dworca oraz zarządzanie nieruchomością i umowami najmu powiązanymi z Dworcem Autobusowym, czyli odprawa i obsługa przewozu wraz z działalnością pomocniczą;

2)  wynajmem nieruchomości własnych i wydzierżawionych (PY), kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;

3)  zarządzanie i administrowanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (Galeria X).

Po podziale przez Wydzielenie, Spółka oraz Spółki Wydzielone będą mogły kontynuować swoją działalność w dotychczasowym zakresie (tj. w zakresie, w jakim działalność ta była przypisana do poszczególnych działów).

6.  Jakie dokładnie składniki majątkowe (materialne i niematerialne, w tym zobowiązania) składają się na poszczególne działy oraz jakie składniki majątkowe zostaną przeniesione na Spółkę Wydzieloną 1 i Spółkę Wydzieloną 2 w ramach planowanego podziału, a jakie pozostaną w Państwa Spółce?

Odpowiedź: Spółka dzielona P Sp. z o.o. w ramach Działu „Dworzec – Z”, który zostanie wydzielony jako Spółka Wydzielona nr 1, posiada prawo wieczystego użytkowania na nieruchomości zlokalizowanej w X, ul. (...) wraz z obiektem budowalnym pod nazwą Z. Na nieruchomości posadowione są 3 wiaty przystankowe, ogrodzenie, 2 budynki i plac autobusowy. Na przedmiotowej nieruchomości zlokalizowany jest Dworzec Autobusowy dla całego Miasta X. Spółka posiada także zawarte umowy na odprawę autobusów oraz zawarte umowy najmu najemców wynajmujących powierzchnie handlowe w Z, takich jak (...).

W wyniku wydzielenia, na Spółkę Wydzieloną nr 1 zostanie przeniesione wieczyste użytkowanie nieruchomości (na której posadowiony jest obiekt budowalny pod nazwą Z, 3 wiaty przystankowe, ogrodzenie, 2 budynki i plac autobusowy). Na spółkę Wydzieloną nr 1 zostaną przeniesione umowy na odprawę autobusów, a co za tym idzie, należności od firm przewozowych. Na spółkę Wydzieloną nr 1 zostaną przeniesione umowy najmu z najemcami Z (np. umowa najmu (…)), a co za tym idzie, należności z tych umów najmu. Na spółkę przejdą zobowiązania publicznoprawne związane z przedmiotową nieruchomością – podatek od nieruchomości. Spółka Wydzielona stanie się stroną w stosunku pracy z jednym pracownikiem Spółki Dzielonej, pełniącym obowiązki związane z odprawą autobusów i przewoźników.

Spółka dzielona P Sp. z o.o., w ramach Działu „PY/dzierżawy-najem”, który zostanie wydzielony jako Spółka Wydzielona nr 2, posiada (jako dzierżawca) umowę dzierżawy z PY (wydzierżawiającym), dotyczącą nieruchomości zlokalizowanej przy ul. (...) w Y, na którą to nieruchomość składają się grunt, dwa budynki (Galeria Handlowa i Dworzec Autobusowy) wybudowane przez Spółkę P na cudzym gruncie, plac, wiata przystankowa oraz wiata śmietnikowa. Ponadto, Spółka posiada zawarte umowy najmu lokali posadowionych na dzierżawionej nieruchomości (budynek Galerii Handlowej).

Ponadto, Spółka oddała do użytkowania na podstawie umowy poddzierżawy do PY część placu wraz z pomieszczeniami dworca autobusowego i wiatą przystankową, gdzie PY prowadzi samodzielnie swoją działalność.

W wyniku wydzielenia, na Spółkę Wydzieloną nr 2 zostanie przeniesiona umowa dzierżawy z PY, a co za tym idzie, zobowiązania związane z realizacją tej umowy, np. czynsz dzierżawny. Ponadto, na Spółkę Wydzieloną nr 2 zostaną przeniesione umowy najmu z najemcami korzystającymi z lokali w budynku Galerii Handlowej, a co za tym idzie, należności wynikające z tych umów. Na Spółkę Wydzieloną nr 2 zostanie przeniesiona umowa poddzierżawy z PY, dotycząca części placu wraz z pomieszczeniami dworca autobusowego i wiatą przystankową, a co za tym idzie, należności związane z tą umową. Na spółkę Wydzieloną zostanie przeniesiona umowa z firmą zewnętrzną, prowadzącą parking na dzierżawionej przez Spółkę nieruchomości, a co za tym idzie, na Spółkę Wydzieloną przeniesione zostaną zobowiązania wynikające z tej umowy. Na spółkę przejdą zobowiązania publicznoprawne związane z przedmiotową nieruchomością, tj. podatek od nieruchomości.

W Spółce Dzielonej pozostanie umowa dzierżawy z Miastem X (wydzierżawiającym). dotycząca nieruchomości, na której posadowiony jest budynek będący obiektem handlowym, w którym znajduje się Galeria Handlowa (lokalizacja ul. (...) w X), a co za tym idzie, zobowiązania związane z tą umową np. czynsz dzierżawny.

W spółce Dzielonej pozostaną umowy najmu zawarte z najemcami powierzchni handlowych znajdujących się w budynku Galerii (najemcy jak (...) oraz inne sklepy), a co za tym idzie, należności związane z tymi umowami.

W spółce pozostaną zobowiązania publicznoprawne związane wyłącznie z przedmiotową nieruchomością, np. podatek od nieruchomości. W Spółce Dzielonej pozostaną umowy o pracę z pracownikami, takimi jak: sprzątający, pracownicy wykonujący zadania administratora budynku i ochrony oraz pracownik biurowy i zobowiązania związane z umowami o pracę.

7.  Czy Spółka Wydzielona 1 i Spółka Wydzielona 2 będą musiały zaangażować własne środki w celu kontynuacji działalności w zakresie odprawy i obsługi przewozu wraz z działalnością pomocniczą (Spółka Wydzielona 1) oraz wynajmu nieruchomości własnych i dzierżawionych oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (Spółka Wydzielona 2)?

Odpowiedź: Spółka Wydzielona nr 1 oraz Spółka Wydzielona nr 2 nie będą musiały zaangażować własnych środków w celu kontynuacji działalności w zakresie odprawy i obsługi przewozu wraz z działalnością pomocniczą (w przypadku spółki Wydzielonej nr 1) oraz wynajmu nieruchomości własnych i dzierżawionych oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (w przypadku Spółki Wydzielonej nr 2), gdyż składniki majątkowe wraz z umowami, które przypadały Spółce Dzielonej przejdą odpowiednio na Spółki Wydzielone.

Majątek pozostający w Spółce i majątek przenoszony na skutek podziału do Spółek Wydzielonych spełniają przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ na majątek ten składają się składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, wykorzystywane w ramach działalności każdego z działów do realizacji określonych zadań gospodarczych. Składniki przypisane do poszczególnych działów, które trafią do Spółek Wydzielanych oraz pozostaną w Spółce, będą mogły stanowić niezależnie przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, bez konieczności uzupełniania ich o dodatkowe składniki.

8.  Czy wśród składników majątku przenoszonego na Spółkę Wydzieloną 1 i Spółkę Wydzieloną 2 znajdują się:

·      prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów?

·      umowy o zarządzanie nieruchomością?

·      umowy zarządzania aktywami?

·      należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem?

Jeżeli tak, to czy zostaną one również przeniesione na Spółkę Wydzieloną 1 i Spółkę Wydzieloną 2 w ramach wydzielonego majątku z Państwa Spółki?

Jeżeli powyższe prawa i obowiązki z umów oraz umowy nie będą przedmiotem przeniesienia na Spółki Wydzielone, a Państwa Spółka jest stroną ww. umów, to proszę wyjaśnić dlaczego nie będą przedmiotem przeniesienia?

Odpowiedź: Wśród składników majątku przenoszonego na Spółkę Wydzieloną 1 i Spółkę Wydzieloną nr 2:

·      nie znajdują się prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, gdyż zbywca nie korzystał z takiego finasowania i nie jest stroną takich umów,

·      znajdują się umowy o zarządzanie nieruchomością,

·      znajdują się umowy zarządzania aktywami,

·      znajdują się należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Umowy o zarządzanie nieruchomością, umowy zarządzania aktywami oraz należności o charakterze pieniężnym, związane z przenoszonym majątkiem, zostaną przeniesione na Spółkę Wydzieloną nr 1 oraz Spółkę Wydzieloną nr 2 w ramach wydzielonego majątku ze Spółki Dzielonej.

9.  Wyjaśnili Państwo rozbieżności w opisie sprawy odnośnie struktury udziałowej Państwa Spółki.

Odpowiedź: Fundacja Rodzinna jest jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej, posiada 100% udziałów. Na skutek podziału, udziałowcowi Spółki (Fundacji Rodzinnej) zostanie przyznany udział w Spółkach wydzielonych w takiej samej wielkości, jak posiada udziały w Spółce Dzielonej, czyli odpowiednio 100% udziałów w Spółce Wydzielonej nr 1 oraz 100% udziałów w Spółce Wydzielonej nr 2.

Pytania

1.  Czy przenoszony do Spółki Wydzielonej nr 1 majątek, w ramach procedury podziału poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?

2.  Czy przenoszony do Spółki Wydzielonej nr 2 majątek, w ramach procedury podziału poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?

3.  Czy majątek pozostający w Spółce dzielonej po przeprowadzeniu procedury podziału poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?

4.  Czy podział Spółki poprzez wydzielenie dwóch Spółek Wydzielonych będzie skutkował powstaniem po stronie Spółki dzielonej przychodu podlegającego opodatkowaniu? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Odpowiedź na pytanie Nr 1:

Przenoszony do Spółki Wydzielonej nr 1 majątek, w ramach procedury podziału poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”).

Odpowiedź na pytanie Nr 2:

Przenoszony do Spółki Wydzielonej nr 2 majątek, w ramach procedury podziału poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Odpowiedź na pytanie Nr 3:

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po przeprowadzeniu procedury podziału poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art 4a pkt 4 ustawy CIT.

Odpowiedź na pytanie Nr 4:

Podział Spółki poprzez wydzielenie dwóch Spółek Wydzielonych nie będzie skutkował powstaniem po stronie Spółki Dzielonej przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Własne stanowisko w zakresie pytania od 1 do 3

Ustalenie czy majątek pozostający w Spółce i Spółkach Wydzielanych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również „ZCP”) ma znaczenie dla ustalenia obowiązków podatkowych Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Ustawa CIT nie zawiera definicji „przedsiębiorstwa”, powołując się natomiast na art. 55¹ Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2)  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3)  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4)  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5)  koncesje, licencje i zezwolenia,

6)  patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7)  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8)  tajemnice przedsiębiorstwa,

9)  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi zawierać wszystkich wyżej wymienionych elementów. Nawet w razie braku któregoś z tych elementów określone składniki majątkowe funkcjonalnie ze sobą powiązane mogą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Dla uznania, że określone składniki majątkowe stanowią zorganizowana część przedsiębiorstwa ustawa wymaga, aby był to zespół składników materialnych i niematerialnych, który łącznie spełnia przesłanki wyodrębnienia:

1)  organizacyjnego,

2)  finansowego,

3)  funkcjonalnego.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika.

 Oznacza to, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników, tworzących część tego przedsiębiorstwa. Uznać można, iż dany zespół składników majątkowych został wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze danego przedsiębiorstwa został utworzony np. wydział, dział czy pion. Takie wyodrębnienie organizacyjne może także wynikać z regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

 Wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa znajduje potwierdzenie w orzecznictwie (wskazują na to m.in. wyrok WSA w Warszawie z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt III SAM/a 2836/11 (winno być: „III SA/Wa 2836/11”), wyrok NSA z 23 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 327/16).

W ocenie Wnioskodawcy, poszczególne działy są wyodrębnione organizacyjnie:

·      w ramach struktury organizacyjnej przypisane są im określone składniki majątkowe, co potwierdzone jest wewnętrznym dokumentem (schemat organizacyjny);

·      przedmiot działalności poszczególnych działów można wyodrębnić ze względu na przedmiot tej działalności (zarządzanie i administrowanie nieruchomością/odprawa i obsługa przewozu wraz z działalnością pomocniczą/wynajem nieruchomości własnych i dzierżawionych oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek);

·      działalność jest prowadzona w odrębnych lokalizacyjnie placówkach.

Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość alokacji przychodów i kosztów do działalności prowadzonej przez ZCP. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

W interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF) wskazał: „O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

W wyroku WSA we Wrocławiu z 24 stycznia 2017 r., I SA/Wr 1125/16 wskazano, iż wyodrębnienie finansowe nie musi koniecznie oznaczać, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zobowiązana do samodzielnego sporządzania bilansu. Wystarczające jest wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów np. rachunkowości zarządczej, polegające w szczególności na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych ze składnikami majątku wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej. W wyroku WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r. III SA/Wa 455/15: „Warunkiem wyodrębnienia finansowego jest to, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania”.

Wyodrębnienie może nastąpić na podstawie stosowanego w jednostce planu kont, ale również w przypadku, gdy takie wyodrębnienie nie jest dokonane na poziomie zakładowego planu kont, ale faktycznie można powiązać dane finansowe z poszczególnymi częściami składowymi przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca wskazuje, iż pomimo braku prowadzenia odrębnych ksiąg dla poszczególnych działów, skoro rachunkowość prowadzona jest w taki sposób, że możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych działów, spełniają one przesłankę wyodrębnienia finansowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne rozumiane jest jako możliwość samodzielnego realizowania zadań gospodarczych przy wykorzystaniu zbywanych składników majątkowych; chodzi o sytuację, w której zespół tych składników stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Nie chodzi tu o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań (np. zawarciu umów najmu, zatrudnieniu lub wydzieleniu grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą mogły funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze (tak: m.in. NSA w wyroku z 1 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15, podobnie: WSA w Białymstoku w wyroku z 2 września 2020 r., sygn. akt I SA/Bk 401/20).

Również NSA w wyroku z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15 oraz w wyroku NSA z 1 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15 podkreślił, że przy ustalaniu czy w danym przypadku mamy do czynienia ze sprzedażą ZCP, nie chodzi o pewną potencjalną możliwość samodzielnego funkcjonowania zespołu składników w przyszłości czy po pewnym „uzupełnieniu”, ale o to, aby zdolność taka istniała już w momencie zbycia.

Podobnie wypowiedział się WSA w Poznaniu w wyroku z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt I SA/Po 747/19, gdzie stwierdzono, że okoliczność tworzenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze bez modyfikacji.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2018 r. (Znak: 0114-KDIP1-2.4012.358.2018.1.WH): wskazano: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

Istotne w tym zakresie są również objaśnienia Ministra Finansów z 11 grudnia 2018 r. (dotyczące podatku VAT, jednak mogą tyć również pomocne w zakresie podatku CIT, z uwagi na taką samą definicję ZCP). Wynika z nich, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo lub ZCP, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1)  zamiar kontynuowania przez działalności prowadzonej dotychczas przy pomocy składników majątkowych oraz

2)  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o te składniki.

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozostający w Spółce i majątek przenoszony na skutek podziału do Spółek Wydzielonych spełniają przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ na majątek ten składają się składniki materialne i niematerialne, w tym należności i zobowiązania, wykorzystywane w ramach działalności każdego z działów do realizacji określonych zadań gospodarczych. Składniki przypisane do poszczególnych działów, które trafią do Spółek Wydzielanych oraz pozostaną w Spółce, będą mogły stanowić niezależnie przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, bez konieczności uzupełniania ich o dodatkowe składniki.

Podsumowując, składniki majątkowe, które po podziale pozostaną w Spółce oraz zostaną przeniesione do Wydzielonej nr 1 i Spółki Wydzielonej nr 2 będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy CIT.

Własne stanowisko co do pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, podział Spółki poprzez wydzielenie dwóch Spółek Wydzielonych nie będzie skutkował powstaniem po stronie Spółki dzielonej przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, przychodu nie stanowi wartość rynkowa składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 13-14 ustawy CIT, ust. 4 pkt 3h nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika ze stanowiska Wnioskodawcy do pytań 1-3, zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółki Wydzielane będą stanowić ZCP. W związku z tym spełnione są przesłanki z art. 12 ust. 3 pkt 3h ustawy CIT, zatem przychód po stronie Spółki dzielonej nie powstanie.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, celem podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, w związku z czym nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 12 ust. 13-14 ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1-4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. (...). Jedynym udziałowcem Państwa Spółki jest Fundacja Rodzinna.

Na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), planują Państwo podział Spółki w ten sposób, że dojdzie do wydzielenia dwóch nowych spółek z o.o. (dalej: „Spółki Wydzielone”), z których:

1)  Spółka Wydzielona nr 1 z siedzibą w X zajmować będzie się obsługą Dworca Autobusowego oraz obsługą firm przewozowych korzystających z Dworca oraz zarządzaniem nieruchomością i umowami najmu powiązanymi z Dworcem Autobusowym,

2)  Spółka Wydzielona nr 2 z siedzibą w Y zajmować się będzie wynajmem nieruchomości własnych i wydzierżawionych, kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek.

Natomiast w Państwa Spółce pozostanie działalność polegająca na zarządzaniu i administrowaniu nieruchomościami wykonywana na zlecenie.

Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia transakcji nie będzie osiągnięcie korzyści podatkowej czy też uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 1-3 dotyczą kwestii ustalenia czy zarówno majątek przenoszony do Spółki Wydzielonej nr 1 i Spółki Wydzielonej nr 2, jak i majątek pozostający w Państwa Spółce (Spółce Dzielonej) będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do podziału. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed transakcją powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

·      istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

·      zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

·      składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

·      zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

·      zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

·      faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno majątek przenoszony do Spółki Wydzielonej nr 1 i Spółki Wydzielonej nr 2, jak i majątek pozostający w Państwa Spółce (Spółce Dzielonej) będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych wydzielonych do Spółki Wydzielonej 1 i Spółki Wydzielonej 2 przemawia w pierwszej kolejności fakt formalnego wyodrębnienia. Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiot wydzielenia, zarówno w przypadku nr 1, jak i Spółki Wydzielonej Spółki Wydzielonej nr 2, stanowi dział w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Potwierdza to regulamin organizacyjny, funkcjonujący w Spółce oraz jej schemat organizacyjny.

W przypadku Spółki Wydzielonej nr 1, która zajmować będzie się obsługą Dworca Autobusowego oraz obsługą firm przewozowych korzystających z Dworca oraz zarządzaniem nieruchomością i umowami najmu powiązanymi z Dworcem Autobusowym, na chwilę obecną działalność ta stanowi osobny Dział w Spółce Dzielonej (pod nazwą „Dworzec – Z”). Obsługę i obowiązki związane z odprawą autobusów i przewoźników aktualnie prowadzi pracownik zatrudniony w tym dziale. W związku z faktem, iż działalność wydzielonej Spółki dotyczyć będzie odprawy i obsługi przewozu dla miasta X, nie zaistnieje potrzeba zatrudnienia dodatkowych pracowników, a dotychczasowy pracownik zostanie wydzielony do Spółki Wydzielonej nr 1. Obsługa działalności dodatkowej/pomocniczej związanej z Dworcem Autobusowym – Z, tj. umowy najmu najemców wynajmujących powierzchnie handlowe w Z, takich jak: (...), obejmuje wyłącznie czynności polegające na sporządzaniu umów najmu i ich aneksowaniu, za co odpowiedzialny jest Zarząd Spółki Dzielonej i wykonuje to za pomocą usług prawnych kancelarii radcowskiej, więc nie istnieje konieczność zatrudnienia dodatkowych pracowników.

W przypadku Spółki Wydzielonej nr 2, aktualnie w schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej działalność, która ma zostać wydzielona do Spółki wydzielonej nr 2, określona jest jako dział „PY/dzierżawy-najem” i prowadzona jest tam działalność polegająca wyłącznie na wynajmie/poddzierżawie nieruchomości dzierżawionych. Nie istnieje konieczność zatrudniania pracowników, gdyż jedynym przedmiotem działalności Spółki jest obsługa umów najmu i poddzierżawy na podstawie umowy dzierżawy z PY, a czynności te dokonywane są bezpośrednio przez zarząd Spółki (czynności polegają jedynie na sporządzaniu umów najmu i aneksów do nich i wykonywane są za pomocą usług prawnych kancelarii radcowskiej). W wyniku wydzielenia do Spółki Wydzielonej 2 przejdzie organizacyjnie dział, który w schemacie organizacyjnym spółki P obejmuje obsługę umowy dzierżawy z PY oraz umów najmu/poddzierżawy na gruncie i budynkach powiązanych z przedmiotową umową dzierżawy. Poza tym, Spółka Wydzielona nr 2 zajmować się będzie wynajmem nieruchomości własnych i wydzierżawionych, kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek.

Natomiast w przypadku Spółki Dzielonej, zamierza się, aby w Spółce Dzielonej pozostała nieruchomość gruntowa, którą Spółka wydzierżawia od Miasta X, będącego właścicielem nieruchomości. Na nieruchomości tej posadowiony jest budynek, będący obiektem handlowym, w którym znajduje się Galeria Handlowa. Aktualnie w Spółce działalność dotycząca Galerii Handlowej wyodrębniona jest w schemacie organizacyjnym jako Dział: „Galeria X”. Dział ten zajmuje się zarządzaniem i administrowaniem nieruchomością, obsługuje umowy najmu, prowadzi działalność pomocniczą związaną z utrzymaniem porządku w budynku. W Galerii Handlowej znajdują się tacy najemcy jak (...) oraz inne sklepy. W dziale tym zatrudnieni są pracownicy pracujący na stanowisku: pracownicy sprzątający, pracownicy wykonujący zadania administratora budynku i ochrony oraz pracownik biurowy. W wyniku wydzielenia w Spółce Dzielonej pozostanie działalność, która realizowana jest przez Dział „Galeria X”. W Spółce pozostanie zarządzanie tą nieruchomością i Galerią Handlową oraz pozostaną pracownicy, którzy wykonują wszystkie czynności konieczne do administrowania i obsługi umowy oraz obsługi najemców.

Wyodrębnienie składników majątkowych, składających się na poszczególne działy, ma odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej, z którego wynika przypisanie do działów określonych składników majątkowych oraz pracowników. Ponadto pracownicy mają w swoich umowach wskazane miejsce wykonywania pracy, co dodatkowo ułatwia przypisanie ich do poszczególnych działów.

Dodatkowo, każdy z ww. działów Spółki Dzielonej będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne związane prowadzoną przez niego działalnością.

W wyniku wydzielenia, na Spółkę Wydzieloną nr 1 zostanie przeniesione wieczyste użytkowanie nieruchomości (na której posadowiony jest obiekt budowalny pod nazwą Z, 3 wiaty przystankowe, ogrodzenie, 2 budynki i plac autobusowy). Na spółkę Wydzieloną nr 1 zostaną przeniesione umowy na odprawę autobusów, a co za tym idzie należności od firm przewozowych. Na Spółkę Wydzieloną nr 1 zostaną przeniesione umowy najmu z najemcami Z (np. umowa najmu (…)), a co za tym idzie, należności z tych umów najmu. Na Spółkę Wydzieloną nr 1 przejdą zobowiązania publicznoprawne związane z przedmiotową nieruchomością – podatek od nieruchomości. Spółka Wydzielona nr 1 stanie się stroną w stosunku pracy z jednym pracownikiem Spółki Dzielonej, pełniącym obowiązki związane z odprawą autobusów i przewoźników.

W wyniku wydzielenia, na Spółkę Wydzieloną nr 2 zostanie przeniesiona umowa dzierżawy z PY, a co za tym idzie, zobowiązania związane z realizacją tej umowy, np. czynsz dzierżawny. Ponadto, na Spółkę Wydzieloną nr 2 zostaną przeniesione umowy najmu z najemcami korzystającymi z lokali w budynku Galerii Handlowej, a co za tym idzie, należności wynikające z tych umów. Na Spółkę Wydzieloną nr 2 zostanie przeniesiona umowa poddzierżawy z PY, dotycząca części placu wraz z pomieszczeniami dworca autobusowego i wiatą przystankową, a co za tym idzie, należności związane z tą umową. Na spółkę Wydzieloną nr 2 zostanie przeniesiona umowa z firmą zewnętrzną, prowadzącą parking na dzierżawionej przez Spółkę Dzieloną nieruchomości, a co za tym idzie, na Spółkę Wydzieloną nr 2 przeniesione zostaną zobowiązania wynikające z tej umowy. Na Spółkę Wydzieloną nr 2 przejdą zobowiązania publicznoprawne związane z przedmiotową nieruchomością, tj. podatek od nieruchomości.

W Spółce Dzielonej pozostanie umowa dzierżawy z Miastem X (wydzierżawiającym), dotycząca nieruchomości, na której posadowiony jest budynek będący obiektem handlowym, w którym znajduje się Galeria Handlowa (lokalizacja ul. (...) w X), a co za tym idzie, zobowiązania związane z tą umową np. czynsz dzierżawny. W Spółce Dzielonej pozostaną umowy najmu zawarte z najemcami powierzchni handlowych znajdujących się w budynku Galerii (najemcy jak (...) oraz inne sklepy), a co za tym idzie, należności związane z tymi umowami. W Spółce Dzielonej pozostaną zobowiązania publicznoprawne związane wyłącznie z przedmiotową nieruchomością, np. podatek od nieruchomości. W Spółce Dzielonej pozostaną umowy o pracę z pracownikami, takimi jak: sprzątający, pracownicy wykonujący zadania administratora budynku i ochrony oraz pracownik biurowy i zobowiązania związane z umowami o pracę.

Powyższe świadczy o tym, że zarówno działy Dworzec – Z i PY/dzierżawy-najem przenoszone do Spółki Wydzielonej nr 1 i Spółki Wydzielonej nr 2, jak dział Galeria X pozostający w Państwa Spółce (Spółce Dzielonej) mają swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa – są odrębne i przeznaczone do wykonywania odmiennego rodzaju działalności.

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się działy Dworzec – Z i PY/dzierżawy-najem oraz Galeria X na dzień podziału będą również wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Państwa Spółki, bowiem, jak Państwo wskazali we wniosku, Państwa Spółka wprawdzie nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla poszczególnych działów, jednak rachunkowość Spółki Dzielonej prowadzona jest w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych obszarów działalności. Towary/usługi zakupione oraz sprzedane, księgowane są na kontach w podziale na poszczególne działy. Również koszty są księgowane analitycznie w podziale na poszczególne działy i miejsca powstawania. Odrębnie, z przypisaniem do każdego rodzaju działalności, refakturowane są media przy umowach najmu, czynsze czy podatki od nieruchomości oraz opłata za wieczyste użytkowanie. Ponadto, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej, możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego.

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisane zespoły składników majątkowych tworzące poszczególne działy, tj. Dworzec – Z i PY/dzierżawy-najem oraz Galeria X będą również wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, poszczególne działy stanowią niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w ramach Państwa Spółki:

1)  obsługa Dworca Autobusowego oraz obsługa firm przewozowych korzystających z Dworca oraz zarządzaniem nieruchomością i umowami najmu powiązanymi z Dworcem Autobusowym czyli odprawa i obsługa przewozu wraz z działalnością pomocniczą (Dworzec – Z);

2)  wynajmem nieruchomości własnych i wydzierżawionych (PY/dzierżawy-najem), kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;

3)  zarządzanie i administrowanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (Galeria X).

Zadania te realizowane są w oparciu o składniki majątkowe przypisane do poszczególnych działów w ramach wyodrębnienia organizacyjnego. Po podziale przez Wydzielenie, Państwa Spółka oraz Spółki Wydzielone będą mogły kontynuować swoją działalność w dotychczasowym zakresie (tj. w zakresie, w jakim działalność ta była przypisana do poszczególnych działów).

Ponadto, Spółka Wydzielona nr 1 oraz Spółka Wydzielona nr 2 nie będą musiały zaangażować własnych środków w celu kontynuacji działalności w zakresie odprawy i obsługi przewozu wraz z działalnością pomocniczą (w przypadku spółki Wydzielonej nr 1) oraz wynajmu nieruchomości własnych i dzierżawionych oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (w przypadku Spółki Wydzielonej nr 2), gdyż składniki majątkowe wraz z umowami, które przypadały Spółce Dzielonej przejdą odpowiednio na Spółki Wydzielone.

Majątek pozostający w Spółce i majątek przenoszony na skutek podziału do Spółek Wydzielonych spełniają przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ na majątek ten składają się składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, wykorzystywane w ramach działalności każdego z działów do realizacji określonych zadań gospodarczych. Składniki przypisane do poszczególnych działów, które trafią do Spółek Wydzielanych oraz pozostaną w Spółce, będą mogły stanowić niezależnie przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, bez konieczności uzupełniania ich o dodatkowe składniki.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że zarówno majątek przenoszony do Spółki Wydzielonej nr 1 i Spółki Wydzielonej nr 2, jak i majątek pozostający w Państwa Spółce (Spółce Dzielonej), będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem na moment wydzielenia mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania. W konsekwencji opisane we wniosku działy, tj. Dworzec – Z, PY/dzierżawy-najem oraz Galeria X stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1-3 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości czy podział Państwa Spółki poprzez wydzielenie dwóch Spółek Wydzielonych będzie skutkował powstaniem po Państwa stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu (pytanie nr 4), należy zaznaczyć, że podział spółek handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwoliły na uznanie, że na skutek podziału przez wydzielenia Państwa Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący dział Dworzec – Z przenoszony do Spółki Wydzielonej 1, jak również dział PY/dzierżawy-najem przenoszony do Spółki Wydzielonej 2 oraz dział Galeria X, który pozostanie w Państwa Spółce (Spółce Dzielonej) stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, to po Państwa stronie, jako Spółki Dzielonej w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań nr 1-4. Odniesienie się do pytań nr 5-6 zostanie dokonane w odrębnym rozstrzygnięciu.

Jednocześnie wskazać należy, że ustalenie czy podział Państwa Spółki przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku, zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.