Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.530.2025.1.RH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o. o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem należącym do Grupy Kapitałowej Y (dalej: „Grupa Y”), która funkcjonuje na rynku od ponad (…) lat. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą w głównej mierze na wynajmie nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. spółek funkcjonujących w Grupie Y. Przychody Spółki z ww. tytułu przekraczają 50% ogółu przychodów brutto Spółki osiąganych w danym roku podatkowym. Przykładowo, w (…) roku udział ww. przychodów w przychodach ogółem Spółki wyniósł 98,99%.

Spółka jest właścicielem kilku działek gruntu zabudowanych budynkami użytkowymi przeznaczonymi na działalność usługową (dalej: „Nieruchomości”) oraz użytkownikiem wieczystym kilku niezabudowanych działek.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka wynajmuje, na podstawie stosownych umów, część znajdujących się w Nieruchomościach pomieszczeń na rzecz podmiotów powiązanych. Wynajmowane Nieruchomości służą działalności podstawowej podmiotów powiązanych ze Spółką, tj. wykonywaniu następujących czynności:

-  świadczenie usług z zakresu (…) w Z, jak również (…) - działalność jest prowadzona przez U Sp. z o.o.;

-  świadczenie usług z zakresu (…): A oraz B - działalność jest prowadzona przez C Sp. z o.o.

Ponadto, Spółka wynajmuje również powierzchnie biurowe służące działalności podstawowej następujących podmiotów powiązanych: D Sp. z o.o., E, C Sp. z o.o., F Sp. z o.o.

Niewykluczone, że w przyszłości także inne podmioty powiązane mogą korzystać z Nieruchomości.

Usługi najmu obejmują również czynności im towarzyszące takie jak: wykonywanie drobnych remontów, wykonywanie przeglądów technicznych, utrzymywanie czystości w wynajmowanych pomieszczeniach etc., co powoduje konieczność angażowania zasobów osobowych Spółki.

W tym miejscu należy wskazać, iż stawki czynszu należne Spółce w zamian za świadczone na rzecz podmiotów powiązanych usługi najmu Nieruchomości (oraz czynności im towarzyszące) zostały określone w oparciu o ceny rynkowe. Tym samym, ww. usługi generują po stronie Spółki zysk.

Spółka planuje zmianę aktualnej formy opodatkowania na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt CIT”). Spółka wskazuje, iż będzie spełniała warunki dla wyboru i opodatkowania Ryczałtem CIT, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3-7 ustawy o CIT. Ponadto Spółka nie będzie osiągała przychodów z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych – w wysokości przekraczającej 50% osiąganych przychodów brutto.

Do Spółki nie będą miały zastosowania również wyłączenia, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT.

Należy zwrócić uwagę, że w treści przepisu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wskazane zostało wyłączenie dla możliwości skorzystania z opodatkowania w ramach Ryczałtu CIT przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi, niemniej wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości jak należy rozumieć sformułowanie użyte w ww. przepisie „transakcje, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma” a tym samym czy transakcje w zakresie najmu Nieruchomości będące przedmiotem niniejszego wniosku kwalifikują się do ww. kategorii.

Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką stanowią przychody z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie czy w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o który mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką nie stanowią przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:

Przepisy regulujące kwestie opodatkowania w ramach Ryczałtu CIT zostały zamieszczone w Rozdziale 6b ustawy o CIT. I tak, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT „Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

(…)

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym. (…)

W tym miejscu należy zauważyć, że celem wyboru formy opodatkowania w ramach Ryczałtu CIT konieczne jest łączne spełnienie wszystkich warunków określonych w powołanym powyżej przepisie (warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania).

Dodatkowo, przepisy zawarte w ww. rozdziale przedmiotowej ustawy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji (por. art. 28k ust. 1 ustawy o CIT).

Jak Wnioskodawca wskazał na wstępie, Spółka planuje zmianę aktualnej formy opodatkowania na opodatkowanie Ryczałtem CIT. Spółka wskazuje, iż będzie spełniała warunki o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3-7 ustawy o CIT. Ponadto Spółka nie będzie osiągała przychodów z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych - w wysokości przekraczającej 50% osiąganych przychodów brutto.

Niemniej, z literalnego brzmienia przepisu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest, aby mniej niż 50% przychodów brutto z działalności podatnika osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

I tak, w kontekście powyższego należy zauważyć, że większość przychodów Wnioskodawcy pochodzi z transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi, w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, działalność gospodarcza Spółki polega w głównej mierze na wynajmie Nieruchomości na rzecz tych podmiotów.

Jednocześnie, na uwagę zasługuje fakt, iż ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wartości dodanej pod względem ekonomicznym”. Co więcej, należy wskazać, że ustawodawca nie sprecyzował również po której stronie transakcji taka wartość dodana ma zostać wytworzona, tj. czy po stronie Wnioskodawcy czy podmiotu powiązanego, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługi. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, zasadnym wydaje się w tym przypadku posłużenie się znaczeniem językowym ww. terminu.

I tak, zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – „ekonomiczna wartość dodana” (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Odnosząc się z kolei do pojęcia „znikomy” wskazać należy, ze zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, znikomy oznacza bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia.

Odnośnie do definicji usług o niskiej wartości dodanej zasadnym – zdaniem Wnioskodawcy – jest również odniesienie się do stanowiska Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) zajętego w publikacji zatytułowanej „OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022”. I tak, zgodnie ze stanowiskiem OECD zaprezentowanym w rozdziale VII, sekcji D1. Definition of low value-adding intra-group services wskazano, że usługi o niskiej wartości dodanej świadczone w ramach grupy charakteryzują się następującymi cechami:

-  mają charakter pomocniczy;

-  nie są głównym przedmiotem (ang. core business) działalności grupy;

-  nie angażują unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych ani nie prowadzą do wytworzenia unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych;

-  nie wiążą się z przyjęciem lub kontrolą istotnego lub znaczącego ryzyka przez usługodawcę i nie powodują powstania znaczącego ryzyka dla usługodawcy.

Mając na uwadze powyższe, dokonując oceny przedmiotowych świadczeń w zakresie wytwarzania wartości dodanej pod względem ekonomicznym należy wziąć pod uwagę całokształt działalności Wnioskodawcy i usługobiorców (tj. podmiotów powiązanych ze Spółką) oraz uwzględnić specyfikę prowadzonej działalności przez te podmioty, okoliczności transakcji oraz istotę angażowanych przez strony aktywów dla kreowania wartości dodanej, jak również wiążącego się z daną transakcją ryzyka powstałego po stronie usługodawcy.

I tak, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, działalność gospodarcza Spółki polega w głównej mierze na wynajmie Nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że udostępniane w ramach umowy najmu Nieruchomości mają zasadnicze znaczenie dla podmiotów powiązanych ze Spółką. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), wynajmowane Nieruchomości służą działalności podstawowej podmiotów powiązanych ze Spółką, tj. wykonywaniu następujących czynności:

-  świadczenie usług z zakresu (…) w ramach, których świadczone są usługi (…) w Z, jak również (…) - działalność jest prowadzona przez U Sp. z o.o.;

-  świadczenie usług z zakresu (…): A oraz B - działalność jest prowadzona przez C Sp. z o.o.

Ponadto, Spółka wynajmuje również powierzchnie biurowe służące działalności podstawowej następujących podmiotów powiązanych: D Sp. z o.o., E, C Sp. z o.o., F Sp. z o.o. Niewykluczone, że w przyszłości także inne podmioty powiązane mogą korzystać z Nieruchomości.

Tym samym, podmioty powiązane ze Spółką mogą prowadzić działalność gospodarczą dzięki możliwości korzystania w ramach usługi najmu z Nieruchomości Spółki, co bez ich udziału nie byłoby możliwe. Zatem, usług wynajmu Nieruchomości nie można uznać za usługi wspomagające działalność podmiotów powiązanych ze Spółką.

Jednocześnie, należy podkreślić, iż stawki czynszu należne Spółce w zamian za świadczone na rzecz podmiotów powiązanych usługi najmu Nieruchomości zostały określone w oparciu o ceny rynkowe. Tym samym, Wnioskodawca wskazuje, że ww. usługi generują po stronie Spółki zysk. Udział ww. przychodów w przychodach ogółem Spółki w ubiegłym roku podatkowym wyniósł 98,99%. Tym samym, należy uznać, że przychody te generują istotną wartość dodaną pod względem ekonomicznym po stronie Spółki. Jednocześnie, osiągnięcie zysku przez Spółkę jest uzależnione od trudnych do przewidzenia czynników występujących w okresie długoterminowym, w tym m.in. zmian natury prawnej, podatkowej czy sytuacji gospodarczej i finansowej podmiotów powiązanych. W konsekwencji, nie sposób uznać, iż w związku ze świadczonymi na rzecz ww. podmiotów usługami po stronie Spółki nie powstaje ryzyko gospodarcze.

Usługi najmu Nieruchomości obejmują również czynności towarzyszące takie jak: wykonywanie drobnych remontów, wykonywanie przeglądów technicznych, utrzymywanie czystości w wynajmowanych pomieszczeniach etc., co powoduje konieczność angażowania zasobów osobowych Spółki. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, zakres czynności i działań dokonywanych przez Spółkę w odniesieniu do świadczonych usług najmu na rzecz podmiotów powiązanych w pełni uzasadnia twierdzenie, że transakcjom tym towarzyszy większa niż znikoma wartość dodana.

O większej niż znikoma wartości dodanej towarzyszącej transakcji powinien świadczyć również zakres zaangażowanych przez usługodawcę zasobów. W przypadku transakcji dokonywanych przez Spółkę, poza środkami pieniężnymi niezbędnymi do przygotowania Nieruchomości do wynajmu, Wnioskodawca angażuje również zasoby w postaci pracy swoich pracowników, którzy w ramach usługi najmu wykonują również wskazane na wstępie czynności towarzyszące. W ocenie Wnioskodawcy również ten aspekt świadczy o większej niż znikoma wartości dodanej związanej z przedmiotowymi transakcjami.

Reasumując, pomimo, że ponad 50% przychodów osiąganych przez Spółkę wynika z transakcji z podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to zdaniem Wnioskodawcy w związku z tymi transakcjami jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym, która jest większa niż znikoma. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką nie stanowią przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Tożsame stanowisko odnośnie powyższego zostało zaprezentowane przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych:

-    w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 24 lutego 2025 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.46.2025.1.DK), w której Dyrektor KIS za transakcje tworzące wartość dodaną uznał najem nieruchomości, które służą podstawowej działalności najemcy i bez których prowadzenie tej działalności byłoby niemożliwe wskazując m.in. że „(...) Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt. Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomicznej wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma. (…) Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. (…)”

-    w interpretacji z dnia 9 stycznia 2024 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.656.2023.1.RH) zgodnie z którą „(…) Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi najmu nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przeważająca większość przychodów przyszłej Spółki (ok. 80-90%) będzie uzyskiwana z transakcji dokonywanych przez tą Spółkę z podmiotem powiązanym. (...) Tym samym skoro przychody przyszłej Spółki z transakcji dokonywanych przez tą Spółkę z podmiotem powiązanym będą stanowić ok. 80-90% wszystkich przychodów, to uznać należy, że przychody te będą generować znaczącą wartość dodaną pod względem ekonomicznym; nie będzie ona zatem znikoma. (...) W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku z transakcjami dokonywanymi przez przyszłą Spółkę Wnioskodawcy z Podmiotem powiązanym Spółka będzie w świetle treści art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT uprawniona do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe. (...)”

-    w interpretacji z dnia 15 marca 2024 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.38.2024.1.AS) w której Dyrektor KIS uznał, że „(...) w przedstawionych we wniosku okolicznościach nie można uznać, że świadczone przez Państwa na rzecz podmiotu powiązanego usługi najmu stanowią transakcje, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane usługi najmu nie stanowią bowiem dla podmiotu powiązanego z Państwem (Usługobiorcy) - którego przedmiotem działalności jest m.in. produkcja (... ) kosmetyków - usług wspomagających. Usług tych nie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Usługi te niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla Usługodawcy (Wnioskodawcy) jak i Usługobiorcy (Najemcy) a wartość ta nie będzie znikoma. Zakładając więc, że spełnią Państwo również pozostałe warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz nie podlegają wyłączeniom, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT - mogą Państwo wybrać tę formę opodatkowania. (...)”

-    w interpretacji z dnia 25 października 2023 r. (Znak: 0111-KDWB.4010.78.2023.1.BB) w której Dyrektor KIS wskazał, że „(...) w przedstawionych we wniosku okolicznościach nie można uznać, że świadczone przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych usługi najmu stanowią transakcje w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane usługi najmu nie stanowią bowiem dla podmiotu powiązanego ze Spółką - świadczącego usługi w zakresie układania kabli bez wykonywania prac przyłączeniowych, wynajmu maszyn, wykonywania prac ziemnych, wykonywania prac przewiertowych, układania kabli światłowodowych, wykonywania prac porządkowych w budynkach - usług wspomagających. Również w przypadku podmiotu powiązanego prowadzącego działalność medyczną z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej oraz poradni specjalistycznych, świadczone przez Spółkę usługi najmu nie stanowią usług wspomagających. Usług tych nie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Usługi te niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla Spółki jak i podmiotów z nią powiązanych (Y, X) a wartość ta nie będzie znikoma. Należy zatem przyjąć, że przychody pochodzące z transakcji z podmiotami powiązanymi ze Spółką nie stanowią i nie będą stanowiły w przyszłości (jeśli sytuacja Spółki i obowiązujące prawo nie zmienią się) transakcji wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g u.p.d.o.p. (...)”

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy tylko kwestii ustalenia czy Spółka będzie w świetle treści art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej zwana „ustawą o CIT”) uprawniona do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy o CIT. W związku z powyższym przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Państwa Spółka spełniała będzie pozostałe wymogi uprawniające ją do skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, oraz czy nie zachodzą przesłanki negatywne wykluczające ją z tej formy opodatkowania zawarte w art. 28k i 28l ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie m.in. następujące warunki: mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) - transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, ustawodawca wyklucza bowiem możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, ale wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka świadczy usługi najmu nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Przychody Spółki z ww. tytułu przekraczają 50% ogółu przychodów brutto Spółki osiąganych w danym roku podatkowym. Przykładowo, w (…) r. wyniósł 98,99%. Wynajmujący prowadzą działalności gospodarcze w wynajmowanych nieruchomościach w zakresie (…).

Usługi najmu obejmują również czynności im towarzyszące takie jak: wykonywanie drobnych remontów, wykonywanie przeglądów technicznych, utrzymywanie czystości w wynajmowanych pomieszczeniach etc.

Wynajem wraz z ww. usługami towarzyszącymi będzie odbywał się na rynkowych zasadach – ceny nie będą odbiegały od cen rynkowych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką stanowią przychody z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie czy w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o który mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków umożliwiających opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Zaznaczyć, przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.

Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma.

Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).

Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.

Tym samym, skoro przychody Państwa Spółki z transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi przekraczają 50% ogółu przychodów brutto Spółki osiąganych w danym roku podatkowym, a przykładowo w (…) r. stanowiły one 98,99% wszystkich przychodów, to uznać należy, że przychody te generują znaczącą wartość dodaną pod względem ekonomicznym; nie będzie ona zatem znikoma.

Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w omawianej sprawie.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy należy stwierdzić, że Spółka będzie spełniała warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, ponieważ transakcje dokonywane przez Państwa Spółkę z podmiotami powiązanymi nie kwalifikują się do transakcji wymienionych w tym przepisie.

W konsekwencji Państwa stanowisko wskazujące, że osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotów powiązanych ze Spółką nie stanowią przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.