Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.554.2025.2.MF

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - pismem z 8 grudnia 2025 r. (data wpływu tego samego dnia) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której wszyscy wspólnicy są osobami fizycznymi. Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „estoński CIT” lub „Ryczałt”) na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…).

Wnioskodawca zamierza dodatkowo, w ramach swojej działalności gospodarczej, udzielać podmiotom powiązanym lub niepowiązanym, w obu przypadkach na zasadach rynkowych, pożyczek. Pożyczki będą zatem podlegały oprocentowaniu i ewentualnie innym opłatom. Pożyczkobiorcami będą wyłącznie przedsiębiorcy (osoby prawne, spółki handlowe nieposiadające osobowości prawnej lub osoby fizyczne), a pożyczki będą udzielane w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Umowy będą przewidywać kwoty oraz transze wypłat pożyczek, wysokość oprocentowania, sposób zabezpieczenia roszczeń, terminy zwrotu itd.

Jedna pożyczka została już udzielona podmiotowi niepowiązanemu na mocy umowy z dnia (…) (kwota (…) zł). W świetle tej umowy pożyczka miała zostać wypłacona w dwóch transzach, po spełnieniu określonych w umowie warunków. Pożyczka zabezpieczona została (…) oraz hipotekami na (…) oraz (…). Wynagrodzenie określono poprzez oprocentowanie w stałej stawce o wysokości odpowiadającej warunkom rynkowym. Termin zwrotu to 18 miesięcy od dnia wypłaty drugiej transzy pożyczki (lub od dnia wypłaty pierwszej transzy, jeśli druga nie została wypłacona) z możliwością przedłużenia pod warunkiem pisemnej zgody stron. Spłata może być wcześniejsza, ale wiąże się to z ustaleniem limitu minimalnego wynagrodzenia (nie może być ono niższe niż oprocentowanie obliczone za sześć miesięcy). W przypadku opóźnień pożyczkodawcy należeć się będą odsetki za opóźnienie.

Przychody osiągane z wynagrodzeń związanych z udzielaniem pożyczek (w tym odsetki, ale też ewentualne inne opłaty należne od pożyczkobiorców) nie będą przekraczać 50% całości przychodów z działalności, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca zakłada, że w momencie udzielenia przyszłych pożyczek oraz w czasie osiągania z nich przychodów nadal będzie korzystał z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

W uzupełnieniu wniosku z 8 grudnia 2025 r. w odpowiedzi na pytania przedstawione w wezwaniu, udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

 1) od kiedy Państwa Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (CIT estoński)?

ODP.: Wnioskodawca jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek od (…).

 2) czy osiągają/będą Państwo osiągać przychody wyłącznie z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.)?

Czy również osiągają/będą Państwo osiągać przychód:

- z wierzytelności,

- z części odsetkowej raty leasingowej,

- z poręczeń i gwarancji,

- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

- ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

- z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

jeżeli tak, to czy przychód ten łącznie będzie przekraczać 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług?

ODP.: Wnioskodawca nie osiąga i nie zamierza osiągać przychodów z wierzytelności, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 (w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma), z których (wraz z przychodami z odsetek i innych pożytków od udzielanych pożyczek) łączny przychód przekraczałby 50% przychodów z działalności gospodarczej, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

 3) czy na moment rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Państwa Spółka spełniała warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

ODP.: Tak, Wnioskodawca spełniał te warunki na dzień rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem.

 4) czy na moment rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do Państwa Spółki miały zastosowanie wyłączenia z prawa do opodatkowania CIT Estońskim, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym w szczególności czy Państwa Spółka była/jest:

 a) przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;

 b) instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim?

ODP.: Nie, na moment rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do Wnioskodawcy nie miały zastosowania wyłączenia z prawa do opodatkowania tymże ryczałtem, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

Czy udzielanie przez Wnioskodawcę opisanych pożyczek stanowi przesłankę wyłączającą możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

 

Podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, zobowiązany jest spełnić warunki określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

 1) (uchylony),

 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

  f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

 3) podatnik:

 a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

 b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Dodatkowo, przepisy ustawy o CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

 

W myśl art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się m.in. do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim.

 

Przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę usług będzie udzielanie pożyczek komercyjnych, tj. przeznaczonych wyłącznie dla przedsiębiorców. Powstaje zatem pytanie, czy okoliczność ta wyłącza możliwość stosowania ryczałtu od dochodów spółek.

 

W tym kontekście należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy Spółka jest podmiotem uprawnionym do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z uwagi na wyłączenie z art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT. W tym celu należy ustalić, czy Spółka w związku z opisanym stanem faktycznym jest lub będzie przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT bądź instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1497).

 

I tak, stosownie do art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim, użyte w ustawie określenie instytucja pożyczkowa oznacza kredytodawcę innego niż:

 a) bank krajowy, bank zagraniczny, oddział banku zagranicznego, instytucja kredytowa lub oddział instytucji kredytowej w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 2488 oraz z 2024 r. poz. 879),

 b) spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa oraz Krajowa Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo-Kredytowa,

 c) podmiot, którego działalność polega na udzielaniu kredytów konsumenckich w postaci odroczenia zapłaty ceny lub wynagrodzenia na zakup oferowanych przez niego towarów i usług,

 d) krajowa instytucja płatnicza, mała instytucja płatnicza, krajowa instytucja pieniądza elektronicznego, unijna instytucja płatnicza lub unijna instytucja pieniądza elektronicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 30, 731 i 1222) w zakresie, w jakim udziela kredytu płatniczego, o którym mowa w art. 74 ust. 3 tej ustawy.

 

Kredytodawcą w świetle art. 5 pkt 2 tejże ustawy jest przedsiębiorca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, który w zakresie swojej działalności gospodarczej lub zawodowej, udziela lub daje przyrzeczenie udzielenia konsumentowi kredytu.

 

Natomiast zgodnie z art. 15c ust. 16 ustawy o CIT, przez przedsiębiorstwo finansowe rozumie się:

 1) bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;

 2) instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;

 3) spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową;

 4) firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

 5) towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę zarządzającą oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;

 6) krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 656, 614, 825, 1723, 1843 i 1941);

 7) krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;

 8) dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

 9) otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

    10) pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

    11) towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

    12) pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

    13) zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 710 i 1941);

    14) fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;

    15) kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz.Urz. UE L 201 z 27.07.2012, str. 1, z późn. zm.17));

    16) centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie z opodatkowania uzyskiwanych dochodów ryczałtem od dochodów spółek z art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem Wnioskodawca nie jest i nie będzie przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT (udzielanie pożyczek przedsiębiorcom nie powoduje nabycia przez Wnioskodawcę statusu żadnej z instytucji, wymienionych w tym przepisie) i nie będzie także instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim (nie jest bowiem w ogóle kredytodawcą w rozumieniu tej ustawy, skoro nie udziela i nie zamierza udzielać żadnej formy finansowania na rzecz konsumentów).

Podkreślić należy, że przedmiotem świadczonych przez Wnioskodawcę usług będzie udzielanie pożyczek na rzecz podmiotów innych niż konsumenci. Działalność tego rodzaju nie powoduje nadania Wnioskodawcy szczególnego statusu przedsiębiorstwa finansowego lub instytucji pożyczkowej i objęcia jego działalności nadzorem Komisji Nadzoru Finansowego. Tylko takie właśnie podmioty zostały natomiast wyłączone podmiotowo z zakresu zastosowania ryczałtu od dochodów spółek. Tym samym Wnioskodawca nie będzie podmiotem nieuprawnionym do opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek w rozumieniu art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.

Jednocześnie zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunkiem stosowania ryczałtu jest to, aby mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

  f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie zachowany, o ile przychody z wynagrodzeń od udzielonych pożyczek nie będą przekraczały 50% przychodów Wnioskodawcy (a Spółka zakłada, że warunek ten będzie każdorazowo spełniony w poszczególnych latach podatkowych poprzedzających dany rok podatkowy). Zwrot kapitału odsetek nie stanowi przy tym przychodu z wierzytelności, zwracane pożyczki nie stanowią bowiem w ogóle przychodów ani w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, ani ustawy o CIT.

Podsumowując, udzielanie przez Wnioskodawcę opisanych pożyczek nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przede wszystkim przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy w istocie spełnione będą przez Państwa pozostałe przesłanki do korzystania z zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych jest zobowiązany spełnić warunki określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W myśl art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:

Dodatkowo przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

W tym miejscu zauważyć należy, że z art. 59df ust. 1 ustawy o kredycie konsumenckim wynika, że:

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że są Państwo opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek. Podstawowym przedmiotem Państwa działalności jest sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych. Dodatkowo zamierzacie Państwo, w ramach swojej działalności gospodarczej, udzielać podmiotom powiązanym lub niepowiązanym, w obu przypadkach na zasadach rynkowych, pożyczek. Jedna pożyczka została już udzielona podmiotowi niepowiązanemu na mocy umowy z (…) (kwota (…) zł).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy udzielanie przez Wnioskodawcę opisanych pożyczek stanowi przesłankę wyłączającą możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Aby ustalić, czy udzielanie przez Państwa pożyczek, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego stanowi przesłankę wyłączającą możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, w pierwszej kolejności zbadać należy, czy Państwa Spółka jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT, bądź instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1362 ze zm.).

I tak zgodnie z art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim, instytucja pożyczkowa, to kredytodawca inny niż:

Z kolei zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy o kredycie konsumenckim, kredytodawca to:

Natomiast zgodnie z art. 15c ust. 16 ustawy o CIT:

Przez przedsiębiorstwo finansowe rozumie się:

 1) bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;

 2) instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;

 3) spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową;

 4) firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

 5) towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę zarządzającą oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;

 6) krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2024 r. poz. 838, 1565 i 1863);

 7) krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;

 8) dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

 9) otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

    10) pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

    11) towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

    12) pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji
i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

    13) zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 556);

    14) fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;

    15) kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz.Urz. UE L 201 z 27.07.2012, str. 1, z późn. zm.¹⁰));

    16) centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

 

Z kolei w myśl art. 15c ust. 17 ustawy o CIT:

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie z opodatkowania uzyskiwanych dochodów ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych z art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, ponieważ Państwa Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT i nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy o kredycie konsumenckim, bowiem jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku - pożyczkobiorcami będą wyłącznie przedsiębiorcy (osoby prawne, spółki handlowe nieposiadające osobowości prawnej lub osoby fizyczne), a pożyczki będą udzielane w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Tym samym, Spółka nie jest kredytodawcą w rozumieniu tej ustawy, bowiem z powyższych informacji wynika, że Spółka nie będzie udzielać pożyczek na rzecz konsumentów.

Jednocześnie wskazać należy, że w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na moment rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do Spółki nie miały zastosowania wyłączenia z prawa do opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT.

Wobec powyższych informacji, stwierdzić należy, że Spółka nie będzie podmiotem nieuprawnionym do opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek w rozumieniu art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.

Jednocześnie zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

  f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

W tym miejscu wskazać należy, że w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Wnioskodawca nie osiąga i nie zamierza osiągać przychodów z wierzytelności, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 (w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma), z których (wraz z przychodami z odsetek i innych pożytków od udzielanych pożyczek) łączny przychód przekraczałby 50% przychodów z działalności gospodarczej, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

Ponadto, pożyczkobiorcami będą wyłącznie przedsiębiorcy (osoby prawne, spółki handlowe nieposiadające osobowości prawnej lub osoby fizyczne), a pożyczki będą udzielane w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Umowy będą przewidywać kwoty oraz transze wypłat pożyczek, wysokość oprocentowania, sposób zabezpieczenia roszczeń, terminy zwrotu itd.

Przychody osiągane z wynagrodzeń związanych z udzielaniem pożyczek (w tym odsetki, ale też ewentualne inne opłaty należne od pożyczkobiorców) nie będą przekraczać 50% całości przychodów z działalności, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że udzielanie pożyczek podmiotom powiązanym i niepowiązanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy założeniu, że przychody z tego tytułu nie przekraczają 50% całości przychodów Spółki, nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Mając powyższe na względzie, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.