Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.633.2025.2.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sprecyzowany w uzupełnieniu wniosku z 23 grudnia 2025 r.)

Spółdzielnia prowadzi samodzielnie gospodarstwo rolne w formie działalności gospodarczej w zakresie wyłącznie produkcji rolnej.

W ramach wyżej wymienionej działalności Spółdzielnia uzyskuje przychody z tytułu sprzedaży (…). Ponadto w roku ubiegłym uzyskała przychody z działalności pozarolniczej dotyczącej sprzedaży nieruchomości rolnych, zbędnych środków trwałych, zbędnego złomu oraz z tytułu uzyskanego oprocentowania od lokaty bankowej.

Rok podatkowy Spółdzielni zgodny jest z rokiem kalendarzowym.

W omawianym 2024 r. Spółdzielnia sprzedała dwie nieruchomości rolne, w ewidencji gruntów sprzedawane nieruchomości to: Działki – grunty orne, łąki, trwałe grunty zadrzewione i zakrzewione.

Powierzchnia łączna sprzedawanych nieruchomości to (…).

Ww. nieruchomości Spółdzielnia posiadała od 1990 r. od Skarbu Państwa a część od 2014 r. od Gminy. Sprzedaż nastąpiła w marcu 2024 r. i sierpniu 2024 r. Na tych nieruchomościach gospodarstwo rolne było prowadzone od momentu ich nabycia.

Przychody z działalności pozarolniczej obejmują sprzedaż nieruchomości rolnych, sprzedaż sprzętu rolniczego, z tytułu oprocentowania lokaty i z tytułu sprzedaży złomu.

Spółdzielnia ponosi wynagrodzenia za pracę swoich członków, którzy zajmują się produkcją rolną.

Dochody z działalności rolniczej przeznacza na ww. wynagrodzenia.

Dochody uzyskane z działalności pozarolniczej przeznaczone są na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na fundusz zasobowy Spółdzielni i dla członków Spółdzielni na oprocentowanie udziałów.

Nie było prowadzone przez Urząd Skarbowy podstępowanie ani kontrola podatkowa a jedynie uwagi pracownicy Urzędu po złożeniu deklaracji.

Pytanie

Czy od uzyskanego w ciągu roku dochodu ze sprzedaży sprzętu rolniczego, złomu i oprocentowania lokat bankowych, który to dochód podlega zwolnieniu od podatku dochodowego (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy) Spółdzielnia ma obowiązek odprowadzić w ciągu roku zaliczki na ten podatek?

(pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 grudnia 2025 r.)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowany w uzupełnieniu wniosku z 23 grudnia 2025 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółdzielnia w ciągu roku podatkowego nie powinna odprowadzać zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych od osiągniętego dochodu ze sprzedaży (uzyskanej z – przypis Organu) pozarolniczej działalności zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko takie też zostało potwierdzone telefonicznie przez KIS w dniu 19 listopada 2025 r. o godzinie 10:45.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, iż jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, Spółdzielnia prowadzi gospodarstwo rolne, uzyskuje również dochód z działalności pozarolniczej, który przeznacza na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – powyższe okoliczności przyjęto jako niepodlegający ocenie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej element opisu stanu faktycznego. Wskazać również należy, że stosownie do zadanego we wniosku pytania wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena Państwa stanowiska w zakresie obowiązku odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych od osiągniętego dochodu ze sprzedaży uzyskanej z pozarolniczej działalności. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):

1) Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2) Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT:

Dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rolnej przeznaczone na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną, a także ich domowników - jeżeli wynagrodzenia te są związane z wymienioną działalnością.

W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

W myśl art. 25 ust. 1a ustawy o CIT:

Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 25 ust. 3 ustawy o CIT:

Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników, których dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie.

Z opisu sprawy wynika m.in., że prowadzą Państwo samodzielnie gospodarstwo rolne w formie działalności gospodarczej w zakresie wyłącznie produkcji rolnej. W 2024 roku Spółdzielnia uzyskała przychody z działalności pozarolniczej dotyczącej sprzedaży nieruchomości rolnych, zbędnych środków trwałych, zbędnego złomu oraz z tytułu uzyskanego oprocentowania od lokaty bankowej.

Spółdzielnia ponosi wynagrodzenia za pracę swoich członków, którzy zajmują się produkcją rolną.

Dochody uzyskane z działalności pozarolniczej przeznaczone są na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na fundusz zasobowy Spółdzielni i dla członków Spółdzielni na oprocentowanie udziałów.

Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy od uzyskanego w ciągu roku dochodu ze sprzedaży sprzętu rolniczego, złomu i oprocentowania lokat bankowych, który to dochód podlega zwolnieniu od podatku dochodowego (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy) Spółdzielnia ma obowiązek odprowadzić w ciągu roku zaliczki na ten podatek.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości stwierdzić należy, że zwolnienie z obowiązku wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych zawarte w art. 25 ust. 3 ustawy o CIT ma zastosowanie do podatników, których dochody są w całości wolne od podatku. Natomiast w sytuacji, gdy dochody podatników są w części wolne od podatku, a w części opodatkowane – zastosowanie znajduje treść art. 25 ust. 1 ustawy.

Zatem skoro przychody, które Państwo uzyskali z działalności pozarolniczej, tj. ze sprzedaży sprzętu rolniczego, złomu oraz przychody z tytułu oprocentowanych lokat bankowych, podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT, to zgodnie z art. 25 ust. 3 ustawy o CIT nie są Państwo zobowiązani do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych od tych dochodów.

Zatem, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.