Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.637.2025.3.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z uzupełnieniem, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 stycznia 2026 r. (data wpływu w tym samym dniu) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 I.      Zainteresowany będący stroną postępowania – „Fundacja Rodzinna Y”

II.       Zainteresowany niebędący stroną postępowania – „Fundacja Rodzinna Z”

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X z siedzibą w Q (dalej jako: „Spółka”) prowadzi działalność w dwóch obszarach które stanowią źródła przychodów Spółki.

Pierwszy obszar to produkcja i sprzedaż (…). Jednocześnie, Spółka oferuje usługi (…). Ten obszar działalności obejmuje produkcję (…). Działalność w tym zakresie jest działalnością, która jest prowadzona od początku istnienia Spółki oraz stanowi przedmiot jej przeważającej działalności, który zgodnie z klasyfikacją PKD stanowi sprzedaż hurtowa (…) (PKD (…)) i jako taki jest ujawniony w Rejestrze Przedsiębiorców KRS.

Drugim obszarem działalności i jednocześnie źródłem przychodów jest działalność w zakresie gospodarowania nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę zarówno na podstawie tytułów prawnorzeczowych jak i obligacyjnych. Długoletnia działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (…) była źródłem zysków, które nie były konsumowane przez wspólników, ale reinwestowane w budowanie w ramach Spółki drugiego źródła przychodów obejmującego nieruchomości przeznaczone na wynajem i dzierżawę. Z uwagi na rozwój działalności, także w tym zakresie, pojawiła się konieczność uporządkowania spraw związanych z nieruchomościami, co do których Spółka posiada jakikolwiek tytuł prawny. Rozmiar działalności w zakresie gospodarowania nieruchomościami jest źródłem dużej ilości zadań obejmujących zarządzanie, administrowanie nieruchomościami, a także ich rozliczanie, co przesądziło o konieczności wyodrębnienia w strukturach Spółki tej działalności pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym w postaci odrębnego Działu Nieruchomości Spółki.

Dział Nieruchomości został wyodrębniony dnia (…) Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników upoważniło Zarząd do wyodrębnienia w Spółce Działu Nieruchomości oraz określenia zasad organizacyjnych jego działania. Na podstawie upoważnienia ówczesnych wspólników Spółki, uchwałą Zarządu z dnia (…) wyodrębniono ze struktur Spółki Dział Nieruchomości. Uchwała ta nie wyodrębniła działu w zakresie produkcji i sprzedaży (…).

Kolejną uchwałą Zarządu z dnia (…) wprowadzono w życie Regulamin Działu Nieruchomości. Wyodrębnienie działu w zakresie produkcji i sprzedaży (…) jest naturalną konsekwencją wyodrębnienia działu nieruchomości, po dokonaniu czego pozostała część to dział produkcji i sprzedaży (…). Z Regulaminu wynika, że Dział Nieruchomości tworzą: pracownicy tego działu oraz Prezes Zarządu. Pracownicy Działu Nieruchomości każdorazowo podlegają Prezesowi Zarządu, który sprawuje kontrolę i nadzór na pracami działu. Pracownicy Działu Nieruchomości zajmują się zarządzaniem nieruchomościami oraz rozliczeniami związanymi z nieruchomościami, w szczególności:

1) bieżącym administrowaniem, w tym zapewnieniem dostaw niezbędnych mediów do nieruchomości,

2) zapewnieniem utrzymania nieruchomości w dobrym stanie technicznym – w tym zapewnieniem bezpieczeństwa użytkowania oraz właściwej eksploatacji nieruchomości, zapewnieniem utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym ponad normalne zużycie, zapewnieniem używania nieruchomości zgodnie z ich przeznaczeniem, zlecaniem i nadzorowaniem prac dokonywanych w nieruchomościach,

3) zapewnieniem obsługi formalno-prawnej nieruchomości – w tym zapewnieniem kompletności dokumentacji formalno-technicznej nieruchomości, zgodności stanu nieruchomości z przepisami i zasadami prawa budowlanego oraz innych aktów prawnych i norm regulujących standardy techniczno-użytkowe nieruchomości,

4) prowadzeniem odrębnej dokumentacji dotyczącej nieruchomości, w tym gromadzeniem i przechowaniem umów zawieranych dla poszczególnych nieruchomości,

5) przygotowaniem planów i celów inwestycyjnych w stosunku do nieruchomości i przedstawianiem ich Prezesowi Zarządu,

6) wyszukiwaniem budynków, lokali i gruntów, które mogą stać się potencjalnym przedmiotem inwestycji i przekazywaniem tych informacji Prezesowi Zarządu,

7) dozorowaniem stanu technicznego urządzeń i instalacji w/lub/na nieruchomościach oraz w ich otoczeniu,

8) uczestniczeniem oraz organizacją i nadzorem nad okresowymi, obligatoryjnymi kontrolami stanu technicznego nieruchomości oraz otoczenia,

9) nadzorem nad czystością, porządkiem oraz stanem bezpieczeństwa Nieruchomości oraz podejmowaniem czynności mających na celu zabezpieczenie ich właściwego stanu, podejmowaniem kontaktu z podmiotami prowadzącymi działalność w zakresie prac dotyczących nieruchomości,

10) podejmowaniem w ramach obowiązującego porządku prawnego wszelkich czynności zmierzających do windykacji należności związanych z nieruchomościami, w tym analizą stanu zaległości, informowaniem o wysokości zadłużenia, wysyłaniem wezwań do zapłaty,

11) raportowaniem Prezesowi Zarządu zauważonych niekorzystnych zjawisk dotyczących nieruchomości,

12) modernizowaniem i uzupełnieniem wyposażenia nieruchomości,

13) zapewnieniem obsługi ekonomiczno-finansowej nieruchomości,

14) przygotowaniem wszelkich deklaracji i dokumentacji związanej z obowiązkiem zapłaty podatku od nieruchomości lub innej daniny publicznoprawnej związanej z nieruchomościami,

15) składaniem deklaracji, o których mowa w pkt 14 powyżej do właściwego urzędu lub innego właściwego podmiotu,

16) kontrolowaniem prawidłowości i terminowości uiszczania opłat, podatków, czynszów i innych należności związanych z prawidłowym używaniem i utrzymaniem nieruchomości,

17) rozliczeniem dostaw niezbędnych mediów do nieruchomości.

Wśród pracowników Działu Nieruchomości, jedna osoba pełni funkcję Managera ds. nieruchomości. Do zadań tego Managera należą w szczególności:

1) organizowanie i przydzielanie zadań poszczególnym pracownikom Działu Nieruchomości, w tym koordynowanie realizacji zadań powierzonych Działowi Nieruchomości oraz jej współpracy z innymi komórkami organizacyjnymi,

2) kontrolowanie postępów pracy pracowników Działu Nieruchomości, w tym żądanie od poszczególnych pracowników udzielania w formie ustnej i pisemnej niezbędnych informacji i wyjaśnień, jak również udostępniania do wglądu dokumentów i wyliczeń dotyczących spraw prowadzonych przez Dział Nieruchomości,

3) przestrzeganie terminowości i prawidłowości obiegu dokumentów i informacji,

4) informowanie Prezesa Zarządu o przebiegu i postępie prac realizowanych w ramach Działu Nieruchomości, napotykanych trudnościach oraz podjętych środkach zabezpieczających prawidłową realizację zadań,

5) weryfikacja rynku nieruchomości i możliwości rozwoju w tym zakresie.

Ponadto, do końca każdego roku kalendarzowego pracownicy Działu Nieruchomości składają Spółce raport z działalności za poprzedni rok kalendarzowy. Raport jest podpisywany przez Prezesa Zarządu lub inną upoważnioną przez niego osobę. Do działalności w zakresie gospodarowania nieruchomościami zostały przypisane nieruchomości stanowiące własność Spółki lub co do których przysługuje Spółce tytuł prawny (własność, najem, dzierżawa) oraz wszelkie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych uprawniających Spółkę do posiadania nieruchomości, jak również wszelkie umowy i zobowiązania związane z posiadaniem lub korzystaniem z nieruchomości. Gospodarowanie nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę zostało wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki poprzez ewidencje zdarzeń gospodarczych w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności związanej z gospodarowaniem nieruchomościami oraz do działalności związanej z produkcją i sprzedażą (…).

Do działalności związanej z nieruchomościami zostały przypisane zobowiązania dotyczące np.:

1) opłat za: energię elektryczną, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz odpadów komunalnych;

2) składek na ubezpieczenie nieruchomości;

3) wynagrodzeń pracowników;

4) należności z tytułu umów najmu i dzierżawy.

Dla porównania do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…) są przypisane wszystkie składniki majątku znajdujące się w spółce dzielonej, z wyłączeniem składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu Nieruchomości. Są to przede wszystkim składniki wykorzystywane w produkcji i sprzedaży (…), które nie są przypisane do działu nieruchomości (a znajdujące się dotychczas w spółce dzielonej), co wynika z dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, np. maszyny do produkcji produktów. Spośród składników niematerialnych do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…) zostały przypisane prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami surowców i materiałów do produkcji oraz odbiorcami produktów, pracownicy produkcyjni i pracownicy zajmujący się sprzedażą.

Zainteresowani podkreślają, że działalność spółki w zakresie produkcji i sprzedaży (…) (tak jak Dział Nieruchomości) ma przypisanych pracowników lub zleceniobiorców. Między innymi do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…) zostały przypisane następujące zobowiązania:

a) zobowiązania wobec dostawców surowców i materiałów do produkcji oraz z tytułu wynagrodzeń,

b) należności od odbiorców produktów spółki.

Wspólnikami Spółki są:

1) Fundacja Rodzinna Y (NIP: (…), dalej jako: „Y”) posiadająca (…) udziały o łącznej wartości (…) zł,

2) Fundacja Rodzinna Z (NIP: (…), dalej jako: „Z”) posiadająca (…) udziały o łącznej wartości (…) zł

(zwane łącznie: „Wspólnikami Spółki”).

Każdy z ww. wspólników posiada 50% udziałów – łącznie 100%.

Fundacja Rodzinna Y jest fundacją rodzinną ustanowioną na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U z 2023 poz. 326 z dnia 21 lutego 2023 r., dalej jako: „ustawa o fundacji”). Fundacja została zawiązana w dniu (…) i w dniu (…) została wpisana do Rejestru Fundacji Rodzinnych przez Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim. Fundatorem Y jest jedna osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym – Pan A. Beneficjentami Y są Fundator, żona Fundatora oraz jego dzieci. Wszyscy wskazani beneficjenci są polskimi rezydentami podatkowymi. Funkcjonowanie Y określa ustawa oraz statut przyjęty w akcie założycielskim.

Fundacja Rodzinna Z również jest fundacją rodzinną ustanowioną na podstawie przepisów ustawy o fundacji. Fundacja została zawiązana w dniu (…) i w dniu (…) została wpisana do Rejestru Fundacji Rodzinnych przez Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim. Fundatorem Z jest jedna osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym – Pan B. Beneficjentami Y są Fundator, żona Fundatora oraz jego dzieci. Wszyscy wskazani beneficjenci są polskimi rezydentami podatkowymi. Funkcjonowanie Z określa ustawa oraz statut przyjęty w akcie założycielskim.

Spółka X z siedzibą w Q powstała w wyniku (dokonanego w trybie uproszczonym w rozumieniu art. 572 zd. 1 k.s.h.) przekształcenia spółki jawnej pod firmą U z siedzibą w Q (KRS nr (…)) na podstawie uchwały wspólników U z siedzibą w Q z dnia (…), objętej aktem notarialnym – numer repertorium A (…). W wyniku przekształcenia wszystkie udziały w spółce nabyli Pan A i Pan B (każdy po 50% udziałów). Następnie Pan A zbył wszystkie swoje udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Y ((…) udziały o łącznej wartości (…) zł), natomiast Pan B zbył wszystkie swoje udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Z ((…) udziały o łącznej wartości (…) zł). W konsekwencji, udziały w spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

W tak ustalonym stanie faktycznym Spółka zamierza dokonać podziału na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeksu spółek handlowych, (dalej jako: „k.s.h.”), tj. podziału przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Spółki, dalej jako: „spółka dzielona”) na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „spółka nowo zawiązana”), za udziały spółki nowo zawiązanej, które obejmą wspólnicy spółki dzielonej – Wspólnicy Spółki (tj. podział przez wydzielenie).

Wartość udziałów w spółce nowo zawiązanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej. Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Spółki obejmująca w całości ww. Dział Nieruchomości, który zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej – nowej (innej) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nowo zawiązana będzie funkcjonować w tej samej formie prawnej w jakiej aktualnie Spółka prowadzi działalność gospodarczą, tj. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.).

Po dokonanym podziale planowane jest, aby:

1) spółce dzielonej przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z produkcją (…) oraz prowadzeniem handlu (…) oferowanych produktów,

2) na spółkę nowo zawiązaną został przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomości.

Obie spółki będą miały siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i na tym terytorium będą prowadziły działalność gospodarczą. Wspólnikami spółki nowo zawiązanej będą Wspólnicy Spółki w proporcji odpowiadającej ich dotychczasowemu udziałowi w kapitale zakładowym Spółki. Spółka nowo zawiązana nie planuje podwyższenia kapitału zakładowego. Kapitał zakładowy nowej spółki zostanie pokryty majątkiem spółki dzielonej stanowiącym zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość otrzymanych składników majątku w wyniki podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki dzielonej.

Wartość udziałów w kapitale zakładowym nowo zawiązanej spółki nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej.

Na moment transakcji, spółka nowo zawiązana ma zamiar i będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną w zakresie Działu Nieruchomości wykorzystując składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych składników majątku, nie podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych.

Spółka nowo zawiązana będzie kontynuować działalność spółki dzielonej w zakresie najmu i dzierżawy. Kontynuacja tej działalności w sensie operacyjnym nie wymaga żadnych dodatkowych działań faktycznych ani prawnych.

Materialne i niematerialne składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą według Wnioskodawcy jest Dział Nieruchomości na moment ich przeniesienia do Spółki nowo zawiązanej będą wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki tworzące Dział Nieruchomości obejmują składniki majątku, przy pomocy których spółka realizuje zadania gospodarcze polegające na uzyskiwaniu przychodów z najmu lub dzierżawy tych składników. Z uwagi na swój charakter i przeznaczenie stanowią zespół składników stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku, w tym jego składników materialnych, stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w postaci najmu i dzierżawy będących źródłem przychodów, a prowadzona ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej także najem i dzierżawę.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości jest w pełni wystraczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem.

Po podziale w spółce dzielonej pozostaną materialne i niematerialne składniki majątku wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Po podziale X sp. z o.o. będzie kontynuowała działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (…) w identycznym zakresie jak przed podziałem. W spółce dzielonej pozostaną również pracownicy (zleceniobiorcy) przypisani do spółki dzielonej w zakresie produkcji i sprzedaży produktów.

Również składniki materialne i niematerialne pozostające w spółce, będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do produkcji i sprzedaży (…). Zespół tych składników to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki i którą Spółka będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, że zespół tych składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji zadań w zakresie produkcji i sprzedaży (…).

Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży (…) pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży będących źródłem przychodów, a prowadzona od początku funkcjonowania Spółki ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Wobec tego, księgi pozwalają na przyporządkowanie składników majątkowych, przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do działalności związanej z produkcją i sprzedażą (…). Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej produkcję i sprzedaż. Ponieważ produkcja i sprzedaż (…) była pierwszą działalnością prowadzoną przez Spółkę, to księgi rachunkowe prowadzone w Spółce od samego początku pozwalały na ustalenie wyniku finansowego Spółki. Rozwój ekonomiczny Spółki i wynikające z niego budowanie drugiego źródła przychodów w postaci nieruchomości przeznaczonych do komercyjnego wykorzystania doprowadziło do formalnego utworzenia w Spółce Działu Nieruchomości i zmian w planie kont spółki w sposób pozwalający na rozdzielenie kosztów i przychodów oraz należności i zobowiązań związanych z oboma rodzajami działalności w sposób zapewniający ustalenie wyniku na każdym z rodzajów działalności, co było i jest warunkiem sprawnego i efektywnego zarządzania prowadzoną działalnością.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży (…) był jest i będzie w pełni wystraczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem. To wprost wynika z historii działalności prowadzonej przez Spółkę.

W uzupełnieniu wniosku z 13 stycznia 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

Spółka, która powstanie na skutek podziału spółki X nie została jeszcze utworzona. Wobec tego, wniosek wspólny w zakresie skutków podatkowych spółki nowo zawiązanej na skutek podziału jest składany przez podmioty planujące utworzenie spółki (aktualnych wspólników spółki X) na podstawie art. 14n § 1 pkt 1) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

Wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę nowo zawiązaną będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku w Spółce dzielonej. Jednocześnie Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość otrzymanych składników majątku w wyniki podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki dzielonej.

Składniki majątku należące do Spółki dzielonej otrzymane przez Spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału będą przypisane przez Spółkę nowo zawiązaną wyłącznie do działalności na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę nowo powstałą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wnioskodawcy i drugiemu wspólnikowi, jako przyszłym wspólnikom Spółki Dzielonej.

Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony racjonalnymi argumentami obejmującymi chęć rozdzielenia dwóch zupełnie różnych i niepowiązanych ze sobą rodzajów działalności, które dotychczas prowadzi Spółka X.

Zostanie od dokonany w celu maksymalizacji potencjału ekonomicznego spółki. Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony względami prawnymi, ekonomicznymi i porządkowymi. Podział spółki dzielonej pozwoli na osiągnięcie założonych celów biznesowych. Wnioskodawca nie angażuje innych podmiotów w te działania, a faktyczne powstanie Działu Nieruchomości, które ostatecznie doprowadziło do jego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego, jest skutkiem wyłącznie spowodowanym długofalowym rozwojem ekonomicznym Wnioskodawcy, który przyspieszył znacząco w ostatnich latach.

Zamierzony podział prowadzi do osiągnięcia założonego celu w sposób umożliwiający pełną i niezakłóconą kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną, w zakresie jej podstawowej działalności, jak i działalności Działu Nieruchomości w spółce nowo zawiązanej, uniknięcia angażowania dodatkowych, znacznych środków i zasobów oraz osiągnięcie zakładanych celów w możliwie najszybszym terminie. Jest on działaniem najprostszym i naturalnym.

Planowany podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, obejmujących:

1) reorganizację działalności Spółki w ten sposób, aby odpowiadała rzeczywistym przedsięwzięciom,

2) uporządkowanie funkcji pełnionych przez dotychczasowych pracowników,

3) rozdzielenie dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, obejmujących w praktyce dwa źródła przychodów,

4) ograniczenie ryzyk prawnych poprzez wyodrębnienie majątku związanego z nieruchomościami od majątku związanego z produkcją (…) oraz prowadzeniem handlu (…) oferowanych produktów,

5) zabezpieczenie w nowym podmiocie aktywów niezwiązanych z działalnością obejmującą produkcję i sprzedaż (…), co zwiększa bezpieczeństwo ekonomiczne właścicieli na wypadek zawirowań czy trudności na tym rynku.

Z powyższych przyczyn, dokonanie podziału spółki X z siedzibą w Q nie będzie nakierowane na uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Pan A zbył udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Y na podstawie umowy darowizny udziałów zawartej w formie aktu notarialnego.

Pan B zbył udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Z na podstawie umowy darowizny udziałów zawartej w formie aktu notarialnego.

Dnia (…) Sąd Rejonowy (…) dokonał wpisu do rejestru przedsiębiorców zmiany wspólników spółki X z siedzibą w Q. Na dzień składania niniejszego pisma Informacja odpowiadająca odpisowi pełnemu z Rejestru Przedsiębiorców odpowiada rzeczywistemu stanowi faktycznemu i wskazuje, że wspólnikami spółki są (zgodnie informacjami wskazanymi we wniosku):

1) „Y”,

2) „Z”.

Powyższy wpis w KRS ma jedynie charakter deklaratoryjny i potwierdza, iż fundacje rodzinne są wspólnikami spółki X od dnia zawarcia umów darowizny, tj. w obu przypadkach od (…).

Ponadto, wskazali Państwo, że istotą pytania (oznaczonego we wniosku Nr 3) było uzyskanie potwierdzenia, że po stronie wnioskodawców oraz nowo zawiązanej spółki nie wystąpi podatek w związku z planowanym podziałem spółki. Nie powstanie zobowiązania podatkowego, o którym mowa w ostatniej części pytania Nr 3 w intencji Wnioskodawcy miało znaczenie, zgodnie z którym w wyniku podziału spółki nie wystąpi podatek dochodowy na poziomie nowo zawiązanej spółki ani na poziomie wspólników nowo zawiązanej spółki.

Pytania

1. Czy świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału spółki dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie stanowi przychodu spółki nowo zawiązanej na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29 – winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.)?

2. Czy świadczenie fundacji rodzinnych, jako przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej, w postaci objęcia udziałów w spółce nowo zawiązanej na skutek podziału przez wydzielenie spółki dzielonej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29 – winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.)?

3. Czy podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego po stronie nowo zawiązanej spółki oraz po stronie jej wspólników? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 stycznia 2026 r.)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W opinii Wnioskodawców, w opisanym wyżej stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym):

Ad. pytanie 1) świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie stanowi przychodu spółki nowo zawiązanej na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29 – winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).

Ad. pytanie 2) świadczenie fundacji rodzinnych, jako przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej, w postaci objęcia udziałów w spółce nowo zawiązanej na skutek podziału przez wydzielenie spółki dzielonej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 2023.12.29 – winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).

Ad. pytanie 3) Planowany podział nie spowoduje zobowiązania podatkowego dla nowo zawiązanej spółki, ponieważ po stronie nowo zawiązanej spółki nie wystąpi przychód podatkowy. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 stycznia 2026 r.)

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278 tj. z dnia 5 lutego 2025 r. – dalej jako: „Ustawa CIT”) do przychodów nie zalicza się:

1) wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu,

2) w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego zachodzą okoliczności pozwalające wyłączyć z przychodów majątek otrzymany przez spółkę nowo zawiązaną, jako że zarówno zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w spółce dzielonej jak i zespół składników majątkowych i niemajątkowych otrzymanych w związku z podziałem stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa (…).

Ponadto nawet w przypadku, gdyby w spółce dzielonej nie pozostał zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a do spółki nowo zawiązanej w wyniku podziału nie trafił zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to planowane warunki transakcji podziału spełniają przesłanki wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT dotyczące wyłączenia z przychodów wartości składników majątku otrzymanych przez spółkę nowo zawiązaną.

Spełniony będzie także warunek wyłączenia z przychodów wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę nowo zawiązaną przewidziany w art. 12 ust. 15 pkt 1 Ustawy CIT, który przewiduje, że wyłączenie z przychodów przewidziane w art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h Ustawy CIT ma zastosowanie wyłącznie do spółek mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Planowany podział nie będzie źródłem zobowiązania podatkowego także dla wspólników nowo zawiązanej spółki, ponieważ wspólnikami w spółce nowo zawiązanej będą fundacje rodzinne. (…)

Tym samym, Wnioskodawcy – przyszli wspólnicy spółki nowo zawiązanej – stoją na stanowisku, że podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa CIT”), tj. nie powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie spółki nowo zawiązanej jak i po stronie przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej. Dokonanie podziału usankcjonuje jedynie występującą już na ten moment odrębność organizacyjną, finansową oraz funkcjonalną Działu Nieruchomości oraz działu produkcji i sprzedaży (…), które stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Zorganizowane części przedsiębiorstwa

Zdaniem Wnioskodawców, przy podziale Spółki przez wydzielenie zarówno majątek pozostający w Spółce, jak i majątek przenoszony na spółę nowo zawiązaną, tj. Dział Nieruchomości, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

W okolicznościach niniejszej sprawy, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych związany z głównym przedmiotem działalności (produkcja i sprzedaż (…)), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Części te są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.

Dział Nieruchomości formalnie funkcjonuje samodzielnie, na podstawie szczegółowych i wewnętrznych regulacji (Regulamin Działu Nieruchomości), przez okres przekraczający rok, a faktycznie znacznie dłużej. Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności Działu Nieruchomości oraz do działalności związanej z produkcją i sprzedażą (…). Dotychczasowy charakter działań podejmowanych przez pracowników Działu Nieruchomości nie nawiązuje do przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej Spółki, którą jest produkcja i sprzedaż (…) oznaczona według PKD: (…) jako Sprzedaż (…). Ponadto, Spółka zamierza wyłączyć do nowo założonej spółki działalność, która dotychczas wykonywana była przez pracowników wykonujących wyłącznie wyspecjalizowane zadania związane z zarządzaniem, administrowaniem i rozliczaniem nieruchomości, co do których Spółka posiada tytuł prawny, zatrudnionych w wyodrębnionym w Spółce dziale. Działania w zakresie produkcji (…) oraz prowadzenia handlu (…) oferowanych produktów prowadzić będzie Spółka – jak miało to miejsce do tej pory.

Brak przychodu dla spółki nowo zawiązanej

Wnioskodawcy stwierdzają, że przychodu dla spółki nowo zawiązanej nie będzie stanowiła:

• ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez nowo zawiązaną spółkę w części nieprzewyższającej wartość przydzielonych udziałowcom udziałów spółki dzielonej,

• wartość rynkowa składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez nowo zawiązaną spółkę w drodze podziału podmiotów, które:

a. nowo zawiązana spółka przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz

b. nowo zawiązana spółka przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Ponadto, dla spółki nowo zawiązanej nie powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na nowo zawiązaną spółkę, gdyż:

1) majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią – każdy z nich z osobna – zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

2) Spółka X z siedzibą w Q będzie spółką dzieloną i nie będzie wspólnikiem spółki nowo zawiązanej.

Powyższe stanowisko uzasadnione jest treścią poniższych przepisów.

Na gruncie przepisów podatkowych, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się również przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów w tym:

-        przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

-        przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

-        przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d, 8f, 9 ustawy CIT – przychodami są:

-        ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników,

-        ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom)spółek łączonych lub spółki dzielonej,

-        ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział,

-        w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e i pkt 3h ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się:

-        w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a.      spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b.      spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

-        w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Wskazane wyżej przepisy, tj. art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy CIT, zgodnie z art. 12 ust. 15 pkt 1 tej ustawy, mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnienie od podatku przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej – Fundacji Rodzinnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 stycznia 2026 r.)

Fundacje rodzinne działają w zgodzie ze statutem i ustawą o fundacji rodzinnej. Wnioskodawcy uważają, że w opisanym stanie faktycznym Wspólnicy Spółki – fundacje rodzinne będą uprawnione do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego (od – przypis organu) osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, w związku z nabyciem przez te fundacje rodzinne udziałów w spółce powstałej w wyniku podziału Spółki dokonanego na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.

W opinii Wnioskodawców, nie będą miały również zastosowania żadne wyłączenia od tego zwolnienia. Mianowicie zgodnie art. 6 ust. 6 ustawy o CIT, zwolnienie o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

W art. 24b jest mowa o podatku dochodowym od przychodów z tytułu własności środka trwałego tzw. podatku od budynków.

Przychód fundacji w związku z podziałem nie jest przychodem z tytułu własności środka trwałego, dlatego wyłączenie ze zwolnienia z CIT z art. 24b ustawy o CIT nie ma zastosowania do przedstawionego we wniosku o interpretację stanu faktycznego. Kolejno, art. 24q ustawy o CIT dotyczy:

1) świadczenia na rzecz beneficjenta, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej,

2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

3) świadczenia w postaci ukrytych zysków, wśród których są m.in. darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. Wobec przywołanej regulacji uwagę należy zwrócić na to, że świadczenia, o których mowa w art. 24q ustawy o CIT są przekazywane od fundacji rodzinnej na rzecz innego – wskazanego tam – podmiotu. W opisanym we wniosku stanie faktycznym nie mamy do czynienia z taką sytuacją. Niniejszy wniosek dotyczy przychodu z podziału Spółki, w której fundacje rodzinne (Y i Z) mają udziały. Zatem wyłączenie, o którym mowa w tym przepisie nie będzie miało zastosowania w tym przypadku.

Kolejne wyłączenie od zwolnienia od opodatkowania wskazuje art. 6 ust. 7 ustawy o CIT wskazujący na to, że zwolnienie, o którym mowa art. 6 ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji. W art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji wskazano, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) m.in. w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach. W opinii Wnioskodawców, nabycie udziałów w spółce powstałej na skutek podziału spółki dzielonej rozumieć należy jako „przystąpienie”, ponieważ owo przystąpienie, o którym mowa w powołanym przepisie rozumieć należy szeroko. Jako że ustawodawca nie rozróżnił o jakie przystąpienie chodzi, przyjąć należy, że chodzi o każde przystąpienie do spółki, niezależnie od postawy prawnej. Tym samym, nabycie udziałów przez fundacje rodzinne stanowi dozwolony zakres prowadzonej przez obie fundacje działalności gospodarczej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji oraz nie będzie wykraczało poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji.

Wyłączenie od zwolnienia zawiera także art. 6 ust. 8 ustawy o CIT. Zgodnie z tą regulacją zwolnienie od podatku nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. Również to wyłączenie nie będzie miało zastosowania w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację, gdyż w związku z podziałem Spółki, fundacje nie będą bezpośrednio osiągać przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem. Przychody z najmu czy dzierżawy osiągać będzie dopiero po podziale nowo powstała spółka.

Mając na względzie powyższe, fundacje będą korzystać ze zwolnienia z CIT w stosunku do przychodu z podziału Spółki poprzez wydzielenie działalności nieruchomościowej do nowo powstałej spółki na podstawie ogólnej dyspozycji art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT jako przyszli wspólnicy spółki nowo zawiązanej, a podział Spółki przez wydzielenie do nowo powstałej spółki nie stanowi żadnego z wyjątków od zwolnienia od podatku przewidzianych w przepisach ustawy o CIT. Przychód powstaje po stronie fundacji rodzinnych wyłącznie jako przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej (nie jako dotychczasowych wspólników Spółki), w które to spółce fundacje obejmą udziały. Natomiast zgodnie z wyżej przywołaną argumentacją przychód ten objęty jest zwolnieniem od podatku o charakterze podmiotowym.

Stosowania przepisów dotyczących neutralności podatkowej w ustawie CIT

Regulacje ustawy CIT – art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT – wskazują, że przepisów dotyczących neutralności podatkowej (art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy CIT) nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Natomiast, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 12 ust. 13 ustawy CIT domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z uwagi na uzasadnienie ekonomiczne planowanego podziału w ocenie Wnioskodawców nie znajdą zastosowania do planowanego podziału regulacje art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT. Art. 119a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej jako: „OP”) wyjaśnia co należy brać pod uwagę przy ocenie czy czynność została dokonana w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania wskazując, że „czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania, a sposób działania był sztuczny.”

Wnioskodawcy wskazują, że osiągnięcie korzyści podatkowej nie będzie ani głównym, ani jednym z głównych celów dokonania podziału przez wydzielenie, a sposób działania nie jest sztuczny.

Dział Nieruchomości został formalnie wydzielony w strukturach Spółki na początku 2024 r. – ponad rok temu jako naturalna konsekwencja wzrostu gospodarczego, na skutek długoletniej działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…) z którego zyski nie zostały skonsumowane a reinwestowane w składniki majątku (nieruchomości) generujące przychody dla Spółki. Decyzje w tym zakresie podjęli wspólnicy, a szczególne zasady związane z organizacją, rozliczaniem i funkcjonowaniem Działu Nieruchomości zostały ustalone niezwłocznie przez Zarząd w formie Regulaminu Działu Nieruchomości. Dział Nieruchomości funkcjonuje samodzielnie, na podstawie szczegółowych i wewnętrznych regulacji (Regulamin Działu Nieruchomości). Pracownicy Działu Nieruchomości podejmują działania niezwiązane z działalnością w zakresie produkcji i sprzedaży (…), stanowiącej przedmiot przeważającej działalności gospodarczej, sklasyfikowany w grupowaniu PKD: (…) – Sprzedaż (…).

Spółka zamierza wyłączyć do spółki nowo założonej działalność, która skupia się jedynie na zarządzaniu, administrowaniu i rozliczaniu nieruchomości, co do których posiada jakikolwiek tytuł prawny.

W wyniku podziału uzyskany zostanie szereg korzyści, niebędących korzyścią podatkową czy ekonomiczną, w szczególności: dokonana zostanie reorganizacja struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa w sposób rzeczywiście oddzielający dwa różne rodzaje działalności, uporządkuje dotychczasową działalność gospodarczą pod kątem wykonywanych zadań, uporządkuje funkcje pracowników, a rozliczeń dotyczących nieruchomości będzie mogła dokonywać nowo zawiązana i wyspecjalizowana w tym celu spółka. Działania w zakresie produkcji (…) oraz prowadzenia handlu (…) oferowanych produktów prowadzić będzie Spółka – jak miało to miejsce do tej pory.

W opinii Wnioskodawców, planowanego podziału spółki nie można uznać za sztuczny w rozumieniu art. 119c ust. 1 OP. Jak wskazano wyżej, podział Spółki przez wydzielenie jest uzasadniony racjonalnymi argumentami obejmującymi chęć rozdzielenia dwóch zupełnie różnych i niepowiązanych ze sobą rodzajów działalności, które dotychczas prowadzi Spółka, w celu maksymalizacji potencjału ekonomicznego. Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony względami prawnymi, ekonomicznymi i porządkowymi. Wnioskodawcy uznali także, że podział spółki dzielonej pozwoli na osiągnięcie założonych celów biznesowych. Wnioskodawcy nie angażują innych podmiotów w te działania, a faktyczne powstanie Działu Nieruchomości, które ostatecznie doprowadziło do jego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego, jest skutkiem wyłącznie spowodowanym długofalowym rozwojem ekonomicznym Spółki, który przyspieszył znacząco w ostatnich latach. Zamierzony podział prowadzi do osiągnięcia założonego celu w sposób umożliwiający pełną i niezakłóconą kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną, w zakresie jej podstawowej działalności, jak i działalności Działu Nieruchomości w spółce nowo zawiązanej, uniknięcia angażowania dodatkowych, znacznych środków i zasobów oraz osiągnięcie zakładanych celów w możliwie najszybszym terminie. Jest on działaniem najprostszym i naturalnym.

Dokonanie podziału z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych

W ocenie Wnioskodawców, podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, ponieważ ma na celu:

1) reorganizację działalności Spółki w ten sposób, aby odpowiadała rzeczywistym przedsięwzięciom,

2) uporządkowanie funkcji pełnionych przez dotychczasowych pracowników,

3) rozdzielenie dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, obejmujących w praktyce dwa źródła przychodów,

4) ograniczenie ryzyk prawnych poprzez wyodrębnienie majątku związanego z nieruchomościami od majątku związanego z produkcją (…) oraz prowadzeniem handlu (…) oferowanych produktów,

5) zabezpieczenie w nowym podmiocie aktywów niezwiązanych z działalnością obejmującą produkcję i sprzedaż (…), co zwiększa bezpieczeństwo ekonomiczne właścicieli na wypadek zawirowań czy trudności na tym rynku.

Z powyższych przyczyn, dokonanie podziału spółki X z siedzibą w Q nie będzie nakierowane na uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. ustawy Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „Ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh:

Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Natomiast, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT):

1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

-     przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

-     przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

-     przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej, z tym że przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art. 515¹ § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT:

cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:

Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy są wspólnikami X z siedzibą w Q. Spółka prowadzi działalność w dwóch obszarach, które stanowią źródła przychodów Spółki, tj. pierwszy obszar obejmuje produkcję i sprzedaż (…), a drugi działalność w zakresie gospodarowania nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę, zarówno na podstawie tytułów prawnorzeczowych, jak i obligacyjnych Dział Nieruchomości). Wspólnicy planują dokonanie podziału Spółki na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. podziału Spółki przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością za udziały spółki nowo zawiązanej, które obejmą Wnioskodawcy w proporcji dotychczas przysługujących im udziałów w Spółce (każdy po 50%). Wartość udziałów w spółce nowo zawiązanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej. Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Spółki obejmująca w całości ww. Dział Nieruchomości, który zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej – nowej (innej) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nowo zawiązana będzie funkcjonować w tej samej formie prawnej, w jakiej aktualnie Spółka prowadzi działalność gospodarczą, tj. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.). Spółka, która przejmie Dział Nieruchomości nie została jeszcze zawiązana. Zostanie zawiązana w dniu podejmowania uchwały w sprawie podziału spółki istniejącej. W nowej spółce wspólnikami będą Wnioskodawcy.

Wątpliwości Zainteresowanych w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału spółki dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ksh nie stanowi przychodu spółki nowo zawiązanej na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy o CIT.

Na wstępie wskazać należy, że aby dokonać oceny pod kątem powstania przychodu w związku z przejęciem części majątku spółki dzielonej przez spółkę przejmującą (nowo zawiązaną) w drodze podziału przez wydzielenie na gruncie ustawy o CIT dla spółki przejmującej, należy przeanalizować przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f tej ustawy, ponieważ te przepisy regulują kwestę powstania przychodu z ww. tytułu od strony spółki przejmującej. Jednocześnie wskazać należy, że z przepisów tych nie wynika, aby brak powstania tego przychodu uzależniony był od tego czy składniki majątku, które otrzyma spółka przejmująca oraz te, które pozostaną w spółce dzielonej, muszą stanowić zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa. Zatem dla rozstrzygnięcia konsekwencji podatkowych w tym zakresie nie ma znaczenia czy ww. składniki majątku stanowią ZCP. Tym samym w analizowanej sprawie niezasadnym stało się odniesienie do oceny Państwa stanowiska w tym zakresie.

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT mogącego powstać po stronie Spółki nowo zawiązanej w wyniku planowanego podziału, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Wnioskodawcę jako Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zatem, przychodem po stronie Spółki nowo zawiązanej może być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę nowo zawiązaną będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku w Spółce dzielonej. Zatem, w wyniku planowanego podziału po stronie Spółki nowo zawiązanej może powstać przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem z uzupełnienia wniosku wynika, że:

-        Spółka nowo zawiązana przyjmie dla celów podatkowych wartość otrzymanych składników majątku w wyniki podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki dzielonej;

-        Składniki majątku należące do Spółki dzielonej otrzymane przez Spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału będą przypisane przez Spółkę nowo zawiązaną wyłącznie do działalności na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Reasumując, po stronie Spółki nowo zawiązanej na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Odnosząc się do kwestii powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d, w pierwszej kolejności wskazać należy, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę nowo powstałą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wnioskodawcy i drugiemu wspólnikowi, jako przyszłym wspólnikom Spółki Dzielonej.

Zatem, nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W związku z tym, po stronie Spółki nowo powstałej na skutek planowanego podziału, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Przychodem po stronie Spółki nowo zawiązanej, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, może być również ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział.

Z opisu sprawy wynika, że wspólnikami Spółki Dzielonej są Fundacja Rodzinna Y oraz Fundacja Rodzinna Z. Każdy z ww. wspólników posiada 50% udziałów – łącznie 100%. Wobec tego, art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania do Spółki nowo zawiązanej.

Wskazać również należy, że ujęty w Państwa pytaniu oznaczonym we wniosku Nr 1 – art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT – nie odnosi się do wyłączenia przychodu po stronie spółki przejmującej (Spółki nowo powstałej).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Przepis ten, dotyczy spółki podlegającej podziałowi, czyli spółki dzielonej, dlatego przepis ten nie ma zastosowania do spółki przejmującej.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, wskazujące, że świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ksh nie stanowi przychodu spółki nowo zawiązanej na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy świadczenie fundacji rodzinnych, jako przyszłych wspólników Spółki nowo zawiązanej, w postaci objęcia udziałów w Spółce nowo zawiązanej na skutek podziału przez wydzielenie spółki dzielonej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ksh będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że w myśl art. 4a pkt 36 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:

Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:

Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji rodzinnych.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.

Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:

Zwalnia się od podatku fundację rodzinną

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-10 ustawy o CIT:

6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.

10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest obowiązana do:

1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących okres od początku jej powstania oraz

2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano powyżej są pewne wyjątki.

Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.). Wyjątek ma stanowić działalność o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.

W zakresie działalności prowadzonej przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem wskazanym w ww. art. 5 ufr, będzie ona podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisem art. 24r ustawy o CIT, zgodnie z którym:

1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń określonych w art. 17-18f.

Fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

Wskazać należy, że fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT w tym m.in. wskazano, że zwolnienie nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ufr.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie przystępowania do spółek handlowych, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach. Do zakresu dozwolonej działalności wymienionej w ww. przepisie można zaliczyć uzyskanie przez Fundacje Rodzinne udziałów/akcji w spółce przejmującej (nowo powstałej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) w wyniku podziału spółki dzielonej.

Mając na uwadze powyższe, w szczególności brzmienie ww. art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, do zakresu dozwolonej działalności wymienionej w ww. przepisie można zaliczyć opisany we wniosku przypadek przydzielenia Fundacjom Rodzinnym udziałów w Spółce przejmującej (nowo powstałej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością), wskutek podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej, w której Fundacje będą posiadać udziały.

Zatem potencjalny przychód, który mógłby zostać osiągnięty przez Fundacje Rodzinne na skutek planowanego podziału przez wydzielenie będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, z uwagi na fakt, iż posiadanie udziałów przez Fundacje Rodzinne w spółkach z o.o. będzie stanowić dozwolony zakres ew. prowadzonej przez Fundacje działalności gospodarczej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr. Innymi słowy, planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego dla celów podatku CIT dla Fundacji z uwagi na skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego z CIT przez Fundacje.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 wskazujące, że świadczenie fundacji rodzinnych, jako przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej, w postaci objęcia udziałów w spółce nowo zawiązanej na skutek podziału przez wydzielenie spółki dzielonej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ksh będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 3 dotyczą kwestii ustalenia, czy podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ksh, nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego po stronie nowo zawiązanej spółki oraz po stronie jej wspólników.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1, w analizowanej sprawie, po stronie spółki przejmującej (Spółki nowo zawiązanej) nie powstanie przychód na skutek przejęcia części majątku w wyniku podziału spółki dzielonej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c i 8d, natomiast z uwagi na to, że jedynymi udziałowcami Spółki dzielonej są Fundacje Rodzinne, art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania do Spółki nowo zawiązanej.

Ponadto, w uzasadnieniu do pytania Nr 2 wskazano, że potencjalny przychód, który mógłby zostać osiągnięty przez Fundacje Rodzinne na skutek planowanego podziału przez wydzielenie będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, z uwagi na fakt, iż posiadanie udziałów przez Fundacje Rodzinne w spółkach z o.o. będzie stanowić dozwolony zakres ew. prowadzonej przez Fundacje działalności gospodarczej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr. Innymi słowy, planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego dla celów podatku CIT dla Fundacji z uwagi na skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego z CIT przez Fundacje.

Reasumując, w związku z tym, że po stronie Spółki nowo zawiązanej oraz po stronie jej wspólników na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób prawnych nie powstanie przychód na skutek opisanego we wniosku podziału spółki dzielonej, to w konsekwencji nie powstanie również zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowy od osób prawnych po stronie nowo zawiązanej Spółki oraz po stronie jej wspólników (Fundacji Rodzinnych) z tego tytułu.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 wskazujące, że planowany podział nie spowoduje zobowiązania podatkowego dla nowo zawiązanej spółki, ponieważ po stronie nowo zawiązanej spółki nie wystąpi przychód podatkowy oraz planowany podział nie będzie źródłem zobowiązania podatkowego także dla wspólników nowo zawiązanej spółki, ponieważ wspólnikami w spółce nowo zawiązanej będą fundacje rodzinne – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, ustalenie czy podział przez wydzielenie, o którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania („Fundacja Rodzinna Y”) na podstawie art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej, ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.