Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.642.2025.2.RH

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

5 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z uzupełnieniami dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - 13 stycznia 2026 r.

 

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Spółka Dzielona”).

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Fundacja Rodzinna Y (dalej: „Y”).

3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Fundacja Rodzinna Z (dalej: „Z”).

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Q (dalej jako: „Spółka”) prowadzi działalność w dwóch obszarach, które stanowią źródła przychodów Spółki. Pierwszy obszar to produkcja i sprzedaż (…). Jednocześnie, Spółka oferuje usługi (…). Ten obszar działalności obejmuje produkcję (…). Działalność w tym zakresie jest działalnością, która jest prowadzona od początku istnienia Spółki oraz stanowi przedmiot jej przeważającej działalności, który zgodnie z klasyfikacją PKD stanowi sprzedaż hurtową (…) i jako taki jest ujawniony w Rejestrze Przedsiębiorców KRS.

Drugim obszarem działalności i jednocześnie źródłem przychodów jest działalność w zakresie gospodarowania nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę, zarówno na podstawie tytułów prawnorzeczowych jak i obligacyjnych.

Długoletnia działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (…) była źródłem zysków, które nie były konsumowane przez wspólników, ale reinwestowane w budowanie w ramach Spółki drugiego źródła przychodów obejmującego nieruchomości przeznaczone na wynajem i dzierżawę. Z uwagi na rozwój działalności, także w tym zakresie, pojawiła się konieczność uporządkowania spraw związanych z nieruchomościami, co do których Spółka posiada jakikolwiek tytuł prawny. Rozmiar działalności w zakresie gospodarowania nieruchomościami jest źródłem dużej ilości zadań obejmujących zarządzanie, administrowanie nieruchomościami, a także ich rozliczanie, co przesądziło o konieczności wyodrębnienia w strukturach Spółki tej działalności pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym w postaci odrębnego Działu Nieruchomości Spółki.

 

Dział Nieruchomości został wyodrębniony dnia (…). Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników upoważniło Zarząd do wyodrębnienia w Spółce Działu Nieruchomości oraz określenia zasad organizacyjnych jego działania. Na podstawie upoważnienia ówczesnych wspólników Spółki, uchwałą Zarządu z dnia (…) wyodrębniono ze struktur Spółki Dział Nieruchomości. Uchwała ta nie wyodrębniła działu w zakresie produkcji i sprzedaży (…). Kolejną uchwałą Zarządu z dnia (…) wprowadzono w życie Regulamin Działu Nieruchomości. Wyodrębnienie działu w zakresie produkcji i sprzedaży (…) jest naturalną konsekwencją wyodrębnienia działu nieruchomości, po dokonaniu czego pozostała część to dział produkcji i sprzedaży (…). Z Regulaminu wynika, że Dział Nieruchomości tworzą: pracownicy tego działu oraz Prezes Zarządu. Pracownicy Działu Nieruchomości każdorazowo podlegają Prezesowi Zarządu, który sprawuje kontrolę i nadzór nad pracami działu. Pracownicy Działu Nieruchomości zajmują się zarządzaniem nieruchomościami oraz rozliczeniami związanymi z nieruchomościami, w szczególności:

   1) bieżącym administrowaniem, w tym zapewnieniem dostaw niezbędnych mediów do nieruchomości,

   2) zapewnieniem utrzymania nieruchomości w dobrym stanie technicznym - w tym zapewnieniem bezpieczeństwa użytkowania oraz właściwej eksploatacji nieruchomości, zapewnieniem utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym ponad normalne zużycie, zapewnieniem używania nieruchomości zgodnie z ich przeznaczeniem, zlecaniem i nadzorowaniem prac dokonywanych w nieruchomościach,

   3) zapewnieniem obsługi formalno-prawnej nieruchomości - w tym zapewnieniem kompletności dokumentacji formalno-technicznej nieruchomości, zgodności stanu nieruchomości z przepisami i zasadami prawa budowlanego oraz innych aktów prawnych i norm regulujących standardy techniczno-użytkowe nieruchomości,

   4) prowadzeniem odrębnej dokumentacji dotyczącej nieruchomości, w tym gromadzeniem i przechowaniem umów zawieranych dla poszczególnych nieruchomości,

   5) przygotowaniem planów i celów inwestycyjnych w stosunku do nieruchomości i przedstawianiem ich Prezesowi Zarządu,

   6) wyszukiwaniem budynków, lokali i gruntów, które mogą stać się potencjalnym przedmiotem inwestycji i przekazywaniem tych informacji Prezesowi Zarządu,

   7) dozorowaniem stanu technicznego urządzeń i instalacji w/lub/na nieruchomościach oraz w ich otoczeniu,

   8) uczestniczeniem oraz organizacją i nadzorem nad okresowymi, obligatoryjnymi kontrolami stanu technicznego nieruchomości oraz otoczenia,

   9) nadzorem nad czystością, porządkiem oraz stanem bezpieczeństwa Nieruchomości oraz podejmowaniem czynności mających na celu zabezpieczenie ich właściwego stanu, podejmowaniem kontaktu z podmiotami prowadzącymi działalność w zakresie prac dotyczących nieruchomości,

 10) podejmowaniem w ramach obowiązującego porządku prawnego wszelkich czynności zmierzających do windykacji należności związanych z nieruchomościami, w tym analizą stanu zaległości, informowaniem o wysokości zadłużenia, wysyłaniem wezwań do zapłaty,

 11) raportowaniem Prezesowi Zarządu zauważonych niekorzystnych zjawisk dotyczących nieruchomości,

 12) modernizowaniem i uzupełnieniem wyposażenia nieruchomości,

 13) zapewnieniem obsługi ekonomiczno-finansowej nieruchomości,

 14) przygotowaniem wszelkich deklaracji i dokumentacji związanej z obowiązkiem zapłaty podatku od nieruchomości lub innej daniny publicznoprawnej związanej z nieruchomościami,

 15) składaniem deklaracji, o których mowa w pkt 14 powyżej do właściwego urzędu lub innego właściwego podmiotu,

 16) kontrolowaniem prawidłowości i terminowości uiszczania opłat, podatków, czynszów i innych należności związanych z prawidłowym używaniem i utrzymaniem nieruchomości,

 17) rozliczeniem dostaw niezbędnych mediów do nieruchomości.

 

Wśród pracowników Działu Nieruchomości, jedna osoba pełni funkcję Managera ds. nieruchomości.

 

Do zadań tego Managera należą w szczególności:

   1) organizowanie i przydzielanie zadań poszczególnym pracownikom Działu Nieruchomości, w tym koordynowanie realizacji zadań powierzonych Działowi Nieruchomości oraz jej współpracy z innymi komórkami organizacyjnymi,

   2) kontrolowanie postępów pracy pracowników Działu Nieruchomości, w tym żądanie od poszczególnych pracowników udzielania w formie ustnej i pisemnej niezbędnych informacji i wyjaśnień, jak również udostępniania do wglądu dokumentów i wyliczeń dotyczących spraw prowadzonych przez Dział Nieruchomości,

   3) przestrzeganie terminowości i prawidłowości obiegu dokumentów i informacji,

   4) informowanie Prezesa Zarządu o przebiegu i postępie prac realizowanych w ramach Działu Nieruchomości, napotykanych trudnościach oraz podjętych środkach zabezpieczających prawidłową realizację zadań,

   5) weryfikacja rynku nieruchomości i możliwości rozwoju w tym zakresie.

Ponadto, do końca każdego roku kalendarzowego pracownicy Działu Nieruchomości składają Spółce raport z działalności za poprzedni rok kalendarzowy. Raport jest podpisywany przez Prezesa Zarządu lub inną upoważnioną przez niego osobę. Do działalności w zakresie gospodarowania nieruchomościami zostały przypisane nieruchomości stanowiące własność Spółki lub co do których przysługuje Spółce tytuł prawny oraz wszelkie prawa i obowiązki wynikające ze stosunków prawnych uprawniających Spółkę do posiadania nieruchomości, jak również wszelkie umowy i zobowiązania związane z posiadaniem lub korzystaniem z ww. nieruchomości. Inaczej rzecz ujmując, spółka dzielona jest właścicielem, najemcą lub dzierżawcą nieruchomości przypisanych do działu nieruchomości. Nieruchomości te są funkcjonalnie związane z działem nieruchomości. Gospodarowanie nieruchomościami posiadanymi przez Spółkę zostało wyodrębnione w księgach rachunkowych Spółki poprzez ewidencje zdarzeń gospodarczych w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności związanej z gospodarowaniem nieruchomościami oraz do działalności związanej z produkcją i sprzedażą (…).

 

Do działalności związanej z nieruchomościami zostały przypisane zobowiązania dotyczące np.:

1) opłat za: energię elektryczną, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz odpadów komunalnych;

2) składek na ubezpieczenie nieruchomości;

3) wynagrodzeń pracowników;

4) należności z tytułu umów najmu i dzierżawy.

 

Dla porównania do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…) są przypisane wszystkie składniki majątku znajdujące się w spółce dzielonej, z wyłączeniem składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu Nieruchomości. Są to przede wszystkim składniki wykorzystywane w produkcji i sprzedaży (…), które nie są przypisane do działu nieruchomości (a znajdujące się dotychczas w spółce dzielonej), co wynika z dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, np. maszyny do produkcji produktów. Spośród składników niematerialnych do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…) zostały przypisane prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami surowców i materiałów do produkcji oraz odbiorcami produktów, pracownicy produkcyjni i pracownicy zajmujący się sprzedażą. Podkreślam, że działalność spółki w zakresie produkcji i sprzedaży (…) (tak jak Dział Nieruchomości) ma przypisanych pracowników lub zleceniobiorców. Między innymi do działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…) zostały przypisane następujące zobowiązania:

a) zobowiązania wobec dostawców surowców i materiałów do produkcji oraz z tytułu wynagrodzeń,

b) należności od odbiorców produktów spółki.

 

Wspólnikami Spółki są:

1) Fundacja Rodzinna Y (NIP: (…), dalej jako: „Y”) posiadająca (…) udziały o łącznej wartości (…) zł,

2) Fundacja Rodzinna Z (NIP: (…), dalej jako: „Z”) posiadająca (…) udziały o łącznej wartości (…) zł (zwane łącznie „Wspólnikami Spółki”).

Każdy z ww. wspólników posiada 50% udziałów - łącznie 100%.

Fundacja Rodzinna Y jest fundacją rodzinną ustanowioną na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U z 2023 poz. 326 z dnia 21 lutego 2023 r., dalej jako: „ustawa o fundacji”). Fundacja została zawiązana w dniu (…) i w dniu (…) została wpisana do Rejestru Fundacji Rodzinnych przez Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim. Fundatorem Y jest jedna osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym - Pan A. Beneficjentami Y są Fundator, żona Fundatora oraz jego dzieci. Wszyscy wskazani beneficjenci są polskimi rezydentami podatkowymi. Funkcjonowanie Y określa ustawa oraz statut przyjęty w akcie założycielskim.

Fundacja Rodzinna Z również jest fundacją rodzinną ustanowioną na podstawie przepisów ustawy o fundacji. Fundacja została zawiązana w dniu (…) i w dniu (…) została wpisana do Rejestru Fundacji Rodzinnych przez Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim. Fundatorem Z jest jedna osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym - Pan B. Beneficjentami Z są Fundator, żona Fundatora oraz jego dzieci. Wszyscy wskazani beneficjenci są polskimi rezydentami podatkowymi. Funkcjonowanie Z określa ustawa oraz statut przyjęty w akcie założycielskim.

Spółka X Sp. z o.o. z siedzibą w Q powstała w wyniku (dokonanego w trybie uproszczonym w rozumieniu art. 572 zd. 1 k.s.h.) przekształcenia spółki jawnej pod firmą U z siedzibą w Q (KRS nr (…)) na podstawie uchwały wspólników U Spółka jawna z siedzibą w Q z dnia (…), objętej aktem notarialnym - numer repertorium A (…). W wyniku przekształcenia wszystkie udziały w spółce nabyli Pan A i Pan B (każdy po 50% udziałów). Następnie Pan A zbył wszystkie swoje udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Y ((…) udziały o łącznej wartości (…) zł), natomiast Pan B zbył wszystkie swoje udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Z ((…) udziały o łącznej wartości (…) zł). W konsekwencji, udziały w spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

 

W tak ustalonym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Spółka zamierza dokonać podziału na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), tj. podziału przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej -Spółki (dalej jako: „spółka dzielona”) na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „spółka nowo zawiązana”), za udziały spółki nowo zawiązanej, które obejmą wspólnicy spółki dzielonej - Wspólnicy Spółki (tj. podział przez wydzielenie). Wartość udziałów w spółce nowo zawiązanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej. Jednocześnie w związku z tym podziałem, Wspólnicy nie otrzymają dopłat. Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Spółki obejmująca w całości ww. Dział Nieruchomości, który zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej - nowej (innej) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nowo zawiązana będzie funkcjonować w tej samej formie prawnej, w jakiej aktualnie Spółka prowadzi działalność gospodarczą, tj. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.). Po dokonanym podziale planowane jest, aby:

1) spółce dzielonej przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z produkcją (…),

2) na spółkę nowo zawiązaną został przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomości.

Obie spółki będą miały siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i na tym terytorium będą prowadziły działalność gospodarczą. Wspólnikami spółki nowo zawiązanej będą Wspólnicy Spółki w proporcji odpowiadającej ich dotychczasowemu udziałowi w kapitale zakładowym Spółki. Spółka nowo zawiązana nie planuje podwyższenia kapitału zakładowego. Kapitał zakładowy nowej spółki zostanie pokryty majątkiem spółki dzielonej stanowiącym zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dla celów podatkowych wartość otrzymanych składników majątku w wyniki podziału stanowić będzie wartość składników materialnych i niematerialnych (stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa) wynikającą z ksiąg podatkowych Spółki dzielonej. Wartość udziałów w kapitale zakładowym nowo zawiązanej spółki nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej. Na moment transakcji, spółka nowo zawiązana ma zamiar i będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną w zakresie Działu Nieruchomości wykorzystując składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych składników majątku, nie podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych. Spółka nowo zawiązana będzie kontynuować działalność spółki dzielonej w zakresie najmu i dzierżawy. Kontynuacja tej działalności w sensie operacyjnym nie wymaga żadnych dodatkowych działań faktycznych ani prawnych. Materialne i niematerialne składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, którą według Wnioskodawcy jest Dział Nieruchomości na moment ich przeniesienia do Spółki nowo zawiązanej będą wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki tworzące dział nieruchomości obejmują składniki majątku, przy pomocy których spółka realizuje zadania gospodarcze polegające na uzyskiwaniu przychodów z najmu lub dzierżawy tych składników. Z uwagi na swój charakter i przeznaczenie stanowią zespół składników stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku, w tym jego składników materialnych, stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w postaci najmu i dzierżawy będących źródłem przychodów, a prowadzona ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej także najem i dzierżawę.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości jest w pełni wystraczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem.

Po podziale w spółce dzielonej pozostaną materialne i niematerialne składniki majątku wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Po podziale Spółka X sp. z o.o. będzie kontynuowała działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (…) w identycznym zakresie jak przed podziałem. W spółce dzielonej pozostaną również pracownicy (zleceniobiorcy) przypisani do spółki dzielonej w zakresie produkcji i sprzedaży produktów. Również składniki materialne i niematerialne pozostające w spółce, będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do produkcji i sprzedaży (…). Zespół tych składników to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki i którą Spółka będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, że zespół tych składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji zadań w zakresie produkcji i sprzedaży (…).

Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży (…) pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży będących źródłem przychodów, a prowadzona od początku funkcjonowania Spółki ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Wobec tego, księgi pozwalają na przyporządkowanie składników majątkowych, przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do działalności związanej z produkcją i sprzedażą (…). Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej produkcję i sprzedaż. Ponieważ produkcja i sprzedaż (…) była pierwszą działalnością prowadzoną przez Spółkę, to księgi rachunkowe prowadzone w Spółce od samego początku pozwalały na ustalenie wyniku finansowego Spółki. Rozwój ekonomiczny Spółki i wynikające z niego budowanie drugiego źródła przychodów w postaci nieruchomości przeznaczonych do komercyjnego wykorzystania doprowadziło do formalnego utworzenia w Spółce Działu Nieruchomości i zmian w planie kont spółki w sposób pozwalający na rozdzielenie kosztów i przychodów oraz należności i zobowiązań związanych z oboma rodzajami działalności w sposób zapewniający ustalenie wyniku na każdym z rodzajów działalności, co było i jest warunkiem sprawnego i efektywnego zarządzania prowadzoną działalnością.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży (…) był jest i będzie w pełni wystarczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem. To wprost wynika z historii działalności prowadzonej przez Spółkę.

 

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie, które wpłynęło do organu 13 stycznia 2026 r. na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:

   a) Czy przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału?

ODP: Wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału, np. w razie sprzedaży udziałów w spółce dzielonej.

   b) Czy opisany we wniosku podział przez wydzielenie Spółki zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania?

ODP: Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony racjonalnymi argumentami obejmującymi chęć rozdzielenia dwóch zupełnie różnych i niepowiązanych ze sobą rodzajów działalności, które dotychczas prowadzi Spółka X.

Zostanie od dokonany w celu maksymalizacji potencjału ekonomicznego spółki. Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony względami prawnymi, ekonomicznymi i porządkowymi. Podział spółki dzielonej pozwoli na osiągnięcie założonych celów biznesowych. Wnioskodawca nie angażuje innych podmiotów w te działania, a faktyczne powstanie Działu Nieruchomości, które ostatecznie doprowadziło do jego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego, jest skutkiem wyłącznie spowodowanym długofalowym rozwojem ekonomicznym Wnioskodawcy, który przyspieszył znacząco w ostatnich latach.

Zamierzony podział prowadzi do osiągnięcia założonego celu w sposób umożliwiający pełną i niezakłóconą kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną, w zakresie jej podstawowej działalności, jak i działalności Działu Nieruchomości w spółce nowo zawiązanej, uniknięcia angażowania dodatkowych, znacznych środków i zasobów oraz osiągnięcie zakładanych celów w możliwie najszybszym terminie. Jest on działaniem najprostszym i naturalnym.

Planowany podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, obejmujących:

   1) reorganizację działalności Spółki w ten sposób, aby odpowiadała rzeczywistym przedsięwzięciom,

   2) uporządkowanie funkcji pełnionych przez dotychczasowych pracowników,

   3) rozdzielenie dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, obejmujących w praktyce dwa źródła przychodów,

   4) ograniczenie ryzyk prawnych poprzez wyodrębnienie majątku związanego z nieruchomościami od majątku związanego z produkcją (…) oraz prowadzeniem handlu (…) oferowanych produktów,  

   5) zabezpieczenie w nowym podmiocie aktywów niezwiązanych z działalnością obejmującą produkcję i sprzedaż (…), co zwiększa bezpieczeństwo ekonomiczne właścicieli na wypadek zawirowań czy trudności na tym rynku.

Z powyższych przyczyn, dokonanie podziału spółki X z siedzibą w Q nie będzie nakierowane na uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

   c) We wniosku wskazują Państwo, że: „(…) Pan A zbył wszystkie swoje udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Y (…), natomiast Pan B zbył wszystkie swoje udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Z (…). W konsekwencji, udziały w spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów”.

Zatem, proszę o jednoznaczne wskazanie, w jakiej formie doszło do zbycia udziałów zarówno przez Pana A jak i Pana B na rzecz Fundacji Rodzinnych przez nich utworzonych?

ODP: Pan A zbył udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Y na podstawie umowy darowizny udziałów zawartej w formie aktu notarialnego.

Pan B zbył udziały na rzecz Fundacji Rodzinnej Z na podstawie umowy darowizny udziałów zawartej w formie aktu notarialnego.

 

Dodatkowo, wskazali Państwo, że istotą pytania w ocenie wnioskodawców było uzyskanie potwierdzenia, że po stronie będącej wnioskodawcą X (Spółka) oraz jej wspólników nie wystąpi podatek w związku z planowanym podziałem spółki. Nie powstanie zobowiązania podatkowego, o którym mowa w ostatniej części pytania nr 4 w intencji Wnioskodawcy miało znaczenie, zgodnie z którym w wyniku podziału spółki nie wystąpi podatek dochodowy na poziomie Spółki ani na poziomie jej wspólników.

 

Dnia (…) Sąd Rejonowy (…) dokonał wpisu do rejestru przedsiębiorców zmiany wspólników spółki X  z siedzibą w Q. Na dzień składania niniejszego pisma Informacja odpowiadająca odpisowi pełnemu z Rejestru Przedsiębiorców potwierdza rzeczywisty stan faktyczny i wskazuje, że wspólnikami spółki są (zgodnie informacjami wskazanymi we wniosku):

1)      „Y”,

2)      „Z”.

 

Powyższy wpis w KRS ma jedynie charakter deklaratoryjny i potwierdza, iż fundacje rodzinne są wspólnikami spółki X od dnia zawarcia umów darowizny, tj. w obu przypadkach od (…).

 

Pytania

 

   1. Czy opisany stan faktyczny (winno być: zdarzenie przyszłe) uzasadnia przyjęcie stanowiska, że w przypadku podziału Spółki przez wydzielenie majątek przeniesiony na spółkę nowo zawiązaną na skutek podziału (składniki majątkowe i niemajątkowe Działu Nieruchomości) oraz majątek w Spółce (składniki majątkowe i niemajątkowe bez składników Działu Nieruchomości) stanowią (każdy z nich z osobna) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r.; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.)?

   2. Czy świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie stanowi przychodu Spółki na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r.; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.)?

   3. Czy świadczenia fundacji rodzinnych, będących Wspólnikami Spółki, w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie stanowi przychodu Wspólników Spółki na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r.; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.)?

   4. Czy podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego po stronie Spółki oraz po stronie jej wspólników?

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 stycznia 2026 r.)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

I. Stanowisko Wnioskodawców

Zdaniem Wnioskodawców, w opisanym wyżej stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym):

Ad. pytanie 1) zarówno część majątku wydzielana do spółki nowo zawiązanej oraz część majątku pozostająca w spółce dzielonej stanowią (każda z osobna) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r.; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).

Ad. pytanie 2) świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie stanowi przychodu Spółki na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r.; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).

Ad. pytanie 3) świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. nie stanowi przychodu fundacji rodzinnych jako Wspólników Spółki na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z dnia 29 grudnia 2023 r.; winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).

Tym samym, Wnioskodawcy - Spółka oraz Wspólnicy Spółki - stoją na stanowisku, że podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo zarówno dla Spółki jak i dla aktualnych Wspólników Spółki oraz wspólników spółki nowo zawiązanej, na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa CIT”), tj. nie powstanie zobowiązanie podatkowe po stronie Spółki, ani aktualnych Wspólników Spółki. Dokonanie podziału usankcjonuje jedynie występującą już na ten moment odrębność organizacyjną, finansową oraz funkcjonalną Działu Nieruchomości oraz działu produkcji i sprzedaży (…), które stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

II. Zorganizowane części przedsiębiorstwa

Zdaniem Wnioskodawców, przy podziale Spółki przez wydzielenie zarówno majątek pozostający w Spółce, jak i majątek przenoszony na spółę nowo zawiązaną, tj. Dział Nieruchomości, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT. W okolicznościach niniejszej sprawy, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych związany z głównym przedmiotem działalności (produkcja i sprzedaż (…)), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomości stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Części te są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.

Dział Nieruchomości formalnie funkcjonuje samodzielnie, na podstawie szczegółowych i wewnętrznych regulacji (Regulamin Działu Nieruchomości), przez okres przekraczający rok, a faktycznie znacznie dłużej. Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności Działu Nieruchomości oraz do działalności związanej z produkcją i sprzedażą (…). Dotychczasowy charakter działań podejmowanych przez pracowników Działu Nieruchomości nie nawiązuje do przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej Spółki, którą jest produkcja i sprzedaż (…) oznaczona według PKD: (…) jako Sprzedaż (…).

Ponadto, Spółka zamierza wyłączyć do nowo założonej spółki działalność, która dotychczas wykonywana była przez pracowników wykonujących wyłącznie wyspecjalizowane zadania związane z zarządzaniem, administrowaniem i rozliczaniem nieruchomości, co do których Spółka posiada tytuł prawny, zatrudnionych w wyodrębnionym w Spółce dziale. Działania w zakresie produkcji (…) oraz prowadzenia handlu (…) oferowanych produktów prowadzić będzie Spółka - jak miało to miejsce do tej pory.

III. Brak przychodu Spółki

 

Wnioskodawcy stwierdzają, że przychodu dla Spółki nie będzie stanowiła:

   a) ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez nowo zawiązaną spółkę w części nieprzewyższającej wartość przydzielonych udziałowcom udziałów spółki dzielonej,

   b) wartość rynkowa składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez nowo zawiązaną spółkę w drodze podziału podmiotów, które:

- nowo zawiązana spółka przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego, oraz

- nowo zawiązana spółka przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

 

Ponadto, dla spółki dzielonej nie powstanie przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na nowo zawiązaną spółkę, gdyż:

   1) majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią - każdy z nich z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa,

   2) Spółka będzie spółką dzieloną i nie będzie wspólnikiem spółki nowo zawiązanej.

 

Powyższe stanowisko uzasadnione jest treścią poniższych przepisów. Na gruncie przepisów podatkowych, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się również przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

 

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d, 8f, 9 ustawy CIT - przychodami są:

   - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników,

   - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej,

   - ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział,

   - w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

 

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e i pkt 3h ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się:

   a) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

- spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

- spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

   b) w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek  przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Wskazane wyżej przepisy, tj. art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy CIT, zgodnie z art. 12 ust. 15 pkt 1 tej ustawy, mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wobec tego, że Spółka będzie spółką dzieloną i nie będzie wspólnikiem spółki nowo zawiązanej, nie ma ona obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

IV. Brak przychodu po stronie Wspólników Spółki

Wspólnikami Spółki są osoby prawne - fundacje rodzinne. Fundacje rodzinne działają w zgodzie ze statutem i ustawą o fundacji. Wnioskodawcy uważają, że w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Wspólnicy Spółki - fundacje rodzinne co do zasady korzystają ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT, zwolnienie o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

W art. 24b jest mowa o podatku dochodowym od przychodów z tytułu własności środka trwałego, tzw. podatku od budynków. Kolejno, art. 24q ustawy o CIT dotyczy:

 1) świadczenia na rzecz beneficjenta, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji,

 2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

 3) świadczenia w postaci ukrytych zysków, wśród których są m.in. darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy przekazane bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.

Wobec przywołanej regulacji uwagę należy zwrócić na to, że świadczenia o których mowa w art. 24q ustawy o CIT są przekazywane od fundacji rodzinnej na rzecz innego - wskazanego tam - podmiotu. W opisanym wyżej stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) nie mamy do czynienia z taką sytuacją. Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której fundacje rodzinne (Y i Z) mają udziały. Kolejne wyłączenie od zwolnienia od opodatkowania wskazuje art. 6 ust. 7 ustawy o CIT wskazujący na to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji. W art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji wskazano, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) m.in. w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo zagranicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

W opinii Wnioskodawców, nabycie udziałów w spółce powstałej na skutek podziału spółki dzielonej rozumieć należy jako „przystąpienie”, ponieważ owo przystąpienie o którym mowa w powołanym przepisie rozumieć należy szeroko. Jako, że ustawodawca nie rozróżnił o jakie przystąpienie chodzi, przyjąć należy, że chodzi o każde przystąpienie do spółki, niezależnie od postawy prawnej. Tym samym, nabycie udziałów przez fundacje rodzinne stanowi dozwolony zakres prowadzonej przez obie fundacje działalności gospodarczej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji oraz nie będzie wykraczało poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji. Wyłączenie od zwolnienia zawiera także art. 6 ust. 8 ustawy o CIT. Zgodnie z tą regulacją zwolnienie od podatku nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. W związku z podziałem Spółki, fundacje nie będą bezpośrednio osiągać przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem. Przychody z najmu czy dzierżawy osiągać będzie po podziale nowo powstała spółka. Mając na względzie powyższe, fundacje co do zasady korzystają ze zwolnienia z CIT poza wskazanymi wyżej wyjątkami. Wnioskodawcy stoją także na stanowisku, iż świadczenie fundacji rodzinnych w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomości nie stanowią przychodu fundacji rodzinnych jako dotychczasowych jej wspólników. Przychód może powstać po stronie fundacji rodzinnych wyłącznie jako przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej (nie jako dotychczasowych Wspólników Spółki), w której to spółce fundacje obejmą udziały. Natomiast zgodnie z wyżej przywołaną argumentacją przychód ten objęty będzie zwolnieniem od podatku o charakterze podmiotowym.

V. Stosowania przepisów dotyczących neutralności podatkowej w ustawie CIT

Regulacje ustawy CIT - art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT - wskazują, że przepisów dotyczących neutralności podatkowej (art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy CIT) nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 12 ust. 13 ustawy CIT domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Z uwagi na uzasadnienie ekonomiczne planowanego podziału, w ocenie Wnioskodawców, nie znajdą zastosowania do planowanego podziału regulacje art. 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT. Art. 119a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej jako: „OP”) wyjaśnia co należy brać pod uwagę przy ocenie czy czynność została dokonana w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania wskazując, że „czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania, a sposób działania był sztuczny.” Wnioskodawcy wskazują, że osiągnięcie korzyści podatkowej nie będzie ani głównym, ani jednym z głównych celów dokonania podziału przez wydzielenie, a sposób działania nie jest sztuczny. Dział Nieruchomości został formalnie wydzielony w strukturach Spółki na początku (…) r. - ponad rok temu jako naturalna konsekwencja wzrostu gospodarczego, na skutek długoletniej działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (…), z którego zyski nie zostały skonsumowane a reinwestowane w składniki majątku (nieruchomości) generujące przychody dla Spółki. Decyzje w tym zakresie podjęli wspólnicy, a szczególne zasady związane z organizacją, rozliczaniem i funkcjonowaniem Działu Nieruchomości zostały ustalone niezwłocznie przez Zarząd w formie Regulaminu Działu Nieruchomości. Dział Nieruchomości funkcjonuje samodzielnie, na podstawie szczegółowych i wewnętrznych regulacji (Regulamin Działu Nieruchomości). Pracownicy Działu Nieruchomości podejmują działania niezwiązane z działalnością w zakresie produkcji i sprzedaży (…), stanowiącej przedmiot przeważającej działalności gospodarczej, sklasyfikowany w grupowaniu PKD: (…)- Sprzedaż (…). Spółka zamierza wyłączyć do spółki nowo założonej działalność, która skupia się jedynie na zarządzaniu, administrowaniu i rozliczaniu nieruchomości, co do których posiada (jakikolwiek) tytuł prawny. W wyniku podziału uzyskany zostanie szereg korzyści, niebędących korzyścią podatkową czy ekonomiczną, w szczególności: dokonana zostanie reorganizacja struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa w sposób rzeczywiście oddzielający dwa różne rodzaje działalności, uporządkuje dotychczasową działalność gospodarczą pod kątem wykonywanych zadań, uporządkuje funkcje pracowników, a rozliczeń dotyczących nieruchomości będzie mogła dokonywać nowo zawiązana i wyspecjalizowana w tym celu spółka. Działania w zakresie produkcji (…) oraz prowadzenia handlu (…) oferowanych produktów prowadzić będzie Spółka - jak miało to miejsce do tej pory.

W opinii Wnioskodawców, planowanego podziału spółki nie można uznać za sztuczny w rozumieniu art. 119c ust. 1 OP. Jak wskazano wyżej, podział Spółki przez wydzielenie jest uzasadniony racjonalnymi argumentami obejmującymi chęć rozdzielenia dwóch zupełnie różnych i niepowiązanych ze sobą rodzajów działalności, które dotychczas prowadzi Spółka, w celu maksymalizacji potencjału ekonomicznego. Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony względami prawnymi, ekonomicznymi i porządkowymi. Wnioskodawcy uznali także, że podział spółki dzielonej pozwoli na osiągnięcie założonych celów biznesowych. Wnioskodawcy nie angażują innych podmiotów w te działania, a faktyczne powstanie Działu Nieruchomości, które ostatecznie doprowadziło do jego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego, jest skutkiem wyłącznie spowodowanym długofalowym rozwojem ekonomicznym Spółki, który przyspieszył znacząco w ostatnich latach. Zamierzony podział prowadzi do osiągnięcia założonego celu w sposób umożliwiający pełną i niezakłóconą kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę dzieloną, w zakresie jej podstawowej działalności, jak i działalności Działu Nieruchomości w spółce nowo zawiązanej, uniknięcia angażowania dodatkowych, znacznych środków i zasobów oraz osiągnięcie zakładanych celów w możliwie najszybszym terminie. Jest on działaniem najprostszym i naturalnym.

VI. Dokonanie podziału z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych

 

W ocenie Wnioskodawców, podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, ponieważ ma na celu:

   1) reorganizację działalności Spółki w ten sposób, aby odpowiadała rzeczywistym przedsięwzięciom,

   2) uporządkowanie funkcji pełnionych przez dotychczasowych pracowników,

   3) rozdzielenie dwóch rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę, obejmujących w praktyce dwa źródła przychodów,

   4) ograniczenie ryzyk prawnych poprzez wyodrębnienie majątku związanego z nieruchomościami od majątku związanego z produkcją (…) oraz prowadzeniem handlu (…) oferowanych produktów,

   5) zabezpieczenie w nowym podmiocie aktywów niezwiązanych z działalnością obejmującą produkcję i sprzedaż (…), co zwiększa bezpieczeństwo ekonomiczne właścicieli na wypadek zawirowań czy trudności na tym rynku.

 

Z powyższych przyczyn, dokonanie podziału spółki X z siedzibą w Q nie będzie nakierowane na uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

 

Dodatkowo, Wnioskodawcy wskazują, że w (…) r. spółka X z siedzibą w Q oraz jej ówcześni wspólnicy (Pan A i Pan B) wystąpili z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie skutków podatkowych podziału dla Spółki oraz jej ówczesnych wspólników.

 

W sprawie tej zostały wydane dwie interpretacje:

1) Interpretacja indywidualna (…) w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych,

2) Interpretacja (…) w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W obu wskazanych wyżej interpretacjach, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że stanowisko Wnioskodawców przedstawione we wniosku wspólnym w sprawie oceny skutków podatkowych planowanego podziału Spółki jest prawidłowe. Jednakże, zmianie uległ stan faktyczny, na bazie którego wydano powyższe interpretacje, a mianowicie w sposób istotny zmianie uległ skład wspólników spółki, która zamierza dokonać podziału. Aktualnymi wspólnikami spółki są osoby prawne - fundacje rodzinne - nie osoby fizyczne. Z uwagi na tak istotną zmianę w opisie stanu faktycznego, a także stanu prawnego, niezbędne okazało się wystąpienie z nowym wnioskiem o wydanie interpretacji. Wobec tego, niniejsza sprawa wymaga wydania nowej interpretacji przy uwzględnieniu zmienionego stanu faktycznego. Na potwierdzenie, w załączeniu do niniejszego pisma przesyłam treść wyżej wymienionych interpretacji.

Ad. pytanie 4) (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 13 stycznia 2026 r.)

Planowany podział nie spowoduje zobowiązania podatkowego dla Spółki, ponieważ po stronie Spółki nie wystąpi przychód podatkowy. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278 tj. z dnia 5 lutego 2025 r. - dalej jako: „Ustawa CIT”) do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane, ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego zachodzą okoliczności pozwalające wyłączyć z przychodów majątek pozostający w Spółce, jako że zarówno zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostający w spółce dzielonej jak i zespół składników majątkowych i niemajątkowych otrzymanych w związku z podziałem przez nowo zawiązaną spółkę stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa co zostało szczegółowo opisane we wniosku.

Planowany podział nie będzie źródłem zobowiązania podatkowego także dla wspólników Spółki, ponieważ jej wspólnikami są fundacje rodzinne. Dla spójności przedstawianego stanowiska w tym miejscu ponawiam stanowisko przedstawione we wniosku.

Fundacje rodzinne działają w zgodzie ze statutem i ustawą o fundacji rodzinnej. Wnioskodawcy uważają, że w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Wspólnicy Spółki - fundacje rodzinne co do zasady korzystają ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego (od - przypis Organu) osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

W art. 24b jest mowa o podatku dochodowym od przychodów z tytułu własności środka trwałego, tzw. podatku od budynków. Kolejno, art. 24q ustawy o CIT dotyczy:

 1) świadczenia na rzecz beneficjenta, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej,

 2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

 3) świadczenia w postaci ukrytych zysków, wśród których są m.in. darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta, fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.

Wobec przywołanej regulacji uwagę należy zwrócić na to, że świadczenia, o których mowa w art. 24q ustawy o CIT są przekazywane od fundacji rodzinnej na rzecz innego - wskazanego tam - podmiotu.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) nie mamy do czynienia z taką sytuacją. Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której fundacje rodzinne (Y i Z) mają udziały.

Kolejne wyłączenie od zwolnienia od opodatkowania wskazuje art. 6 ust. 7 ustawy o CIT wskazujący na to, że zwolnienie o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji. W art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej wskazano, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) m.in. w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach. W opinii Wnioskodawców, nabycie udziałów w spółce powstałej na skutek podziału spółki dzielonej rozumieć należy jako „przystąpienie”, ponieważ owo przystąpienie o którym mowa w powołanym przepisie rozumieć należy szeroko. Jako, że ustawodawca nie rozróżnił o jakie przystąpienie chodzi, przyjąć należy że chodzi o każde przystąpienie do spółki, niezależnie od postawy prawnej. Tym samym, nabycie udziałów przez fundacje rodzinne stanowi dozwolony zakres prowadzonej przez obie fundacje działalności gospodarczej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji oraz nie będzie wykraczało poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji.

Wyłączenie od zwolnienia zawiera także art. 6 ust. 8 ustawy o CIT. Zgodnie z tą regulacją zwolnienie od podatku nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. W związku z podziałem Spółki, fundacje nie będą bezpośrednio osiągać przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem. Przychody z najmu czy dzierżawy osiągać będzie po podziale nowo powstała spółka. Mając na względzie powyższe, fundacje co do zasady korzystają ze zwolnienia z CIT poza wskazanymi wyżej wyjątkami.

Wnioskodawcy stoją także na stanowisku, iż świadczenie fundacji rodzinnych w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomości nie stanowią przychodu fundacji rodzinnych jako dotychczasowych jej wspólników. Przychód może powstać po stronie fundacji rodzinnych wyłącznie jako przyszłych wspólników spółki nowo zawiązanej (nie jako dotychczasowych Wspólników Spółki), w której to spółce fundacje obejmą udziały. Natomiast zgodnie z wyżej przywołaną argumentacją przychód ten objęty będzie zwolnieniem od podatku o charakterze podmiotowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 cyt. ustawy,

 

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

 1) art. 3 ust. 1 , przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

 2) art. 3 ust. 1 , przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

 3) art. 3 ust. 2 , podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT,

Z opisu sprawy wynika m.in., że Spółka zamierza dokonać podziału na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie), tj. podziału przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, za udziały spółki nowo zawiązanej, które obejmą wspólnicy spółki dzielonej - Wspólnicy Spółki. Wartość udziałów w spółce nowo zawiązanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej.

Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Spółki obejmująca w całości Dział Nieruchomości, który zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej. Spółka nowo zawiązana będzie funkcjonować w tej samej formie prawnej w jakiej aktualnie Spółka prowadzi działalność gospodarczą, tj. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.).

 

Po dokonanym podziale planowane jest, aby:

1) w spółce dzielonej przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z produkcją (…) oraz prowadzeniem handlu (…) oferowanych produktów,

2) na spółkę nowo zawiązaną został przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z funkcjonowaniem Działu Nieruchomości.

Wspólnikami spółki nowo zawiązanej będą Wspólnicy Spółki w proporcji odpowiadającej ich dotychczasowemu udziałowi w kapitale zakładowym Spółki. Obie spółki będą miały siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i na tym terytorium będą prowadziły działalność gospodarczą.

Ad. 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 budzi kwestia ustalenia, czy w przypadku podziału Spółki przez wydzielenie majątek przeniesiony na spółkę nowo zawiązaną na skutek podziału (składniki majątkowe i niemajątkowe Działu Nieruchomości) oraz majątek w Spółce (składniki majątkowe i niemajątkowe bez składników Działu Nieruchomości) stanowią (każdy z nich z osobna) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

 

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Wskazać zatem należy, że opisane we wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe Działu Nieruchomości wydzielane ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej oraz składniki majątkowe i niemajątkowe bez składników Działu Nieruchomości pozostające w Spółce Dzielonej stanowią każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że materialne i niematerialne składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment ich przeniesienia do Spółki nowo zawiązanej będą wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki tworzące dział nieruchomości obejmują składniki majątku, przy pomocy których Spółka realizuje zadania gospodarcze polegające na uzyskiwaniu przychodów z najmu lub dzierżawy tych składników. Z uwagi na swój charakter i przeznaczenie stanowią zespół składników stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku, w tym jego składników materialnych, stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w postaci najmu i dzierżawy będących źródłem przychodów, a prowadzona ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej także najem i dzierżawę.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku stanowiący trzon formalnie wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Nieruchomości jest w pełni wystarczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem.

Również składniki materialne i niematerialne pozostające w Spółce, będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej polega i będzie polegać na tym, że składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do produkcji i sprzedaży (…). Zespół tych składników to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki i którą Spółka będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, że zespół tych składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji zadań w zakresie produkcji i sprzedaży (…).

Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej polega i będzie polegać na tym, że potencjał ekonomiczny składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży (…) pozwala prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży będących źródłem przychodów, a prowadzona od początku funkcjonowania Spółki ewidencja księgowa pozwala na szczegółowe przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością w tym zakresie. Wobec tego, księgi pozwalają na przyporządkowanie składników majątkowych, przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do działalności związanej z produkcją i sprzedażą (…). Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala i będzie pozwalać na ustalenie wyniku finansowego osiągniętego w ramach działalności obejmującej produkcję i sprzedaż. Ponieważ produkcja i sprzedaż (…) była pierwszą działalnością prowadzoną przez Spółkę, to księgi rachunkowe prowadzone w Spółce od samego początku pozwalały na ustalenie wyniku finansowego Spółki. Rozwój ekonomiczny Spółki i wynikające z niego budowanie drugiego źródła przychodów w postaci nieruchomości przeznaczonych do komercyjnego wykorzystania doprowadziło do formalnego utworzenia w Spółce Działu Nieruchomości i zmian w planie kont spółki w sposób pozwalający na rozdzielenie kosztów i przychodów oraz należności i zobowiązań związanych z oboma rodzajami działalności w sposób zapewniający ustalenie wyniku na każdym z rodzajów działalności, co było i jest warunkiem sprawnego i efektywnego zarządzania prowadzoną działalnością.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej polega i będzie polegać na tym, że zespół składników majątku wykorzystywanych do produkcji i sprzedaży (…) był jest i będzie w pełni wystarczający do tego, aby samodzielnie realizować zadania gospodarcze (uzyskiwanie przychodów na poziomie zapewniającym rentowność), a tym samym być niezależnym przedsiębiorstwem. To wprost wynika z historii działalności prowadzonej przez Spółkę.

Ponadto po podziale Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (…) w identycznym zakresie jak przed podziałem. W spółce dzielonej pozostaną również pracownicy (zleceniobiorcy) przypisani do Spółki dzielonej w zakresie produkcji i sprzedaży produktów.

Tym samym, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że zarówno część majątku wydzielana do spółki nowo zawiązanej oraz część majątku pozostająca w Spółce dzielonej stanowią (każda z osobna) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości budzi również kwestia, czy świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie stanowi przychodu Spółki na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2, dot. skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie po stronie Spółki dzielonej, wskazać należy, że zgodnie z literalną treścią art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do sytuacji podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie. To właśnie te przepisy określają powstanie przychodu na gruncie ustawy o CIT dla spółki dzielonej. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby Spółka dzielona mogła skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Wobec powyższego, skoro, jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, że opisane we wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe Działu Nieruchomości wydzielane ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej oraz składniki majątkowe i niemajątkowe bez składników Działu Nieruchomości pozostające w Spółce Dzielonej stanowią każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w konsekwencji opisany we wniosku podział Spółki dzielonej przez wydzielenie nie będzie skutkował po stronie Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

W pytaniu nr 2 wyraźnie Państwo wskazali również na wątpliwości w zakresie powstania przychodu po stronie Spółki (jako spółki dzielonej) na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

W Państwa sprawie ten przepis nie znajdzie zastosowania, bowiem art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT stosuje się łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT. Przepisy te wskazują na możliwość powstania przychodu jedynie po stronie Spółki nowo zawiązanej, a nie Spółki Dzielonej.

Podsumowując, świadczenie w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie stanowi dla Państwa przychodu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3h ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Ad. 3

Następną Państwa wątpliwością w zakresie pytania nr 3 jest kwestia ustalenia, czy świadczenia fundacji rodzinnych, będących Wspólnikami Spółki, w postaci składników majątkowych i niemajątkowych Działu Nieruchomości przeniesione na spółkę nowo zawiązaną w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości na podstawie art. 529 § 1pkt 4 KSH nie stanowi przychodu Wspólników Spółki na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że w myśl art. 4a pkt 36 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:

Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:

Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.

W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, który stanowi, że:

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-10 ustawy o CIT:

Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano powyżej są pewne wyjątki.

Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy o CIT:

Z kolei w myśl art. 24q ust. 1 cyt. ustawy:

 

Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.). Wyjątek ma stanowić działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221 ) tylko w zakresie:

 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

 5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

 6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

 7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

 8) gospodarki leśnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

 

W zakresie działalności prowadzonej przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem wskazanym w ww. art. 5 ufr, będzie ona podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisem art. 24r ustawy o CIT, zgodnie z którym:

 1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19 , wynosi 25% podstawy opodatkowania.

 2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

 3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń określonych w art. 17-18f.

Zatem, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.

Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

Jak wynika z opisu sprawy, Fundatorzy (tj. Pan A oraz B) zbyli swoje udziały na rzecz swoich Fundacji Rodzinnych na podstawie umów darowizny udziałów zawartych w formie aktu notarialnego. W związku z czym, Fundacje stały się jedynymi wspólnikami w Spółce. Każdy ze Wspólników Spółki, tj. Y oraz Z posiada 50% udziałów - łącznie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Następnie, planowane jest dokonanie podziału Spółki poprzez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki z o.o., za udziały spółki nowo zawiązanej, które obejmą Wspólnicy Spółki. Wartość udziałów w spółce nowo zawiązanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości, jak już wcześniej wskazano, Fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT, w tym m.in. wskazano, że zwolnienie nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ufr.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie przystępowania do spółek handlowych, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach.

Do zakresu dozwolonej działalności wymienionej w ww. przepisie można zaliczyć uzyskanie udziałów w nowo zawiązanej Spółce w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej Spółki. Wskazać należy, że ww. przychód powstanie wskutek uczestnictwa Fundacji Rodzinnej w nowo powstałej spółce z o.o., a zatem w ramach wymienionego wcześniej art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, jednak tylko po stronie wspólników (Fundacji Rodzinnych) nowo zawiązanej spółki. Zatem, przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Ad. 4

Następną Państwa wątpliwością w zakresie pytania nr 4 jest kwestia ustalenia, czy podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego po stronie Spółki oraz po stronie jej wspólników.

W odniesieniu do Spółki dzielonej wskazać należy, że skoro w uzasadnieniu do pytania nr 2 wskazano, że opisane we wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe Działu Nieruchomości wydzielane ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej oraz składniki majątkowe i niemajątkowe bez składników Działu Nieruchomości pozostające w Spółce Dzielonej stanowią każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w konsekwencji opisany we wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie będzie skutkował po stronie Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zatem, zgodzić się należy z Państwem, że podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie spowoduje po stronie Spółki powstania zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych z ww. tytułu.

Kolejno, w odniesieniu do Państwa wątpliwości dot. powstania zobowiązania podatkowego po stronie wspólników Spółki Dzielonej, wskazać należy, że jak wynika z uzasadnienia do pytania nr 3, wskutek uczestnictwa Fundacji Rodzinnej w nowo powstałej spółce z o.o. Fundacje Rodzinne będą uprawnione do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zatem, zgodzić się należy z Państwem, że podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki, dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie spowoduje po stronie wspólników Spółki powstania zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych z ww. tytułu.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Jednocześnie wskazać należy, że ustalenie czy podział Spółki, o którym mowa we wniosku, zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.