Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.66.2026.3.SH

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, przekazany przez Departament Orzecznictwa Podatkowego Ministerstwa Finansów zgodnie z właściwością pismem z 5 lutego 2026 r., Znak: DOP4.058.4.2026. Uzupełnili go Państwo, pismem z 12 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej osób fizycznych, jest to spółka A. spółka komandytowa (NIP: (…)) zwana dalej: „Wnioskodawcą” lub „Sprzedającym”. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność w ramach działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie chowu stad reprodukcyjnych drobiu w celu pozyskania z nich jaj wylęgowych i sprzedaży tych jaj. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest zgodnie z wypisem z KRS PKD 01.47.Z Chów i hodowla drobiu.

Prowadzona działalność polega na tym, że (…).

Przedmiotowa działalność jest prowadzona z wykorzystaniem nieruchomości stanowiących gospodarstwo rolne w postaci gruntów rolnych oraz wybudowanych na nich obiektach inwentarskich i pozostałych wraz z infrastrukturą, przeznaczonych do prowadzenia produkcji drobiarskiej, znajdujących się na jednej działce ewidencyjnej o powierzchni (…) ha, która jest oznaczona numerem ewidencyjnym (…) i położona pod adresem (…) w gminie (…), powiat (...), województwo (…)(dalej „Nieruchomość Rolna”).

Zgodnie wypisami z rejestru gruntów oraz z kartoteki budynków, przedmiotowe grunty są sklasyfikowane jako rolne (Br-RIIIb) zabudowane (…) budynkami sklasyfikowanymi jako produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa (KŚT 108) oraz jednym budynkiem sklasyfikowanym jako pozostały budynek niemieszkalny (KŚT 109) o łącznej powierzchni zabudowy (…) m.kw. Na opisane budynki składa się: (…) budynków inwentarskich (kurników) wraz z silosami paszowymi, łączniki pomiędzy budynkami inwentarskimi, budynek magazynowy, budynek chłodni sztuk padłych, budynek kotłowni, trafostacji, hydroforni, wagi, a także budynek gospodarczy, biurowo-gospodarczy i garażowy. Całość nieruchomości jest wyposażona w infrastrukturę towarzyszącą, tj. drogi i place utwardzone, posiada także ogrodzenie wraz z bramą wjazdową oraz własną studnię głębinową.

Nieruchomość Rolna została wniesiona do spółki Wnioskodawcy dnia (…) roku, aktem notarialnym (…) w kancelarii notarialnej w (…), w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po uprzednim remoncie i rozbudowie budynków wchodzących w jej skład, w celu ich dostosowania do prowadzenia chowu stad reprodukcyjnych drobiu. Według wiedzy Wnioskodawcy budynki były w przeszłości wykorzystywane do prowadzenia hodowli indyków.

Od momentu wniesienia Nieruchomości Rolnej do spółki Wnioskodawcy, zarówno działka gruntu, jak i wszystkie budynki inwentarskie i pozostałe wraz z infrastrukturą były i są wykorzystywane wyłącznie w celu prowadzenia chowu stad reprodukcyjnych drobiu dla pozyskania z nich jaj wylęgowych. Na przedmiotowej Nieruchomości Rolnej nie była prowadzona działalność inna niż rolnicza, a wszystkie elementy jej infrastruktury były wykorzystywane jedynie w celu prowadzenia działalności rolniczej. Poza bieżącymi remontami, Wnioskodawca nie dokonywał nakładów zwiększających wartość początkową nieruchomości. W (…) roku zamontowano dwie bramy dezynfekcyjne co było podyktowane kwestiami bezpieczeństwa zoohigienicznego.

Wnioskodawca zamierza zawrzeć w przyszłości umowę z B. Sp. o.o., zwaną dalej „Kupującym”, na mocy której zamierza zbyć wszystkie składniki majątku trwałego, jakie będzie posiadał na moment sprzedaży (dalej jako: „Umowa”).

Zamiar sprzedaży majątku trwałego przez Wnioskodawcę wiąże się z tym, że rozważa on realizację nowego przedsięwzięcia inwestycyjnego z zakresu działów specjalnych produkcji rolnej położonego w innej lokalizacji geograficznej (w innym województwie), choć nie wyklucza także likwidacji, w przypadku braku możliwości realizacji takiego przedsięwzięcia inwestycyjnego.

Strony przewidują, że do sprzedaży dojdzie po zakończeniu cyklu produkcyjnego przez Wnioskodawcę. Przez zakończenie cyklu produkcyjnego należy rozumieć to, że Wnioskodawca sprzeda wszystkie jaja wylęgowe pochodzące od stada rodzicielskiego (reprodukcyjnego), a także po okresie jego nieśności sprzeda samo stado reprodukcyjne celem jego uboju.

Jeżeli chodzi o sprzedaż jaj wylęgowych z ostatniego cyklu produkcyjnego Wnioskodawcy, to najprawdopodobniej całość tych jaj zostanie jak dotychczas nabyta przez wyspecjalizowany zakład wylęgowy należący do B. Sp. z o. o. Stado rodzicielskie (reprodukcyjne) po okresie nieśności zostanie natomiast sprzedane przez Wnioskodawcę do zakładu ubojowego.

Strony przewidują, że majątek trwały wchodzący w skład przedmiotu Umowy, zwany dalej „Przedmiotem Sprzedaży” będzie obejmował co najmniej:

 I.      Nieruchomość Rolną w postaci:

1)  działki gruntu o powierzchni (…) ha, która aktualnie oznaczona jest numerem ewidencyjnym (…), obręb (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…),

2)  (…) budynków inwentarskich (kurników), łącznika pomiędzy obiektami inwentarskimi (kurnikami) oznaczonymi numerami (…), łącznika pomiędzy obiektami inwentarskimi (kurnikami) oznaczonymi numerami (…), łącznika z rampą, (…) silosów paszowych,

3)  budynku biurowo-gospodarczego,

4)  budynku chłodni sztuk padłych,

5)  budynku gospodarczego,

6)  budynku kotłowni,

7)  budynku magazynowego,

8)  budynku trafostacji,

9)  budynku wagi,

10)  budynku warsztatowego – hydrofornia,

11)  budynku garażowego,

12)  dróg i placów utwardzonych,

13)  basenu przeciwpożarowego,

14)  studni głębinowej,

15)  ogrodzenia wraz z bramą wjazdową,

II.       Ruchomości w postaci:

1)  (…) bram dezynfekcyjnych,

2)  zbiornika na gaz płynny,

3)  zbiornika na ścieki bytowe,

4)  zbiornika na wodę,

5)  agregatu prądotwórczego,

6)  ciągnika rolniczego,

7)  (…) kotłów grzewczych,

8)  kosiarki,

9)  myjki ciśnieniowej,

10)  (…) myjek do jaj wylęgowych,

11)  odkurzacza przemysłowego,

12)  parownicy,

13)  pompy centralnego ogrzewania,

14)  przyczepy rolniczej,

15)  sprężarki powietrza,

16)  systemu alarmowego,

17)  szorowarki,

18)  (…) traktorów ogrodowych,

19)  urządzeń systemowych do chowu – system zadawania i transportu paszy, system pojenia, system gniazd automatycznych, system ogrzewania, schładzania, wentylacji i oświetlenia, system transportu jaj, system sterowania mikroklimatem - obejmujący powiadomienia alarmowe,

20)  (…) wag ręcznych,

21)  zestawu komputerowego,

22)  maszyny sortującej jaja (…).

Strony zakładają, że obiekty i urządzenia systemowe będą wymagały okresowej konserwacji i podlegały planowanym wymianom części eksploatacyjnych, celem przygotowania do kolejnego wstawienia. W takiej sytuacji Wnioskodawca w uzgodnieniu z Kupującym wykona takie czynności przed wydaniem Przedmiotu Sprzedaży.

W skład Przedmiotu Sprzedaży nie będą wchodzić inne składniki przedsiębiorstwa Sprzedającego, które może on posiadać na planowany moment transakcji, tj. w szczególności:

1)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedającego,

2)  prawo własności zapasów paszy,

3)  prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Sprzedającego umów,

4)  wierzytelności,

5)  zobowiązania,

6)  środki pieniężne,

7)  tajemnice przedsiębiorstwa,

8)  księgi i dokumenty związane z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością, za wyjątkiem dokumentów bezpośrednio związanych z nabywanymi składnikami trwałymi, np. instrukcje, karty gwarancyjne, dokumenty techniczne dotyczące budynków i budowli (m.in. projekty budowlane, protokoły przeglądów technicznych).

Dodać należy, że na moment zawarcia Umowy, Sprzedający będzie zatrudniał pracowników, aczkolwiek prawa i obowiązki z umów z pracownikami nie będą wchodzić w skład Przedmiotu Sprzedaży. Sprzedający planuje rozpocząć proces redukcji zatrudnienia z końcem miesiąca, w którym nastąpi wydanie Przedmiotu Sprzedaży. Nie jest wykluczone, że część byłych pracowników Sprzedającego (po rozwiązaniu z nimi umów o pracę) zostanie zrekrutowana przez Kupującego. Wskazać należy również, że w związku z Umową, na Kupującego przejdą prawa i obowiązki z pozwolenia zintegrowanego posiadanego przez Sprzedającego, co jest związane z regulacją art. 189 ustawy Prawo ochrony środowiska. Kupujący zobligowany będzie jedynie do wystąpienie z wnioskiem o zmianę pozwolenia w zakresie oznaczenia prowadzącego instalację.

Kupujący po nabyciu Przedmiotu Sprzedaży ma zamiar wykorzystywać go do działalności polegającej na chowie stad reprodukcyjnych w celu pozyskiwania jaj wylęgowych. W tym celu do ponownego uruchomienia chowu stad reprodukcyjnych Kupujący będzie musiał co najmniej:

1)  nabyć stada reprodukcyjne (rodzicielskie),

2)  nabyć paszę do skarmienia zwierząt,

3)  nabyć opał i gaz,

4)  zrekrutować niezbędny personel do obsługi fermy,

5)  uzyskać weterynaryjny numer identyfikacyjny,

6)  zawrzeć umowę (umowy) z jednostką certyfikującą (jednostkami certyfikującymi),

7)  zawrzeć umowę na opiekę weterynaryjną stad, które będą hodowane w obiektach inwentarskich wchodzących w skład Przedmiotu Sprzedaży,

8)  zawrzeć kontrakty na ubój stad po okresie nieśności, a także na utylizację sztuk padłych.

Działania, o których mowa, będą pociągać za sobą konieczność zaangażowania znaczących środków pieniężnych (szacunkowo ok. (…) zł). Jednocześnie pierwsze dochody ze sprzedaży jaj wylęgowych zostaną uzyskane dopiero po kilku tygodniach.

Na potrzeby opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zakłada, że wystawi Kupującemu fakturę dokumentującą dostawę Przedmiotu Sprzedaży, w której wykaże dostawę budynków i budowli, a także dostawę pozostałych składników majątku trwałego.

Jeżeli chodzi o budynki wchodzące w skład Przedmiotu Sprzedaży, to ich dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, o których mowa, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wnioskodawca chciałby jednak w takiej sytuacji zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybrać opodatkowanie dostawy budynków i budowli wchodzących w skład Przedmiotu Sprzedaży. Na moment zawierania Umowy zarówno Sprzedający, jak i Kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Ponadto Wnioskodawca i Kupujący złożą:

a)  przed dniem dokonania dostawy budynków i budowli, właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)  w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą budynków i budowli

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków i budowli.

Oświadczenie, o którym mowa, będzie również zawierać:

1)  nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej Sprzedającego i Kupującego;

2)  planowaną datę zawarcia Umowy - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a

ustawy o podatku od towarów i usług,

3)  adres budynków i budowli.

W rezultacie na wystawionej przez Sprzedającego fakturze VAT zostanie wykazany podatek od towarów i usług z tytułu dostawy składników majątku wchodzących w skład Przedmiotu Sprzedaży. Wnioskodawca ma wątpliwość co do tego czy sprzedaż majątku w ramach Umowy może być potraktowana jako sprzedaż składników majątku, a nie jako sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca ma także wątpliwość co do tego, czy dochód ze sprzedaży opisanej Nieruchomości Rolnej, tj. działki gruntu oraz zlokalizowanych na niej budynków wraz z infrastrukturą będzie w całości zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 12 marca 2026 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane we wniosku pytania, wskazali Państwo m.in., że:

-     Przedmiotowa nieruchomość rolna, o której mowa we wniosku była i będzie wykorzystywana do prowadzenia na niej działów specjalnych produkcji rolnej, a nie działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o CIT. W tym konkretnym przypadku to fermowa hodowla i chów drobiu nieśnego.

-     W skład infrastruktury przedmiotowej nieruchomości rolnej poza gruntem i zlokalizowanymi na nim budynkami, przedstawionymi w opisie przedmiotowego wniosku, wchodzą: basen przeciwpożarowy o wymiarach (…)., studnia o głębokości (…), zbiornik na wodę o pojemności (…) m³, instalacja wodociągowa i hydrantowa, zbiornik na ścieki bytowe o pojemności (…) m³, kanalizacja sanitarna i deszczowa, przyłącza elektryczne od trafostacji do rozdzielni budynków, instalacja gazowa od zbiornika gazu do kotłowni gazowej, plac manewrowy o wymiarach (…), drogi dojazdowe utwardzone wylewką betonową oraz ogrodzenie.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy z tytułu przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego w postaci transakcji sprzedaży Nieruchomości Rolnej, tj. działki gruntu oraz zlokalizowanych na niej budynków wraz z infrastrukturą, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (do pytania oznaczonego we wniosku Nr 2)

Z powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości Rolnej, stanowiącej część Przedmiotu Sprzedaży, w postaci działki gruntu oraz zlokalizowanych na niej budynków wraz z infrastrukturą będzie w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

Z powyższego wynika, że sprzedaż całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego jest zwolniona od podatku CIT jeżeli:

1)  dokonano odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy sprzedaży,

2)  przedmiotem sprzedaży jest całość lub część nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,

3)  sprzedaż nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego dokonywana jest po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Za gospodarstwo rolne zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z powyższych regulacji wynika, że dla uznania, iż dana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, a tym samym również w rozumieniu ustawy o CIT muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)  grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu, m.in. osoby prawnej,

2)  łączna powierzchnia tych gruntów musi wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,

3)  grunty muszą być zakwalifikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,

4)  grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W zakresie możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego, wynikającą z ww. ustawy o podatku rolnym, istotne jest więc także to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, upływu odpowiednio liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, dodatkowo nieruchomości lub ich części nie powinny być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Ponadto z orzecznictwa sądów administracyjnych odnoszących się do tej kwestii wynika, że możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, uzależniona jest od tego czy okoliczności faktyczne podejmowane przez podatnika w odniesieniu do konkretnie oznaczonej nieruchomości nie przeczą istocie prowadzenia działalności rolniczej.

Wobec przedstawionego w niniejszym wniosku opisu stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy, może on skorzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ wszystkie zbywane nieruchomości (Nieruchomość Rolna) w rozumieniu przytoczonych przepisów stanowią gospodarstwo rolne - sprzedawane grunty mają powierzchnię (…) ha, są w ewidencji gruntów sklasyfikowane jako użytki rolne (Br-RIIIb) i służą do prowadzenia produkcji rolnej (działy specjalne produkcji rolnej ze względu na wielkość produkcji), a także nie są one przeznaczone na zabudowę do pozarolniczej działalności gospodarczej (…). Ponadto, przedstawione szczegółowo w opisie budynki wraz z infrastrukturą, które są trwale związane z ww. gruntami rolnymi przez co składają się na Nieruchomość Rolną, będącą częścią Przedmiotu Sprzedaży, od momentu ich wniesienia do spółki Wnioskodawcy (po uprzednim remoncie i dostosowaniu do prowadzenia chowu stad reprodukcyjnych), były i są wykorzystywane jedynie w celu prowadzenia specjalistycznej działalności rolniczej, polegającej na chowie drobiu celem produkcji jaj wylęgowych. Dodatkowo od momentu wniesienia przedmiotowej Nieruchomości Rolnej zabudowanej do spółki Wnioskodawcy (2016 rok) upłynął okres 5-ciu lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku zatem, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie kwestia ustalenia, czy z tytułu przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego w postaci transakcji sprzedaży Nieruchomości Rolnej, tj. działki gruntu oraz zlokalizowanych na niej budynków wraz z infrastrukturą, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało określone w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”),, zgodnie z którym:

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):

Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 ustawy o CIT wynika, że:

Zgodnie z przepisami art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1344, dalej: „ustawa o podatku rolnym”):

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że przy ocenie, czy dana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym – a tym samym również w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

-     grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu m.in. osoby prawnej,

-     łączna powierzchnia tych gruntów musi wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,

-     grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,

-     grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W zakresie możliwości zastosowania ww. zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego, wynikającą z ww. ustawy o podatku rolnym, istotne jest to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, upływu odpowiednio liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, nieruchomości lub ich części nie powinny być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

A contrario, tylko taki grunt który zajęty jest na prowadzenie działalności rolniczej może stanowić gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o CIT, z którego dochód podlega zwolnieniu od opodatkowania, po spełnieniu pozostałych warunków wynikających z ww. przepisu.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy z tytułu przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego w postaci transakcji sprzedaży Nieruchomości Rolnej, tj. działki gruntu oraz zlokalizowanych na niej budynków wraz z infrastrukturą, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT.

Z opisu zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że prowadzą Państwo działalność w ramach działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie chowu stad reprodukcyjnych drobiu w celu pozyskania z nich jaj wylęgowych i sprzedaży tych jaj. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest zgodnie z wypisem z KRS PKD 01.47.Z Chów i hodowla drobiu. Przedmiotowa nieruchomość rolna, o której mowa we wniosku była i będzie wykorzystywana do prowadzenia na niej działów specjalnych produkcji rolnej, a nie działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, (w tym konkretnym przypadku to fermowa hodowla i chów drobiu nieśnego).

Z powyższego wynika zatem, że na przedmiotowej Nieruchomości Rolnej nie była prowadzona działalność rolnicza, lecz działy specjalne produkcji rolnej.

Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że w ustawie o CIT ustawodawca odrębnie zdefiniował zarówno pojęcie działalności rolniczej (art. 2 ust. 2), jak również działów specjalnych produkcji rolnej (art. 2 ust. 3). Na gruncie ustawy działy specjalne produkcji rolnej funkcjonują jednocześnie na odmiennych zasadach niż działalność rolnicza, gdyż – w przeciwieństwie do niej – podlegają ogólnym zasadom opodatkowania. Tym samym, z perspektywy podatku dochodowego działy specjalne produkcji rolnej zostały wyraźnie odróżnione od działalności rolniczej i dla celów stosowania przepisów ustawy o CIT traktowane są podobnie jak działalność gospodarcza inna niż rolnicza. Zatem, na tle art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, działy specjalne produkcji rolnej nie powinny być traktowane na równi z działalnością rolniczą.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że nie spełniacie Państwo jednego z warunków potrzebnych do uznania, że dochód ze sprzedaży Nieruchomości Rolnej, stanowiącej część Przedmiotu Sprzedaży, w postaci działki gruntu oraz zlokalizowanych na niej budynków wraz z infrastrukturą, będzie w całości zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, bowiem nie prowadzicie Państwo na tej Nieruchomości działalności rolniczej, tylko działy specjalne produkcji rolnej, które nie są działalnością rolniczą w świetle ustawy o CIT.

Tym samym nie będzie Państwu przysługiwało zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Mając powyższe na względzie, dochód ze sprzedaży Nieruchomości Rolnej, stanowiącej część Przedmiotu Sprzedaży, w postaci działki gruntu oraz zlokalizowanych na niej budynków wraz z infrastrukturą nie będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, pytania oznaczonego we wniosku Nr 2. W zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.