Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.664.2025.3.AND

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytań nr 1-5 oraz 7-10 jest prawidłowe, natomiast w zakresie pytania nr 6 jest bezzasadne.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

17 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lutego 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością , dalej: „Spółka Dzielona”;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. SE, dalej: „Udziałowiec”.

 

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka Dzielona”) prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka Dzielona jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce.

Całościowym udziałowcem Spółki Dzielonej jest B. SE (dalej jako: „Udziałowiec”), będący rezydentem podatkowym w Niemczech i posiadający tam siedzibę działalności gospodarczej.

Spółka Dzielona planuje dokonać reorganizacji prowadzonej działalności poprzez dokonanie podziału przez wydzielenie. Celem planowanego podziału jest wydzielenie części majątku Spółki Dzielonej do nowej (nowo powstałej) spółki. Nowa spółka będzie posiadać siedzibę w Polsce oraz będzie polskim rezydentem podatkowym, a także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce (dalej jako: „Spółka Nowa”, „Nowa Spółka”, „Spółka Przejmująca”).

Planowany podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) (podział przez wydzielenie), tj. poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci działu doradztwa Spółki Dzielonej, świadczącego (…) (dalej jako: „Część Doradcza”) do Spółki Nowej, w zamian za udziały w Spółce Nowej, które będą w całości objęte przez Udziałowca (jedynego wspólnika Spółki Dzielonej). W dalszej części wniosku transakcja ta będzie określana również jako: „Podział”.

Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować część swojej dotychczasowej działalności polegającej na świadczeniu (…) (dalej jako: „Część Budowlana”).

Aktualnie, Spółka Dzielona, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się różnymi aktywnościami. Jako przeważający przedmiot działalności Spółki Dzielonej wpisany do KRS wskazana została działalność pod kodem (…). Jednocześnie, Spółka Dzielona prowadzi również działalność związaną z (…).

 

Jeżeli chodzi o pozostałe przedmioty działalności Wnioskodawcy wskazane w KRS, to są to:

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- (…).

Działalność Spółki Dzielonej można więc zasadniczo podzielić na dwa obszary, tj. działalność w obszarze (…) oraz działalność w obszarze (…).

Celem podziału jest wyodrębnienie dwóch rodzajów działalności prowadzonej obecnie przez Spółkę Dzieloną. Głównym kryterium podziału majątku, będzie charakter prowadzonej działalności, tj. po podziale Spółka Dzielona zajmować się będzie działalnością głównie związaną z obszarem (…) (Część Budowlana), natomiast Spółka Przejmująca głównie w obszarze (…) (Część Doradcza).

W wyniku przeprowadzonego podziału przez wydzielenie, Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.

Podział przez wydzielenie nastąpi zgodnie z art. 530 § 2 zdanie 2 Kodeksu Spółek Handlowych, z dniem wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej jako: „Dzień Podziału”).

Stosunek, w jakim jedyny wspólnik Spółki Dzielonej uzyska udziały Spółki Nowej, wynosi (…), co oznacza, że za każdy udział w Spółce Dzielonej o wartości nominalnej (…) zł (tysiąc złotych) przypadać będzie około (…)udziału w kapitale zakładowym Spółki Nowej o wartości nominalnej (…) każdy. Kapitał zakładowy nie ulegnie jednak zmniejszeniu.

 

W związku z planowanym podziałem, Spółka Nowa będzie miała:

 a) kapitał zakładowy w wysokości (…), który zostanie utworzony poprzez ustanowienie (…) równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej (…) każdy, które zostaną w całości objęte przez jedynego wspólnika Spółki Nowej, tj. Udziałowca oraz

 b) kapitał zapasowy w wysokości (…).

W związku z planowanym podziałem, kapitał własny Spółki Dzielonej zostanie obniżony o kwotę (…), przy czym, obniżenie to zostanie dokonane w całości poprzez obniżenie kapitału zapasowego. Wartość obniżenia kapitału własnego Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości majątku Spółki Dzielonej przeniesionego do Spółki Nowej (wartość majątku pomniejszona o zobowiązania).

W związku z podziałem Spółki Dzielonej nie przewiduje się przyznania Udziałowcowi żadnych praw wykraczających poza zwykłe prawa wynikające z udziałów Spółki Nowej. Jednocześnie należy zauważyć, że obecna umowa Spółki Dzielonej nie przewiduje żadnych szczególnych uprawnień dla Udziałowca lub osób trzecich.

Wartość kapitałów własnych Spółki Nowej (suma kapitału zakładowego i kapitału zapasowego) będzie odpowiadać wartości aktywów Spółki Dzielonej przeniesionych do Spółki Nowej (aktywa pomniejszone o pasywa) i będzie przez nie pokryta.

Wartość aktywów Spółki Dzielonej została ustalona w planie podziału według wartości księgowej na dzień (…) 2025 r. (wycena sporządzona przez Spółkę Dzieloną stanowi załącznik nr 2 do planu podziału). Wartość ta wynosi - (…).

Wartość majątku Spółki Dzielonej ustalono na dzień (…) 2025 r. na kwotę - (…) w oparciu o poniższą kalkulację:

(…)

Aktywa przeniesione do Spółki Nowej o wartości księgowej (…) (aktywa pomniejszone o wartość przejętych zobowiązań) będą pochodzić w całości z kapitału zapasowego Spółki Dzielonej (w wysokości (…)).

Obecnie kapitał zapasowy wynosi (…) zł i zostanie podwyższony przez Udziałowca o kwotę (…) zł poprzez wpłatę dopłat (po zarejestrowaniu w rejestrze przedsiębiorców odpowiedniej zmiany umowy spółki umożliwiającej wpłatę takich dopłat).

Po wpłaceniu dopłat, jeszcze przed podziałem, kapitał zapasowy wyniesie (…) PLN, a wartość Spółki Dzielonej przed podziałem wyniesie (…) PLN, a po podziale wyniesie (…) PLN. Wartości te zostaną skorygowane o zmiany, które nastąpią w ramach zwykłej działalności Spółki Dzielonej w okresie od dnia (…) 2025 r. do dnia wydzielenia Spółki Nowej.

 

Podstawą Podziału będą:

- uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej w sprawie podziału oraz

- uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki Nowej w organizacji w sprawie podziału

     - podjęte zgodnie z zasadami określonymi w art. 541 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Od dnia podpisania Planu Podziału (z dnia (…) 2025 r.) do dnia wydzielenia Spółki Nowej, Spółka Dzielona będzie prowadzić działalność w taki sposób, aby uniknąć istotnych zmian w strukturze bilansowej i wartości ekonomicznej części aktywów dzielącej się, przypisanych Spółce Nowej, z uwzględnieniem normalnego toku działalności.

Zakłada się, że do Dnia Podziału, tj. do dnia wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, B. SE nie dokona zbycia swoich udziałów w Spółce Dzielonej na rzecz osób trzecich ani nie podwyższy kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.

W okresie od dnia sporządzenia Planu Podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona będzie nadal prowadziła działalność gospodarczą. W związku z tym, w tym okresie mogą nastąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Ponadto, w tym okresie mogą nastąpić zmiany w składzie personelu (zarówno pracowników, jak i współpracowników) związanego z Częścią Doradczą. Wszelkie nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe związane z wydzielaną działalnością, powstałe lub uzyskane w tym okresie w wyniku wykonywania praw i obowiązków, które zgodnie z planem podziału mają zostać przeniesione do Spółki Nowej, lub nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe, które zostaną poniesione lub nabyte w celu wykorzystania w działalności prowadzonej przez Spółkę Nową, staną się składnikami majątku wydzielonego, przeniesionego do Spółki Nowej (a pozostałe nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe pozostaną w Spółce Dzielonej).

Ponadto, pracownicy i współpracownicy Spółki Dzielonej, którzy będą wykonywać pracę/usługi związane (lub głównie) z wydzielaną działalnością, staną się wyłącznie pracownikami/ współpracownikami Spółki Nowej (a pozostali pracownicy/współpracownicy pozostaną w Spółce Dzielonej).

Umowy i projekty

W ramach podziału, Spółka Nowa przejmie majątek Spółki Dzielonej, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, a także wszelkie inne prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, które mogą podlegać częściowej sukcesji uniwersalnej na zasadach określonych w art. 531 Kodeksu Spółek Handlowych, związane w całości z działalnością wydzielaną, co obejmuje wszystkie projekty realizowane obecnie przez Spółkę Dzieloną, z wyjątkiem:

1) (…);

2) projektów już wykonanych w całości (w tym takich, z których pozostały jeszcze zobowiązania gwarancyjne);

3) umów zawartych po sporządzeniu planu podziału w ramach działalności kontynuowanej przez Spółkę Dzieloną.

Ponadto, Spółka Dzielona będzie zobowiązana utrzymywać wszelkie gwarancje bankowe wystawione w związku z umowami, które przechodzą na Spółkę Nową, chyba że druga strona gwarancji zażąda od Spółki Nowej wystawienia nowej gwarancji i gwarancja taka zostanie wystawiona.

 

Następujące umowy z klientami, zawarte przez Spółkę Dzieloną w związku z wydzielaną działalnością, przejdą na Spółkę Nową (łącznie 32 umowy):

- (…);

- (…);

- (…).

 

Następujące umowy pozostaną przy Spółce Dzielonej po podziale przez wydzielenie:

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- (…);

- (…).

Umowa na rachunek bankowy w Polsce Spółki Dzielonej nie zostanie scedowana na rzecz Nowej Spółki. Nowa Spółka po podziale przez wydzielenie otworzy własny rachunek bankowy, niezbędny do prowadzenia własnej działalności gospodarczej.

Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować część swojej dotychczasowej działalności polegającej na (…)(Część Budowlana). W wyniku podziału, Spółka Dzielona zachowa te składniki majątku (aktywa, pasywa, w tym zobowiązania), prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, a także wszelkie inne prawa i obowiązki przysługujące Spółce Dzielonej, które nie są związane wyłącznie z wydzielaną działalnością (lub nie zostały w inny sposób przypisane Spółce Nowej zgodnie ze sporządzonym planem podziału) lub które są związane z działalnością inną niż wydzielana działalność.

Jeżeli którekolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału wygasną lub zostaną rozwiązane w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału, prawa i obowiązki wynikające z zawarcia lub wykonania takiej umowy przejdą na Spółkę Nową. Jeżeli którakolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału zostanie zastąpiona nową umową, prawa i obowiązki wynikające z takiej nowej umowy zostaną przeniesione na Spółkę Nową.

Spółka Dzielona nie posiada żadnych zezwoleń, koncesji ani ulg, w związku z tym Spółka Nowa nie będzie uprawniona do żadnych zezwoleń, koncesji ani ulg przyznanych Spółce Dzielonej.

 

Środki trwałe

 

Następujące środki trwałe przejdą do Spółki Nowej w związku z wydzielana działalnością:

   - przełączniki sieciowe (…);

   - zasilacze sieciowe;

   - zasilacz awaryjny; 

   - ploter;

   - laptopy;

   - meble, tj. biurka, fotele skórzane, fotele obrotowe, kontenery biurowe z szufladami, krzesła, lada recepcyjna, regały (półki), słupki meblowe, stoliki kuchenne, stoliki szklane i okrągłe, stół konferencyjny, szafy, szafki kuchenne;

   - akcesoria RTV i AGD, tj.: kuchenka mikrofalowa, lodówka, zmywarka, telewizor.

 

Następujące środki trwałe pozostaną przy Spółce Dzielonej:

- laptopy;

- meble, tj. biurka, fotele obrotowe, kontenery biurowe z szufladami, krzesła, regały, szafy, fotele.

Jeżeli jakiekolwiek aktywa lub grupy aktywów Spółki Dzielonej nie zostały określone w planie podziału jako aktywa przypisane do Spółki Nowej, uznaje się je za pozostające w Spółce Dzielonej, chyba że są one związane z aktywami Spółki Dzielonej przypisanymi do Spółki Nowej w Planie Podziału, w szczególności tymi przypisanymi do wydzielanej działalności lub które są ekonomicznie związane z wydzielaną działalnością.

Pracownicy

Obecnie, zarówno Część Budowlana, jak i Część Doradcza operują w ramach jednej organizacji (w Spółce Dzielonej) i posiadają odrębne struktury personalne i kierownicze. Pracownicy przypisani do każdej z części wykonują swoje obowiązki wyłącznie w ramach danego rodzaju działalności i po dokonaniu podziału zostaną formalnie zatrudnieni w odpowiednich spółkach.

Po podziale w Spółce Dzielonej pozostaną trzej pracownicy zatrudnieni na stanowiskach: wiceprezes zarządu, księgowa, dyrektor ds. rozwoju.

Obecnie, działalność związana z budownictwem jest koordynowana (zarządzana) przez osobę, która pozostanie zatrudniona w Spółce Dzielonej po dokonanym podziale przez wydzielenie. Natomiast osoba zarządzająca działalnością związaną z doradztwem, będzie po podziale przez wydzielenie zatrudniona w Nowej Spółce.

Spółka Nowa stanie się z mocy prawa, zgodnie z art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.), stroną stosunków pracy pracowników Spółki Dzielonej, których praca jest związana wyłącznie z wydzielaną działalnością. Wobec tego, do Spółki Nowej zostaną przetransferowani pracownicy zajmujący się działalnością głównie związaną z tym rodzajem działalności (łącznie 39 pracowników zatrudnionych na takich stanowiskach, jak m.in.: informatyk, projektant, główna księgowa, specjalista, asystent/specjalista ds. ochrony środowiska, HR, kierownik ds. administracji, dyrektor biura, projektant elektryk, specjalista ds. ofertowania, prezes zarządu, menadżer ochrony danych osobowych).

Biuro

Spółka Dzielona aktualnie wynajmuje biuro. Jak zostało wspomniane wcześniej, umowa dotycząca wynajmu tego biura nie zostanie przeniesiona (scedowana) na Spółkę Nową po podziale. Planowane jest, że Spółka Nowa będzie podnajmować część powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej.

Nie jest planowany fizyczny podział pomieszczeń w wynajmowanym biurze, jednak zarówno Spółka Dzielona, jaki Spółka Nowa, będą korzystać z wyznaczonej części powierzchni, zapewniającej im możliwość samodzielnego działania.

Usługi grupowe

W wyniku podziału przez wydzielenie, zarówno Spółka Dzielona, jak i Nowa Spółka, będą posiadały dostęp do wsparcia w zakresie usług grupowych świadczonych przez Udziałowca (na podstawie umowy między podmiotami powiązanymi). Obecnie taka umowa jest zawarta pomiędzy Udziałowcem a Spółką Dzieloną. Po podziale przez wydzielenie ta umowa będzie zawarta również pomiędzy Udziałowcem i Spółką Nową.

Niezależność biznesowa

Zdaniem Zainteresowanych, zarówno Spółka Dzielona (Część Budowlana) jak i Spółka Nowa (Część Doradcza), po zrealizowanym podziale będą prowadzić działalność operacyjną w sposób niezależny od siebie, tj. bez wzajemnego wsparcia w zakresie kluczowych zasobów.

Każda z części (tj. Część Budowlana oraz Część Doradcza) dysponuje odpowiednim zapleczem technicznym (sprzęt komputerowy, oprogramowanie), personelem, a także niezbędnym know-how oraz kontraktami, pozwalającymi na samodzielne świadczenie usług i prowadzenie działalności gospodarczej.

Spółka Dzielona posiada plan rozwoju działalności budowlanej, którą zamierza kontynuować i rozwijać w przyszłości.

Rachunkowość

Począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. W odniesieniu do okresów sprzed podziału przez wydzielenie, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych działalności (tj. budowlanej i doradczej) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ działy te funkcjonują w ramach jednego podmiotu, a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy dla Części Doradczej oraz Części Budowlanej (tj. dla poszczególnych projektów). Mając jednak na uwadze brak uzasadnienia ekonomicznego i biznesowego, w praktyce nie planuje tego robić.

Po dokonaniu podziału, każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe. Istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej. Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności.

Spółka Dzielona oraz Spółka Nowa będą sporządzać odrębne sprawozdania finansowe oraz prowadzić niezależne budżetowanie i raportowanie. W przeszłości nie było możliwe pełne rozdzielenie wyników finansowych poszczególnych części działalności, jednak od momentu podziału rozdzielenie to będzie całkowite.

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej oraz pozostających w Spółce Dzielonej.

Zobowiązania i należności

Do Spółki Nowej przypisane zostaną również odpowiednie należności i zobowiązania stricte związane z działalnością wydzielaną.

Do Nowej Spółki zostaną przeniesione wyłącznie zobowiązania handlowe powstałe w związku z realizacją projektów przypisanych do działalności doradczej. Dodatkowo, do Nowej Spółki zostaną również przeniesione rezerwy oraz zobowiązania kadrowe, dotyczące pracowników przypisanych do Nowej Spółki, przykładowo rezerwy na niewykorzystany urlop.

Zobowiązania handlowe, wynikające z realizacji projektów budowlanych, a także tych projektów, które mają zostać zakończone do końca roku, pozostaną w Spółce Dzielonej.

Ponadto, wszystkie pozostałe rezerwy oraz zobowiązania podatkowe, związane z dotychczasową działalnością, również pozostaną w Spółce Dzielonej.

 

Podsumowanie

 

Powyższy opis i podział aktywów oraz umów, zawarty został w załącznikach do planu podziału, które zostały sporządzone na dzień podpisania planu podziału i nie mają charakteru wyczerpującego. W przypadku wątpliwości co do statusu aktywów spółki podlegającej podziałowi, zastosowanie mają następujące zasady:

 a) jeżeli jakiekolwiek aktywa lub grupy aktywów Spółki Dzielonej nie zostały określone w planie podziału jako aktywa przypisane do Spółki Nowej, uznaje się je za pozostające w Spółce Dzielonej, chyba że są one związane z aktywami Spółki Dzielonej przypisanymi do Spółki Nowej w planie podziału, w szczególności tymi przypisanymi do wydzielanej działalności lub które są ekonomicznie związane z wydzielaną działalnością;

 b) w przypadku ujawnienia, w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału przedmiotów, praw, obciążeń lub zobowiązań Spółki Dzielonej, przedmioty te, prawa, obciążenia lub zobowiązania włącza się do majątku przypisanego spółce uczestniczącej w podziale, której działalność po podziale jest związana z danym przedmiotem, prawem, obciążeniem lub zobowiązaniem;

 c) w przypadku ujawnienia, w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału, roszczeń przysługujących Spółce Dzielonej lub wobec Spółki Dzielonej, postępowań, w których Spółka Dzielona jest stroną lub uczestnikiem, lub roszczeń będących przedmiotem postępowania egzekucyjnego prowadzonego przeciwko dłużnikom Spółki Dzielonej lub przeciwko Spółce Dzielonej, roszczenia te wchodzą w skład majątku przypisanego spółce uczestniczącej w podziale, której działalność po podziale będzie związana z tym postępowaniem lub której prawo, będące przedmiotem tego postępowania, zostało przyznane na mocy planu podziału. Na warunkach określonych w zdaniu poprzednim, z zastrzeżeniem postanowień planu podziału, każda ze spółek uczestniczących w podziale staje się, z dniem podziału, stroną roszczeń związanych z przypisanym jej majątkiem;

 d) w przypadku zbycia lub utraty przez Spółkę Dzieloną w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału jakichkolwiek aktywów przypisanych w planie podziału którejkolwiek ze spółek uczestniczących w podziale, surogaty otrzymane w zamian za te aktywa, w szczególności wzajemne korzyści lub odszkodowania, traktuje się jako przypisane wyłącznie spółce uczestniczącej w podziale, której zgodnie z planem podziału aktywa danej spółki podzielonej zostały pierwotnie przypisane;

 e) jeżeli którekolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału wygasną lub zostaną rozwiązane w okresie od dnia podpisania Planu podziału do dnia podziału, prawa i obowiązki wynikające z zawarcia lub wykonania takiej umowy, które mogą być wykonane lub spełnione po wygaśnięciu lub rozwiązaniu takiej umowy, przechodzą na Spółkę Nową. Jeżeli którakolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w Planie Podziału zostanie zastąpiona nową umową, prawa i obowiązki wynikające z takiej nowej umowy zostaną przeniesione na Spółkę Nową;

  f) jeżeli w okresie po Dacie Podziału należności związane z wydzielaną działalnością zostaną zaksięgowane na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona przekaże taką płatność na rachunek bankowy wskazany przez Spółkę Nową;

 g) jeżeli jakiekolwiek składniki majątkowe Spółki Dzielonej, w tym prawa lub obowiązki wynikające z umów lub decyzji administracyjnych, nie mogą zostać skutecznie przeniesione do Spółki Nowej zgodnie z planem podziału, spółki uczestniczące w podziale będą współpracować ze sobą i udzielać sobie wszelkich informacji i pomocy niezbędnych do skutecznego przeniesienia takich aktywów Spółki Dzielonej do Spółki Nowej lub do zawarcia przez Spółkę Nową nowych umów lub uzyskania nowych decyzji administracyjnych w tym zakresie, jeżeli ich przeniesienie w związku z podziałem ostatecznie nie będzie możliwe.

 

Pozostałe informacje

   - Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział poprzez wydzielenie jest podyktowany rzeczywistymi, gospodarczymi powodami, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie jest unikanie ani uchylanie się od opodatkowania. Głównym celem podziału jest rozdzielenie obszarów działalności z powodów wskazanych powyżej, co jest powszechną praktyką biznesową w ramach grupy kapitałowej, w której działa Wnioskodawca. Przykładowo, funkcjonująca w ramach grupy C. spółka z siedzibą w USA również posiada odrębną spółkę budowlaną. Wnioskodawca spodziewa się znaczącego rozwoju działalności budowlanej w Polsce, ze względu na dodatkowe możliwości na rynku (…). Ponadto, działalność doradcza oraz budowlana różnią się zakresem wykonywanych prac, strukturą kosztów oraz ryzykiem gospodarczym. Oddzielenie tych działalności pozwoli na bardziej przejrzyste zarządzanie, lepsze dopasowanie struktury ubezpieczeń od odpowiedzialności zawodowej oraz zwiększenie możliwości rozwoju każdej ze spółek (Spółki Nowej oraz Dzielonej) w swoim obszarze.

   - Zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział, ma uzasadnienie biznesowe. W praktyce gospodarczej powszechnie stosuje się rozdzielenie działalności budowlanej od doradczej, między innymi ze względu na warunki ubezpieczenia od odpowiedzialności zawodowej (…). Ryzyka biznesowe związane z działalnością budowlaną istotnie różnią się od ryzyk charakterystycznych dla działalności konsultingowej.

   - Po dokonaniu podziału, obie spółki (Spółka Dzielona i Spółka Nowa) będą kontynuować działalność w zakresie odpowiadającym przypisanemu majątkowi.

   - Spółka Nowa przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej (tzw. kontynuacja wartości podatkowej).

   - Spółka Nowa przypisze składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

   - Wartość rynkowa (emisyjna) udziałów Nowej Spółki przydzielonych Udziałowcowi w ramach Podziału będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Części Doradczej wydzielanej do Spółki Nowej. Oznacza to, że Spółka Przejmująca dokona emisji udziałów na rzecz Udziałowca w wartości odpowiadającej wartości wydzielanego majątku, w związku z czym nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych Udziałowcowi. Należy również zaznaczyć, że po podziale przez wydzielenie, Udziałowiec pozostanie jedynym, 100% udziałowcem zarówno Spółki Dzielonej, jak i Nowej Spółki.

   - Udziały w Spółce Dzielonej (posiadane przez Udziałowca) nie zostały nabyte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w związku z połączeniem lub podziałem podmiotów.

   - W wyniku planowanego Podziału i przeniesienia Części Doradczej do Spółki Przejmującej, Udziałowiec dla celów podatkowych przyjmie wartość udziałów przydzielonych mu przez Spółkę Przejmującą w takiej samej wysokości, co wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaką by przyjął dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do planowanego Podziału.

   - W związku z faktem, że Spółka Nowa zostanie utworzona z Dniem Podziału, to oznacza to, że w okresie poprzedzającym podział, Spółka Przejmująca nie będzie posiadała jakichkolwiek udziałów Spółki Dzielonej.

   - W związku z planowanym Podziałem nie przewiduje się żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 Kodeksu Spółek Handlowych.

   - Zakłada się, że do dnia podziału, tj. do dnia wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (Dzień Podziału), Udziałowiec nie dokona zbycia swoich udziałów w Spółce Dzielonej na rzecz osób trzecich ani nie podwyższy kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.

   - W związku z planowanym Podziałem, w Spółce Dzielonej nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości.  

   - Aktywa majątkowe Spółki Dzielonej nie składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce lub z praw dotyczących majątku nieruchomego.

 

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 6 lutego 2026 r. wskazali Państwo ponadto, że:

 1. Zarówno plan podziału, jak i załącznik nr 3 do planu podziału (tj. uchwała nr 1 nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników spółki A. sp. z o.o.) wskazują, że „Część Doradcza” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębny zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do wykonywania zadań związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które jednocześnie mogłoby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo wykonujące te zadania we własnym zakresie.

Plan podziału wraz z załącznikami szczegółowo precyzuje zakres składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności związanej z „Częścią Doradczą” (tj. wydzielaną do Spółki Nowej).

Oznacza to, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej (Częścią Doradczą), co znajduje odzwierciedlenie w przygotowanym planie podziału. Ponadto, w planie podziału wyodrębniono poszczególne aktywa oraz zobowiązania Spółki Dzielonej, przyporządkowując je do określonych kategorii działalności (tj. do Części Doradczej oraz Części Budowlanej), wskazując jednocześnie księgową wartość poszczególnych części przedsiębiorstwa.

Możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne Części Doradczej funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Wyodrębnienie organizacyjne polega na przypisaniu do niej określonego zakresu działalności gospodarczej obejmującego świadczenie usług inżynieryjnych w zakresie robót budowlanych i doradztwa, a także na przypisaniu do tej działalności odpowiednich składników majątkowych oraz praw i obowiązków.

Natomiast należy zaznaczyć, że „Część Doradcza” nie funkcjonowała w Spółce Dzielonej jako odrębny dział, oddział, wydział.

Jeżeli chodzi o wyodrębnienie finansowe, to w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. Budowlanej oraz Doradczej) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej), a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona, mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy, jednak mając na uwadze fakt, że nie znajduje to uzasadnienia ekonomicznego oraz biznesowego, w praktyce nie planuje tego robić. Jednocześnie wyodrębnienie finansowe nie oznacza, że Spółka Dzielona wyodrębniała odpowiednie dane finansowe (tj. przychody i koszty) do odpowiedniej kategorii/części działalności, lecz że technicznie możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do określonej części.

Natomiast, „Części Doradcza”, po jej przypisaniu do Spółki Nowej, będzie posiadała samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Część Doradcza posiada niezależne od Części Budowlanej źródła przychodów. Przychody generowane przez Część Doradczą są związane przede wszystkim ze świadczeniem usług inżynieryjnych oraz doradztwa w związku z realizowanymi projektami i umowami, które zostały wyszczególnione w planie podziału.

Ponadto, możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym (Części Doradczej) do Spółki Nowej oraz pozostającym w Spółce Dzielonej (Części Budowlanej), czego wyraz stanowi podział tych składników w ramach planu podziału.

Począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się tym, że „Część Doradcza” obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, praw i obowiązków, w tym umowy, projekty oraz personel, umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług inżynieryjnych i doradztwa, zgodnie z planem podziału.

Część Doradcza jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana z Częścią Doradczą jest źródłem przychodów, w związku z czym jej wydzielenie nie powinno wpłynąć na powyższą okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części.

 2. Zarówno plan podziału, jak i załącznik nr 3 do planu podziału (tj. uchwała nr 1 nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników spółki A. sp. z o.o.), wskazują, że „Część Budowlana” stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębny zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do wykonywania zadań związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które jednocześnie mogłoby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo wykonujące te zadania we własnym zakresie.

Plan podziału wraz z załącznikami szczegółowo precyzuje zakres składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności związanej z „Częścią Budowlaną” (tj. pozostającą w Spółce Dzielonej).

Oznacza to, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem pozostającym w Spółce Dzielonej (Częścią Budowlaną) co znajduje odzwierciedlenie w przygotowanym planie podziału. Ponadto, w planie podziału wyodrębniono poszczególne aktywa oraz zobowiązania Spółki Dzielonej przyporządkowując je do określonych kategorii działalności (tj. do Części Doradczej oraz Części Budowlanej) wskazując jednocześnie księgową wartość poszczególnych części przedsiębiorstwa.

Możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne Części Budowlanej funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Wyodrębnienie organizacyjne polega na przypisaniu do niej określonego zakresu działalności gospodarczej obejmującego realizację robót budowlanych oraz usług wspierających, a także na przypisaniu do tej działalności odpowiednich składników majątkowych oraz praw i obowiązków.

Natomiast należy zaznaczyć, że „Część Budowlana” nie funkcjonowała w Spółce Dzielonej jako odrębny dział, oddział, wydział.

Jeżeli chodzi o wyodrębnienie finansowe, to w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. Budowlanej oraz Doradczej) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej), a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona, mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy, jednak mając na uwadze fakt, że nie znajduje to uzasadnienia ekonomicznego oraz biznesowego w praktyce nie planuje tego robić. Jednocześnie wyodrębnienie finansowe nie oznacza, że Spółka Dzielona wyodrębniała odpowiednie dane finansowe (tj. przychody i koszty) do odpowiedniej kategorii/części działalności, lecz że technicznie możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do określonej części.

Natomiast, „Część Budowlana” będzie posiadała samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym (w ramach Spółki Dzielonej).

Część Budowlana posiada niezależne od Części Doradczej źródła przychodów. Przychody generowane przez Część Budowlaną są związane przede wszystkim z realizacją robót budowlanych oraz usług wspierających w związku z realizowanymi projektami i umowami, które zostały wyszczególnione w planie podziału.

Ponadto możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym (Części Doradczej) do Spółki Nowej oraz pozostającym w Spółce Dzielonej (Części Budowlanej), czego wyraz stanowi podział tych składników w ramach planu podziału.

Począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się tym, że „Część Budowlana” obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, praw i obowiązków, w tym umowy, projekty oraz personel, umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług inżynieryjnych i doradztwa, zgodnie z planem podziału.

Część Budowlana jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana z Częścią Budowlaną jest źródłem przychodów, w związku z czym jej wydzielenie nie powinno wpłynąć na powyższą okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części.

 3. Wszelkie składanki materialne i niematerialne (w tym prawa i obowiązki wynikające z umów) zostały opisane szczegółowo w planie podziału oraz zostały już opisane w treści pierwotnego wniosku o indywidualną interpretację. Oznacza to, że żadne inne prawa i obowiązki Spółki Dzielonej (niż te opisane już we wniosku) nie zostaną przeniesione na Spółkę Nową.

 4. Składniki składające się na „Część Doradczą” nie były (przez cały okres ich posiadania przez Spółkę Dzieloną) wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

 5. W związku z nabyciem lub wytworzeniem poszczególnych składników wchodzących w skład „Części Doradczej”, Spółce Dzielonej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (podatku od towarów i usług), z którego to Spółka Dzielona skorzystała.

 6. Nowa Spółka będzie wykorzystywała nabyte składniki składające się na „Część Doradczą” do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

 7. Nowo powstała spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

 8. Udziałowiec jest podmiotem, który założy Nową Spółkę powstałą na skutek opisanego we wniosku podziału Spółki Dzielonej.

 9. Po przeprowadzeniu podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Nowa Spółka przejmująca „Część Doradczą”, będą prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny od siebie.

          10. Spółka Nowa będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie przenoszonych składników majątku bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (tj. w szczególności bez potrzeby zawierania dodatkowych umów ani podejmowania innych czynności faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki). Jednocześnie, jak zostało wskazane w treści złożonego wniosku, cyt.: „Po dokonaniu podziału każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe. Istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej. Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności”. Oznacza to, że Nowa Spółka zawrze umowę pożyczki z Udziałowcem w celu finansowania swojej działalności gospodarczej.

            11. Decyzja o podnajmowaniu przez Spółkę Nową części powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej została podjęta ze względów organizacyjnych, w szczególności z uwagi na prostszą i bardziej efektywną organizację korzystania z powierzchni biurowej w porównaniu do zawarcia odrębnej umowy najmu bezpośrednio z wynajmującym.

            12. Planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. Głównym biznesowym powodem wydzielenia części Budowlanej i Doradczej jest fakt, że oba rodzaje działalności wiążą się z bardzo odmiennymi rodzajami ryzyka biznesowego, wynikającymi z charakteru prowadzonej działalności. W konsekwencji wymagają one również odrębnego ubezpieczenia odpowiedzialności zawodowej. Standardem rynkowym w danej branży, jak również w Grupie (…), jest prowadzenie tych dwóch rodzajów działalności w odrębnych podmiotach prawnych.

            13. Ani Spółka Dzielona, ani Spółka Nowa nie jest ani nie będzie spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

            14. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nową nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku.

            15. Spółka Dzielona poniosła straty podatkowe w latach poprzedzających planowany Podział.

            16. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, Spółka Dzielona nie zamknie ksiąg rachunkowych w związku z planowanym Podziałem.

 

Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

 

 1. Czy wskutek podziału Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Nowej, możliwe będzie rozliczenie przez Spółkę Dzieloną strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych poprzedzających planowany Podział? (pytanie we wniosku oznaczone nr 1)

 2. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Doradczą, która zgodnie z opisem sprawy na skutek podziału Spółki Dzielonej zostanie wydzielona do Spółki Nowej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone nr 2)

 3. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Budowlaną, który zgodnie z opisem sprawy pozostanie w Spółce Dzielonej po Podziale, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone nr 3)

 4. Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 2 i 3 jest prawidłowe, a więc jeżeli Część Doradcza oraz Część Budowlana będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, po stronie Spółki Dzielonej powstanie jakikolwiek przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone nr 4)

 5. Jeżeli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 2 i 3 jest prawidłowe, a więc jeżeli Część Doradcza oraz Część Budowlana będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to czy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, po stronie Udziałowca powstanie jakikolwiek przychód? W szczególności czy ustalona na dzień poprzedzający dzień wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki Nowej przydzielonych Udziałowcowi w związku z podziałem Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Udziałowca przychodu podatkowego, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz pkt 8ba w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone nr 5)

 6. Czy w przypadku uznania, że po stronie Udziałowca powstanie przychód opodatkowany na gruncie ustawy o CIT (tj. w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu nr 5 za nieprawidłowe), przychód ten będzie, zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w całości opodatkowany poza terytorium Polski, tj. na terytorium Niemiec? W szczególności czy w związku z tym, Spółka Przejmująca w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie zobowiązana na podstawie art. 26 ustawy o CIT, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od ewentualnego przychodu Udziałowca powstałego w wyniku Podziału? (pytanie we wniosku oznaczone nr 6)

 7. Czy w związku z rozważanym podziałem majątku Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone nr 7)

 8. Czy w związku z rozważanym podziałem majątku Spółki Dzielonej, poprzez wydzielenie Części Doradczej i ich przeniesienie do Spółki Przejmującej, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone nr 8)

 9. Czy w związku z rozważanym podziałem majątku Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone nr 9)

      10. Czy w konsekwencji odpowiedzi na pytania nr 7-9 (i uznania stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie za prawidłowe), planowany podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie, będzie dla Spółki Przejmującej neutralny podatkowo, na gruncie przepisów ustawy o CIT? (pytanie we wniosku oznaczone nr 10)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad 1

Zdaniem Zainteresowanych, pomimo wydzielenia części działalności Spółki Dzielonej do Spółki Nowej, byt prawny i zasadnicza działalność Spółki Dzielonej będzie kontynuowana w sposób niezmieniony. W rezultacie, możliwe będzie rozliczenie przez Spółkę Dzieloną strat podatkowych osiągniętych w latach podatkowych poprzedzających wydzielenie części działalności gospodarczej (Części Doradczej) do Spółki Nowej.

Ad 2

Zainteresowani stoją na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Doradczą, która zgodnie z opisem sprawy, na skutek podziału Spółki Dzielonej, zostanie wydzielona do Spółki Nowej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Ad 3

Zainteresowani stoją na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Budowlaną, który zgodnie z opisem sprawy, na skutek podziału Spółki Dzielonej, pozostanie w Spółce Dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 4

Mając na uwadze, że w ocenie Wnioskodawców, zarówno Część Doradcza (która zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej) oraz Część Budowlana (która pozostanie w Spółce Dzielonej) będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Oznacza to, że Podział będzie dla Spółki Dzielonej neutralny na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad 5

Mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, Część Doradcza oraz Część Budowlana stanowią ZCP, to w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), po stronie Udziałowca nie powstanie przychód na gruncie ustawy o CIT. W szczególności, ustalona na dzień poprzedzający Dzień Wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki Nowej przydzielonych Udziałowcowi w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Udziałowca przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 8ba w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Oznacza to, że Podział będzie dla Udziałowca neutralny na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad 7

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku opisanego w niniejszym wniosku Podziału, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Ad 8

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku opisanego w niniejszym wniosku Podziału, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ad 9

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku opisanego w niniejszym wniosku Podziału, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy, jako spółki przejmującej (winno być: „dla Spółki Przejmującej”), przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Ad 10

Zdaniem Zainteresowanych, w konsekwencji powyższego (tj. uznania stanowiska Wnioskodawcy na pytania nr 7-9 za prawidłowe) planowany Podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, będzie dla Spółki Przejmującej neutralny podatkowo, na gruncie właściwych przepisów ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1

Podział spółek handlowych uregulowany został w art. 528-550 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej jako: „KSH”).

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 tej ustawy, podział spółki może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Zgodnie z art. 530 § 2 KSH, wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru (...). Punktem wyjścia dla podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, jak w każdym przypadku podziału, jest sporządzany przez zarząd spółki dzielonej plan podziału. W myśl art. 534 KSH, plan podziału powinien zawierać m.in. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg, przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym.

Zgodnie z art. 531 § 1 KSH, spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane, powstałe w związku z podziałem, wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Powołany przepis dotyczy w szczególności sukcesji praw i obowiązków cywilnoprawnych oraz administracyjnych.

Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest fakt, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną. W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa, tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 1i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

 

Stosownie do art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

 1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;

 2) przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu;

                2a) straty poniesionej ze źródła przychodów;

 3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;

 4) strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę;

 5) strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji;

 6) strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 1646, 1685 i 1863);

 7) strat podatnika, jeżeli podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu niepieniężnego, lub otrzymał wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku czego:

 a) przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub

 b) co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie posiadały.

 

Jak stanowi art. 7 ust. 4 ustawy o CIT, przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek przekształconych w inne spółki.

 

Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1.    obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2.    obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zaznaczenia wymaga w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zdefiniowała stratę jako wynik działalności, stwierdzając, że jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów w roku podatkowym, to różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Odrębnymi przepisami, o jakich mowa w ww. przepisie, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), która w art. 12 wymienia sytuacje, w których dochodzi do otwarcia i zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o rachunkowości można nie zamykać ksiąg rachunkowych, jeżeli podział jednostki następuje przez wydzielenie.

Jak zostało wskazane w opisie sprawy, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, w Spółce Dzielonej nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości.

W świetle przedstawionych przepisów, prawo do odliczenia straty od dochodu nie przechodzi na podmioty powstałe w wyniku przekształcenia, łączenia, przejmowania lub dzielenia, z wyjątkiem przekształconych spółek w inne spółki. Warunkiem rozliczania straty jest więc kontynuowanie działalności. Straty są bowiem związane z podmiotem, który je poniósł i tylko ten podmiot może je odliczyć.

W konsekwencji, podmioty, które zachowują swój byt prawny i kontynuują działalność gospodarczą w swoim podstawowym zakresie mają prawo rozliczać stratę z poprzednich lat podatkowych. Natomiast te podmioty, których byt prawny ustaje (np. spółka przejmowana lub podlegająca likwidacji w drodze podziału) tracą to prawo.

Należy zaznaczyć, że w przypadku podziału przez wydzielenie zachowana zostaje ciągłość prawna Spółki Dzielonej. Zatem będzie ona istnieć dalej, przez co będzie miała prawo realizować możliwość rozliczania strat z poprzednich okresów. Do Spółki Nowej wydzielone będą jedynie składniki majątkowe związane z działalnością Spółki Dzielonej w zakresie Części Doradczej. Dotychczasowa, główna działalność operacyjna, związana z Częścią Budowlaną, będzie kontynuowana przez Spółkę Dzieloną.

W konsekwencji, na gruncie ustawy o CIT dokonanie podziału przez wydzielenie nie pozbawi Spółki Dzielonej prawa do rozliczenia jej własnych strat podatkowych z lat ubiegłych oraz za okres bieżący do Dnia Podziału.

Straty powstały bowiem w toku dotychczasowej działalności Spółki Dzielonej, która nie przestanie istnieć, i były związane z jej działalnością (jako całości) do dnia zarejestrowania podziału przez KRS. Zatem Spółka Dzielona będzie mogła je rozliczać w kolejnych latach podatkowych.

Rozwiązanie to jest zgodne z zasadą neutralności przekształceń podmiotów gospodarczych, zgodnie z którą operacje polegające na zmianie struktury właścicielskiej przedsiębiorstw, które nie wiążą się z powstaniem żadnego dochodu, nie powinny wywoływać skutków w zakresie podatku dochodowego.

 

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, przykładowo w:

   - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lipca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.181.2020.2.ANK, cyt.:

„Reasumując, Wnioskodawca ma prawo do rozliczania strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych poprzedzających rok podziału na zasadach wskazanych w art. 7 ust. 5 u.p.d.o.p.”;

   - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 maja 2016 r. Znak: ITPB3/4510-104/16/PS, cyt.:

„Reasumując, Wnioskodawca ma prawo do rozliczania strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych poprzedzających rok podziału na zasadach wskazanych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”;

   - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 czerwca 2014 r., Znak: IBPBI/2/423-324/14/JD, cyt.:

„Możliwość uwzględnienia strat tych podmiotów przez jednostkę powstałą w wyniku przekształcenia została wyłączona zarówno przy ustalaniu własnej straty (w celu jej powiększenia), jak i przy ustaleniu własnego dochodu tej jednostki (w celu jego obniżenia). Z cytowanych przepisów nie wynika natomiast zakaz rozliczania przez spółkę dzieloną własnych strat poniesionych w latach poprzednich. Zachowuje ona bowiem swój byt prawny po wydzieleniu części swego majątku do spółki nowo zawiązanej. Stąd też Wnioskodawca ma prawo do podatkowego rozliczenia poniesionych przez siebie strat poniesionych przez niego przed podziałem w oparciu o zasady przewidziane w art. 7 ust. 5 ustawy, stanowiącym, iż o wysokość straty, o której mowa w ust. 2 (różnicy wynikającej z nadwyżki kosztów podatkowych nad sumą przychodów), poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe”;

   - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 kwietnia 2009 r., Znak: IPPB3/423-84/09-2/ER, cyt.:

„W konsekwencji, na gruncie updop dokonanie podziału przez wydzielenie nie pozbawia Spółki prawa do rozliczenia jej własnych strat podatkowych z lat ubiegłych. Straty powstały bowiem w toku dotychczasowej działalności Spółki, która nie przestaje istnieć, a zatem może je odliczyć w kolejnych latach podatkowych. Rozwiązanie to jest zgodne z zasadą neutralności przekształceń podmiotów gospodarczych, zgodnie z którą operacje polegające na zmianie struktury właścicielskiej przedsiębiorstw, które nie wiążą się z powstaniem żadnego dochodu, nie powinny wywoływać skutków w zakresie podatku dochodowego”;

   - Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 grudnia 2007 r., Znak: ILPB3/423-115/07-2/HS, cyt.:

„Zatem, jeżeli spółka B S.A., w roku dokonania podziału jej przez wydzielenie, poniesie stratę na prowadzonej działalności gospodarczej, którą wykaże w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8), będzie miała możliwość jej rozliczenia w następnych latach podatkowych zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wyniku podziału spółki B S.A. przez wydzielenie, Spółka nadal będzie istnieć (w wyniku podziału nie traci bytu prawnego), w związku z czym zachowuje ona prawo do rozliczenia straty własnej”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, pomimo wydzielenia Części Doradczej do nowego podmiotu (Spółki Przejmującej), byt prawny oraz przedmiotowa działalność Spółki Dzielonej będą kontynuowane. W konsekwencji tego, Spółka Dzielona będzie miała możliwość rozliczenia straty podatkowej osiągniętej w latach podatkowych poprzedzających planowany Podział przez wydzielenie.

Reasumując, Zainteresowani stoją na stanowisku, że Spółka Dzielona będzie miała prawo do rozliczania strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych poprzedzających rok planowanego Podziału na zasadach wskazanych w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2

ZCP została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tą definicją poprzez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

 

O ZCP można mówić w sytuacji, w której zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:

   - posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

   - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

   - jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

   - zespół tychże składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa, co potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych z 1 kwietnia 2025 r., Znak: 0112-KDIL3.4012.55.2025.2.MBN lub z 3 kwietnia 2025 r., Znak: 0113-KDIPT1-1.4012.1044.2024. 3.MG, wskazując, iż: „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika”.

Jak wskazano w opisie sprawy, celem planowanego Podziału jest wyodrębnienie dwóch rodzajów działalności, a głównym kryterium podziału majątku będzie charakter prowadzonej działalności.

Spółka Nowa przejmie w całości działalność związaną z (…), określaną we wniosku jako Część Doradcza.

Obecnie, wszelkie aktywa oraz prawa i obowiązki związane z tą działalnością funkcjonują w ramach Spółki Dzielonej, pozwalając jej realizować zadania w tym obszarze i stanowią zorganizowaną całość.

Działalność w Części Doradczej realizowana jest w Spółce Dzielonej przez pracowników, którzy w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przypisani do Spółki Nowej (tj. Spółka Nowa stanie się z mocy prawa stroną stosunków pracy z pracownikami, których praca dotyczy stricte Części Doradczej).

Tym samym, pracownicy oraz osoby zarządzające wchodzące w skład Części Doradczej będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po dniu wydzielenia, co potwierdza istnienie wyodrębnienia organizacyjnego.

W orzeczeniu NSA z 22 marca 2018 r., o sygn. akt II FSK 808/16, Sąd stwierdził, że należy: „uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka Dzielona posiada zawarte umowy dotyczące realizowania zadań i usług związanych z Częścią Doradczą. Wszelkie umowy w tym zakresie i związane z tym rodzajem działalności, zgodnie z planem podziału, zostaną przypisane do Spółki Nowej. Szczegółowy zakres oraz opis tych umów zawarty został w opisie zdarzenia przyszłego.

Należy również zauważyć, że w celu realizacji prac związanych z Częścią Doradczą wykorzystywane są środki trwałe (tj. sprzęt elektroniczny, laptopy, meble - opisane szczegółowo w opisie sprawy). Wszelkie środki trwałe związane z tym rodzajem działalności, zgodnie z planem podziału, przejdą na Spółkę Nową.

W opinii Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że w ramach bieżącej działalności Spółki Dzielonej (w ramach „istniejącego przedsiębiorstwa”) możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. Części Doradczej, funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że Spółka Dzielona aktualnie wynajmuje biuro wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej i umowa na najem tego biura nie zostanie przeniesiona na Spółkę Nową w ramach planowanego Podziału. Jednocześnie wskazano, że Spółka Nowa będzie podnajmować część powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej po przeprowadzonym Podziale. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, sam fakt, że Spółka Dzielona wynajmuje obecnie powierzchnię biurową, a umowa najmu tej powierzchni nie zostanie przeniesiona na Spółkę Nową, nie może być utożsamiany z brakiem zdolności Spółki Nowej do kontynuowania działalności w oparciu o wyodrębniony organizacyjnie zespół składników majątkowych. Okoliczność, że po Podziale Spółka Nowa będzie podnajmować część tej samej przestrzeni biurowej od Spółki Dzielonej, oznacza jedynie zmianę organizacyjnego tytułu do korzystania z lokalu, a nie likwidację faktycznej infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności. Tym samym kontynuacja korzystania z tej samej przestrzeni biurowej - choć na podstawie innego tytułu prawnego - nie wpływa negatywnie na możliwość samodzielnego funkcjonowania Części Doradczej po jej wydzieleniu ani nie podważa wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników przenoszonych na Spółkę Nową.

Jak również wskazano w opisie sprawy, w wyniku Podziału, zarówno Spółka Dzielona, jak i Nowa Spółka, będą posiadały dostęp do wsparcia w zakresie usług grupowych świadczonych przez Udziałowca (na podstawie umowy między podmiotami powiązanymi). Obecnie taka umowa jest zawarta pomiędzy Udziałowcem a Spółką Dzieloną. Po zrealizowanym Podziale ta umowa będzie zawarta również pomiędzy Udziałowcem i Spółką Nową. Zdaniem Zainteresowanych, sam fakt, że przed Podziałem usługi grupowe były świadczone na rzecz Spółki Dzielonej, a po Podziale odpowiednia umowa zostanie zawarta również ze Spółką Nową, nie świadczy o braku zdolności Spółki Nowej do samodzielnego funkcjonowania ani o braku wyodrębnienia funkcjonalnego przenoszonego zespołu składników.

Zmiana ta ma charakter czysto organizacyjny, polegający wyłącznie na rozszerzeniu istniejącej współpracy na kolejny podmiot, i nie wpływa na realną możliwość obsługi procesów biznesowych przypisanych do ZCP. Dostęp do tożsamych usług wsparcia (świadczonych na podstawie odrębnej umowy zawartej bezpośrednio ze Spółką Nową) zapewnia ciągłość operacyjną ZCP po jego wydzieleniu i nie podważa spełnienia przesłanek wyodrębnienia organizacyjnego wymaganych dla uznania ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Jak wskazano w opisie sprawy, umowa na rachunek bankowy w Polsce Spółki Dzielonej nie zostanie scedowana na rzecz Nowej Spółki. Nowa Spółka po podziale przez wydzielenie otworzy własny rachunek bankowy, niezbędny do prowadzenia własnej działalności gospodarczej. Zainteresowani stoją na stanowisku, że sam fakt, że umowa rachunku bankowego Spółki Dzielonej nie zostanie przeniesiona na Spółkę Nową, nie wpływa negatywnie na możliwość samodzielnego funkcjonowania ZCP po jego wydzieleniu. Otwarcie przez Spółkę Nową własnego rachunku bankowego stanowi wyłącznie techniczny i organizacyjny element rozpoczęcia działalności przez ten podmiot i nie jest przesłanką determinującą istnienie lub brak wyodrębnienia organizacyjnego ZCP.

Kierując się tym wyodrębnieniem organizacyjnym Części Doradczej przygotowano plan podziału, w którym uwzględniono to wyodrębnienie. W związku z tym wszelkie składniki materialne i niematerialne związane z Częścią Doradczą (w tym pracownicy) oraz zobowiązania przypisane do Części Doradczej, zostaną w ramach planowanego podziału przez wydzielenie przypisane do Spółki Nowej.

Konkludując, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, niezbędne dla istnienia ZCP, będzie spełnione w opisywanej sytuacji dla Części Doradczej.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla ZCP. Przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Powyższe zostało poparte licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in. w wyroku z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1797/17 oraz z 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2093/18, które wskazują, iż „wystarczająca będzie sytuacja, w której należności i zobowiązania przedsiębiorcy można będzie przypisać na podstawie prowadzonej ewidencji do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ten sposób spełnia się wymóg wyodrębnienia finansowego, co oznacza, że jest możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części”.

„W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być bezwzględnie postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze)” - takie stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 listopada 2008 r., Znak: IPPB5/423-6/08-3/MB lub Dyrektor KIS w interpretacji z 1 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.484.2023.4.MW.

W konsekwencji, decydujące znaczenie ma możność przygotowania osobnej sprawozdawczości finansowej, nie zaś faktyczne osobne bilanse czy rachunki zysków i strat w zakresie danej działalności.

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. Budowlanej oraz Doradczej) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały i funkcjonują w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej), a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona, mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy, jednak mając na uwadze fakt, że nie znajduje to uzasadnienia ekonomicznego oraz biznesowego, a więc w praktyce nie planuje tego robić. Jednocześnie, jak wskazano powyżej, wyodrębnienie finansowe nie oznacza, że Spółka Dzielona wyodrębniała odpowiednie dane finansowe (tj. przychody i koszty) do odpowiedniej kategorii/części działalności, lecz że technicznie możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do określonego ZCP.

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej (Częścią Doradczą) oraz pozostających w Spółce Dzielonej (Częścią Budowlaną), co znajduje odzwierciedlenie w przygotowanym planie podziału Spółki Dzielonej.

Ponadto, w planie podziału wyodrębniono poszczególne aktywa oraz zobowiązania Spółki Dzielonej przyporządkowując je do określonych kategorii działalności (tj. do Części Doradczej oraz Części Budowlanej) wskazując jednocześnie księgową wartość poszczególnych części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Zainteresowanych, wyodrębnienie finansowe Części Doradczej potwierdza również fakt, że Część Doradcza posiada niezależne od Części Budowlanej źródła przychodów. Przychody generowane przez Część Doradczą są związane przede wszystkim ze świadczeniem usług inżynieryjnych oraz doradztwa w związku z realizowanymi projektami i umowami, które zostały wyszczególnione w planie podziału.

Ponadto, do Nowej Spółki zostaną przeniesione wyłącznie zobowiązania handlowe powstałe w związku z realizacją projektów przypisanych do działalności doradczej. Dodatkowo, do Nowej Spółki zostaną również przeniesione rezerwy oraz zobowiązania kadrowe dotyczące pracowników przypisanych do Nowej Spółki (np. rezerwy na niewykorzystany urlop).

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym (Części Doradczej) do Spółki Nowej oraz pozostającym w Spółce Dzielonej (Części Budowlanej), czego wyraz stanowi podział tych składników w ramach planu podziału.

Jednocześnie, należy wskazać, że począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.

Po dokonaniu Podziału, każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe. Istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej. Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że ich zdaniem spełniona jest przesłanka związana z wyodrębnieniem finansowym Części Doradczej.

Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. ZCP musi zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność ZCP do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące ZCP powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne organów podatkowych wydawane w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, DKIS w interpretacji indywidualnej z 17 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Tym samym, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, to musi on posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielna jednostka gospodarcza. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w orzecznictwie sądów administracyjnych. I tak, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 24 listopada 2021 r., sygn. akt I FSK 1333/22, „stwierdzenie, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Nie chodzi tu zatem o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze”.

Za wyodrębnieniem funkcjonalnym przemawia w pierwszej kolejności to, iż Część Doradcza jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana z Częścią Doradczą już teraz jest źródłem przychodów, w związku z czym jej wyodrębnienie nie powinno wpłynąć na powyższą okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części.

Jak wskazali Zainteresowani w opisie zdarzenia przyszłego, Część Doradcza oraz Część Budowlana zajmują się odmiennym rodzajem działalności gospodarczej. Oznacza to, że każda z części stanowi odrębną całość i może funkcjonować samodzielnie, co potwierdza m.in. odrębność wykorzystanych środków trwałych oraz pracowników. Do każdego rodzaju działalności przyporządkowane są również odmienne umowy z klientami, dotyczące odrębnych kategorii świadczonych usług, które zostały szczegółowo wymienione w planie podziału.

Zainteresowani wskazują, że Część Doradcza spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego przed dokonaniem podziału, ponieważ w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej) Część Doradcza pełni określone zadania, do których należało przede wszystkim świadczenie usług inżynieryjnych oraz doradztwa i realizacji związanych z tym projektów.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazano, że Część Doradcza, której działalność zostanie przeniesiona na Spółkę Nową w ramach podziału przez wydzielenie, stanowi obecnie w strukturze Spółki Dzielonej wewnętrznie spójny i funkcjonalnie samodzielny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Składniki te obejmujące m.in. przypisanych pracowników, dedykowane środki trwałe, zawarte umowy handlowe oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia działalności związanej z Częścią Doradczą, już dziś służą realizacji określonych procesów gospodarczych, co potwierdza ich funkcjonalne powiązanie i zdolność do obsługi konkretnego obszaru działalności gospodarczej.

Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, Część Doradcza funkcjonuje jako odrębna, zorganizowana całość, umożliwiająca wykonywanie usług związanych z tą częścią niezależnie od pozostałych segmentów działalności Spółki Dzielonej.

Na funkcjonalną samodzielność ZCP nie wpływa fakt, że część elementów infrastruktury będzie wykorzystywana przez Spółkę Nową w oparciu o inny tytuł prawny niż dotychczas. Przykładowo, zmiana tytułu do korzystania z przestrzeni biurowej (polegająca na tym, że Spółka Nowa będzie podnajmować część tej samej powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej) ma wyłącznie charakter organizacyjny i nie prowadzi do likwidacji faktycznej infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności. Analogicznie, otwarcie przez Spółkę Nową własnego rachunku bankowego stanowi jedynie techniczny element rozpoczęcia działalności gospodarczej i nie determinuje ani istnienia, ani braku wyodrębnienia funkcjonalnego.

Po wydzieleniu, Spółka Nowa będzie dysponować wszelkimi składnikami majątkowymi, umowami i zasobami ludzkimi umożliwiającymi faktyczne, samodzielne funkcjonowanie Części Doradczej.

Zainteresowani wskazują, że Część Doradcza spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, gdyż po dokonaniu Podziału, Część Doradcza będzie kontynuowała działalność w zakresie prowadzonej dotychczas działalności operacyjnej. Zadania te będą realizowane przy użyciu przypisanych składników materialnych i niematerialnych, które w żadnym razie nie są przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Część Doradczą działalności. Jednocześnie, zespół składników majątkowych przypisanych do Części Doradczej będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (został on przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego), ponieważ w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej) Część Doradcza pełniła określone zadania, do których należało przede wszystkim świadczenie usług inżynieryjnych oraz doradztwa i realizacji związanych z tym projektów.

Istotnym elementem potwierdzającym zdolność Części Doradczej do samodzielnego działania jest przeniesienie na Spółkę Nową pracowników wykonujących zadania w ramach Części Doradczej, co w sposób jednoznaczny wzmacnia ocenę, że przenoszony zespół składników zachowuje pełną zdolność operacyjną po dniu podziału. Pracownicy ci wykonywać będą te same obowiązki co przed podziałem, jednak już w ramach struktur Spółki Nowej, co świadczy o przeniesieniu zdolności operacyjnych oraz know-how związanych z danym segmentem działalności. Zachowana zostanie zatem ciągłość procesów oraz możliwość realizacji usług doradczych bez konieczności pozyskiwania dodatkowych zasobów lub reorganizacji wewnętrznej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, należy uznać, że Część Doradcza spełnia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego oraz posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Zespół składników, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Nową, tworzy kompletną i samowystarczalną strukturę, umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie również po wydzieleniu.

W konsekwencji, Zdaniem Zainteresowanych, przenoszona Część Doradcza stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Mając na uwadze przedstawioną argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że Część Doradcza ich zdaniem spełnia wszystkie przesłanki wymagane dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Przenoszony na Spółkę Nową zespół składników tworzy funkcjonalnie powiązaną, kompletną i samowystarczalną strukturę, zdolną do kontynuowania działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie po wydzieleniu. Zapewniona będzie zarówno ciągłość operacyjna (w tym przejęcie pracowników, umów oraz środków trwałych), jak i dostęp do niezbędnych usług wsparcia oraz infrastruktury, co potwierdza zdolność Części Doradczej do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo po Podziale. Jednocześnie, sposób przypisania składników majątkowych, zobowiązań oraz rozliczeń finansowych potwierdza spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę wyodrębnienie funkcjonalne, organizacyjne oraz finansowe, Część Doradcza stanowi, zdaniem Zainteresowanych, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3

ZCP została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tą definicją poprzez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

 

O ZCP można mówić w sytuacji, w której zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:

   - posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

   - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

   - jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

   - zespół tychże składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa, co potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych z 1 kwietnia 2025 r., Znak: 0112-KDIL3.4012.55.2025.2.MBN lub z 3 kwietnia 2025 r., Znak: 0113-KDIPT1-1.4012.1044.2024.3.MG, wskazując, iż: „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika”.

Jak wskazano w opisie sprawy, celem planowanego Podziału jest wyodrębnienie dwóch rodzajów działalności, a głównym kryterium podziału majątku będzie charakter prowadzonej działalności.

Obecnie, wszelkie aktywa oraz prawa i obowiązki związane z tą działalnością funkcjonują w ramach Spółki Dzielonej, pozwalając jej realizować zadania w tym obszarze i stanowią zorganizowaną całość.

Spółka Nowa przejmie w całości działalność związaną z (…), określaną we wniosku jako Część Doradcza.

Natomiast całość działalność związana z budownictwem (Część Budowlana) pozostanie w Spółce Dzielonej.

Działalność w Części Budowlanej realizowana jest w Spółce Dzielonej przez pracowników, którzy po Podziale pozostaną w Spółce Dzielonej.

Tym samym, pracownicy oraz osoby zarządzające wchodzące w skład Części Budowlanej będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po dniu wydzielenia, co potwierdza istnienie wyodrębnienia organizacyjnego.

W orzeczeniu NSA z 22 marca 2018 r., o sygn. akt II FSK 808/16, Sąd stwierdził, że należy: „uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

Należy również zauważyć, że w celu realizacji prac związanych z Częścią Budowlaną wykorzystywane są środki trwałe (tj. sprzęt elektroniczny, laptopy, meble - opisane szczegółowo w opisie sprawy). Wszelkie środki trwałe związane z tym rodzajem działalności, zgodnie z planem podziału, pozostaną w Spółce Dzielonej.

Jak wskazano w opisie sprawy, Spółka Dzielona posiada zawarte umowy dotyczące realizowania zadań i usług związanych z Częścią Budowlaną. Wszelkie umowy w tym zakresie i związane z tym rodzajem działalności, zgodnie z planem podziału, pozostaną w Spółce Dzielonej. Szczegółowy zakres oraz opis tych umów zawarty został w opisie zdarzenia przyszłego.

Ponadto, w Spółce Dzielonej pozostaną wszelkie projekty (umowy) już zrealizowane w całości, w tym takie, z których pozostały jeszcze zobowiązania gwarancyjne. Ponadto, umowy zawarte po sporządzeniu planu podziału w ramach działalności kontynuowanej przez Spółkę Dzieloną.

Ponadto, Spółka Dzielona będzie zobowiązana utrzymywać wszelkie gwarancje bankowe wystawione w związku z umowami, które przechodzą na Spółkę Nową, chyba, że druga strona gwarancji zażąda od Spółki Nowej wystawienia nowej gwarancji i gwarancja taka zostanie wystawiona.

Należy zaznaczyć, że każda z części (tj. Część Budowlana oraz Część Doradcza) dysponuje odpowiednim zapleczem technicznym (sprzęt komputerowy, oprogramowanie), personelem, a także niezbędnym know-how oraz kontraktami pozwalającymi na samodzielne świadczenie usług i prowadzenie działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie sprawy, umowa na rachunek bankowy w Polsce Spółki Dzielonej nie zostanie scedowana na rzecz Nowej Spółki. Co oznacza, że będzie w dalszym ciągu wykorzystywana dla celów działalności Spółki Dzielonej (w Części Budowlanej).

Spółka Dzielona obecnie posiada dostęp do wsparcia w zakresie usług grupowych, świadczonych przez Udziałowca (na podstawie umowy między podmiotami powiązanymi). Obecnie taka umowa jest zawarta pomiędzy Udziałowcem a Spółką Dzieloną.

Spółka Dzielona aktualnie wynajmuje biuro wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej i umowa na najem tego biura nie zostanie przeniesiona na Spółkę Nową w ramach planowanego Podziału. Spółka Dzielona wydzieli i podnajmie część biura dla Spółki Nowej po zrealizowanym Podziale.

Ponadto, zobowiązania handlowe wynikające z realizacji projektów budowlanych (dot. Części Budowlanej), a także tych projektów, które mają zostać zakończone do końca roku 2025, pozostaną w Spółce Dzielonej. Ponadto, wszystkie pozostałe rezerwy oraz zobowiązania podatkowe związane z dotychczasową działalnością (w Części Budowlanej) również pozostaną w Spółce Dzielonej.

Spółka Dzielona posiada plan rozwoju działalności budowlanej (Części Budowlanej), którą zamierza kontynuować i rozwijać w przyszłości.

W opinii Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że w ramach bieżącej działalności Spółki Dzielonej (w ramach „istniejącego przedsiębiorstwa”) możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. Części Budowlanej funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Kierując się tym wyodrębnieniem organizacyjnym, przygotowano plan podziału, w którym uwzględniono to wyodrębnienie. W planie tym uwzględniono wszelkie składniki materialne i niematerialne związane z Częścią Budowlaną (w tym pracownicy) oraz zobowiązania przypisane do Części Budowlanej, które ramach planowanego podziału przez wydzielenie pozostaną w Spółce Dzielonej.

Konkludując, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, niezbędne dla istnienia ZCP, będzie spełnione w opisywanej sytuacji dla Części Budowlanej.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla ZCP. Przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Powyższe zostało poparte licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego m.in. w wyroku z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1797/17 oraz z 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2093/18, które wskazują, iż „wystarczająca będzie sytuacja, w której należności i zobowiązania przedsiębiorcy można będzie przypisać na podstawie prowadzonej ewidencji do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ten sposób spełnia się wymóg wyodrębnienia finansowego, co oznacza, że jest możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części”.

„W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być bezwzględnie postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze)” - takie stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 listopada 2008 r., Znak: IPPB5/423-6/08-3/MB lub Dyrektor KIS w interpretacji z 1 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4012.484.2023.4.MW.

W konsekwencji, decydujące znaczenie ma możność przygotowania osobnej sprawozdawczości finansowej, nie zaś faktyczne osobne bilanse czy rachunki zysków i strat w zakresie danej działalności.

Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. Budowlanej oraz Doradczej) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały i funkcjonują w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej), a Wnioskodawca nie identyfikował istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania za poprzednie okresy, jednak mając na uwadze fakt, że nie znajduje to uzasadnienia ekonomicznego oraz biznesowego, a więc w praktyce nie planuje tego robić. Jednocześnie, jak wskazano powyżej, wyodrębnienie finansowe nie oznacza, że Spółka Dzielona wyodrębniała odpowiednie dane finansowe (tj. przychody i koszty) do odpowiedniej kategorii działalności, lecz że możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do określonego ZCP.

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej (Częścią Doradczą) oraz pozostających w Spółce Dzielonej (Częścią Budowlaną), co znajduje odzwierciedlenie w przygotowanym planie podziału Spółki Dzielonej.

Ponadto, w planie podziału wyodrębniono poszczególne aktywa oraz zobowiązania Spółki Dzielonej przyporządkowując je do określonych kategorii działalności (tj. do Części Doradczej oraz Części Budowlanej) wskazując jednocześnie księgową wartość poszczególnych części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Zainteresowanych, wyodrębnienie finansowe Części Budowlanej potwierdza również fakt, że Część Budowlana posiada niezależne od Części Doradczej źródła przychodów. Przychody generowane przez Część Budowlaną są związane projektami i umowami, które zostały wyszczególnione w planie podziału i pozostaną w Spółce Dzielonej po Podziale.

Ponadto, zobowiązania handlowe wynikające z realizacji projektów budowlanych (dot. Części Budowlanej), a także tych projektów, które mają zostać zakończone do końca roku 2025, pozostaną w Spółce Dzielonej. Ponadto, wszystkie pozostałe rezerwy oraz zobowiązania podatkowe związane z dotychczasową działalnością (w Części Budowlanej) również pozostaną w Spółce Dzielonej.

Wnioskodawca wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym (Działem Doradztwa) do Spółki Nowej oraz pozostającym w Spółce Dzielonej (Działem Budownictwa), czego wyraz stanowi podział tych składników w ramach planu podziału.

Jednocześnie, należy wskazać, że począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.

Po dokonaniu Podziału każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe. Istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej. Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że ich zdaniem spełniona jest przesłanka związana z wyodrębnieniem finansowym Części Budowlanej.

Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. ZCP musi zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione składniki jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność ZCP do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.

Co więcej, składniki majątkowe tworzące ZCP powinny pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne organów podatkowych wydawane w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, DKIS w interpretacji indywidualnej z 17 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Tym samym, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, to musi on posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielna jednostka gospodarcza. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w orzecznictwie sądów administracyjnych. I tak, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 24 listopada 2021 r., sygn. akt I FSK 1333/22, „stwierdzenie, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Nie chodzi tu zatem o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze”.

Za wyodrębnieniem funkcjonalnym przemawia w pierwszej kolejności to, iż Część Budowlana jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana z Częścią Budowlaną już teraz jest źródłem przychodów, w związku z czym jej wyodrębnienie nie powinno wpłynąć na powyższą okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części.

Jak wskazali Zainteresowani w opisie zdarzenia przyszłego, Część Doradcza oraz Część Budowlana zajmują się odmiennym rodzajem działalności gospodarczej. Oznacza to, że każda z części stanowi odrębną całość i może funkcjonować samodzielnie, co potwierdza m.in. odrębność wykorzystanych środków trwałych oraz pracowników. Do każdego rodzaju działalności przyporządkowane są również odmienne umowy z klientami, dotyczące odrębnych kategorii świadczonych usług, które zostały szczegółowo wymienione w planie podziału.

Zainteresowani wskazują, że ich zdaniem, Część Budowlana spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego przed dokonaniem Podziału, ponieważ w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej) Część Budowlana pełniła określone zadania, realizowane na podstawie umów z klientami dotyczące usług budowlanych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazano, że Część Budowlana, której działalność pozostanie w Spółce Dzielonej, stanowi obecnie w strukturze Spółki Dzielonej wewnętrznie spójny i funkcjonalnie samodzielny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Składniki te obejmujące m.in. przypisanych pracowników, dedykowane środki trwałe, zawarte umowy handlowe oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia działalności związanej z Częścią Budowlaną, już dziś służą realizacji określonych procesów gospodarczych, co potwierdza ich funkcjonalne powiązanie i zdolność do obsługi konkretnego obszaru działalności gospodarczej. Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, Część Budowlana funkcjonuje jako odrębna, zorganizowana całość, umożliwiająca wykonywanie usług budowlanych niezależnie od pozostałych segmentów działalności Spółki Dzielonej.

Po wydzieleniu, Spółka Dzielona będzie dysponować wszelkimi składnikami majątkowymi, umowami i zasobami ludzkimi umożliwiającymi faktyczne, samodzielne funkcjonowanie Części Budowlanej.

Zainteresowani wskazują, że Część Budowlana spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, gdyż po dokonaniu podziału, Część Budowlana będzie kontynuowała działalność w zakresie prowadzonej dotychczas działalności operacyjnej. Zadania te będą realizowane przy użyciu przypisanych składników materialnych i niematerialnych, które w żadnym razie nie są przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Część Budowlaną działalności. Jednocześnie, zespół składników majątkowych przypisanych do Części Budowlanej będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (został on przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego), ponieważ w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej) Część Budowlana pełniła określone zadania, do których należało przede wszystkim (…).

Istotnym elementem potwierdzającym zdolność Części Budowlanej do samodzielnego działania jest pozostawienie w Spółce Dzielonej pracowników wykonujących zadania w ramach Części Budowlanej, co w sposób jednoznaczny wzmacnia ocenę, że przenoszony zespół składników zachowuje pełną zdolność operacyjną po dniu podziału. Pracownicy ci wykonywać będą te same obowiązki co przed Podziałem, w ramach struktur Spółki Dzielonej, co świadczy o przeniesieniu zdolności operacyjnych oraz know-how związanych z danym segmentem działalności. Zachowana zostanie zatem ciągłość procesów oraz możliwość realizacji usług doradczych bez konieczności pozyskiwania dodatkowych zasobów lub reorganizacji wewnętrznej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, należy uznać, że Część Budowlana spełnia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego oraz posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Zespół składników, który ma pozostać w Spółce Dzielonej, tworzy kompletną i samowystarczalną strukturę, umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie również po wydzieleniu.

W konsekwencji, pozostająca w Spółce Dzielonej Część Budowlana, zdaniem Zainteresowanych, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Mając na uwadze przedstawioną argumentację oraz opis zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że Część Budowlana, ich zdaniem, spełnia wszystkie przesłanki wymagane dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników tworzy funkcjonalnie powiązaną, kompletną i samowystarczalną strukturę, zdolną do kontynuowania działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie po wydzieleniu. Zapewniona będzie zarówno ciągłość operacyjna (w tym pracowników, umów oraz środków trwałych), jak i dostęp do niezbędnych usług wsparcia oraz infrastruktury, co potwierdza zdolność Części Budowlanej do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo po Podziale. Jednocześnie, sposób przypisania składników majątkowych, zobowiązań oraz rozliczeń finansowych potwierdza spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę wyodrębnienie funkcjonalne, organizacyjne oraz finansowe, Część Budowlana stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4

Stosownie do treści art. 7 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Katalog przychodów ze źródła zysków kapitałowych został zawarty w art. 7b ustawy o CIT. Odpowiednio, w źródle zysków kapitałowych wydzielono katalog przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) oraz inne rodzaje przychodu w źródle zysków kapitałowych, określone przepisami art. 7b ust. 1 pkt 1a-6 ustawy o CIT.

 

W świetle art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody w źródle zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów, w tym: przychody spółki dzielonej.

Wskazane powyżej przepisy kwalifikują zatem przychody wynikające m.in. z podziału spółki do zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia albo dzień wyodrębnienia w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią ZCP. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.

Z powyższego wynika, że w przypadku przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie składników majątkowych - innych niż ZCP, podstawową zasadą jest powstanie opodatkowania po stronie spółki dzielonej, tj. zbywającej majątek. Opodatkowanie powstaje w oparciu o dochód ustalony jako różnica między wartością rynkową przenoszonych składników (stanowiącą przychód) a ich wartością podatkową, czyli wartością poniesioną historycznie na nabycie, pomniejszoną o wartość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych (stanowiącą koszt).

Z kolei art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT stanowi, że do przychodów w spółce podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalonej na dzień poprzedzający dzień) podziału lub dzień wydzielenia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią ZCP.

Tym samym, jeśli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające w spółce stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to spółka dzielona nie uzyskuje przychodu, zaś podział przez wydzielenie jest dla tej spółki neutralny podatkowo na gruncie CIT.

W świetle powyższego, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału prze Spółkę Nową oraz składniki majątkowe pozostające u Spółki Dzielonej stanowić będą ZCP na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Jak wskazali Zainteresowani w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w wyniku którego dojdzie do przejęcia przez Spółkę Nową Części Doradczej, która znajduje się obecnie w zasobach Spółki Dzielonej.

Na skutek podziału, Spółka Nowa przejmie składniki majątkowe wchodzące w skład Części Doradczej, zaś Spółka Dzielona w dalszym ciągu będzie kontynuowała działalność w Części Budowlanej.

Dodatkowo, należy zauważyć, że wyłączenia z przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT nie stosuje się, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Stosownie zaś do art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zainteresowani w tym miejscu jednak zaznaczają, że podział przez wydzielenie opisany w niniejszym wniosku odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Tym samym, do analizowanego przypadku mogą znaleźć zastosowanie przepisy art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Jednocześnie, Zainteresowani wskazują, że przedmiotem pytania nr 4 nie jest ocena czy planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Dlatego dla potrzeb rozpatrzenie niniejszego wniosku, należy przyjąć, że art. 12 ust. 13 ustawy o CIT nie powinien mieć zastosowania.

Stosownie do argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu stanowisk do pytań nr 2 oraz 3 niniejszego wniosku, w ocenie Zainteresowanych, zarówno Część Doradcza, jak i Część Budowlana, spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, stosownie do dyspozycji 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Ponieważ żaden inny przepis nie przewiduje powstania po stronie spółki dzielonej przychodu, zdaniem Zainteresowanych, podział spółki pozostanie dla Spółki Dzielonej zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie ustawy o CIT.

Mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, wydzielona przez Spółkę Dzieloną Część Doradcza oraz pozostająca w Spółce Dzielonej Część Budowlana będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, to po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód z zysków kapitałowych na gruncie art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Oznacza to, że Podział pozostanie dla Spółki Dzielonej zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 5

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP.

 

Jednocześnie w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie, zgodnie z nowym przepisem art. 7b ust. 1a ustawy o CIT, wprowadzonym do ustawy z początkiem 2022 r., za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Należy przy tym wskazać, iż przepisy art. 7b ustawy o CIT stanowią jedynie wskazówkę w zakresie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu w wyniku podziału po stronie udziałowca spółki dzielonej została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o CIT, wartość rynkową rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1ma, w przypadku podziału spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b, kosztem uzyskania przychodów wspólnika spółki dzielonej są koszty nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczone zgodnie z ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8. Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, koszt ten ustala się w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem. Pozostała część kwoty tych kosztów stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki dzielonej przez wydzielenie.

Powyższe oznacza, że ustalony przychód przy podziale, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, może być jednocześnie pomniejszony o koszty uzyskania przychodu ustalone na podstawie art. 15 ust. 1ma ustawy o CIT.

Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 8ba, stanowi, że przychodem wspólnika, w przypadku połączenia lub podziału spółek, jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Stosownie do art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, za wartość emisyjną udziałów (akcji) uważa się cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

 

W myśl natomiast art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się, w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba jeżeli:

 a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Tym samym, po stronie wspólnika spółki dzielonej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, w wysokości wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, o ile zastosowania nie znajdzie przepis art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Mając na uwadze, że - jak wykazano we wcześniejszej części wniosku - majątek przejmowany (tj. Część Doradcza) na skutek wydzielenia do Spółki Nowej, a także majątek pozostający w Spółce (tj. Część Budowlana), będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z tym Udziałowiec nie uzyska przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Ewentualne zastosowanie może mieć jedynie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Jednak przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT nie powstanie, o ile w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego będzie możliwe zastosowanie wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Dlatego należy rozważyć czy obie przesłanki wymienione w tym przepisie są spełnione w przypadku opisywanego zdarzenia przyszłego.

Poczynając od przesłanki pierwszej, określonej w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT, należy wskazać, że: udziały w Spółce Dzielonej (posiadane przez Udziałowca) nie zostały nabyte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w związku z połączeniem lub podziałem podmiotów. W konsekwencji, na gruncie literalnej wykładni art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT, w ocenie Zainteresowanych, przesłanka warunkująca niepowstanie przychodu (tj. z tytułu art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT), znajdzie zastosowanie w odniesieniu do Udziałowca.

Przechodząc z kolei do przesłanki drugiej (tj. wynikającej z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy o CIT), zgodnie z którą wyłączenie z przychodów znajdzie zastosowanie, jeżeli przyjęta przez wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału podmiotów, to Wnioskodawcy podkreślają, że w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, powyższy warunek zostanie spełniony.

W konsekwencji, przyjęta przez wspólnika Spółki Dzielonej (tj. Udziałowca) wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą (Spółka Nowa) nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do planowanego podziału. Wobec tego, omawiania przesłanka również zostanie spełniona.

Biorąc pod uwagę powyższe, spełnienie dwóch przesłanek z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, umożliwia jego zastosowanie.

Tym samym, mając na uwadze treść przywołanych powyżej przepisów, należy stwierdzić, że jeśli majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę Nową, a także majątek pozostający w Spółce Dzielonej, będą stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to Udziałowiec nie uzyska przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b i pkt 8ba ustawy o CIT, stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT - ze względu na fakt, że spełnione są wymienione w tym przepisie obie przesłanki.

Dodatkowo, należy zauważyć, że wyłączenia z przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT nie stosuje się, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Stosownie zaś do art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zainteresowani w tym miejscu jednak zaznaczają, że podział przez wydzielenie, opisany w niniejszym wniosku, odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Tym samym, do analizowanego przypadku mogą znaleźć zastosowanie przepisy art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Jednocześnie, Zainteresowani wskazują, że przedmiotem pytania nr 5 nie jest ocena czy planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Dlatego dla potrzeb rozpatrzenie niniejszego wniosku, należy przyjąć, że art. 12 ust. 13 ustawy o CIT nie powinien mieć zastosowania.

W świetle powyższego, mając na względzie fakt, że podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, po stronie Udziałowca nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę Przejmującą, a także majątek pozostający w Spółce, stanowić będą ZCP na gruncie przepisów ustawy o CIT, a także zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, Część Doradcza oraz Część Budowlana stanowią ZCP, to w związku z planowanym podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, po stronie Udziałowca, nie powstanie przychód na gruncie ustawy o CIT.

W szczególności, ustalona na dzień poprzedzający dzień wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi w związku z podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Udziałowca przychodu podatkowego stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 8ba w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 7

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, do przychodów zaliczana jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

 

Jednocześnie, stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2022 r.; Znak: 0111-KDIB1-1.4010.109.2022.3.ŚS: „do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.: - spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (...) oraz spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP”.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, przez ustaloną na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkową majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c i pkt 8d ustawy o CIT, należy rozumieć wartość rynkową ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla której celów majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów (np. interpretacja indywidualna z 29 września 2023 r., Znak: 0111-KDIB1- 1.4010.561.2023.1.AND).

Jednocześnie, jak wskazano w opisie sprawy, w wyniku planowanego podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej.

 

Na dzień poprzedzający dzień podziału mogą wystąpić dwie sytuacje:

   - jeżeli wartość rynkowa przejmowanego majątku nie przewyższy wartości przyjętej dla celów podatkowych (nie wyższej od wartości rynkowej), po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

   - natomiast w przypadku, gdy wartość rynkowa przejmowanego majątku będzie wyższa od wartości podatkowej, zastosowanie znajdzie wyłączenie przewidziane w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, co również skutkuje neutralnością podatkową podziału dla Spółki Przejmującej.

Przychodem po stronie spółki przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

 

Niemniej jednak, z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W ocenie Wnioskodawcy, planowany podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zdaniem Zainteresowanych, w analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem w opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że w wyniku planowanego podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przyjętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, po stronie Spółki Przejmującej, na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 8

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Z cytowanego przepisu wynika więc, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

Oparcie przez ustawodawcę koncepcji wartości emisyjnej na wartości rynkowej przenoszonego majątku wymaga uwzględnienia przy jej wyliczaniu wartości całości przenoszonych aktywów i zobowiązań. Wartość emisyjna powinna być rozumiana jako wartość rynkowa wydanych udziałów w Spółce Przejmującej, z kolei wartość rynkowa udziałów ze swej istoty obejmuje zarówno wartość aktywów spółki, jak i wartość jej zobowiązań. Wartość ta musi uwzględniać ogół praw i obowiązków danego podmiotu, w związku z czym nie może przekraczać wartości majątku podmiotu uwzględniającej także jego zobowiązania.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wartością rynkową majątku składającego się na Dział Doradczy będzie wartość aktywów uwzględniająca również wartość przypisanych do Części Doradczej zobowiązań, a wartość udziałów (wartość emisyjna, tj. rynkowa) objętych przez wspólników w Spółce Przejmującej będzie jej odpowiadać.

Zgodnie z art. 4a pkt 16a Ustawy o CIT, przez wartość emisyjną udziałów należy rozumieć cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów. Jak wskazuje się w praktyce interpretacyjnej, w przypadku działań restrukturyzacyjnych pojęcia „ceny objęcia” nie można rozumieć w taki sposób, jak czyni się to w przypadku zwykłej sprzedaży udziałów.

W przypadku przejęcia dochodzi do swego rodzaju „wymiany”, w efekcie której majątek posiadany przez spółkę przejmowaną zostaje przeniesiony w zamian za udziały dla wspólników tej spółki. Wobec czego „ceną objęcia” udziałów jest równowartość majątku spółki przekazanego Spółce Przejmującej. W taki sposób należy rozumieć definicję wartości emisyjnej udziałów (tak: indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 21 stycznia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-1. 4010.478.2019.1.JF).

Zdaniem Wnioskodawcy, analogicznie należy rozumieć „cenę objęcia” w przypadku podziału spółki - tj. jako równowartość majątku spółki dzielonej przekazywanego spółce przejmującej.

Ponadto należy wskazać, że wartość emisyjna udziałów rozumiana jako wartość rynkowa nie może być mylona z wartością nominalną i nawet w przypadku, gdy objęcie udziałów następuje powyżej wartości nominalnej (nadwyżka przeznaczona na kapitał zapasowy; tzw. agio), to w sytuacji, gdy wartość majątku spółki dzielonej przenoszonego na spółkę nowo zawiązaną jest nie większa niż wartość emisyjna udziałów (rozumiana tu jako wartość rynkowa) przydzielonych w zamian, nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu (taką konkluzję można wysnuć na podstawie indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.84.2020.2.AK, a także z 5 marca 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-1. 4010.5.2021.1.BJ).

W ocenie Wnioskodawcy, skoro dojdzie do podziału poprzez wydzielenie, w wyniku którego dojdzie do powstania Spółki Przejmującej, której majątek będzie składał się w całości z majątku Spółki Dzielonej (tj. Części Doradczej), a Udziałowiec będzie jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej, to wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej (niezależnie od ich wartości nominalnej) przydzielonych Wspólnikom Spółki będzie odpowiadać wartości majątku przenoszonego do Spółki Przejmującej ze Spółki Dzielonej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka Przejmująca powstanie dopiero w wyniku podziału i jej cały majątek będzie obejmował wyłącznie składniki przenoszone w ramach Części Doradczej, co oznacza, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych Udziałowcowi będzie odpowiadać wartości rynkowej tego majątku. W konsekwencji, nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, a tym samym podział pozostanie neutralny podatkowo dla Spółki Przejmującej. Powyższe jest zgodne z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych i potwierdzone m.in. w ramach interpretacji indywidualnej z 24 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.517.2024.2.SJ, cyt.: „W ocenie Wnioskodawcy, skoro dojdzie do podziału poprzez wydzielenie, w wyniku którego dojdzie do powstania Spółki Przejmującej, której majątek będzie składał się w całości z majątku Spółki przenoszonego w ramach Działu II, a Wspólnicy Spółki będą również wspólnikami Spółki Przejmującej, to wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej (niezależnie od ich wartości nominalnej) przydzielonych Wspólnikom Spółki będzie odpowiadać wartości majątku przenoszonego do Spółki Przejmującej ze Spółki”.

Podobne konkluzje wydają się wynikać z indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 sierpnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.247.2021.1.MF lub też z 7 sierpnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4011.179.2020.4.AR.

Zdaniem Wnioskodawcy, celem ustawodawcy było uniknięcie sytuacji, w której neutralna podatkowo byłaby transakcja, w której wartość rynkowa wnoszonego majątku przewyższałaby wartość emisyjną (rynkową) wydawanych w zamian udziałów, do czego nie dochodzi w sytuacji, gdy w ramach procedury podziału przez wydzielenie tworzona jest całkowicie nowa spółka, której majątek w całości składa się z majątku przejmowanego od Spółki, a 100% udziałów w tej nowej spółce obejmie dotychczasowy wspólnik spółki dzielonej.

Reasumując, mając na uwagę, wyżej wskazane okoliczności należy uznać, że opisany podział Spółki nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla Spółki Przejmującej na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

 

Powyższą konkluzję potwierdza interpretacja podatkowa z 18 maja 2023 r. Znak: 0111-KDIB1-3. 4010.90.2023.3.PC, w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy i odstąpił od sporządzenia uzasadnienia:

„Analizując przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz biorąc pod uwagę, że:

 a) w ramach planowanego Podziału, Udziałowiec (tj. podmioty, który na Dzień Wydzielenia będzie posiadać 100% akcji w Spółce Dzielonej) obejmą nowo utworzone akcje w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej. Akcje zostaną pokryte przenoszonym na Spółkę Nowo Zawiązaną majątkiem Spółki Dzielonej, stanowiącym wydzielaną część przedsiębiorstwa związaną z Pionem O., co oznacza, że wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nowo Zawiązaną będzie odpowiadała wartości emisyjnej akcji przydzielonych akcjonariuszom Spółki Dzielonej;

 b) Spółka Nowo Zawiązana będzie, a Spółka Dzielona - jest: spółką akcyjną, podatnikiem, polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce siedzibę i zarząd; oraz

 c) przy założeniu, że planowany Podział został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych;

   - należy uznać, że opisany Podział Spółki Dzielonej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla Spółki Nowo Zawiązanej tak na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT”.

W ocenie Wnioskodawcy, planowany podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku opisanego w niniejszym wniosku Podziału, w ramach którego nastąpi wydzielenie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej, przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 9

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej, z tym że przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art. 515¹ § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Mając na uwadze powyższe przepisy i odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d i pkt 8f ustawy o CIT, wskazać należy, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f powołanej ustawy są komplementarne.

Oznacza to, że jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce dzielonej, zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT. Natomiast jeśli spółka przejmująca posiada w spółce dzielonej mniej niż 100% udziałów, zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich, zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej.

Powyższa wykładnia przepisów została potwierdzona w ramach indywidualnej interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 listopada 2025 r., Znak: 0111-KDIB2-1. 4010.390.2025.1.AJ

Jak wskazano w opisie sprawy, na dzień poprzedzający Dzień Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej. Spółka Przejmująca powstanie dopiero w wyniku planowanego Podziału.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, opisany we wniosku Podział nie spowoduje również po stronie Spółki Przejmującej konieczności rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, ponieważ, na dzień poprzedzający dzień podziału Spółka Przejmująca nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej.

W ocenie Wnioskodawcy, planowany podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku podziału przez wydzielenie, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej, przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

 

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 10

 

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytań nr 7-9 niniejszego wniosku:

   - zdaniem Zainteresowanych, w przypadku podziału przez wydzielenie, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej, przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

   - zdaniem Zainteresowanych, w przypadku podziału przez wydzielenie, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej, przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

   - zdaniem Zainteresowanych, w przypadku podziału przez wydzielenie, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej, przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Zdaniem Zainteresowanych tylko i wyłącznie powyższe przepisy ustawy o CIT (tj. art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d oraz 8f ustawy o CIT) regulują kwestie związane z powstaniem przychodu dla spółki przejmującej w związku z podziałem przez wydzielenie.

Wobec powyższego, zdaniem Zainteresowanych, planowany podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, będzie dla Spółki Przejmującej neutralny podatkowo, na gruncie właściwych przepisów ustawy o CIT. Oznacza to, że nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1-5 oraz 7-10 jest prawidłowe, natomiast w zakresie pytania nr 6 jest bezzasadne.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Z wniosku wynika, że planują Państwo dokonać reorganizacji prowadzonej działalności poprzez dokonanie podziału przez wydzielenie. Celem planowanego podziału jest wydzielenie części majątku Państwa Spółki (dalej: „Spółka Dzielona”) do nowo powstałej spółki. Nowa spółka (dalej: „Spółka Przejmująca”, „Nowa Spółka” lub „Spółka Nowa”) będzie posiadać siedzibę w Polsce oraz będzie polskim rezydentem podatkowym oraz będzie prowadzić działalność gospodarczą jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Całościowym udziałowcem Państwa Spółki jest B. SE (dalej: „Udziałowiec”), będący rezydentem podatkowym w Niemczech i posiadający tam siedzibę działalności gospodarczej. Udziałowiec jest podmiotem, który założy Nową Spółkę powstałą na skutek opisanego we wniosku podziału Spółki Dzielonej.

Planowany podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych jako podział przez wydzielenie, tj. poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci działu doradztwa Spółki Dzielonej, świadczącego usługi inżynieryjne w zakresie robót budowlanych i doradztwa (dalej jako: „Część Doradcza”) do Spółki Nowej, w zamian za udziały w Spółce Nowej, które będą w całości objęte przez Udziałowca (jedynego wspólnika Spółki Dzielonej).

Ad 1

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Państwa Spółka poniosła straty podatkowe w latach poprzedzających planowany Podział.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą kwestii ustalenia czy wskutek podziału Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Nowej, możliwe będzie rozliczenie przez Spółkę Dzieloną strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych poprzedzających planowany podział.

Podział spółek handlowych uregulowany został w art. 528-550 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

 

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KHS,

podział może być dokonany:

 1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

 2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

 3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo  zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

 4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

 5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

W myśl art. 530 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 530 § 2 KSH,

Punktem wyjścia dla podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, jak w każdym przypadku podziału, jest sporządzany przez zarząd spółki dzielonej plan podziału.

 

W myśl art. 534 § 1KSH,

Plan podziału powinien zawierać co najmniej:

 1) formę prawną, firmę i siedzibę każdej ze spółek uczestniczących w podziale;

 2) stosunek wymiany udziałów albo akcji spółki dzielonej na udziały lub akcje spółek przejmujących bądź spółek nowo zawiązanych i wysokość ewentualnych dopłat pieniężnych, chyba że nie dochodzi do takiej wymiany;

                  2¹) w przypadku podziału przez wyodrębnienie informację o liczbie i wartości udziałów lub akcji w spółce albo spółkach przejmujących lub nowo zawiązanych obejmowanych przez spółkę dzieloną;

 3) zasady dotyczące przyznania udziałów lub akcji w spółkach przejmujących lub w spółkach nowo zawiązanych;

 4) dzień, od którego udziały lub akcje wymienione w pkt 3 uprawniają do uczestnictwa w zysku poszczególnych spółek przejmujących bądź spółek nowo zawiązanych;

 5) prawa przyznane przez spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane wspólnikom oraz osobom szczególnie uprawnionym w spółce dzielonej;

 6) szczególne korzyści dla członków organów spółek, a także innych osób uczestniczących w podziale, jeżeli takie zostały przyznane;

 7) dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym;

 8) podział między wspólników spółki dzielonej udziałów lub akcji spółek przejmujących lub spółek nowo zawiązanych lub w przypadku podziału przez wydzielenie - spółki dzielonej oraz zasady tego podziału.

Zgodnie z art. 531 § 1 KSH,

Powołany przepis dotyczy w szczególności sukcesji praw i obowiązków cywilnoprawnych oraz administracyjnych.

Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest fakt, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną. W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa, tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm,; dalej: „ustawa o CIT”),

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

 

Stosownie do art. 7 ust. 3 ustawy o CIT,

przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

 1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;

 2) przychodów wymienionych w art. 21 , art. 22 i art. 24b , przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 , prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21 , jeżeli są związane z działalnością zakładu;

               2a) straty poniesionej ze źródła przychodów;

 3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 , prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21 , jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;

 4) strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę;

 5) strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji;

 6) strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 1646 , 1685 i 1863 );

 7) strat podatnika, jeżeli podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu niepieniężnego, lub otrzymał wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku czego:

 a) przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub

 b) co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie posiadały.

Jak stanowi art. 7 ust. 4 ustawy o CIT,

 

Zgodnie z art. 7 ust. 5 ww. ustawy,

O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

 1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

 2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zaznaczenia wymaga w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zdefiniowała stratę jako wynik działalności, stwierdzając, że jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów w roku podatkowym, to różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.),

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy o CIT,

Odrębnymi przepisami, o jakich mowa jest w ww. przepisie, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), która w art. 12 wymienia sytuacje, w których dochodzi do otwarcia i zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o rachunkowości,

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o rachunkowości, Państwa Spółka (Spółka Dzielona) nie zamknie ksiąg rachunkowych w związku z planowanym Podziałem.

Oznacza to, że w opisanej sytuacji nie zajdą przesłanki do zakończenia roku podatkowego i rozliczenia zobowiązania podatkowego na dzień podziału Państwa Spółki. Rozliczenie podatku dochodowego nastąpi dopiero po zakończeniu roku podatkowego, tj. roku, w którym zostanie przeprowadzony podział przez wydzielenie.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ustawy o CIT,

W związku z powyższym, Państwa Spółka będzie miała prawo do rozliczenia strat podatkowych poniesionych w latach podatkowych poprzedzających planowany Podział na zasadach wskazanych w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad 2 i Ad 3

Kolejne Państwa wątpliwości (w zakresie pytania nr 2 i nr 3) dotyczą kwestii ustalenia czy zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Doradczą, która na skutek podziału Spółki Dzielonej zostanie wydzielona do Spółki Nowej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Budowlaną, która po podziale pozostanie w Państwa Spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

 

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno wydzielany do Spółki Przejmującej zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Doradczą, jak i pozostający w Państwa Spółce zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Budowlaną, będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

We wniosku wskazali Państwo, że działalność Spółki Dzielonej można zasadniczo podzielić na dwa obszary, tj. działalność w obszarze budownictwa oraz działalność w obszarze (…) doradztwa (…). Celem podziału jest wyodrębnienie dwóch rodzajów działalności prowadzonej obecnie przez Spółkę Dzieloną. Głównym kryterium podziału majątku, będzie charakter prowadzonej działalności, tj. po podziale Spółka Dzielona zajmować się będzie działalnością głównie związaną z (…) (Część Budowlana), natomiast Spółka Przejmująca głównie w obszarze (…) (Część Doradcza). Wprawdzie ani Część Budowlana, ani Część Doradcza nie funkcjonują w Spółce Dzielonej jako odrębny dział, oddział, wydział, jednak możliwe jest wyodrębnienie organizacyjne zarówno Części Doradczej, jak i Części Budowlanej funkcjonujących jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wyodrębnienie organizacyjne Części Doradczej polega na przypisaniu do niej określonego zakresu działalności gospodarczej obejmującego świadczenie usług inżynieryjnych w zakresie robót budowlanych i doradztwa, a także na przypisaniu do tej działalności odpowiednich składników majątkowych oraz praw i obowiązków. Możliwe jest również wyodrębnienie organizacyjne Części Budowlanej, funkcjonującej jako powiązania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Wyodrębnienie organizacyjne polega na przypisaniu do niej określonego zakresu działalności gospodarczej obejmującego realizację robót budowlanych oraz usług wspierających, a także na przypisaniu do tej działalności odpowiednich składników majątkowych oraz praw i obowiązków.

 

Do Spółki Nowej w związku z wydzielaną działalnością przejdą następujące środki trwałe:

   - przełączniki sieciowe (…);

   - zasilacze sieciowe;

   - zasilacz awaryjny;

   - ploter;

   - laptopy;

   - meble, tj. biurka, fotele skórzane, fotele obrotowe, kontenery biurowe z szufladami, krzesła, lada recepcyjna, regały (półki), słupki meblowe, stoliki kuchenne, stoliki szklane i okrągłe, stół konferencyjny, szafy, szafki kuchenne;

   - akcesoria RTV i AGD, tj.: kuchenka mikrofalowa, lodówka, zmywarka, telewizor.

 

Natomiast w Spółce Dzielonej pozostaną:

   - laptopy;

   - meble, tj. biurka, fotele obrotowe, kontenery biurowe z szufladami, krzesła, regały, szafy, fotele.

 

Ponadto, w ramach podziału, Spółka Nowa przejmie majątek Spółki Dzielonej, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, a także wszelkie inne prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, które mogą podlegać częściowej sukcesji uniwersalnej na zasadach określonych w art. 531 Kodeksu Spółek Handlowych, związane w całości z działalnością wydzielaną, co obejmuje wszystkie projekty realizowane obecnie przez Spółkę Dzieloną, z wyjątkiem:

1) (…);

2) projektów już wykonanych w całości (w tym takich, z których pozostały jeszcze zobowiązania gwarancyjne);

3) umów zawartych po sporządzeniu planu podziału w ramach działalności kontynuowanej przez Spółkę Dzieloną.

Dodatkowo, zarówno Część Budowlana, jak i Część Doradcza posiadają odrębne struktury personalne i kierownicze. Pracownicy przypisani do każdej z części wykonują swoje obowiązki wyłącznie w ramach danego rodzaju działalności i po dokonaniu podziału zostaną formalnie zatrudnieni w odpowiednich spółkach.

Po podziale w Spółce Dzielonej pozostaną trzej pracownicy zatrudnieni na stanowiskach: wiceprezes zarządu, księgowa, dyrektor ds. rozwoju.

Obecnie, działalność związana z budownictwem jest koordynowana (zarządzana) przez osobę, która pozostanie zatrudniona w Spółce Dzielonej po dokonanym podziale przez wydzielenie. Natomiast osoba zarządzająca działalnością związaną z doradztwem, będzie po podziale przez wydzielenie zatrudniona w Nowej Spółce.

Spółka Nowa stanie się z mocy prawa, zgodnie z art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.), stroną stosunków pracy pracowników Spółki Dzielonej, których praca jest związana wyłącznie z wydzielaną działalnością. Wobec tego, do Spółki Nowej zostaną przetransferowani pracownicy zajmujący się działalnością głównie związaną z tym rodzajem działalności (łącznie 39 pracowników zatrudnionych na takich stanowiskach, jak m.in.: informatyk, projektant, główna księgowa, specjalista, asystent/specjalista ds. ochrony środowiska, HR, kierownik ds. administracji, dyrektor biura, projektant elektryk, specjalista ds. ofertowania, prezes zarządu, menadżer ochrony danych osobowych).

W rezultacie, każda z działalności będzie stanowić na dzień wydzielenia organizacyjnie wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, mogącą funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Część Budowlaną oraz zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Część Doradczą na dzień podziału będą również wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Państwa Spółki. Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, w odniesieniu do okresów rozliczeniowych sprzed planowanego Podziału, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych części działalności Spółki Dzielonej (tj. Budowlanej oraz Doradczej) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ obydwie te części funkcjonowały w ramach jednego podmiotu (tj. w Spółce Dzielonej), a Państwa Spółka nie identyfikowała istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Niemniej jednak, Spółka Dzielona mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy i technicznie możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do określonej części.

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisane zespoły składników majątkowych tworzące Część Doradczą i Część Budowlaną będą również wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Państwa Spółki.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się tym, że zarówno Część Doradcza, jak i Cześć Budowlana obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, praw i obowiązków, w tym umowy, projekty oraz personel, umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług inżynieryjnych i doradztwa, zgodnie z planem podziału.

Poza tym, Część Doradcza oraz Część Budowlana jest i będzie zdolna do samodzielnego generowania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Spółkę Dzieloną działalność operacyjna związana zarówno z Częścią Doradczą, jak i Częścią Budowlaną jest źródłem przychodów, w związku z czym obie mają zdolność do samodzielnego generowania przychodów, z uwagi na różne rodzaje działalności każdej z części.

Po przeprowadzeniu podziału zarówno Spółka Dzielona, jak i Nowa Spółka przejmująca Część Doradczą, będą prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny od siebie. Przy czym, Spółka Dzielona aktualnie wynajmuje biuro, a umowa dotycząca wynajmu tego biura nie zostanie przeniesiona (scedowana) na Spółkę Nową po podziale. Planowane jest, że Spółka Nowa będzie podnajmować część powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej. Nie jest planowany fizyczny podział pomieszczeń w wynajmowanym biurze, jednak zarówno Spółka Dzielona, jaki Spółka Nowa, będą korzystać z wyznaczonej części powierzchni, zapewniającej im możliwość samodzielnego działania. Decyzja o podnajmowaniu przez Spółkę Nową części powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej została podjęta ze względów organizacyjnych, w szczególności z uwagi na prostszą i bardziej efektywną organizację korzystania z powierzchni biurowej w porównaniu do zawarcia odrębnej umowy najmu bezpośrednio z wynajmującym.

Ponadto, jak Państwo wskazali, Spółka Nowa będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie przenoszonych składników majątku bez konieczności podejmowania jakichkolwiek dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (tj. w szczególności bez potrzeby zawierania dodatkowych umów ani podejmowania innych czynności faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki), jedynie zawrze umowę pożyczki z Udziałowcem w celu finansowania swojej działalności gospodarczej.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że zarówno opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Część Doradczą, jak i opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Część Budowlaną, będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem, na moment wydzielenia, mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania. W konsekwencji, wydzielona z Państwa Spółki do Spółki Przejmującej Część Doradcza, jak i pozostająca w Państwa Spółce po podziale przez wydzielenie działalność związana z Częścią Budowlaną stanowić będą - każda z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i pytania nr 3 jest prawidłowe.

Ad 4

Kolejną kwestią do rozstrzygnięcia jest ustalenie czy po stronie Państwa Spółki jako Spółki Dzielonej powstanie jakikolwiek przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

 

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

  - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

  - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

  - przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT,

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z tym, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h tej ustawy nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwoliły na uznanie, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Doradczą, która na skutek podziału Państwa Spółki zostanie wydzielona do Spółki Nowej (Spółki Przejmującej), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Budowlaną, która po podziale pozostanie w Państwa Spółce stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, to po Państwa stronie, jako Spółki Dzielonej w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Ad 5

Pytanie nr 5 dotyczy ustalenia czy po stronie Udziałowca powstanie jakikolwiek przychód, w szczególności czy ustalona na dzień poprzedzający dzień wydzielenia wartość emisyjna udziałów Spółki Nowej przydzielonych Udziałowcowi w związku z podziałem Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie stanowiła dla Udziałowca przychodu podatkowego, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz pkt 8ba w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

W myśl art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

 

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

 a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla Udziałowca Spółki Dzielonej wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.

Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:

Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.

Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że - co do zasady - czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy - w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego - powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji, m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce, jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.

Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.

Jak wyżej wskazano, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.

Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 2 i 3, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Doradczą, która na skutek podziału Państwa Spółki zostanie wydzielona do Spółki Nowej (Spółki Przejmującej), jak i zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Część Budowlaną, która po podziale pozostanie w Państwa Spółce stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Tym samym, po stronie Udziałowca Państwa Spółki nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

 

Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że - aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy - muszą być spełnione następujące warunki:

 a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie, co w analizowanej sprawie ma miejsce. Z opisu sprawy bowiem wynika, że udziały w Spółce Dzielonej (posiadane przez Udziałowca) nie zostały nabyte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w związku z połączeniem lub podziałem podmiotów. Ponadto, w wyniku planowanego podziału i przeniesienia Części Doradczej do Spółki Przejmującej, Udziałowiec dla celów podatkowych przyjmie wartość udziałów przydzielonych mu przez Spółkę Przejmującą w takiej samej wysokości, co wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaką by przyjął dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do planowanego Podziału.

W związku z tym stwierdzić należy, że w wyniku planowanego podziału, po stronie Udziałowca Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

W tym miejscu wskazać należy, że w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 5 za prawidłowe, bezzasadne stało się odnoszenie do Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 6, bowiem, jak wskazali Państwo we wniosku, jego ocena została uzależniona od uznania Państwa stanowiska do pytania nr 5 za nieprawidłowe.

Ad 7-9

Państwa wątpliwości (pytania nr 7-9) dotyczą również kwestii ustalenia czy po stronie Nowej Spółki (Spółki Przejmującej), którą założy Udziałowiec, na skutek opisanego we wniosku podziału Państwa Spółki powstanie przychód.

Analizując kwestię powstania ewentualnego przychodu po stronie Spółki Przejmującej należy wziąć pod uwagę art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy o CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy,

 

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT,

Odnosząc się do powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nową (Spółkę Przejmującą) nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku.

Zatem, po stronie Spółki Przejmującej w związku z przejęciem Części Doradczej na skutek podziału Spółki Dzielonej, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, tym samym badanie wyłączeń z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT jest bezzasadne.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7, zgodnie z którym w przypadku opisanego w niniejszym wniosku podziału, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT jest prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d i pkt 8f ustawy o CIT, w pierwszej kolejności wskazać należy, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f powołanej ustawy są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce dzielonej, zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli spółka przejmująca posiada w spółce dzielonej mniej niż 100% udziałów, zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej.

Z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT wynika, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wartość rynkowa (emisyjna) udziałów Nowej Spółki przydzielonych Udziałowcowi w ramach Podziału będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Części Doradczej wydzielanej do Spółki Nowej. Oznacza to, że Spółka Przejmująca dokona emisji udziałów na rzecz Udziałowca w wartości odpowiadającej wartości wydzielanego majątku, w związku z czym nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych Udziałowcowi. W związku z tym art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8, zgodnie z którym w przypadku opisanego w niniejszym wniosku podziału, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT jest prawidłowe.

Opisany we wniosku Podział nie spowoduje również po stronie Spółki Przejmującej konieczności rozpoznania przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, ponieważ, jak wynika z wniosku, Spółka Nowa zostanie utworzona z Dniem Podziału. Oznacza to, że w okresie poprzedzającym podział, Spółka Przejmująca nie będzie posiadała jakichkolwiek udziałów w Spółce Dzielonej.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9, zgodnie z którym w przypadku opisanego w niniejszym wniosku podziału, w ramach którego nastąpi przeniesienie Części Doradczej do Spółki Przejmującej, nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej, przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT jest prawidłowe.

Ad 10

W zakresie pytania nr 10 podjęli Państwo wątpliwość czy planowany podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie, będzie dla Spółki Przejmującej neutralny podatkowo na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Jak już wskazano wyżej, kwestię powstania ewentualnego przychodu po stronie Spółki Przejmującej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulują przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f tej ustawy.

Skoro, jak wskazano w uzasadnieniu do pytań nr 7-9, przejęcie Części Doradczej wydzielonej z Państwa Spółki przez Nową Spółkę (Spółkę Przejmującą) nie spowoduje po jej stronie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy o CIT, tym samym po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym planowany podział Spółki Dzielonej będzie dla Spółki Przejmującej neutralny podatkowo na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 10 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 1-10). W zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 12 i 13) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 11) wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zbadanie przesłanek i celów planowanego podziału Spółki Dzielonej jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony przez Państwa podział przeprowadzony będzie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu sprawy.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.