Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.667.2025.2.SH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.  spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „A.” „ Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”),

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. (dalej: „B” lub „Udziałowiec”),

dalej łącznie jako: „Zainteresowani”.

Opis zdarzenia przyszłego

A.  Podstawowe informacje o B.

B. (dalej: „B.” lub „Udziałowiec”) jest niemiecką spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną (…), z siedzibą na terytorium Republiki Federalnej Niemiec pod adresem (…). Spółka podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Niemczech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (…) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

B. należy do globalnej Grupy C. (dalej również: „Grupa”), której początki działalności sięgają (…). Aktualnie, Grupa C. jest światowym liderem w dziedzinie (…).

Od lipca 2025 r. Grupa zmodyfikowała wewnętrzną organizację, poszerzając regionalizację Grupy rozpoczętą w 2019 r. (poprzez likwidację D. (D.)) oraz tworząc organizację „E. dla wydajności).

Główne międzynarodowe biznesy Grupy są zorganizowane według Segmentów Wydajności: F., G., H.

B. działa w obszarze H. (…) Grupy C. Spółki Grupy C., działające w ramach sektora H. (…), wspierają kluczowe branże w dostarczaniu zaawansowanych technologicznie produktów.

B., realizując swoje funkcje holdingowe, skupia udziały w spółkach operacyjnych zajmujących się (…). B. posiada udziały I. w sposób nieprzerwany od (…), będąc największym udziałowcem tej spółki. B. nie nabyła ani nie objęła udziałów I. w wyniku wymiany udziałów, bądź w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

B.  Podstawowe informacje o I.

I. (dalej: „I.” lub „Spółka Dzielona”), KRS: (…), NIP: (…), ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w (…). I. podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Dzielona jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

I. jest częścią Grupy C., obecnej na polskim rynku od ponad (…) lat i należy do (…) w Europie i na świecie.

Do roku 2015 I. funkcjonowała pod nazwą K. sp. z o.o. W dniu (…). doszło do połączenia dwóch spółek: K. sp. z o.o. oraz Ł. sp. z o.o. Spółką przejmującą była K. sp. z o.o., która po fuzji przyjęła nazwę I. W wyniku tego połączenia nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki przejmującej objął jedyny wspólnik spółki przejmowanej (to jest M.), zaś B. nie objęła dodatkowych udziałów w wyniku połączenia.

Również wcześniejsze (mające miejsce w roku 2009) połączenie H. sp. z o.o. (spółka przejmująca) z N. sp. z o.o. (spółka przejmowana) nie było związane z objęciem jakichkolwiek udziałów przez B., ponieważ 100% udziałów w N. sp. z o.o. na dzień połączenia posiadała K. sp. z o.o.

Na dzień złożenia wniosku udziałowcami I. są następujące podmioty:

-     B. z siedzibą w (…), Niemcy, niemiecki rezydent podatkowy, posiadający (…) % udziałów I.;

-     M. z siedzibą w (…), Niemcy (dalej: „M.”), niemiecki rezydent podatkowy, posiadający (…) % udziałów I. oraz

-     O. z siedzibą w (…) Korea Południowa (dalej: „O.”), rezydent podatkowy Korei Południowej, posiadający (…) % udziałów I.

Wszystkie te podmioty należą do Grupy, a pośrednio udziały w nich posiada P., podmiot centralny w Grupie, odpowiadający za zarządzanie Grupą, notowany na (…) giełdzie (…).

C. Podstawowe informacje o A.

A. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Przejmująca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, a Spółka Dzielona nie jest wspólnikiem Spółki Przejmującej. Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest B.

Spółka Przejmująca nie prowadziła dotychczas istotnej działalności gospodarczej i została nabyta przez B. na potrzeby przeprowadzenia Transakcji.

B. oraz Spółka Przejmująca określane są dalej łącznie jako: „Zainteresowani”.

D. Aktywności I.: R., S., T., U., W., X. oraz Y.

Działalność realizowana w ramach I. jest podzielona na obszary - Aktywności, które są identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania Spółką.

W nomenklaturze funkcjonującej w ramach Grupy C., „Aktywność” to wydzielony obszar działalności operacyjnej funkcjonujący w ramach jednej lub kilku spółek należących do Grupy C., który skupia się na określonym typie produktów, technologii lub rynku. Aktywność może obejmować m.in. produkcję, przetwórstwo, dystrybucję, rozwój technologii oraz obsługę klienta w ramach konkretnej grupy produktów lub usług.

Każda Aktywność posiada własną strukturę organizacyjną, zasoby techniczne i ludzkie, a także może być zarządzana jako odrębna jednostka biznesowa w ramach konkretnej spółki. Aktywności są elementem wewnętrznej struktury organizacyjnej Grupy C. i często nie stanowią odrębnych podmiotów prawnych, lecz funkcjonują w ramach istniejących spółek operacyjnych na poszczególnych rynkach, pozostając zarządczo w globalnych strukturach właściwych dla danej Aktywności. Często funkcjonowanie Aktywności w danym podmiocie jest uwarunkowane historycznie, wskutek akwizycji dokonywanych przez Grupę na przestrzeni lat lub jest związane z przeprowadzanymi w przeszłości działaniami związanymi z ograniczaniem liczby podmiotów prawnych funkcjonujących na poszczególnych rynkach.

Aktywności I. funkcjonują równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki. Do poszczególnych Aktywności przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności, często konkretne umowy zawierane są specyficznie na potrzeby konkretnej Aktywności.

Aktywnościami funkcjonującymi w ramach I. są:

1)  R. – to Aktywność I. specjalizująca się w produkcji (…);

2)  S. – to Aktywność I. specjalizująca się w produkcji (…);

3)  T.– to Aktywność I. specjalizująca się w dystrybucji (…) dla rynku wtórnego;

4)  U. – to Aktywność I., która koncentruje się na produkcji (…), wykorzystywanego następnie przez Aktywności R. czy też S.;

5)  W. – to Aktywność I. specjalizująca się w produkcji i sprzedaży (…);

6)  X. oraz y. (dalej: „X.” i „Y.”) – to Aktywność I. specjalizująca się w działalności usługowej na rzecz spółek z Grupy w zakresie księgowości, obsługi kadrowej, płac, obsługi IT oraz innych usług wspierających działalność spółek z Grupy. Aktywność ta pełni rolę lokalnego wsparcia dla biznesu w kluczowych obszarach pomocniczych takich jak: finanse, prawo i podatki, ubezpieczenia, zasoby ludzkie, bezpieczeństwo i higiena pracy, komunikacja, zakupy, IT, usługi (...). Aktywność ta świadczy usługi w ramach I. dla wszystkich pozostałych Aktywności tj. R., S., T., U. oraz W.

E.  Planowane przeniesienie części działalności I. w postaci R. i S. oraz T. na Spółki Przejmujące

W związku z decyzją podjętą na poziomie Grupy, w Grupie planowane jest prawne i zarządcze oddzielenie Aktywności związanych z działalnością w obrębie (…) (Ź.) od pozostałej działalności operacyjnej C. Konieczny jest zatem transfer aktywów oraz pracowników związanych z opisanymi Aktywnościami do odrębnych podmiotów.

W konsekwencji, wspólnicy I. zamierzają dokonać reorganizacji struktury biznesowej poprzez podział I. przez wydzielenie (dalej: „Podział”) – zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku I. w postaci Aktywności T. na powołaną w tym celu spółkę A., a także Aktywności R. i S. na powołaną w tym celu spółkę J. sp. z o.o. (dalej: „J.”; J. oraz A. łącznie jako: „Spółki Przejmujące”).

Elementem reorganizacji jest wydzielenie działalności w obszarze (…) ze I. do J. oraz A., które będą kontynuowały działalność odpowiednio w zakresie produkcji (…) (R., S.) oraz w zakresie dystrybucji (…) na rynku wtórnym (T.).

W I. pozostanie natomiast zespół aktywów oraz zespół ludzki umożliwiający kontynuowanie działalności I. w pozostałym zakresie, tj. w ramach Aktywności U., W. oraz X. i Y. (dalej łącznie: „Pozostałe Aktywności”). W wyniku Podziału Spółka Dzielona zgodnie z art. 530 § 2 KSH, nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Jest to rozwiązanie w największym stopniu realizujące cele restrukturyzacji wyznaczone przez Grupę.

Planowane jest, że udziałowcami I. pozostaną jedynie podmioty, które nie są bezpośrednio związane z obszarem (…) (Ź.), a wyłącznym udziałowcem J. oraz A. będzie B.

W zamian za przeniesienie części majątku I. na Spółki Przejmujące, B. obejmie udziały w podwyższonych kapitałach zakładowych J. i A. Jednocześnie, po dniu wydzielenia B. nie będzie posiadała udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, gdyż w związku z Podziałem udziały B. w I. ulegną unicestwieniu. Z kolei pozostali udziałowcy I., którzy w wyniku Podziału nie obejmą udziałów w podwyższonych kapitałach zakładowych Spółek Przejmujących, po Podziale pozostaną udziałowcami Spółki Dzielonej, a nie będą posiadali udziałów w Spółkach Przejmujących. W konsekwencji, na skutek Podziału dojdzie do efektywnego rozdzielenia podmiotowego (właścicielskiego) działalności Ź. od pozostałych Aktywności, tj. po Podziale udziałowcem J. i A. będzie wyłącznie B. (tj. dotychczasowy udziałowiec I. związany z sektorem (…).

W związku z Podziałem dokonane zostanie obniżenie kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz podwyższenie kapitałów zakładowych Spółek Przejmujących. W związku z Podziałem nie przewiduje się dopłat w rozumieniu art. 529 § 3 i 4 KSH.

Warunkiem koniecznym do przeprowadzenia operacji w opisywanym kształcie jest to, aby wartość udziałów posiadanych przez B. w I. na dzień poprzedzający dzień wydzielenia odpowiadała wartości majątku przenoszonego przez I. na J. i A., tj. aby transakcja odbyła się na warunkach rynkowych. W przypadku, gdyby dokładne wyceny wskazały, że konieczne jest zwiększenie lub zmniejszenie udziału B. w I. w celu dostosowania struktury udziałowej do wartości poszczególnych aktywności, podział będzie poprzedzony odpowiednio zbyciem niewielkiej części udziałów przez B. na rzecz M. lub odwrotnie (wstępne wyceny wskazują, że obecna struktura udziałowa odpowiada co do zasady wartości Aktywności przenoszonych do J./A. i pozostających w I.).

Wartość emisyjna udziałów przydzielonych B. w kapitale zakładowym:

1.  J. nie będzie niższa od wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej związanego z Aktywnościami R. i S., przenoszonego na J. w ramach Podziału, ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia;

2.  A. nie będzie niższa od wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej związanego z Aktywnością T., przenoszonego na A. w ramach Podziału, ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia.

Przyjęta przez B. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych B. przez Spółki Przejmujące nie będzie wyższa niż wartość udziałów w I., jaka byłaby przyjęta przez B., gdyby nie doszło do Podziału. Jednocześnie z uwagi na fakt, że udziałowiec jest rezydentem podatkowym Niemiec, powyższe wartości zostały przyjęte i ocenione w oparciu o niemieckie przepisy podatkowe.

Dla celów podatkowych, J. i A. przyjmą składniki majątkowe Spółki Dzielonej związane odpowiednio z R. i S. oraz T., przenoszone na Spółki Przejmujące w ramach Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych I.

Składniki majątku związane z przenoszonymi Aktywnościami zostaną przypisane do działalności Spółek Przejmujących prowadzonej na terytorium Polski. Przy czym nie jest wykluczone, że Spółki Przejmujące w związku z prowadzoną działalnością będą osiągać przychody i ponosić koszty zarówno w związku z transakcjami dokonywanymi z polskimi, jak i zagranicznymi rezydentami podatkowymi.

Reorganizacja jest podyktowana celami zgodnymi z prawem, wyłącznie uzasadnionymi przyczynami ekonomicznymi.

F.  Cel wydzielenia Aktywności

W związku z decyzją podjętą na poziomie Grupy o zwiększeniu – w maksymalnie możliwym zakresie – autonomii w obrębie (…) (identyfikowanej jako sektor Ó.), mając na celu poprawienie zarządzania rentownością branży w związku z wymagającą i dynamiczną sytuacją rynkową oraz geopolityczną, w Grupie planowane jest prawne i zarządcze oddzielenie

Aktywności z sektora Ó. od pozostałej działalności operacyjnej C. Konieczny jest zatem transfer aktywów oraz pracowników związanych z produkcją w (…) z jednej strony oraz dystrybucji w zakresie powyższego (…) z drugiej strony, do odrębnych podmiotów.

Celem biznesowym jest rozdzielenie operacyjne i właścicielskie działalności Ź. od pozostałych Aktywności, dla zwiększenia przejrzystości, efektywności i elastyczności zarządzania, przy zachowaniu ciągłości operacyjnej.

Realizacja Czynności ma umożliwić prawne wyodrębnienie oraz reorganizację poszczególnych Aktywności I., a w konsekwencji stanowić krok ku realizacji ww. reorganizacji w ramach Grupy.

Jednocześnie forma prawna transakcji, jaką jest podział przez wydzielenie, gwarantuje ciągłość prowadzenia poszczególnych działalności w związku z mającą zastosowanie zasadą sukcesji uniwersalnej (częściowej), w wyniku której Spółki Przejmujące wstąpią w przypisane im planie podziału prawa i obowiązki Spółki Dzielonej.

Mając na względzie przedstawione wyżej założenia i cele biznesowe, Zainteresowani precyzują i podkreślają, że ani głównym, ani jednym z celów Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

G. R.

Aktywność R. funkcjonuje jako odrębna jednostka organizacyjna w ramach I., co znajduje odzwierciedlenie w jej wyodrębnieniu zarówno w strukturze organizacyjnej, schemacie spółki, jak i w praktyce operacyjnej i przypisaniu do niej aktywów, praw i obowiązków, zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Do Aktywności R. przyporządkowane są aktywa, prawa i obowiązki oraz zasoby niezbędne do prowadzenia działalności. Przyporządkowane do Aktywności R. aktywa rejestrowane są w ewidencji środków trwałych. Alokacja składników majątkowych do Aktywności R., odbywa się przede wszystkim na podstawie przypisania faktycznego, czyli rzeczywistego wykorzystania danego składnika przez R. (dodatkowo stosowane są również kryteria takie jak lokalizacja – składniki przypisywane są do Aktywności R. zgodnie z miejscem ich fizycznego użytkowania). R. posiada możliwość niezależnego zarządzania i administrowania składnikami majątku, które zostały do niej alokowane – w granicach obowiązującego prawa oraz zgodnie z wewnętrznymi procedurami.

Do Aktywności R. faktycznie przypisany jest personel - poprzez alokację pracowników Aktywności R. w systemie II. do tej Aktywności (pracownicy Spółki Dzielonej są przypisani w ewidencji II, zgodnie z wewnętrzną strukturą organizacyjną – do jednej z Aktywności).

Za Aktywność R. odpowiada Dyrektor Generalny, który pełni również funkcję członka zarządu I.

W związku z prowadzoną działalnością R. posiada własną, hierarchiczną strukturę organizacyjną, kierowaną przez dedykowaną, wykwalifikowaną kadrę zarządzającą.

W strukturze globalnej Grupy C. Aktywność R. funkcjonuje jako część jednostki organizacyjnej Ó. (dalej: „Ó”, rozumiane jako jednostka organizacyjna Grupy). Dyrektor Generalny R. w strukturze organizacyjnej Grupy podlega bezpośrednio CC. (tj. wiceprezesowi R. na Europę) oraz AA.

Przedmiotem działalności R. jest produkcja (…). W ramach Aktywności R., działalność I. prowadzona jest w następujących lokalizacjach:

·      (…) – zakład zajmujący się produkcją (…),

·      (…) – produkcja (…) U. (…) dla (…); magazyn wyrobów gotowych oraz przygotowanie i wysyłka do klientów,

·      (…)– produkcja (…) U. (…) dla (…),

·      (…) – produkcja (…) U. (…)) dla (…); magazyn wyrobów gotowych oraz przygotowanie i wysyłka do klientów.

Dodatkowo, Aktywność R. realizuje sprzedaż wyrobów z lokalizacji na terenie Niemiec.

Aktywność realizuje wszystkie działania związane z działalnością produkcyjną oraz dostawami na rzecz klientów. Z kolei działania związane ze sprzedażą, kontaktami z klientami oraz marketingiem są realizowane przez działy centralne Ń. Ó.

EE. (dalej: usługi EE.), tj. m.in.: księgowość, IT, obsługa kadrowo-płacowa, (...) i PR, dotyczące Aktywności R. są realizowane przez Aktywność X. i Y.

W ramach Aktywności R. funkcjonuje również zespół IT (odpowiedzialny za rozwój globalnych narzędzi wspierających zarządzanie produkcją, (…), gospodarkę magazynową) oraz zespół RR. (realizujący projekty z zakresu inżynierii (…)).

W związku z dostępnością powierzchni biurowej zlokalizowanej w obiektach Aktywności X. i Y. w (…), pracownicy zespołów IT oraz RR. korzystają aktualnie z nieznacznej części tej powierzchni, a koszty z tego tytułu ponosi Aktywność R. W związku z planowanym podziałem, zespół RR. będzie przeniesiony do biura własnego bądź wynajętego przez J., natomiast w zakresie zespołu IT J. może podjąć decyzję o kontynuowaniu najmu powierzchni od I. na potrzeby wspomnianego zespołu. Wówczas, w miejsce dotychczasowych rozliczeń wewnętrznych, wystawiane będą faktury obejmujące czynsz najmu wydzielonej przestrzeni.

Do Aktywności R. przypisane są określone zasoby oraz zobowiązania, niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, w tym:

1.  Środki trwałe

R. dysponuje wyodrębnionymi środkami trwałymi, które są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, tj. m.in. budynki produkcyjne, magazynowe i biurowe w (…), nieruchomości w (…), linie produkcyjne, maszyny i urządzenia, sprzęt IT oraz infrastruktura techniczna (drogowa, energetyczna, gazowa, IT).

Środkiem trwałym współdzielonym przez R. z S. jest budynek zlokalizowany w (…) (w ramach planowanego Podziału R. oraz S. nadal będą funkcjonowały w ramach jednego podmiotu prawnego – J.).

W (…) R. funkcjonuje obok działalności prowadzonej w ramach Aktywności U. Co do zasady istnieje możliwość precyzyjnego przypisania składników majątkowych oraz części nieruchomości do każdej z Aktywności.

Niektóre części zakładu znajdujące się w (…) (kilka odrębnych nieruchomości) są wykorzystywane wspólnie przez Aktywność R. i Aktywność U. Należą do nich np. droga dojazdowa do zakładów I., będąca własnością miasta, droga pożarowa oraz strefa wjazdowa na teren zakładów. Nie są to aktywa wykorzystywane bezpośrednio w podstawowej działalności poszczególnych Aktywności.

Dla nieruchomości wykorzystywanych przez R. co do zasady są prowadzone odrębne księgi wieczyste. Niezależnie od powyżej wskazanych przypadków, w jednym przypadku księga wieczysta jest prowadzona dla różnych działek, których część wykorzystywana jest przez R., zaś część przez U. Prowadzone są aktualnie prace zmierzające do tego, żeby na dzień podziału możliwe było niezakłócone korzystanie z nieruchomości przez każdą ze spółek po podziale.

W związku z podziałem, Spółka podjęła również działania mające na celu zidentyfikowanie przypadków, gdzie infrastruktura wspierająca działalność poszczególnych Aktywności (np. kanalizacja, zasilanie obiektów pomocniczych itp.) wykorzystywana jest równocześnie przez U. i R. Celem jest zapewnienie możliwości prowadzenia niezależnej działalności przez każdą ze spółek po podziale. Podkreślenia wymaga, że również w okresie, gdy Ł. sp. z o.o. oraz K. sp. z o.o. były odrębnymi spółkami (tj. przed 2015 r.) część infrastruktury doprowadzającej media do działek była wspólna dla obydwu podmiotów, a odrębnie rozliczane było jedynie wykorzystanie mediów. Taki model może być wykorzystany po podziale tam, gdzie dokonanie przebudowy jest niemożliwe lub nie jest ekonomicznie uzasadnione.

Dodatkowo, na dzień złożenia wniosku, w związku z awarią w obrębie sieci energetycznej Aktywności R., przejściowo korzysta ona również z zasilania z infrastruktury przeznaczonej dla Aktywności U. R. zwraca U. koszty energii elektrycznej na bazie rzeczywistego zużycia mierzonego z wykorzystaniem licznika. Po naprawieniu awarii, R. będzie korzystać z własnej sieci energetycznej. Z uwagi na skomplikowany proces, jego zakończenie może mieć miejsce po podziale.

2.  Wartości niematerialne i prawne

Do Aktywności R. przypisano wartości niematerialne i prawne, tj. licencje i oprogramowanie. R. nie korzysta ze współdzielonych z inną Aktywnością wartości niematerialnych i prawnych będących własnością I.

3.  Umowy cywilnoprawne

Zdecydowana większość umów dotyczących działalności R. została zawarta bezpośrednio pomiędzy R. a klientami i dostawcami jako odrębne umowy, niewspólne dla I.

Kluczowe dla funkcjonowania Aktywności R. umowy z klientami są podpisywane na poziomie centralnym Ń, w ramach Ó.

Równocześnie w ramach I. funkcjonują również umowy wspólne dla różnych Aktywności, obejmujące m.in. umowę na dostawy energii elektrycznej (…), umowę (…), umowę na prowadzenie rachunków bankowych (jedna umowa dla wszystkich spółek Ń. w Polsce, z rozdzieleniem według banku i waluty), umowę na ochronę mienia w zakładzie w (…) (jedna umowa, przy czym Aktywności są fakturowane odrębnie), a także umowę z kantyną (Eurest – jedna umowa, Aktywności fakturowane odrębnie).

Obecnie rozliczenia pomiędzy Aktywnością R. a innymi Aktywnościami I. są sformalizowane poprzez obieg wewnętrznych dokumentów określających wartość świadczeń i należne wynagrodzenie. W szczególności:

·      usługi EE. są rozliczane na podstawie umowy FF.,

·      zakupy z U. są realizowane na podstawie zamówień i rocznego cennika.

Aktualnie rozliczenia mają więc charakter wewnętrznych alokacji kosztów pomiędzy Aktywnościami/systemami Aktywności. Jednocześnie, z racji precyzyjnego rozgraniczenia świadczeń poszczególnych Aktywności po wydzieleniu możliwe będzie kontynuowanie tej współpracy już pomiędzy odrębnymi podmiotami prawnymi.

4.  Decyzje administracyjne i certyfikaty

Do Aktywności, w tym do Aktywności R. przypisane są niezbędne do prowadzenia działalności akty administracyjne, które obejmują m.in. pozwolenia środowiskowe (…).

5.  Należności i zobowiązania

Do Aktywności R. przypisane są należności handlowe oraz rozrachunki z pracownikami, inne należności wobec klientów, przedpłaty do dostawców oraz inne rozrachunki.

R. posiada również należności i zobowiązania wspólne, które są rozdzielane pomiędzy Aktywności według określonych kluczy alokacyjnych. Przykładowo, zobowiązania wobec ZUS wynikające z działalności R. oraz T., jako wspólne zobowiązania pracodawcy, są spłacane na bieżąco i mogą być rozdzielane według list płac. Do zobowiązań wspólnych należą także pozycje związane z (…), a także koszty wynikające z umów z (…) oraz (…) – które są zawarte dla całego I., ale ujmowane na kontach R. i rozdzielane na inne Aktywności według opisu na fakturze lub kluczy takich jak przychody, czy zużycie energii.

Dla R. prowadzona jest odrębna dokumentacja, obejmująca ewidencję księgową, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, należności i zobowiązania, listy płac oraz dokumenty operacyjne. Dane te są rejestrowane w dedykowanym systemie HH.

Dla Aktywności R. opracowane zostały odrębne formalne procedury wewnętrzne w wybranych obszarach biznesowych.

Dla R. zostały określone odrębne niż dla pozostałych Aktywności zasady niezależnego nabywania towarów i usług. W ramach Aktywności R. zakupy realizowane są zgodnie z wewnętrznymi regulacjami, instrukcjami oraz procedurami obowiązującymi dla tej Aktywności. Co do zasady, relacje między R. a innymi Aktywnościami funkcjonującymi w ramach I. są dokumentowane w ramach sformalizowanego obiegu dokumentów wewnętrznych.

Księgi rachunkowe formalnie prowadzone są przez Wnioskodawcę łącznie dla całej działalności realizowanej w ramach wszystkich Aktywności, w tym R. – Spółka nie wyodrębnia oddziałów samobilansujących. W konsekwencji, sporządzane sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową I. jako całości. Sprawozdanie finansowe tworzone jest w oparciu o dane z systemów prowadzonych odrębnie dla poszczególnych Aktywności przy uwzględnieniu stosownych korekt wynikających z konsolidacji (np. przepływy wewnętrzne). Na potrzeby zarządcze oraz na potrzeby sprawozdawczości grupowej możliwe jest zatem wyodrębnienie danych finansowych dotyczących konkretnej Aktywności.

W polityce rachunkowości Spółki zawarte są informacje dotyczące funkcjonowania odrębnych systemów księgowych dla poszczególnych Aktywności, w tym dedykowanego systemu dla R. Dla R. została bowiem wyodrębniona osobna jednostka w systemie księgowym — ewidencja księgowa tej Aktywności prowadzona jest w dedykowanym systemie HH. Umożliwia to precyzyjne przyporządkowanie do Aktywności R. aktywów, pasywów, przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań.

Istnieje możliwość przyporządkowania do R. kosztów i przychodów związanych z tą Aktywnością, z wyjątkiem kosztów i przychodów finansowych dotyczących rachunków bankowych w ramach systemu cash pool, które ujmowane są w księgach Aktywności U. Wyjątkiem są podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) oraz kapitał podstawowy, które ujmowane są w całości w księgach R. dla całego I.

Możliwe jest zatem generowanie odrębnych raportów finansowo-księgowych oraz sprawozdań finansowych dla R. (z wyjątkiem pozycji takich jak podatek dochodowy od osób prawnych oraz kapitał podstawowy).

Dla Aktywności R. sporządzany jest odrębny budżet, przygotowywany na podstawie założeń sprzedażowych opracowanych przez dział centralny Ó. Budżet jest zatwierdzany na poziomie DD. oraz Ó. i wprowadzany odrębnie do raportowania grupowego (OO.). W systemie tym budżety poszczególnych Aktywności Spółki rejestrowane są pod odrębnymi kodami NN., co zapewnia przejrzystość oraz możliwość szczegółowego monitorowania realizacji planów finansowych dla każdej z nich.

Miesięczne wyniki Aktywności R. są omawiane z DD.

Dla Aktywności R. opracowywane są odrębne biznes plany, strategie oraz inne opracowania dotyczące celów biznesowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, możliwe jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej R.

R. posiada własną, wyodrębnioną bazę klientów, prowadzoną w dedykowanym systemie PP. System IT (…) umożliwia precyzyjne przypisanie klientów do tej Aktywności, co pozwala również na bezpośrednie alokowanie zobowiązań i należności do Aktywności R.

Dostawcy przypisani do R. są w większości przypadków odrębni od dostawców innych Aktywności, co umożliwia jednoznaczne przypisanie odpowiadających im zobowiązań do tej Aktywności.

R. posiada odrębny, przypisany do tej Aktywności rachunek bankowy.

Koszty ogólne są alokowane do R. w kwotach przypadających na tę Aktywność.

Oddział (…) w (…) jest odrębnym pracodawcą, który posiada własny NIP. Pozostali pracownicy przynależący do Aktywności R. są zatrudnieni przez I. (I. jest ich pracodawcą). Ponadto, R. oraz T. posiadają wspólny regulamin pracy, obejmujący obie Aktywności (I. jako pracodawca). Dla pracowników R. w (…) (Oddział (…)) opracowano odrębny regulamin pracy.

H. S.

Aktywność S. funkcjonuje jako odrębna jednostka organizacyjna, co znajduje odzwierciedlenie zarówno w strukturze organizacyjnej, schemacie Spółki, jak i w praktyce operacyjnej – poprzez przypisanie do niej aktywów, praw i obowiązków oraz zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Do Aktywności S. przyporządkowane są aktywa, prawa i obowiązki oraz zasoby niezbędne do realizacji jej zadań operacyjnych. Aktywa przypisane do S. są rejestrowane w ewidencji środków trwałych w odrębnym systemie HH., lista środków trwałych prowadzona jest dla Aktywności S. Alokacja składników majątkowych odbywa się przede wszystkim na podstawie faktycznego przypisania, czyli rzeczywistego wykorzystania danego składnika przez S. Dodatkowo stosowane są kryteria takie jak lokalizacja – składniki przypisywane są zgodnie z miejscem ich fizycznego użytkowania.

S. posiada możliwość niezależnego zarządzania i administrowania składnikami majątku, które zostały do niego alokowane – w granicach obowiązującego prawa oraz zgodnie z wewnętrznymi procedurami.

W ramach S. funkcjonuje odrębna, hierarchiczna struktura podległości służbowej pracowników. W ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki za Aktywność S. odpowiada Dyrektor Generalny Oddziału Transport, który jest dedykowaną osobą odpowiedzialną wyłącznie za tę Aktywność. W strukturze globalnej C. Dyrektor Generalny Aktywności S. podlega bezpośrednio Dyrektorowi S. (…) (tj. jednostki organizacyjnej Grupy C. funkcjonującej w ramach obszaru Ó.), który podlega AA.

Aktywność S. funkcjonuje w formie oddziału I. tj. Oddział S. (…) w (…). Aktywność S. jest zlokalizowana w zakładzie w (…). Aktywność S. jest wskazywana jako wyodrębniona jednostka Spółki w korespondencji firmowej, w tym w nagłówkach, stopkach oraz na papierze firmowym.

Przedmiotem działalności Aktywności jest produkcja (…), a także realizacja dostaw do klientów.

Działania związane ze sprzedażą, kontaktami z klientami oraz marketingiem są realizowane przez działy centralne Ń. Ó. (nie w ramach Aktywności S.).

Usługi EE., tj. m.in.: księgowość, IT, obsługa kadrowo-płacowa, (...) i PR, dotyczące Aktywności S. są realizowane przez Aktywność X. i Y.

Do Aktywności S. przypisane są określone zasoby oraz zobowiązania, niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, w tym:

1.  Środki trwałe

Aktywność S. dysponuje wyodrębnionymi środkami trwałymi, które są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Do najważniejszych z nich należą m.in.: budynki magazynowe, produkcyjne i biurowe; linie produkcyjne, maszyny i urządzenia, sprzęt IT, infrastruktura drogowa, energetyczna, gazowa, IT.

Co do zasady, składniki majątkowe są dedykowane i użytkowane wyłącznie przez Aktywność S.

Środkiem trwałym współdzielonym z Aktywnością R. jest budynek zlokalizowany w (…) (w ramach planowanego Podziału R. oraz S. nadal będą funkcjonowały w ramach jednego podmiotu prawnego – J.).

2.  Wartości niematerialne i prawne

Do Aktywności S. przypisano wartości niematerialne i prawne, niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności, tj. licencje i oprogramowanie.

Aktywność S. nie korzysta ze współdzielonych z innymi Aktywnościami I. wartości niematerialnych i prawnych.

3.  Umowy cywilnoprawne

Zdecydowana większość umów dotyczących działalności Aktywności S. została zawarta w ramach Aktywności S. bezpośrednio z klientami i dostawcami, jako odrębne umowy przypisane do tej Aktywności.

W ramach I. obowiązują również umowy wspólne dla różnych Aktywności, takie jak umowa na prowadzenie rachunków bankowych (zawarta dla wszystkich spółek C. w Polsce), umowy dotyczące energii (…), (…).

Część umów dotyczących działalności Aktywności S. z klientami jest również podpisywana na poziomie centralnym w ramach Ó.

4.  Decyzje administracyjne, pozwolenia, koncesje, zezwolenia

Do aktywności S. przypisane są niezbędne do prowadzenia działalności akty administracyjne, które obejmują m.in. pozwolenia budowlane, (…).

5.  Należności i zobowiązania

Do Aktywności S. przypisane są należności i zobowiązania handlowe oraz rozrachunki z pracownikami, bezpośrednio związane z działalnością tej Aktywności i odrębne od innych Aktywności. Zostało to odzwierciedlone w ewidencji księgowej prowadzonej odrębnie dla Aktywności S.

Aktywność S. posiada również zobowiązania wspólne z innymi Aktywnościami I. – w takim przypadku zobowiązania te są alokowane do poszczególnych Aktywności według odpowiedniego klucza.

Dla Aktywności S. opracowane zostały odrębne formalne procedury wewnętrzne w wybranych obszarach biznesowych.

Relacje oraz świadczenia pomiędzy S. a innymi Aktywnościami wyodrębnionymi w ramach I. są sformalizowane poprzez obieg wewnętrznych dokumentów, które określają wartość świadczeń oraz należne wynagrodzenie.

Pomiędzy S. a innymi Aktywnościami I. obowiązują zasady rozliczeń analogiczne do tych stosowanych wobec dostawców zewnętrznych – rozliczenia za usługi oraz dostawy towarów dokonywane są na podstawie umowy FF. (bez marży) lub cennika.

W zakresie kosztów EE. rozliczenia dokonywane są zgodnie z wewnętrznymi ustaleniami, według określonych kluczy podziału, również bez naliczania marży.

Księgi rachunkowe formalnie prowadzone są przez Wnioskodawcę łącznie dla całej działalności realizowanej w ramach wszystkich Aktywności, w tym S. – Spółka nie wyodrębnia oddziałów samobilansujących. W konsekwencji, sporządzane sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową I. jako całości. Sprawozdanie finansowe tworzone jest w oparciu o dane z systemów prowadzonych odrębnie dla poszczególnych Aktywności przy uwzględnieniu stosownych korekt wynikających z konsolidacji (np. przepływy wewnętrzne). Na potrzeby zarządcze oraz na potrzeby sprawozdawczości grupowej możliwe jest zatem wyodrębnienie danych finansowych dotyczących konkretnej Aktywności.

W polityce rachunkowości Spółki zawarte są informacje dotyczące funkcjonowania odrębnych systemów księgowych dla poszczególnych Aktywności, w tym dedykowanego systemu dla S. Dla S. została bowiem wyodrębniona osobna jednostka w systemie księgowym — ewidencja księgowa tej Aktywności prowadzona jest w dedykowanym systemie HH. Umożliwia to precyzyjne przyporządkowanie do Aktywności S. aktywów, pasywów, przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań.

Istnieje możliwość przyporządkowania do S. kosztów i przychodów związanych z tą Aktywnością, z wyjątkiem kosztów i przychodów finansowych dotyczących rachunków bankowych w ramach systemu cash pool, które ujmowane są w księgach Aktywności U. Wyjątkiem są podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) oraz kapitał podstawowy, które ujmowane są w całości w księgach R. dla całego I.

Istnieje zatem możliwość generowania odrębnych raportów finansowo-księgowych oraz sprawozdań finansowych dla każdej Aktywności, w tym S. (z wyjątkiem pozycji takich jak podatek dochodowy od osób prawnych oraz kapitał podstawowy).

Dla Aktywności S. sporządzany jest odrębny budżet na poziomie grupowym. S. przygotowuje dwa osobne budżety w ramach swojej działalności - dla KK. i LL., następnie oba walidowane są na poziomie Ó. Miesięczna sprawozdawczość odbywa się na poziomie MM.

Budżet Aktywności S. jest dokumentowany w wewnętrznym systemie OO. W systemie tym budżety poszczególnych Aktywności Spółki rejestrowane są pod odrębnymi kodami NN., co zapewnia przejrzystość oraz możliwość szczegółowego monitorowania realizacji planów finansowych dla każdej z nich.

Dla S. opracowywana jest odrębna strategia finansowa oraz określane są indywidualne cele biznesowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, możliwe jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej S.

S. ma co do zasady odrębną bazę klientów ze względu na specyfikę produkowanego i sprzedawanego produktu.

S. posiada odrębny, przypisany do tej Aktywności rachunek bankowy.

Do Aktywności S. faktycznie przypisany jest personel. Odzwierciedlone to jest w systemach II. Spółki poprzez alokację do tej Aktywności. Oddział S. (…) w (…) jest odrębnym pracodawcą, posiadającym własny NIP. Dla pracowników Oddziału S. (…) w (…) opracowano odrębny regulamin pracy.

J. po Podziale będzie kontynuować działalność w zakresie Aktywności R. oraz S. w niezmienionej formie i na takich samych zasadach, na jakich była ona prowadzona w Spółce Dzielonej (tak jak miało to miejsce przed Podziałem w ramach opisywanych Aktywności). Po Podziale działalność w zakresie R. oraz S. będzie kontynuowana przez J. w ramach jej przedsiębiorstwa, z wykorzystaniem składników materialnych i niematerialnych przydzielonych jej w planie Podziału oraz – w razie takiej potrzeby – na podstawie zawartych przez tę spółkę umów/porozumień odpowiadających swoim zakresem dotychczas funkcjonującym umowom zawieranym przez I.

Co do zasady środki trwałe wykorzystywane przez R. oraz S. będą przydzielone J. w planie Podziału i będą przedmiotem przeniesienia, o ile powyżej nie zaznaczono inaczej. W szczególności będą to: budynki magazynowe, produkcyjne i biurowe, linie produkcyjne, maszyny i urządzenia, sprzęt IT, infrastruktura drogowa, energetyczna, gazowa oraz IT.

Wartości niematerialne wykorzystywane przez R. oraz S., w szczególności licencje i oprogramowanie, przydzielone jej w planie Podziału będą przedmiotem przeniesienia.

Bazy klientów Aktywności R. oraz S. będą stanowić w ramach Podziału integralny element majątku przenoszonego na J.

Projekty alokowane do Aktywności R. oraz S., a wynikające z umów zawartych z klientami i dostawcami, podpisywanych na poziomie Centralnym Ń. (w ramach Aktywności Ó.) będą kontynuowane w ramach działalności J.

J. w ramach Podziału wstąpi w umowy istotne z punktu widzenia działalności Aktywności R. i S.

Spółka Dzielona, a dokładnie Aktywność X. i Y., po Podziale będzie świadczyć na rzecz J. usługi EE., tj. m.in: księgowość, IT oraz obsługę kadrowo-płacową, (...) i PR (co do zasady planowane jest, że po Podziale zakres świadczonych usług nie ulegnie zmianie w stosunku do usług świadczonych obecnie na rzecz R. oraz S.). Usługi

świadczone przez Aktywność X. i Y. będą realizowane na rzecz J. na podstawie odrębnej umowy i rozliczane w modelu kosztowym powiększonym o marżę na poziomie rynkowym.

Po Podziale świadczenia pomiędzy J. a I. będą realizowane na podstawie zawartych umów lub zamówień, na podstawie których wystawiane będą faktury VAT.

Zobowiązania i należności bezpośrednio związane z działalnością Aktywności R. i S. przejdą do J.

Na ten moment nie wiadomo jeszcze, czy J. wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów obecnie wspólnych dla I./innych spółek z Grupy (np. umowy na energię – (…), prowadzenie rachunków bankowych, ochrony mienia w zakładzie w (…), kantynę), czy też zawrze nowe umowy/porozumienia w tym zakresie.

Po Podziale J. będzie uczestniczyć w systemie cashpool.

Na J. przejdą niezbędne do prowadzenia działalności decyzje administracyjne, pozwolenia, koncesje, certyfikaty oraz zezwolenia związane z działalnością Aktywności R. oraz S., w tym m.in. pozwolenia środowiskowe (…). Przejście nastąpi w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa oraz zgodnie z warunkami wynikającymi z poszczególnych decyzji, pozwoleń, koncesji, certyfikatów i zezwoleń.

Jeśli przejście nie będzie możliwe, J. podejmie działania zmierzające do uzyskania pozwoleń, decyzji, koncesji, certyfikatów i zezwoleń, tak aby po Podziale J. dysponowała kompletem decyzji, koncesji, zezwoleń, pozwoleń i certyfikatów niezbędnych do legalnego, niezakłóconego i zgodnego z przepisami prawa prowadzenia działalności operacyjnej.

J. z dniem podziału wstąpi w prawa i obowiązki, które są obecnie związane z Aktywnościami R. oraz S., w tym przejdą na nią należności handlowe oraz rozrachunki z pracownikami.

Dodatkowo, J. wstąpi w zobowiązania zaksięgowane w ewidencjach R. oraz S.

Należności i zobowiązania wspólne, przypisane łącznie dla całego I., które są obecnie alokowane na kontach Aktywności R. (np. (…), a które są rozliczane zgodnie z kluczem alokacji na Aktywność R., będą przedmiotem przejścia w ramach Podziału na J. lub zostaną zawarte nowe umowy w tym zakresie. Spółka prowadzi obecnie inwentaryzację w tym zakresie.

Dodatkowo, do Aktywności R. oraz S. przypisana jest określona liczba pracowników. W rezultacie Podziału dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm., dalej: „KP”). Po dacie Podziału umowy o pracę dotyczące R. oraz S. zostaną aneksowane.

Istnieją rzadkie przypadki, gdzie zakres obowiązków pojedynczych pracowników dotyczy więcej niż jednej Aktywności. Manager ochrony środowiska oprócz Aktywności R. wspiera też Aktywność U. Dyrektor II., oprócz R. wspiera również T.

Decyzja dotycząca przypisania tych osób do J., A. lub pozostawienia ich w strukturach I. nie została jeszcze podjęta. Rozważane są różne scenariusze, w tym możliwość, że Manager ds. ochrony środowiska zostanie zatrudniony bezpośrednio w J. lub pozostanie pracownikiem I., świadcząc usługi na rzecz J. lub I. w formule outsourcingowej.

Po dokonaniu Podziału rozliczenia pomiędzy J. a I. będą odbywać się na podstawie umów i zamówień, do których wystawiane będą faktury VAT. Zakres świadczonych usług pozostanie bez zmian, natomiast forma rozliczeń zostanie przekształcona z wewnętrznych alokacji kosztów na fakturowanie z uwzględnieniem narzutu.

I.    T.

Aktywność T. funkcjonuje jako odrębna jednostka organizacyjna, co znajduje odzwierciedlenie w jej wyodrębnieniu zarówno w strukturze organizacyjnej, schemacie spółki, jak i w praktyce operacyjnej i przypisaniu do niej aktywów, praw i obowiązków, zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Do Aktywności T. przyporządkowane są aktywa, prawa i obowiązki oraz zasoby niezbędne do prowadzenia działalności. Przyporządkowane do Aktywności T. aktywa rejestrowane są w ewidencji środków trwałych w systemie PP. Alokacja składników majątkowych do Aktywności T. odbywa się przede wszystkim na podstawie przypisania faktycznego, czyli rzeczywistego wykorzystania danego składnika przez T.(dodatkowo stosowane są również kryteria takie jak lokalizacja – składniki przypisywane są do Aktywności T. zgodnie z miejscem ich fizycznego użytkowania). T .posiada możliwość niezależnego zarządzania i administrowania składnikami majątku, które zostały do niej alokowane, w granicach obowiązującego prawa oraz zgodnie z wewnętrznymi procedurami.

Do Aktywności T. faktycznie przypisany jest personel - poprzez alokację pracowników w systemie II. do Aktywności T. (pracownicy Spółki Dzielonej są przypisani w ewidencji (…), zgodnie z wewnętrzną strukturą organizacyjną – do jednej z Aktywności).

Za Aktywność T. odpowiada Dyrektor Zarządzający, który pełni również funkcję członka zarządu I.

W ramach T. funkcjonuje odrębna, hierarchiczna struktura podległości służbowej pracowników.

W strukturze globalnej Grupy C. Aktywność T. funkcjonuje jako część jednostki organizacyjnej Ż. (dalej: „Ż”, rozumiane jako jednostka organizacyjna Grupy). Dyrektor Generalny Aktywności T. w strukturze organizacyjnej Grupy odpowiada przed Dyrektorem Generalnym Ż.

Przedmiotem działalności Aktywności jest dystrybucja (…) dla rynku wtórnego. Aktywność zlokalizowana jest pod adresem (…). Nieruchomość ta nie jest wykorzystywana przez inne Aktywności I.

Aktywność T. jest wskazywana jako wyodrębniona jednostka Spółki w korespondencji firmowej, w tym w nagłówkach i stopkach dokumentów oraz na papierze firmowym (oznaczenie „T.”).

Do Aktywności T. przypisane są określone zasoby oraz zobowiązania, niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, w tym:

1.  Środki trwałe

T. dysponuje wyodrębnionymi środkami trwałymi, które są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Do najważniejszych z nich należą m.in.: maszyny i urządzenia, sprzęt IT, wyposażenie biur i magazynu.

2.  Wartości niematerialne i prawne

Do Aktywności T. przypisano wartości niematerialne i prawne, niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności, takie jak np. licencje, w tym np. do korzystania z oprogramowania.

3.  Umowy cywilnoprawne

Zdecydowana większość umów dotyczących działalności Aktywności T .została zawarta w ramach Aktywności T., bezpośrednio z klientami i dostawcami, jako odrębne umowy przypisane do tej Aktywności.

W ramach I. funkcjonują również umowy wspólne, takie jak umowa na prowadzenie rachunków bankowych, zawarta dla wszystkich spółek C. w Polsce.

Dodatkowo, Aktywność T. korzysta z umów zawieranych na poziomie Spółki bądź na poziomie Grupy z kontrahentami, takimi jak: (…)

W ramach Aktywności T. wprowadzone zostały zasady rozliczeń pomiędzy tą Aktywnością a pozostałymi Aktywnościami funkcjonującymi w ramach Spółki.

4.  Należności i zobowiązania

Do Aktywności T. przypisane są należności i zobowiązania handlowe oraz rozrachunki z pracownikami, bezpośrednio związane z działalnością tej Aktywności i odrębne od innych Aktywności. Zostało to zobrazowane w ewidencji księgowej prowadzonej odrębnie dla Aktywności T.

Aktywność T. posiada również zobowiązania wspólne z innymi Aktywnościami I. – w takim przypadku są one alokowane według odpowiedniego klucza do Aktywności T.(z wyjątkiem zobowiązań regulowanych na bieżąco – wówczas alokacja dotyczy samych kosztów).

Dla Aktywności T. opracowane zostały odrębne formalne procedury wewnętrzne w wybranych obszarach biznesowych.

Wyjątek stanowią procedury kadrowe, które są wspólne dla T. i R.

Dla T. zostały określone odrębne niż dla pozostałych Aktywności zasady niezależnego nabywania towarów i usług (Procedura Postępowania - Proces Zakupów i Planowania Materiałowego). Relacje oraz świadczenia pomiędzy T. a innymi Aktywnościami wyodrębnionymi w ramach I. są sformalizowane poprzez obieg wewnętrznych dokumentów, które określają wartość świadczeń oraz należne wynagrodzenie.

Aktywność T. realizuje zadania gospodarcze przy wsparciu Aktywności X. i Y., które pełnią wobec T. funkcję wewnętrznych działów obsługi księgowej, informatycznej i finansowej. Również działania w zakresie Public Relations oraz (...) są realizowane na rzecz T. przez Aktywność X. i Y.

W ramach funkcjonowania Aktywności T. w strukturze Spółki wprowadzone zostały zasady rozliczeń wewnętrznych między Aktywnością T. a Spółką. Rozliczenia te realizowane są na podstawie umowy (…).

Księgi rachunkowe formalnie prowadzone są przez Wnioskodawcę łącznie dla całej działalności realizowanej w ramach wszystkich Aktywności, w tym T.– Spółka nie wyodrębnia oddziałów samobilansujących. W konsekwencji, sporządzane sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową I. jako całości. Sprawozdanie finansowe tworzone jest w oparciu o dane z systemów prowadzonych odrębnie dla poszczególnych Aktywności przy uwzględnieniu stosownych korekt wynikających z konsolidacji (np. przepływy wewnętrzne). Na potrzeby zarządcze oraz na potrzeby sprawozdawczości grupowej możliwe jest zatem wyodrębnienie danych finansowych dotyczących konkretnej Aktywności.

W polityce rachunkowości Spółki zawarte są informacje dotyczące funkcjonowania odrębnych systemów księgowych dla poszczególnych Aktywności, w tym dla T. Odrębna ewidencja prowadzona w dedykowanym systemie PP. dla T. umożliwia precyzyjne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej Aktywności.

Istnieje możliwość przyporządkowania do Aktywności T. kosztów i przychodów związanych z tą Aktywnością, za wyjątkiem kosztów i przychodów finansowych dotyczących rachunków bankowych w ramach systemu cash pool, które ujmowane są w księgach Aktywności U. Jednocześnie podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) oraz kapitał podstawowy ujmowane są wyłącznie w księgach R. (dot. całego I.).

Możliwe jest zatem generowanie odrębnych raportów finansowo-księgowych oraz sprawozdań finansowych dla każdej Aktywności (z wyjątkiem pozycji takich jak podatek dochodowy od osób prawnych oraz kapitał podstawowy).

Dla Aktywności T. sporządzany jest odrębny budżet, który dokumentowany jest w wewnętrznym systemie OO. W systemie tym budżety poszczególnych Aktywności Spółki rejestrowane są pod odrębnymi kodami (…), co zapewnia przejrzystość oraz możliwość szczegółowego monitorowania realizacji planów finansowych dla każdej z nich.

Budżet dla Aktywności T. ustalany jest niezależnie przez jej kierownictwo, a jego realizacja podlega regularnemu raportowaniu do jednostki nadrzędnej.

Dla T. opracowywana jest odrębna strategia finansowa oraz określane są indywidualne cele biznesowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, możliwe jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej T.

T. posiada odrębny system informatyczny, który umożliwia wyodrębnienie bazy klientów oraz precyzyjne przypisanie ich do tej Aktywności.

T. posiada odrębny, przypisany do tej Aktywności rachunek bankowy.

Pracownicy przynależący do Aktywności T. są zatrudnieni przez I. (I. jest ich pracodawcą). T. posiada wspólny regulamin pracy z R.

A. po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności Aktywności T. w zakresie i na zasadach, na jakich prowadzona jest ta działalność w Spółce Dzielonej (tak jak przed Podziałem miało to miejsce w ramach opisywanej Aktywności). Po Podziale, działalność w zakresie Aktywności T. będzie kontynuowana przez A. w ramach jej przedsiębiorstwa, przy pomocy przydzielonych jej w planie Podziału składników materialnych i niematerialnych oraz – w razie takiej potrzeby – na podstawie zawartych przez tę spółkę umów/porozumień odpowiadających swoim zakresem dotychczas funkcjonującym umowom zawieranym przez I.

Środki trwałe wykorzystywane przez T. zostaną przydzielone w Planie Podziału do A. W szczególności będą to: maszyny i urządzenia, sprzęt IT, wyposażenie biur i magazynu. Również wartości niematerialne wykorzystywane przez T., w szczególności licencje, w tym na korzystanie z oprogramowania, przejdą do A.

Baza klientów Aktywności T. będzie stanowić w ramach Podziału integralny element przenoszonego majątku na A.

A. w ramach Podziału wstąpi w umowy istotne z punktu widzenia działalności Aktywności T.

Po Podziale A. wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z dotychczas obowiązujących umów zawartych na poziomie Spółki czy Grupy, bądź też zawrze nowe, analogiczne umowy z odpowiednimi podmiotami. Dotyczy to m.in. umów z kontrahentami, takimi jak: (…).

Po Podziale A. będzie uczestniczyć w systemie cashpool.

Spółka Dzielona, a dokładnie Aktywność X. i Y., po Podziale będzie świadczyć na rzecz A. usługi EE., tj. m.in: księgowość, IT oraz obsługę kadrowo-płacową, (...) i PR (co do zasady planowane jest, że po Podziale zakres świadczonych usług nie ulegnie zmianie w stosunku do usług świadczonych obecnie na rzecz T.). Usługi świadczone przez Aktywność X. i Y. będą realizowane na rzecz A. na podstawie odrębnej umowy i rozliczane w modelu kosztowym powiększonym o marżę na poziomie rynkowym.

Po Podziale świadczenia pomiędzy A. a I. będą realizowane na podstawie zawartych umów lub zamówień, do których wystawiane będą faktury VAT.

Zobowiązania i należności bezpośrednio związane z działalnością Aktywności T. przejdą do A.

Należności i zobowiązania wspólne, przypisane łącznie dla całego I., które są obecnie alokowane na kontach Aktywności T. (np. (…), a które zostały rozdzielone zgodnie z kluczem podziału i przypadają na Aktywność T., przejdą w ramach Podziału na A. lub też zostaną zawarte nowe umowy w tym zakresie. Spółka prowadzi obecnie inwentaryzację w tym zakresie.

W ewidencji II., do działalności obejmującej T. przypisana jest określona liczba pracowników, w rezultacie Podziału dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ KP. Po dacie Podziału umowy o pracę dotyczące T. zostaną aneksowane. Nie została jeszcze podjęta decyzja, czy pojedynczy pracownicy świadczący obecnie pracę jednocześnie na rzecz Aktywności T. i R., zostaną przypisani do J. czy też A.

A. z dniem podziału wstąpi w prawa i obowiązki, które są obecnie związane z Aktywnością T., w tym przejdą na nią należności handlowe oraz rozrachunki z pracownikami.

Dodatkowo, A. wstąpi w zobowiązania zaksięgowane w ewidencjach T.

Po dokonaniu Podziału rozliczenia pomiędzy A. a I. będą odbywać się na podstawie umów i zamówień, do których wystawiane będą faktury VAT. Zakres świadczonych usług pozostanie co do zasady bez zmian, natomiast forma rozliczeń zostanie przekształcona z wewnętrznych alokacji kosztów na fakturowanie z uwzględnieniem narzutu.

J.   U.

Aktywność U. funkcjonuje jako odrębna jednostka organizacyjna w ramach I., co znajduje odzwierciedlenie w jej wyodrębnieniu zarówno w strukturze organizacyjnej, schemacie spółki, jak i w praktyce organizacyjnej – poprzez przypisanie do niej aktywów, praw i obowiązków oraz zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Do Aktywności U. przyporządkowane są aktywa, prawa i obowiązki oraz zasoby niezbędne do prowadzenia działalności. Przyporządkowane do Aktywności U. aktywa rejestrowane są w ewidencji środków trwałych w odrębnym systemie (…). Alokacja składników majątkowych odbywa się przede wszystkim na podstawie przypisania faktycznego, czyli rzeczywistego wykorzystania danego składnika przez U. Dodatkowo stosowane są również kryteria takie jak lokalizacja – składniki przypisywane są do Aktywności U. zgodnie z miejscem ich fizycznego użytkowania.

U. posiada możliwość niezależnego zarządzania i administrowania składnikami majątku, które zostały do niej alokowane – w granicach obowiązującego prawa oraz zgodnie z wewnętrznymi procedurami.

Do Aktywności U. faktycznie przypisany jest personel, poprzez alokację pracowników Aktywności U. w systemie II. do tej Aktywności (pracownicy Spółki Dzielonej są przypisani w ewidencji II., zgodnie z wewnętrzną strukturą organizacyjną – do jednej z Aktywności).

Za Aktywność U. odpowiada Dyrektor Generalny, który nadzoruje również działalność Ę. w spółce zależnej Q. sp. z o.o. (dalej: „Q”). W związku z prowadzoną działalnością U. posiada własną, hierarchiczną strukturę organizacyjną, kierowaną przez dedykowaną, wykwalifikowaną kadrę zarządzającą.

Aktywność U. została wydzielona w formie oddziałów I. tj. Oddział U. w (…) i Oddział U. w (…). Aktywność U. jest wskazywana jako wyodrębniona jednostka Spółki w korespondencji firmowej, w tym w nagłówkach, stopkach oraz na papierze firmowym.

Przedmiotem działalności U. jest produkcja (…), czyli takiego wykorzystywanego następnie przez Aktywności R. czy też S. Aktywność U. skupia się na działalności obejmującej produkcję (…).

Główne zakłady produkcyjne i magazyny U. w Polsce znajdują się m.in. w: (…).

W zakładzie w (…) znajdują się (…). W zakładzie w (…) I. produkuje przede wszystkim (…). W (…) znajduje się natomiast magazyn zewnętrzny.

Aktywność U. zajmuje się sprzedażą produktów a także realizuje dostawy produktów na rynek krajowy i do krajów Europy Środkowo-Wschodniej.

Dodatkowo, w ramach Aktywności U. realizowane są działania związane z marketingiem i rozwojem marki U., (…), ochrona środowiska.

Usługi EE. (m.in. (…) dział prawny) są świadczone na rzecz Aktywności U. przez Aktywność X. i Y. na podstawie umów (…).

Do Aktywności U. przypisane są określone zasoby oraz zobowiązania, niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, w tym:

1.  Środki trwałe

Aktywność U. dysponuje wyodrębnionymi środkami trwałymi, które są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Do najważniejszych z nich należą m.in. znajdujące się w (…) budynki i magazyny razem z (…), budynek wraz z linią (…), Hala (…), Budynek magazynu wyrobów gotowych w (…), a także zakład w (…).

Tak jak wskazano powyżej, w (…) U. funkcjonuje obok działalności prowadzonej w ramach Aktywności R. Co do zasady istnieje możliwość precyzyjnego przypisania składników majątkowych oraz części nieruchomości do każdej z Aktywności.

Niektóre części zakładu znajdujące się w (...) (kilka odrębnych nieruchomości) są wykorzystywane wspólnie przez Aktywność R. i Aktywność U. Należą do nich np. droga dojazdowa do zakładów I., będąca własnością miasta, droga pożarowa oraz strefa wjazdowa na teren zakładów. Nie są to aktywa wykorzystywane bezpośrednio w podstawowej działalności poszczególnych Aktywności.

Dla nieruchomości wykorzystywanych przez U. co do zasady są prowadzone odrębne księgi wieczyste. Niezależnie od powyżej wskazanych przypadków, w jednym przypadku księga wieczysta jest prowadzona dla różnych działek, których część wykorzystywana jest przez U., zaś część przez R. Prowadzone są aktualnie prace zmierzające do tego, żeby na dzień podziału możliwe było niezakłócone korzystanie z nieruchomości przez każdą ze spółek po podziale.

W związku z podziałem, Spółka podjęła również działania mające na celu zidentyfikowanie przypadków, gdzie infrastruktura wspierająca działalność poszczególnych Aktywności (np. kanalizacja, zasilanie obiektów pomocniczych itp.) wykorzystywana jest równocześnie przez U. i R. Celem jest zapewnienie możliwości prowadzenia niezależnej działalności przez każdą ze spółek po podziale. Podkreślenia wymaga, że również w okresie, Ł. sp. z o.o. oraz K. sp. z o.o. były odrębnymi spółkami, (tj. przed 2015 r.) część infrastruktury doprowadzającej media do działek była wspólna dla obydwu podmiotów, a odrębnie rozliczane było jedynie wykorzystanie mediów. Taki model może być wykorzystany po podziale tam, gdzie dokonanie przebudowy jest niemożliwe lub nie jest ekonomicznie uzasadnione.

2.  Wartości niematerialne i prawne

Do Aktywności U. przypisano wartości niematerialne i prawne, niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności, takie jak licencje i oprogramowanie (...).

3.  Umowy cywilnoprawne

Zdecydowana większość umów dotyczących działalności Aktywności U. została zawarta w ramach Aktywności U. bezpośrednio z klientami i dostawcami, jako odrębne umowy przypisane do tej Aktywności.

Umowami istotnymi dla działalności prowadzonej przez Aktywność U. są umowy zawarte przez I. dot. gazu, energii, surowców, (…).

4.  Należności i zobowiązania

Do Aktywności U. przypisane są należności, zobowiązania bezpośrednio związane z jej działalnością i odrębne od innych Aktywności, co zostało zobrazowane w systemie (…) wykorzystywany przez Aktywność U.

Do kluczowych zobowiązań Aktywności U. należą zobowiązania dot. gazu, energii, usług transportowych, (…).

Do kluczowych należności Aktywności U. należą m.in. należności za (…) na potrzeby budownictwa – (…). Obejmują one również (…) dla przemysłu (…).

Aktywność posiada należności i zobowiązania wspólne z innymi aktywnościami, tj. (…), które są łączne dla całego I. i są ujmowane na kontach R., a następnie rozdzielane kluczem na pozostałe aktywności - np. klucz przychodowy, klucz zużycia energii), CIT i VAT (CIT nie jest dzielony pomiędzy Aktywności – koszt i płatności są ujmowane w księgach R., VAT jest dzielony pomiędzy aktywności, a sama płatność jest realizowana przez R.).

5.  Decyzje administracyjne i certyfikaty, pozwolenia

Do aktywności U. przypisane są niezbędne do prowadzenia działalności akty administracyjne, w tym m.in.: pozwolenie (…).

Z Aktywnością U. historycznie pozostają związane udziały w Q, które Ł. sp. z o.o. (przed połączeniem z 2015 r. z K. sp. z o.o.) objęła w zamian za udziały w spółce L. sp. z o.o.

Q. prowadzi obecnie działalność w zakresie rozwiązań i systemów (…). Działalność prowadzona jest w wyodrębnionych (…), które obejmują (…) zakładów produkcyjnych usytuowanych w (…)

W ramach Podziału, udziały w Q. pozostaną w Spółce Dzielonej.

Dla Aktywności U. zostały opracowane odrębne formalne procedury wewnętrzne w wybranych obszarach biznesowych.

Dla Aktywności U. zostały określone odrębne niż dla pozostałych Aktywności procedury zakupowe. W ramach tej Aktywności funkcjonują dedykowane działy zakupów i zaopatrzenia, odpowiedzialne wyłącznie za realizację procesów nabywania towarów i usług na potrzeby U.

Relacje oraz świadczenia pomiędzy U. a innymi Aktywnościami wyodrębnionymi w ramach I. są sformalizowane poprzez obieg wewnętrznych dokumentów, które określają wartość świadczeń oraz należne wynagrodzenie.

Aktywność U. realizuje zadania gospodarcze przy wsparciu Aktywności X. i Y., które pełnią wobec U. funkcje wewnętrznych działów obsługi księgowej, informatycznej i finansowej.

Pomiędzy U. a innymi Aktywnościami I. obowiązują zasady rozliczeń analogiczne do współpracy z dostawcami zewnętrznymi – na podstawie umów FF. (bez marży) lub cennika. Koszty usług EE. rozliczane są zgodnie z wewnętrznymi ustaleniami, według określonych kluczy podziału, również bez naliczania marży.

Księgi rachunkowe formalnie prowadzone są przez Wnioskodawcę łącznie dla całej działalności realizowanej w ramach wszystkich Aktywności, w tym U. – Spółka nie wyodrębnia oddziałów samobilansujących się. W konsekwencji, sporządzane sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową I. jako całości. Sprawozdanie finansowe tworzone jest w oparciu o dane z systemów prowadzonych odrębnie dla poszczególnych Aktywności przy uwzględnieniu stosownych korekt wynikających z konsolidacji (np. przepływy wewnętrzne). Na potrzeby zarządcze oraz na potrzeby

sprawozdawczości grupowej możliwe jest wyodrębnienie danych finansowych dotyczących konkretnej Aktywności.

W polityce rachunkowości Spółki zawarte są informacje dotyczące funkcjonowania odrębnych systemów księgowych dla poszczególnych Aktywności, w tym dedykowanego systemu dla U. Dla U. została bowiem wyodrębniona osobna jednostka w systemie księgowym — ewidencja księgowa tej Aktywności prowadzona jest w dedykowanym systemie HH. Umożliwia to precyzyjne przyporządkowanie do Aktywności U. aktywów, pasywów, przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań.

Możliwe jest generowanie odrębnych raportów finansowo-księgowych oraz sprawozdań finansowych dla każdej Aktywności, z wyjątkiem pozycji takich jak podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) oraz kapitał podstawowy – pozycje te ujmowane są wyłącznie w księgach R. (dotyczy całego I.).

Dla Aktywności U. sporządzany jest odrębny budżet, który dokumentowany jest w wewnętrznym systemie OO. W systemie tym budżety poszczególnych aktywności Spółki rejestrowane są pod odrębnymi kodami NN., co zapewnia przejrzystość oraz możliwość szczegółowego monitorowania realizacji planów finansowych dla każdej z aktywności.

Dla Aktywności U. opracowywana jest odrębna strategia finansowa oraz określane są indywidualne cele biznesowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, możliwe jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej Aktywności U.

Aktywność U. posiada odrębną od innych Aktywności I. bazę klientów.

U. posiada odrębny, przypisany do tej Aktywności rachunek bankowy.

Oddziały U. w (…) i (…) są odrębnymi pracodawcami, posiadającymi własne numery NIP.

K.  W.

Aktywność W. funkcjonuje jako odrębna jednostka organizacyjna, co znajduje odzwierciedlenie w jej wyodrębnieniu zarówno w strukturze organizacyjnej, schemacie Spółki, jak i w praktyce operacyjnej – poprzez przypisanie do niej aktywów, praw i obowiązków oraz zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Do Aktywności W. przyporządkowane są aktywa, prawa i obowiązki oraz zasoby niezbędne do prowadzenia działalności. Aktywa przypisane do W. rejestrowane są w ewidencji środków trwałych w systemie HH. W. posiada możliwość niezależnego zarządzania i administrowania składnikami majątku, które zostały do niej alokowane – w granicach obowiązującego prawa oraz zgodnie z wewnętrznymi procedurami.

Do Aktywności W. faktycznie przypisany jest personel – poprzez alokację pracowników w systemie II. do tej Aktywności (pracownicy Spółki Dzielonej są przypisani w ewidencji II. zgodnie z wewnętrzną strukturą organizacyjną – do jednej z Aktywności).

W ramach W. funkcjonuje odrębna, hierarchiczna struktura podległości służbowej pracowników. W II. ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Spółki za Aktywność W. odpowiada JJ., który jest dedykowaną osobą odpowiedzialną wyłącznie za tę Aktywność.

W strukturze globalnej Grupy C. Aktywność W. funkcjonuje jako część jednostki organizacyjnej Architectural Specialities w ramach Ś. Aktywność W. jest częścią międzynarodowej struktury ŁŁ.

Aktywność W. jest zlokalizowana w zakładzie w (…). Nieruchomość w (…) nie jest wykorzystywana przez inne Aktywności I. Aktywność W. jest wskazywana jako wyodrębniona jednostka Spółki w korespondencji firmowej, w tym w nagłówkach, stopkach oraz na papierze firmowym.

Przedmiotem działalności W. jest (…). Zakład w (…) odpowiada za produkcję (…) dla całej jednostki biznesowej, dostarczając komponenty i produkty do pozostałych lokalizacji W. w (...) oraz (…).

Do Aktywności W. przypisane są określone zasoby oraz zobowiązania, niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, w tym:

1.  Środki trwałe

Aktywność W. dysponuje wyodrębnionymi środkami trwałymi, które są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Do najważniejszych z nich należą m.in., linie do produkcji (…).

2.  Wartości niematerialne i prawne

Do Aktywności W. przypisano wartości niematerialne i prawne, niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności, takie jak np. licencje w tym program (…), program (…)dla marketingu i sprzedaży.

3.  Umowy cywilnoprawne

Dla Aktywności W. zawarte zostały odrębne umowy (w tym umowa najmu nieruchomości), które pozwalają na prowadzenie działalności gospodarczej.

4.  Należności i zobowiązania

Do Aktywności W. przypisane są należności, zobowiązania oraz rozrachunki z pracownikami, bezpośrednio związane z działalnością tej Aktywności i odrębne od innych aktywności, co zostało zobrazowane w ewidencji księgowej prowadzonej odrębnie dla Aktywności W.

Aktywność nie posiada żadnych należności ani zobowiązań wspólnych z innymi Aktywnościami.

Dla Aktywności W. opracowane zostały odrębne formalne procedury wewnętrzne obowiązujące wyłącznie w ramach tej aktywności.

Dla W. zostały określone odrębne, inne niż dla pozostałych Aktywności, zasady niezależnego nabywania towarów i usług.

Stosunki oraz świadczenia pomiędzy W. a innymi Aktywnościami wyodrębnionymi w ramach I. są sformalizowane poprzez obieg wewnętrznych dokumentów, które określają wartość świadczeń oraz należne wynagrodzenie.

W ramach funkcjonowania W. w strukturze Spółki obowiązują wewnętrzne ustalenia dotyczące zasad rozliczeń pomiędzy Aktywnością a Spółką (jej innymi jednostkami) w zakresie kosztów usług EE., które rozliczane są według kluczy podziału, bez naliczania marży, a alokacje kosztów dokonywane są pomiędzy systemami księgowymi Aktywności.

Księgi rachunkowe formalnie prowadzone są przez Wnioskodawcę łącznie dla całej działalności realizowanej w ramach wszystkich Aktywności, w tym W. – Spółka nie wyodrębnia oddziałów samobilansujących się. W konsekwencji, sporządzane sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową I. jako całości. Sprawozdanie finansowe tworzone jest w oparciu o dane z systemów prowadzonych odrębnie dla poszczególnych Aktywności przy uwzględnieniu stosownych korekt wynikających z konsolidacji (np. przepływy wewnętrzne). Na potrzeby zarządcze oraz na potrzeby sprawozdawczości grupowej, możliwe jest wyodrębnienie danych finansowych dotyczących konkretnej Aktywności.

W polityce rachunkowości Spółki zawarte są informacje dotyczące funkcjonowania odrębnych systemów księgowych dla poszczególnych Aktywności, w tym dla W. Odrębna ewidencja prowadzona w dedykowanym systemie HH. dla W. umożliwia precyzyjne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej Aktywności.

Istnieje możliwość przyporządkowania do Aktywności W. kosztów i przychodów związanych z tą Aktywnością, za wyjątkiem kosztów i przychodów finansowych dotyczących rachunków bankowych w ramach systemu cash pool, które ujmowane są w księgach aktywności U. Jednocześnie podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) oraz kapitał podstawowy ujmowane są wyłącznie w księgach R. (dot. całego I.).

Możliwe jest zatem generowanie odrębnych raportów finansowo-księgowych oraz sprawozdań finansowych dla każdej Aktywności – z wyjątkiem pozycji takich jak podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) oraz kapitał podstawowy, które ujmowane są wyłącznie w księgach R. (dotyczy całego I.).

Dla Aktywności W. sporządzany jest odrębny budżet, który dokumentowany jest w wewnętrznym systemie OO. W systemie tym budżety poszczególnych Aktywności Spółki rejestrowane są pod odrębnymi kodami NN., co zapewnia przejrzystość oraz możliwość szczegółowego monitorowania realizacji planów finansowych dla każdej z Aktywności.

Dla W. opracowywana jest odrębna strategia finansowa oraz określane są indywidualne cele biznesowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, możliwe jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej W.

W. posiada odrębną od innych Aktywności I. bazę klientów.

W. posiada odrębny, przypisany do tej Aktywności rachunek bankowy.

Pracownicy przynależący do Aktywności W. są zatrudnieni przez I. Oddział W. w (…). Dla pracowników I. Oddział W. w (…) opracowano odrębny regulamin pracy.

L.  X. i Y.

Aktywność X. i Y. funkcjonuje jako odrębna jednostka organizacyjna, co znajduje odzwierciedlenie w jej wyodrębnieniu zarówno w strukturze organizacyjnej, schemacie Spółki, jak i w praktyce operacyjnej – poprzez przypisanie do niej aktywów, praw i obowiązków oraz zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Do Aktywności X. i Y. przyporządkowane są aktywa, prawa i obowiązki oraz zasoby niezbędne do prowadzenia działalności. Aktywa przypisane do X. i Y. rejestrowane są w ewidencji środków trwałych. Alokacja składników majątkowych odbywa się przede wszystkim na podstawie kryteriów lokalizacyjnych oraz wewnętrznych instrukcji.

X. i Y. posiada możliwość niezależnego zarządzania i administrowania składnikami majątku, które zostały do niej alokowane – w granicach obowiązującego prawa oraz zgodnie z wewnętrznymi procedurami.

Do Aktywności X. i Y. faktycznie przypisany jest personel - poprzez alokację pracowników Aktywności X. i Y. w systemie II. do tej Aktywności (pracownicy Spółki Dzielonej są przypisani w ewidencji II., zgodnie z wewnętrzną strukturą organizacyjną – do jednej z Aktywności).

W ramach X. i Y. funkcjonuje odrębna, hierarchiczna struktura podległości służbowej pracowników. Nadzór nad X. sprawują osoby pełniące stanowisko Dyrektora Finansowego oraz Dyrektora Personalnego, które podlegają Prezes Zarządu I. Prezes Zarządu I. raportuje globalnie do Dyrektora Regionalnego dla regionu Europy Północnej.

Aktywność X. i Y. została wydzielona w formie oddziałów I. tj. Oddział X. w (…) oraz Oddział (…). Aktywność X. i Y. jest wskazywana jako wyodrębniona jednostka Spółki w korespondencji firmowej, w tym w stopkach mailowych.

Przedmiotem działalności Aktywności X. i Y. jest działalność usługowa na rzecz spółek z Grupy w zakresie księgowości, obsługi kadrowej, Centrum Pozyskiwania Talentów, płac, obsługi IT. Aktywność

ta pełni rolę lokalnego wsparcia dla biznesu w kluczowych obszarach pomocniczych takich jak: finanse, prawo i podatki, ubezpieczenia, zasoby ludzkie, BHP, komunikacja, zakupy, IT, usługi (...). Aktywność X. i Y. świadczy usługi w ramach I. dla wszystkich pozostałych Aktywności. Centralny Dział Komunikacji prowadzi działania rozwojowe na rzecz wszystkich marek Grupy C. w Polsce.

Do Aktywności X. i Y. przypisane są określone zasoby oraz zobowiązania, niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, w tym:

1.  Środki trwałe

Aktywność X. i Y. dysponuje wyodrębnionymi środkami trwałymi, które są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Do najważniejszych z nich należą m.in.: nieruchomości, komputery, serwery, drukarki, wyposażenie biura oraz sprzęt multimedialny.

Nieruchomości użytkowane przez Aktywność to:

·      biuro zlokalizowane w (…) – używane przez pracowników Oddziału X. w (…),

·      biuro zlokalizowane w (…) – używane przez pracowników Oddziału (…).

Część powierzchni w biurze w (…) jest użytkowana przez pracowników Aktywności R. Koszty w tym zakresie są ponoszone przez tę Aktywność. Tak jak wskazano powyżej, jeżeli zostanie podjęta decyzja o korzystaniu z powierzchni I. przez zespół IT funkcjonujący w ramach Aktywności R. a po Podziale w ramach J., to zostanie zawarta umowa najmu, a I. będzie wystawiać faktury obejmujące czynsz najmu wydzielonej przestrzeni.

Pracownicy świadczący usługi w zakresie IT (GG.– część EE.) są zlokalizowani w poszczególnych lokalizacjach grupy w Polsce, z uwagi na specyfikę świadczenia tych usług.

Koszty użytkowania przestrzeni biurowej w (…) są obecnie rozliczane na podstawie faktury otrzymywanej od najemcy, czyli Z. sp. z o.o. Koszty te są alokowane do bazy kosztowej X. i Y., a następnie są rozliczane w ramach świadczonych usług.

Komputery wykorzystywane w ramach aktywności X. i Y. są również wykorzystywane przez inne Aktywności I. oraz inne polskie spółki z Grupy. Rozdzielaniem kosztów amortyzacji komputerów zajmuje się GG., wystawiając faktury na inne polskie spółki z Grupy oraz przesuwając koszt na inne Aktywności w ramach I. (fakturowanie i przeksięgowanie odbywa się na podstawie listy użytkowników, każdy komputer jest przypisany do konkretnego pracownika).

2.  Wartości niematerialne i prawne oraz inne aktywa

Do Aktywności X. i Y. przypisane są wartości niematerialne i prawne, niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności, takie jak np. licencje oraz programy komputerowe.

Licencje wykorzystywane w ramach Aktywności X. i Y. są również wykorzystywane przez inne Aktywności I. oraz inne polskie spółki z Grupy. Rozdzielaniem kosztów licencji zajmuje się GG. (część EE.), wystawiając faktury na inne polskie spółki z Grupy oraz alokując ten koszt na inne Aktywności w ramach I. (fakturowanie i przeksięgowanie odbywa się na podstawie listy użytkowników, licencja jest przypisana do konkretnego pracownika).

Do Aktywności X. i Y. przypisane są także udziały w Ą. sp. z o.o. (dawniej: Ć. sp. z o.o.), która nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej.

3.  Umowy cywilnoprawne

Do umów istotnych z punktu widzenia działalności aktywności X. i Y. należą umowy na usługi EE., na podstawie których dokonywane są alokacje kosztów na inne Aktywności.

4.  Należności i zobowiązania

Aktywność X. i Y. posiada należności i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością Aktywności. Aktywność nie posiada jednak żadnych należności ani zobowiązań wspólnych z innymi Aktywnościami.

Zobowiązania dotyczące całego I., a ujmowane w księgach EE. są spłacane na bieżąco, a koszty przenoszone są przez konto transferowe do odpowiedniej Aktywności.

Dla Aktywności X. i Y. opracowane zostały odrębne formalne procedury wewnętrzne w wybranych obszarach biznesowych w tym regulaminy: pracy, wynagradzania, pracy zdalnej, ZFŚS; polityki: szkoleń i rozwoju, RODO, retencji danych; procedury: podróży służbowych, zgłoszeń wewnętrznych; inne: (…).

Dla X. i Y. zostały określone odrębne niż dla pozostałych Aktywności zasady niezależnego nabywania towarów i usług. Relacje oraz świadczenia pomiędzy X. i Y., a innymi Aktywnościami

wyodrębnionymi w ramach I. są sformalizowane poprzez obieg wewnętrznych dokumentów – umów na usługi EE., na podstawie których jest przesuwany koszt na inne Aktywności.

Księgi rachunkowe formalnie prowadzone są przez Wnioskodawcę łącznie dla całej działalności realizowanej w ramach wszystkich Aktywności, w tym X. i Y. – Spółka nie wyodrębnia oddziałów samobilansujących. W konsekwencji, sporządzane sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową I. jako całości. Sprawozdanie finansowe tworzone jest w oparciu o dane z systemów prowadzonych odrębnie dla poszczególnych Aktywności przy uwzględnieniu stosownych korekt wynikających z konsolidacji (np. przepływy wewnętrzne). Na potrzeby zarządcze oraz na potrzeby sprawozdawczości grupowej możliwe jest wyodrębnienie danych finansowych dotyczących konkretnej Aktywności.

W polityce rachunkowości Spółki zawarte są informacje dotyczące funkcjonowania odrębnych systemów księgowych dla poszczególnych Aktywności, w tym dla X. i Y. Odrębna ewidencja prowadzona w dedykowanym systemie księgowym dla X. i Y. umożliwia precyzyjne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej Aktywności.

Istnieje możliwość przyporządkowania do Aktywności X. i Y. kosztów i przychodów związanych z tą Aktywnością, z wyjątkiem kosztów i przychodów finansowych dotyczących rachunków bankowych w ramach systemu cash pool, które ujmowane są w księgach Aktywności U. Jednocześnie podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) oraz kapitał podstawowy ujmowane są wyłącznie w księgach R. (dot. całego I.).

Możliwe jest zatem generowanie odrębnych raportów finansowo-księgowych oraz sprawozdań finansowych dla każdej Aktywności (z wyjątkiem pozycji takich jak podatek dochodowy od osób prawnych oraz kapitał podstawowy).

Dla Aktywności X. i Y. sporządzany jest odrębny budżet, który dokumentowany jest w wewnętrznym systemie (…). W systemie tym budżety poszczególnych aktywności Spółki rejestrowane są pod odrębnymi kodami (...), co zapewnia przejrzystość oraz możliwość szczegółowego monitorowania realizacji planów finansowych dla każdej z nich.

Plany biznesowe i strategie w zakresie X. są podejmowane na poziomie centrali, regionu i kraju.

Biorąc pod uwagę powyższe, możliwe jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej aktywności X. i Y.

X. i Y. posiada odrębny, przypisany do tej Aktywności rachunek bankowy.

Oddział X. w (…) oraz Oddział (…) są odrębnymi pracodawcami, posiadającymi własne numery NIP.

I. po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności Aktywności U., W. oraz X. i Y. (w takim zakresie, jak ma to miejsce aktualnie).

Po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy zatrudnieni w ramach Aktywności U., W. oraz X. i Y.

Co do zasady środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne, które są wykorzystywane w podstawowej działalności Aktywności U., W. oraz X. i Y. nie będą przedmiotem wydzielenia.

Umowy istotne z punktu widzenia działalności Aktywności U., W. oraz X. i Y. pozostaną w Spółce.

Co do zasady, po podziale możliwe będzie prowadzenie działalności zbieżnej z działalnością Spółki w ramach Aktywności U., W. oraz X. i Y. bez konieczności zawierania dodatkowych umów, bez konieczności uzyskiwania dodatkowych koncesji, i bez potrzeby nabycia lub najmu dodatkowych środków trwałych lub innych składników majątkowych dotychczas wykorzystywanych przez Spółkę. Celem jest bowiem przeprowadzenie Podziału w sposób, który nie wpłynie negatywnie na bieżącą działalność operacyjną poszczególnych Aktywności i pozwoli na ich dalsze kontynuowanie (czy to w ramach I., czy Spółek Przejmujących).

Ponadto, po Podziale:

·      J. będzie rozliczana z tytułu użytkowania części powierzchni biurowej w lokalizacji X. w (…) na podstawie wystawianej faktury na zasadach rynkowych, w przypadku podjęcia decyzji o korzystaniu z tej właśnie powierzchni,

·      komputery i licencje należące do aktywności X. i Y. będą użytkowane przez Spółki Przejmujące. Koszty użytkowania komputerów i licencji przez Spółki Przejmujące, tak jak w przypadku pozostałych polskich spółek w grupie C., będą fakturowane w postaci amortyzacji na podstawie listy użytkowników (każdy komputer i licencja jest przypisany do konkretnego pracownika),

Spółka Dzielona, a dokładnie Aktywność X. i Y., będzie świadczyła na rzecz Spółek

Przejmujących usługi EE., tj. m.in: księgowość, IT oraz obsługę kadrowo-płacową, (...) i PR (co do zasady planowane jest, że po Podziale zakres świadczonych usług nie ulegnie zmianie w stosunku do usług świadczonych obecnie na rzecz R., S. oraz T.). Po Podziale usługi świadczone obecnie przez Aktywność X. i Y. na rzecz pozostałych Aktywności będą realizowane na rzecz Spółek Przejmujących na podstawie odrębnej umowy i będą rozliczane w modelu kosztowym powiększonym o marżę na poziomie rynkowym,

·      Spółki Przejmujące będą korzystać z usług EE.,

·      zobowiązania z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług, dotyczące całego I. i ujmowane w księgach EE. będą, w przypadku korzystania z nich przez Spółki Przejmujące transferowane przez I. do Spółek Przejmujących na podstawie faktury.

M. Podsumowanie zdarzenia przyszłego oraz dodatkowe oświadczenia

Zainteresowani wnoszą o wydanie interpretacji indywidualnej przy założeniu, że:

1)  Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Aktywności R. i S., a także Aktywności T. do odpowiednio J. i A. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,

2)  Ani głównym, ani też jednym z głównych celów Podziału I. przez wydzielenie Aktywności R. i S. do J. oraz T. do A. nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zainteresowani pragną wskazać, że w związku z planowanym Podziałem, Spółka Dzielona oraz B. i J. wystąpiły z osobnymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie potwierdzenia:

1.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek, związany z wydzielanymi Aktywnościami R. i S., majątek związany z wydzielaną Aktywnością T., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z Podziałem po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wydzielany ze Spółki Dzielonej wskutek Podziału majątek, związany z wydzielanymi Aktywnościami R. oraz S., a także majątek związany z wydzielaną Aktywnością T., będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym w związku z Podziałem po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług?

3.  Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem oraz objęciem przez B., będącego udziałowcem Spółki Dzielonej, udziałów w J., nie powstanie przychód polegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B.?

4.  Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem, na J. nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z przydzieleniem B. udziałów w J.?

5.  Czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie J.?

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 27 stycznia 2026 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo m.in., że:

-     We wniosku, opisując zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca przedstawił szczegółowy opis Aktywności wraz ze wskazaniem przypisanych zasobów oraz zobowiązań do każdej z Aktywności (tj. środków trwałych, wartości niematerialnych, umów cywilnoprawnych, decyzji administracyjnych i certyfikatów, należności i zobowiązań) oraz opisem ich działalności (por. pkt G – L Wniosku) – które świadczą o wyodrębnieniu organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym zarówno Aktywności przenoszonych w ramach Podziału, jak i Aktywności pozostających w Spółce Dzielonej. Opis ten koncentrował się na stanie sprzed Podziału, z założeniem, że poziom wyodrębnienia poszczególnych Aktywności pozostanie na niezmienionym poziomie w wyniku Wydzielenia części majątku.

-     Jak rozumie Wnioskodawca, w Wezwaniu organ koncentruje się na tym, czy już po Wydzieleniu Aktywności T., majątek, który pozostanie w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. W tym zakresie, Wnioskodawca wyjaśnia, że majątek, który pozostanie w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie co najmniej w tym samym stopniu, w jakim miało to miejsce przed Podziałem. W szczególności, po Podziale Spółka Dzielona będzie funkcjonowała jako niezależny podmiot prawny, zdolny do samodzielnego kontynuowania prowadzonej dotychczas działalności w ramach Aktywności U., W. oraz X. i Y.

-     Wnioskodawca nie przewiduje zmian w zakresie istnienia poszczególnych Aktywności (np. w wyniku Podziału nie będą tworzone, ani likwidowane Aktywności, jedynie przeniesione do Spółek Przejmujących). Zgodnie z opisem przedstawionym we Wniosku, utrzymane zostaną struktury: organizacyjna, finansowa i funkcjonalna każdej z Aktywności, które łącznie składać się będą na w pełni wyodrębniony i niezależny majątek Spółki Dzielonej.

-     I. jako podmiot prawny będzie posiadała odrębną osobowość prawną od Spółek Przejmujących, co będzie potwierdzone wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym. I. będzie posiadała samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz będzie możliwe przyporządkowanie przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań, jak również możliwe będzie określenie wyniku finansowego I. jako całości oraz poszczególnych Aktywności w zakresie i na zasadach wskazanych we Wniosku. Majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowił będzie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Przejawiać się to będzie zarówno w charakterze podejmowanej działalności (rodzajowo odmiennej od działalności Spółek Przejmujących), jak i w pełnym wyodrębnieniu zarządczym. Spółka Dzielona będzie posiadała własny zarząd oraz – co jest jednym z głównych celów Podziału – będzie funkcjonowała niezależnie w ramach Grupy C., umożliwiając rozdzielenie operacyjne i właścicielskie działalności Ź. od pozostałych Aktywności pozostające w I., dla zwiększenia przejrzystości, efektywności i elastyczności zarządzania, przy zachowaniu ciągłości operacyjnej.

-     Po przeniesieniu Aktywności R. oraz S. do J. oraz Aktywności T. do A., Spółki Przejmujące będą kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez te Aktywności. Kontynuacja będzie odbywać się w oparciu o składniki majątkowe, zasoby ludzkie, wartości niematerialne i prawne, umowy, należności, zobowiązania oraz organizację wewnętrzną przypisane do tych Aktywności, zgodnie z opisem przedstawionym we Wniosku. Spółki Przejmujące będą korzystać z tych samych lokalizacji operacyjnych i infrastruktury, które dotychczas wykorzystywały odpowiednie Aktywności funkcjonujące w ramach I.

-     Jak rozumie Wnioskodawca, w pkt III.1 i III.3 Wezwania chodzi o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie majątku przenoszonego ze Spółki Dzielonej do A., którym – zgodnie z Wnioskiem – jest Aktywność T. Majątek związany z Aktywnościami S. i R. jest przenoszony do spółki J.

-     Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego we Wniosku, zdecydowana większość umów handlowych i operacyjnych jest zawierana bezpośrednio w ramach danej Aktywności.

W efekcie, po Podziale możliwe będzie prowadzenie działalności zbieżnej z aktualną działalnością Spółki Dzielonej w ramach Aktywności S., R. oraz T. odpowiednio przez J. i A., bez konieczności zawierania dodatkowych umów w zakresie podstawowej działalności operacyjnej. Celem jest bowiem przeprowadzenie Podziału w sposób, który nie wpłynie negatywnie na bieżącą działalność operacyjną poszczególnych Aktywności i pozwoli na ich kontynuowanie (czy to w ramach I., czy Spółek Przejmujących).

Jednocześnie, tak jak wskazano we Wniosku, pewna grupa umów o charakterze wspólnym obejmuje więcej niż jedną Aktywność, w szczególności umowy dotyczące badania sprawozdania finansowego, energii elektrycznej, współpracy w ramach (…) oraz umów bankowych. Celem Podziału jest zagwarantowanie ciągłości prowadzenia poszczególnych działalności w związku z mającą zastosowanie zasadą sukcesji uniwersalnej (częściowej), która to zasada również odnosi się do umów o charakterze wspólnym, a tym samym z mocy prawa dojdzie do tzw. „rozszczepienia” umów o charakterze wspólnym pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółkami Przejmującymi. Nie można wykluczyć sytuacji, w których – w zależności od ustaleń z konkretnym kontrahentem – możliwość dalszego korzystania z tych usług przez Spółki Przejmujące może być zapewniona poprzez nawiązanie nowego stosunku prawnego albo też aneksowanie istniejących umów (przystąpienie dodatkowego podmiotu do umowy).

Wnioskodawca zwraca również uwagę, że – zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego – I. skupia Y. (w szczególności w zakresie księgowości, IT oraz obsługi kadrowo-płacowej, (...) i PR), które Aktywność X. i Y. świadczy na rzecz innych Aktywności oraz innych podmiotów z Grupy. Usługi świadczone na rzecz pozostałych Aktywności pozostających aktualnie w ramach I. (tj. w ramach jednego podmiotu), do tej pory nie wymagały zawarcia odrębnej umowy. Co do zasady planowane jest, że w związku z Podziałem zakres świadczonych usług nie ulegnie zmianie, natomiast będzie wymagał uregulowania z perspektywy formalnoprawnej (przystąpienia J. i A. do umowy o świadczenie usług).

W związku z Podziałem, usługi świadczone przez Aktywność X. i Y. będą realizowane na rzecz J. i A. na podstawie umowy i rozliczane w modelu kosztowym powiększonym o marżę na poziomie rynkowym. Podobnie, korzystanie przez J. oraz A. z komputerów i oprogramowania znajdujących się w Aktywności X. i Y. będzie odbywać się również na podstawie odrębnej umowy i udokumentowane za pomocą faktur.

Wnioskodawca podkreśla jednak, że powyższe przypadki dotyczą umów o charakterze pomocniczym, niedotyczącym podstawowej działalności przenoszonych Aktywności. Co równie istotne, intencją stron jest uregulowanie powyższych kwestii umownych w okresie poprzedzającym dzień Wydzielenia. Nawet jednak w sytuacji, gdyby z powodów niezależnych od Spółki okazałoby się to niemożliwe w odniesieniu do wszystkich przypadków, nie uniemożliwi to A. prowadzenia działalności w ramach przejętych Aktywności.

W konsekwencji, A. będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną w ramach Aktywności T., bez konieczności zawierania dodatkowych umów. Jednocześnie, kwestie prawne związane z umowami o charakterze pomocniczym w stosunku do podstawowej działalności, powinny zostać uregulowane przed przeniesieniem Aktywności T. do A.

-     Wnioskodawca wyjaśnia, że nieruchomości oraz podstawowe składniki majątku (takie jak linie produkcyjne czy maszyny i urządzenia) wykorzystywane przez Aktywności R., S. i T. są przypisane tym Aktywnościom i wykorzystywane do prowadzenia działalności w ich ramach. W szczególności dotyczy to budynków, w których prowadzona jest działalność generująca przychody tych Aktywności oraz działek gruntu, na których budynki te są posadowione.

W związku z Podziałem, Wnioskodawca nie przewiduje sytuacji, w których składniki majątku istotne dla prowadzenia działalności operacyjnej w ramach Aktywności T. byłyby wykorzystywane lub niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie Aktywności pozostających w Spółce Dzielonej.

We Wniosku opisano natomiast sytuacje, w których część infrastruktury technicznej ma charakter wspólny dla więcej niż jednej Aktywności. Przykładowo:

·      w (…) R. funkcjonuje obok działalności prowadzonej w ramach Aktywności U. i w związku z tym współdzielone są elementy o charakterze pomocniczym, takie jak droga dojazdowa, droga pożarowa, strefa wjazdowa na teren zakładów oraz wybrane instalacje wspomagające doprowadzanie mediów,

·      Aktywność R. przejściowo korzysta z infrastruktury energetycznej Aktywności U., w związku z awarią sieci energetycznej (zakończenie procesu naprawy awarii i korzystanie przez R. z własnej sieci energetycznej może mieć miejsce po Podziale),

·      część powierzchni biurowej Aktywności X. i Y. jest wykorzystywana przez pracowników R.

Aktualnie prowadzone są działania mające na celu zapewnienie, aby każde przedsiębiorstwo mogło prowadzić działalność w sposób niezakłócony po dokonaniu Podziału, w tym działania związane z identyfikacją wspólnych instalacji oraz ustaleniem zasad ich dalszego wykorzystywania w zakresie, w jakim wynika to z możliwości technicznych i prawnych.

Poza wskazanymi powyżej elementami infrastruktury pomocniczej, nieruchomości oraz zasadnicze składniki majątku J. nie będą wykorzystywane w działalności Aktywności pozostających w I.

Jeśli chodzi natomiast o majątek przejmowany przez Wnioskodawcę, to – tak jak wskazano we Wniosku – Aktywność T. zlokalizowana jest pod adresem (…), a nieruchomość ta nie jest wykorzystywana przez inne Aktywności I. (por. str. 24 Wniosku).

-     Wnioskodawca wyjaśnia, że po Podziale Spółki Przejmujące będą kontynuowały działalność Aktywności S., R. oraz T. W związku z tym, realizując swoje podstawowe cele gospodarcze, zarówno J. i A. będą dokonywały sprzedaży towarów oraz odpłatnego świadczenia usług na rzecz swoich klientów w ramach działalności operacyjnej.

Co do zasady, S., R., ani T. nie prowadzą działalności obejmującej trwałe i powtarzające się świadczenie usług lub dostawy towarów na rzecz pozostałych Aktywności I., z wyjątkiem (…) dostarczanej przez R. oraz S. do U. Taki stan rzeczy będzie się utrzymywał również po Podziale.

Nie wyklucza to podejmowania od czasu do czasu działań obejmujących świadczenie usług przez Spółki Przejmujące na rzecz Spółki Dzielonej. Na przykład, w przypadku gdy usługi działów wsparcia Spółek Przejmujących okażą się przydatne dla szerszej grupy podmiotów C. na polskim rynku, to ich rozliczenie powinno zwykle nastąpić w ramach modelu przyjętego dla Usług Centralnych, czyli zostaną one nabyte przez I. (Spółkę Dzieloną), a następnie rozliczone zgodnie z metodologią przedstawioną w opisie Aktywności X. i Y. Innym przykładem usług, które mogą być świadczone przez Spółki Przejmujące na rzecz Spółki Dzielonej są usługi, które mogą być wykonywane przez A. w zakresie naprawy/wymiany (…) należących do floty Spółki Dzielonej oraz J. Przed Podziałem, tego rodzaju działania podejmowane na rzecz innych Aktywność I. były rozliczane na podstawie wewnętrznych przeksięgowań. Po Podziale, tego typu usługi będą świadczone odpłatnie, na zasadach rynkowych.

-     Wnioskodawca wskazuje, że – zgodnie ze wstępnymi szacunkami – w dniu poprzedzającym dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Równocześnie, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, A. przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych (tj. wartości przyjętej dla celów podatkowych przez Spółkę Dzieloną) oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z wydzielaną Aktywnością T., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), a w związku z tym, czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem oraz objęciem przez B., będącego udziałowcem Spółki Dzielonej, udziałów w A., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B.? (Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 stycznia 2026 r.).

2.  Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem, na A. nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z przydzieleniem B. udziałów w A.?

3.  Czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie A.?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych:

1.  W ocenie Zainteresowanych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z wydzielaną Aktywnością T., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a związku z tym, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem oraz objęciem przez B., będącego udziałowcem Spółki Dzielonej, udziałów w A., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B. (Stanowisko ostateczne sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 stycznia 2026 r.).

2.  W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem na A. nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z przydzieleniem B. udziałów w A.

3.  Transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej.

W zakresie pytania 1)

W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem oraz objęciem przez B., będącego udziałowcem Spółki Dzielonej, udziałów w A., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B.

Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez przepisy KSH. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółki kapitałowe.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.

Z kolei, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wspólników spółki dzielonej (będących osobami prawnymi) przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: „przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów, w tym:

·      przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

·      przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

·      przychody spółki dzielonej”.

Ponadto zgodnie z art. 7b ust. 1a (winno być: art. 7b ust. 1 pkt 1a) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Przy czym, jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2022 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW), powołany art. 7b ustawy o CIT „nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiej grupy przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy (przyp. ustawy o CIT)”.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dodatkowo do ustalenia wartości przychodu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, stosować należy odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 14 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa powyżej, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT wprowadza zasadę zgodnie z którą, w przypadku podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, dla udziałowca spółki dzielonej powstaje przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej (ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału) przydzielonych termu udziałowcowi. Przychód na gruncie wskazanego przepisu powstaje jedynie w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP).

Innymi słowy, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie powstanie po stronie udziałowca spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie, jeżeli zarówno majątek wydzielany, jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b.

W świetle powyższych regulacji kluczowe jest zatem ustalenie, czy majątek pozostający w spółce dzielonej jak i majątek wydzielany w toku podziału przez wydzielenie z takiej spółki stanowią ZCP na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

·      istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

·      wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

·      wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

·      wyodrębnienie funkcjonalne, czyli przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

·      wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z ww. przesłanek osobno. Należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników. Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ) wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

Podobne stanowisko wyrażają również sądy administracyjne, przykładowo:

·      Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,

·      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17,

·      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17,

·      Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowane na skutek Podziału majątek związany z Aktywnościami R. i S., a także majątek związany z Aktywnością T., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y., będą stanowiły na dzień Wydzielenia zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Dzielonej, które będą mogły stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Tym samym, ww. zespoły składników majątkowych będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. W szczególności, w opinii Wnioskodawcy świadczą o tym następujące fakty i argumenty:

Wyodrębnienie organizacyjne

Należy zaznaczyć, że ustawa o CIT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu (które – przyp.) może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Odnosząc się do orzecznictwa, w wyroku z dnia 6 października 2020 r. (sygn. akt II FSK 1472/18) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał „rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Ponadto, w wyroku z dnia 14 stycznia 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 1624/10) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyjaśnił, że: „przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział spółki zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego (nie musi ono mieć sformalizowanego charakteru). Bardziej istotne jest kryterium funkcjonalne wskazujące, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić część przedsiębiorstwa, prowadzonego przez podatnika, zdolną do samodzielnego działania”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2020 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.41.2020.2.DK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaznaczył, iż: „organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Wnioskodawcy zarówno majątek przenoszony do J., związany z Aktywnościami R. oraz S., a także majątek przenoszony do A. związany z Aktywnością T., jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y., będą spełniać wymogi do uznania ich za zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej na dzień Podziału.

W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy wyodrębnienie organizacyjne Aktywności R. oraz S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. w strukturze Wnioskodawcy na moment Wydzielenia będzie znajdować wyraz w odmiennym przedmiocie działalności poszczególnych Aktywności.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. w ramach Wnioskodawcy na dzień Wydzielenia będzie świadczyć również wewnętrzna dokumentacja Spółki (m.in. w schemat organizacyjny Spółki Dzielonej, zgodnie z którym poszczególne Aktywności będą stanowić osobne jednostki organizacyjne).

Dodatkowo, na moment Podziału dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów, planów finansowych oraz celów organizacyjnych Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą funkcjonować jako odrębne jednostki organizacyjne.

Na moment Podziału każda z Aktywności w uzasadnionym zakresie będzie posiadać również i podlegać wybranym, osobnym procedurom wewnętrznym, związanym ze specyfiką działalności realizowanej przez daną Aktywność, przypisanym odpowiednio do Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y.

Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. realizowane jest również poprzez alokację (przypisanie) składników majątkowych odpowiednio do Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y.

. W szczególności, dla potrzeb wewnętrznych, jeszcze przed Podziałem Wnioskodawca będzie dokonywać wewnętrznej alokacji odrębnie do Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y.:

·      składników materialnych (w tym m.in. środków trwałych) oraz składników niematerialnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, licencji oraz baz danych);

·      praw, obowiązków, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań wynikających z umów

·      związanych z działalnością danej Aktywności;

·      rachunków bankowych wraz ze środkami pieniężnymi.

Na poparcie wyodrębnienia organizacyjnego wszystkich Aktywności, należy zaznaczyć, że na moment Wydzielenia Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą posiadać również odrębne, alokowane zespoły pracowników, posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, wykonujące zadania oraz pełniące obowiązki przypisane odpowiednio do każdej z tych Aktywności.

O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy również fakt, że z perspektywy zarządczej, na dzień Wydzielenia zarówno Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą posiadać swoje własne zespoły kierownicze. W skład kierownictwa poszczególnych Aktywności będą wchodzić osoby odpowiedzialne za działalność realizowaną przez poszczególne Aktywności.

Oczekuje się, że wskutek Podziału pracownicy Spółki Dzielonej, alokowani do Aktywności R. i S. oraz Aktywności T., zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 23¹ Kodeksu Pracy, w ramach przejścia części zakładu pracy, przeniesieni do J. oraz A. Po Podziale ww. pracownicy przypisani do Aktywności R. i S. oraz Aktywności T. będą wykonywać tę samą pracę w ramach, odpowiednio J. oraz A.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że okoliczność, iż pracownicy będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po Podziale potwierdza wyodrębnione organizacyjne Aktywności R. i S., jak również Aktywności T. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r. (sygn. akt II FSK 808/16) stwierdzając, że należy: „uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

Wyodrębnienie organizacyjne Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. w strukturze Wnioskodawcy na dzień Podziału będzie wyrażać się również w autonomii decyzyjnej powyższych Działów w zakresie przypisanej im działalności biznesowej. W szczególności, Aktywności R. oraz S., a także Aktywność T. będą uprawnione do podejmowania decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej dotyczącej tych Aktywności. Analogicznie, Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą miały prawo do podejmowania decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej w odniesieniu do tych Aktywności.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, na moment Wydzielenia Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą stanowić odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki. Tym samym, zarówno Aktywności R. i S., Aktywności T .oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o CIT nie zdefiniowano pojęcia „wyodrębnienia finansowego” zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP), stwierdzając, że: „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·      z 17 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD,

·      z 17 stycznia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK,

·      z 28 kwietnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.41.2020.2.DK.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która m.in. ze względów prawnych nie może być osiągnięta przed podziałem - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi.

W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, a w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe stanowisko znajduje dodatkowe potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2018 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Podobnie, w interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2020 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.538.2019.2.RK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia finansowego „nie jest istotny sam fakt prowadzenia odrębnych kont, na których księgowane są np. przychody związane z określonym zespołem składników, ale musi istnieć zespół narzędzi rachunkowych umożliwiających określenie wyniku finansowego osiągniętego przez dany zespół składników majątkowych”. Dodatkowo, organ przychylił się do stanowiska, iż „przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa przybrała postać prawną samodzielnie sporządzającą bilans”.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, Aktywności R. i S., Aktywność T .oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą spełniać warunki wyodrębnienia finansowego w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na moment Wydzielenia.

W ocenie Wnioskodawcy o wyodrębnieniu finansowym Aktywności R. i S., Aktywności T .oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. na dzień Podziału będzie świadczyć fakt, że na dzień Podziału Aktywności będą korzystać z odrębnych systemów finansowych, umożliwiających generowanie odrębnych raportów finansowo-księgowych.

Wyodrębnienie finansowe Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będzie przejawiać się również na dzień Podziału w osobnych rachunkach bankowych przypisanych do powyższych Aktywności, wraz ze środkami pieniężnymi.

Dodatkowo, za wyodrębnieniem finansowym ww. Aktywności będzie przemawiać fakt, że na dzień Podziału każda z powyższych Aktywności będzie opracowywać osobne budżety oraz plany finansowe odpowiadające specyfice działalności realizowanej odpowiednio przez każdą z ww. Aktywności.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołów składników majątkowych, związanych odpowiednio z Aktywnościami R. i S., Aktywnością T. oraz Aktywnościami U., W. oraz X. i Y., w ramach

Wnioskodawcy będzie spełniona na dzień Wydzielenia.

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez którą możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych wydawane w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 listopada 2020 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD) wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

W ocenie Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będzie świadczyć fakt, że na moment Podziału każda z Aktywności będzie realizować samodzielnie, odrębne zadania gospodarcze w ramach Wnioskodawcy.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. w ramach Wnioskodawcy świadczy również fakt, że na moment Podziału zarówno do Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. przypisane będą składniki majątkowe (w tym m.in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, bazy klientów) oraz osobne zespoły pracowników. Każda z Aktywności będzie posiadać również odrębny zespół zarządzający odpowiedzialny za daną Aktywność.

Dodatkowo, na poparcie wyodrębnienia funkcjonalnego Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności X., UC oraz U. należy podkreślić, że zgodnie z obecnymi założeniami, na dzień Podziału każda z nich będzie prowadziła działalność gospodarczą w dedykowanych nieruchomościach.

Zdaniem Wnioskodawcy, na moment Podziału zespoły składników majątkowych składające się odpowiednio na Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności X., Y. oraz U. nie będą zatem stanowiły zbiorów przypadkowych elementów, lecz będą zespołami składników, powiązanymi ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które będą pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach pozwalających na realizację określonych celów gospodarczych i osiąganie przychodów. Zespoły tych składników będą na dzień Podziału wyodrębnione jako osobne jednostki w ramach Spółki Dzielonej i będą tworzyć określone, funkcjonalne całości umożliwiające prowadzenie samodzielnych działalności gospodarczych w ramach odrębnych przedsiębiorstw.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej przesłanki świadczą o wyodrębnieniu funkcjonalnym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. na dzień Podziału w ramach Spółki Dzielonej.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W opinii Wnioskodawcy, zespoły składników majątkowych tworzące Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych na moment Wydzielenia.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, w praktyce, wskazuje się na możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot, prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz w wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2018 r. (Znak: 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP) wskazał, że: „zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy)”.

Zaprezentowane powyżej stanowisko potwierdzają również stanowiska zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:

·      w 21 września 2022 r., Znak:. 0111-KDIB2-1.4010.384.2022.3.ES,

·      w 21 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.420.2022.1.DP,

·      w 9 października 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Dodatkowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1643/10) orzekł, że „zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo”.

W ocenie Wnioskodawcy, na dzień Wydzielenia oraz po planowanym Podziale, zarówno Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą w stanie odrębnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, realizować umowy zawarte z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych (istniejących na moment Podziału w związku z zawartymi umowami sprzedażowymi oraz umowami zakupowymi alokowanymi do każdej z Aktywności) oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników i kadry kierowniczej. Wnioskodawca podkreśla, że po Podziale działalność związana z Aktywnościami R. i S., a także Aktywnością T. będzie kontynuowana, odpowiednio przez J. i A., a działalność związana z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będzie po Podziale kontynuowana przez Spółkę Dzieloną. W szczególności po Podziale zarówno Spółka Dzielona jak również J. i A. będą zdolne do osiągania przychodów w związku z działalnością gospodarczą realizowaną odpowiednio przez Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y.

W tym zakresie należy podkreślić, że bezpośrednio po Podziale, J. będzie prowadziła samodzielną działalność przez Aktywności R. i S. w oparciu o majątek tych Aktywności (gdyż sama J. przed Podziałem nie będzie posiadać istotnego majątku), a także A. będzie prowadziła samodzielną działalność przez Aktywność T. w oparciu o majątek tej Aktywności (gdyż sama A. przed Podziałem nie będzie posiadać istotnego majątku). Analogicznie, po Podziale Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność w ramach Aktywności U., W. oraz X. i Y., w oparciu o majątek tych Aktywności.

Zgodnie z powyższym, na dzień Podziału zespoły składników majątkowych alokowane do Aktywności R. i S., do Aktywności T., a także do Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania gospodarcze.

Podsumowanie

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem:

·      Aktywności R. i S. będą stanowiły (na dzień Podziału) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

o  zostaną do nich przypisane zespoły składników majątkowych, obejmujące również zobowiązania;

o  będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  będą wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  zespół składników majątkowych przypisany do każdej z tych Aktywności będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych;

o  będą zdolne do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwa.

·      Aktywność T. będzie stanowiła (na dzień Podziału) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

o  zostaną do niej przypisane zespoły składników majątkowych, obejmujące również zobowiązania;

o  będzie wyodrębniona organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  będzie wyodrębniona finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  zespół składników majątkowych przypisany do tej Aktywności będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych;

o  będzie zdolna do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

·      Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą stanowić (na dzień Podziału) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

o  zostanie do nich przypisany zespół składników majątkowych, obejmujący również zobowiązania;

o  będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  będą wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  zespół składników majątkowych przypisany do tych Aktywności będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych;

o  będą zdolne do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że zarówno majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek Podziału, jak również majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w analizowanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. A contrario, art. 12 ust. 1 pkt 8b tej ustawy nie będzie miał zastosowania do Podziału Spółki Dzielonej.

Tym niemniej, przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostaje wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba (ustawy o CIT), jeżeli:

a)  udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Jednocześnie, w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisu ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli ww. transakcje nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, art. 12 ust. 15 ustawy CIT wskazuje, że przepis ust. 4 pkt 12 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

-     art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

-     art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

-     art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Odnosząc powyższe regulacje na grunt przedmiotowej sprawy, Zainteresowani wskazują, że:

a)  B. nie nabyła lub objęła w wyniku wymiany udziałów albo w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów udziałów w Spółce Dzielonej oraz

b)  przyjęta przez B. dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółki Przejmujące nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez B., gdyby nie doszło do Podziału. Z uwagi, na fakt, że udziałowiec jest rezydentem podatkowym Niemiec, powyższe wartości zostały przyjęte i ocenione w oparciu o niemieckie przepisy podatkowe.

Jednocześnie, zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej a B. jest niemieckim rezydentem podatkowym. W konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, ust. 4 pkt 12 tego przepisu znajdzie zastosowanie w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nadrzędnym celem planowanego Podziału jest wydzielenie Aktywności R., S. oraz T. do odrębnych podmiotów. Celem biznesowym jest rozdzielenie operacyjne i właścicielskie działalności Ź. od pozostałych Aktywności, co ma na celu zwiększenie – w maksymalnie możliwym zakresie – autonomii w obrębie (…) a także zwiększenie przejrzystości, efektywności i elastyczności zarządzania, przy jednoczesnym zachowaniu ciągłości operacyjnej.

Realizacja Podziału umożliwi prawne wyodrębnienie oraz reorganizację poszczególnych Aktywności Udziałowca, a w konsekwencji będzie stanowiła krok ku realizacji ww. reorganizacji w ramach Grupy.

Jednocześnie forma prawna transakcji, jaką jest podział przez wydzielenie, gwarantuje ciągłość prowadzenia poszczególnych działalności w związku z mającą zastosowanie zasadą sukcesji uniwersalnej (częściowej), w wyniku której Spółki Przejmujące wstąpią we wszystkie prawa i obowiązki związane z przejmowanymi składnikami majątkowymi.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Tym samym, art. 12 ust. 13 ustawy o CIT (wyłączający możliwość skorzystania z normy określonej w art. 12 ust. 4 pkt 12 tej ustawy), nie znajdzie zastosowania przy analizowanym Podziale.

W związku z powyższym oraz mając na uwadze, że zarówno przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek Podziału majątek, jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Pozostałymi Aktywnościami, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to Podział oraz objęcie przez B. udziałów w Spółce Przejmującej nie będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie tego wspólnika, podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych na moment Podziału.

Prawidłowość powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych

Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-     z 13 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.795.2023.1.PC,

-     z 21 czerwca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.164.2024.2.AND,

-     z 16 kwietnia 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.85.2025.1.ASK.

Dla kompletności argumentacji, Zainteresowani zwracają uwagę na treść art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy o CIT, zgodnie z którym, za przychody z zysków kapitałowych uważa się dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów.

W tym zakresie – tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – w związku z Podziałem nie przewiduje się dopłat, które mogłyby skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym, powyższa regulacja nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w związku z Podziałem oraz objęciem przez B. udziałów w Spółce Przejmującej, po stronie B. nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B.

W zakresie pytania 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Obowiązki płatnika w przypadku dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mają charakter wtórny w stosunku do powstania obowiązku podatkowego po stronie podatnika, tzn., aby powstał obowiązek płatnika do pobrania podatku i jego wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego najpierw musi powstać obowiązek podatkowy podatnika. Dlatego, dla ustalenia czy Spółka Przejmująca będzie płatnikiem z tytułu dochodów z udziału w zyskach osób prawnych kluczowy jest fakt, czy po stronie B. powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce Przejmującej.

Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez przepisy KSH. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółki kapitałowe.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.

Z kolei, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wspólników spółki dzielonej (będących osobami prawnymi) przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP.

Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: „przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów, w tym:

·      przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

·      przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

·      przychody spółki dzielonej”.

Ponadto zgodnie z art. 7b ust. 1a (winno być: art. 7b ust. 1 pkt 1a) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Przy czym, jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW), powołany art. 7b ustawy o CIT „nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiej grupy przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy (przyp. ustawy o CIT)”.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dodatkowo do ustalenia wartości przychodu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, stosować należy odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 14 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa powyżej, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT wprowadza zasadę zgodnie z którą, w przypadku podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, dla udziałowca spółki dzielonej powstaje przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej (ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału) przydzielonych termu udziałowcowi. Przychód na gruncie wskazanego przepisu powstaje jedynie w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”).

Innymi słowy, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie powstanie po stronie udziałowca spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie, jeżeli zarówno majątek wydzielany, jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b.

W świetle powyższych regulacji kluczowe jest zatem ustalenie, czy majątek pozostający w spółce dzielonej jak i majątek wydzielany w toku podziału przez wydzielenie z takiej spółki stanowią ZCP na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

·      istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

·      wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

·      wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

·      wyodrębnienie funkcjonalne, czyli przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

·      wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z ww. przesłanek osobno. Należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników. Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 grudnia 2017 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ) wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

Podobne stanowisko wyrażają również sądy administracyjne, przykładowo:

·      Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,

·      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17,

·      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17,

·      Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowane na skutek Podziału majątek związany z Aktywnościami R. i S., a także majątek związany z Aktywnością T., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y., będą stanowiły na dzień Wydzielenia zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Dzielonej, które będą mogły stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Tym samym, ww. zespoły składników majątkowych będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. W szczególności, w opinii Wnioskodawcy świadczą o tym następujące fakty i argumenty:

Wyodrębnienie organizacyjne

Należy zaznaczyć, że ustawa o CIT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu (które – przyp.) może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Odnosząc się do orzecznictwa, w wyroku z 6 października 2020 r. (znak: akt II FSK 1472/18) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał „rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Ponadto, w wyroku z dnia 14 stycznia 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 1624/10) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyjaśnił, że: „przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział spółki zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego (nie musi ono mieć sformalizowanego charakteru). Bardziej istotne jest kryterium funkcjonalne wskazujące, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić część przedsiębiorstwa, prowadzonego przez podatnika, zdolną do samodzielnego działania”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-1.4010.41.2020.2.DK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaznaczył, iż: „organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Wnioskodawcy zarówno majątek przenoszony do J., związany z Aktywnościami R. oraz S., a także majątek przenoszony do A. związany z Aktywnością T., jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y., będą spełniać wymogi do uznania ich za zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej na dzień Podziału.

W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy wyodrębnienie organizacyjne Aktywności R. oraz S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. w strukturze Wnioskodawcy na moment Wydzielenia będzie znajdować wyraz w odmiennym przedmiocie działalności poszczególnych Aktywności.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. w ramach Wnioskodawcy na dzień Wydzielenia będzie świadczyć również wewnętrzna dokumentacja Spółki (m.in. w schemat organizacyjny Spółki Dzielonej, zgodnie z którym poszczególne Aktywności będą stanowić osobne jednostki organizacyjne).

Dodatkowo, na moment Podziału dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów, planów finansowych oraz celów organizacyjnych Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą funkcjonować jako odrębne jednostki organizacyjne.

Na moment Podziału każda z Aktywności w uzasadnionym zakresie będzie posiadać również i podlegać wybranym, osobnym procedurom wewnętrznym, związanym ze specyfiką działalności realizowanej przez daną Aktywność, przypisanym odpowiednio do Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y.

Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. realizowane jest również poprzez alokację (przypisanie) składników majątkowych odpowiednio do Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. W szczególności, dla potrzeb wewnętrznych, jeszcze przed Podziałem Wnioskodawca będzie dokonywać wewnętrznej alokacji odrębnie do Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y.:

·      składników materialnych (w tym m.in. środków trwałych) oraz składników niematerialnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, licencji oraz baz danych);

·      praw, obowiązków, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań wynikających z umów związanych z działalnością danej Aktywności;

·      rachunków bankowych wraz ze środkami pieniężnymi.

Na poparcie wyodrębnienia organizacyjnego wszystkich Aktywności, należy zaznaczyć, że na moment Wydzielenia Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą posiadać również odrębne, alokowane zespoły pracowników, posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, wykonujące zadania oraz pełniące obowiązki przypisane odpowiednio do każdej z tych Aktywności.

O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy również fakt, że z perspektywy zarządczej, na dzień Wydzielenia zarówno Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz

Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą posiadać swoje własne zespoły kierownicze. W skład kierownictwa poszczególnych Aktywności będą wchodzić osoby odpowiedzialne za działalność realizowaną przez poszczególne Aktywności.

Oczekuje się, że wskutek Podziału pracownicy Spółki Dzielonej, alokowani do Aktywności R. i S. oraz Aktywności T., zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 23¹ Kodeksu Pracy, w ramach przejścia części zakładu pracy, przeniesieni do J. oraz A. Po Podziale ww. pracownicy przypisani do Aktywności R. i S. oraz Aktywności T. będą wykonywać tę samą pracę w ramach, odpowiednio J. oraz A.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że okoliczność, iż pracownicy będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po Podziale potwierdza wyodrębnione organizacyjne Aktywności R. i S., jak również Aktywności T. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r. (sygn. akt II FSK 808/16) stwierdzając, że należy: „uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

Wyodrębnienie organizacyjne Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. w strukturze Wnioskodawcy na dzień Podziału będzie wyrażać się również w autonomii decyzyjnej powyższych Działów w zakresie przypisanej im działalności biznesowej. W szczególności, Aktywności R. oraz S., a także Aktywność T. będą uprawnione do podejmowania decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej dotyczącej tych Aktywności. Analogicznie, Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą miały prawo do podejmowania decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej w odniesieniu do tych Aktywności.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, na moment Wydzielenia Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą stanowić odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki. Tym samym, zarówno Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o CIT nie zdefiniowano pojęcia „wyodrębnienia finansowego” zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP), stwierdzając, że: „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·      z 17 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD,

·      z 17 stycznia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK,

·      z 28 kwietnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.41.2020.2.DK.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która m.in. ze względów prawnych nie może być osiągnięta przed podziałem - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi.

W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, a w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe stanowisko znajduje dodatkowe potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2018 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Podobnie, w interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2020 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.538. 2019.2.RK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia finansowego „nie jest istotny sam fakt prowadzenia odrębnych kont, na których księgowane są np. przychody związane z określonym zespołem składników, ale musi istnieć zespół narzędzi rachunkowych umożliwiających określenie wyniku finansowego osiągniętego przez dany zespół składników majątkowych”. Dodatkowo, organ przychylił się do stanowiska, iż „przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa przybrała postać prawną samodzielnie sporządzającą bilans”.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą spełniać warunki wyodrębnienia finansowego w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na moment Wydzielenia.

W ocenie Wnioskodawcy o wyodrębnieniu finansowym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. na dzień Podziału będzie świadczyć fakt, że na dzień Podziału Aktywności będą korzystać z odrębnych systemów finansowych, umożliwiających generowanie odrębnych raportów finansowo-księgowych.

Wyodrębnienie finansowe Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będzie przejawiać się również na dzień Podziału w osobnych rachunkach bankowych przypisanych do powyższych Aktywności, wraz ze środkami pieniężnymi.

Dodatkowo, za wyodrębnieniem finansowym ww. Aktywności będzie przemawiać fakt, że na dzień Podziału każda z powyższych Aktywności będzie opracowywać osobne budżety oraz plany finansowe odpowiadające specyfice działalności realizowanej odpowiednio przez każdą z ww. Aktywności.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołów składników majątkowych, związanych odpowiednio z Aktywnościami R. i S., Aktywnością T. oraz Aktywnościami U., W. oraz X. i Y., w ramach Wnioskodawcy będzie spełniona na dzień Wydzielenia.

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez którą możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych wydawane w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 listopada 2020 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD) wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

W ocenie Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będzie świadczyć fakt, że na moment Podziału każda z Aktywności będzie realizować samodzielnie, odrębne zadania gospodarcze w ramach Wnioskodawcy.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. w ramach Wnioskodawcy świadczy również fakt, że na moment Podziału zarówno do Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. przypisane będą składniki majątkowe (w tym m.in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, bazy klientów) oraz osobne zespoły pracowników. Każda z Aktywności będzie posiadać również odrębny zespół zarządzający odpowiedzialny za daną Aktywność.

Dodatkowo, na poparcie wyodrębnienia funkcjonalnego Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności X., Y. oraz U. należy podkreślić, że, zgodnie z obecnymi założeniami, na dzień Podziału każda z nich będzie prowadziła działalność gospodarczą w dedykowanych nieruchomościach.

Zdaniem Wnioskodawcy, na moment Podziału zespoły składników majątkowych składające się odpowiednio na Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności X., Y. oraz U. nie będą zatem stanowiły zbiorów przypadkowych elementów, lecz będą zespołami składników, powiązanymi ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które będą pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach pozwalających na realizację określonych celów gospodarczych i osiąganie przychodów. Zespoły tych składników będą na dzień Podziału wyodrębnione jako osobne jednostki w ramach Spółki Dzielonej i będą tworzyć określone, funkcjonalne całości umożliwiające prowadzenie samodzielnych działalności gospodarczych w ramach odrębnych przedsiębiorstw.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej przesłanki świadczą o wyodrębnieniu funkcjonalnym Aktywności R. i S., Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. na dzień Podziału w ramach Spółki Dzielonej.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W opinii Wnioskodawcy, zespoły składników majątkowych tworzące Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych na moment Wydzielenia.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, w praktyce, wskazuje się na możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot, prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz w wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2018 r. (Znak: 0111-KDIB3- 1.4012.481.2018.1.JP) wskazał, że: „zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy)”.

Zaprezentowane powyżej stanowisko potwierdzają również stanowiska zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:

·      w 21 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.384.2022.3.ES,

·      w 21 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.420.2022.1.DP,

·      w 9 października 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Dodatkowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1643/10) orzekł, że „zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo”.

W ocenie Wnioskodawcy, na dzień Wydzielenia oraz po planowanym Podziale, zarówno Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą w stanie odrębnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, realizować umowy zawarte z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych (istniejących na moment Podziału w związku z zawartymi umowami sprzedażowymi oraz umowami zakupowymi alokowanymi do każdej z Aktywności) oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników i kadry kierowniczej. Wnioskodawca podkreśla, że po Podziale działalność związana z Aktywnościami R. i S., a także Aktywnością T. będzie kontynuowana, odpowiednio przez J. i A., a działalność związana z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będzie po Podziale kontynuowana przez Spółkę Dzieloną. W szczególności po Podziale zarówno Spółka Dzielona jak również J. i A. będą zdolne do osiągania przychodów w związku z działalnością gospodarczą realizowaną odpowiednio przez Aktywności R. i S., Aktywność T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y.

W tym zakresie należy podkreślić, że bezpośrednio po Podziale, J. będzie prowadziła samodzielną działalność przez Aktywności R. i S. w oparciu o majątek tych Aktywności (gdyż sama J. przed Podziałem nie będzie posiadać istotnego majątku), a także A. będzie prowadziła samodzielną działalność przez Aktywność T. w oparciu o majątek tej Aktywności (gdyż sama A. przed Podziałem nie będzie posiadać istotnego majątku). Analogicznie, po Podziale Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność w ramach Aktywności U., W. oraz X. i Y., w oparciu o majątek tych Aktywności.

Zgodnie z powyższym, na dzień Podziału zespoły składników majątkowych alokowane do Aktywności R. i S., do Aktywności T., a także do Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania gospodarcze.

Podsumowanie

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem:

·      Aktywności R. i S. będą stanowiły (na dzień Podziału) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

o  zostaną do nich przypisane zespoły składników majątkowych, obejmujące również zobowiązania;

o  będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  będą wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  zespół składników majątkowych przypisany do każdej z tych Aktywności będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych;

o  będą zdolne do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwa.

·      Aktywność T. będzie stanowiła (na dzień Podziału) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

o  zostaną do niej przypisane zespoły składników majątkowych, obejmujące również zobowiązania;

o  będzie wyodrębniona organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  będzie wyodrębniona finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  zespół składników majątkowych przypisany do tej Aktywności będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych;

o  będzie zdolna do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

·      Aktywności U., W. oraz X. i Y. będą stanowić (na dzień Podziału) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

o  zostanie do nich przypisany zespół składników majątkowych, obejmujący również zobowiązania;

o  będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  będą wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

o  zespół składników majątkowych przypisany do tych Aktywności będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych;

o  będą zdolne do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że zarówno majątek przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek Podziału, jak również majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w analizowanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. A contrario, art. 12 ust. 1 pkt 8b tej ustawy nie będzie miał zastosowania do Podziału Spółki Dzielonej.

Tym niemniej, przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostaje wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną

udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust.1 pkt 8ba (ustawy o CIT), jeżeli:

a)  udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Jednocześnie, w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisu ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli ww. transakcje nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, art. 12 ust. 15 ustawy CIT wskazuje, że przepis ust. 4 pkt 12 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

-     art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

-     art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

-     art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Odnosząc powyższe regulacje na grunt przedmiotowej sprawy, Zainteresowani wskazują, że:

a)  B. nie nabyła lub objęła w wyniku wymiany udziałów albo w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów udziałów w Spółce Dzielonej oraz

b)  przyjęta przez B. dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółki Przejmujące nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez B., gdyby nie doszło do Podziału. Z uwagi, na fakt, że udziałowiec jest rezydentem podatkowym Niemiec, powyższe wartości zostały przyjęte i ocenione w oparciu o niemieckie przepisy podatkowe.

Jednocześnie, zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a B. jest niemieckim rezydentem podatkowym. W konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, ust. 4 pkt 12 tego przepisu znajdzie zastosowanie w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nadrzędnym celem planowanego Podziału jest wydzielenie Aktywności R., S. oraz T. do odrębnych podmiotów. Celem biznesowym jest rozdzielenie operacyjne i właścicielskie działalności Ź. od pozostałych Aktywności, co ma na celu zwiększenie – w maksymalnie możliwym zakresie – autonomii w obrębie (…) a także zwiększenie przejrzystości, efektywności i elastyczności zarządzania, przy jednoczesnym zachowaniu ciągłości operacyjnej.

Realizacja Podziału umożliwi prawne wyodrębnienie oraz reorganizację poszczególnych Aktywności Udziałowca, a w konsekwencji będzie stanowiła krok ku realizacji ww. reorganizacji w ramach Grupy.

Jednocześnie forma prawna transakcji, jaką jest podział przez wydzielenie, gwarantuje ciągłość prowadzenia poszczególnych działalności w związku z mającą zastosowanie zasadą sukcesji uniwersalnej (częściowej), w wyniku której Spółki Przejmujące wstąpią we wszystkie prawa i obowiązki związane z przejmowanymi składnikami majątkowymi.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Tym samym, art. 12 ust. 13 ustawy o CIT (wyłączający możliwość skorzystania z normy określonej w art. 12 ust. 4 pkt 12 tej ustawy), nie znajdzie zastosowania przy analizowanym Podziale.

W związku z powyższym oraz mając na uwadze, że zarówno przejmowany przez Spółkę Przejmującą na skutek Podziału majątek, jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Pozostałymi Aktywnościami, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to Podział oraz objęcie przez B. udziałów w Spółce Przejmującej nie będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie tego wspólnika, podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych na moment Podziału.

Prawidłowość powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-     z 13 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.795.2023.1.PC,

-     z 21 czerwca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.164.2024.2.AND,

-     z 16 kwietnia 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.85.2025.1.ASK.

Dla kompletności argumentacji, Zainteresowani zwracają uwagę na treść art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy

o CIT, zgodnie z którym, za przychody z zysków kapitałowych uważa się dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów.

W tym zakresie – tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – w związku z Podziałem nie przewiduje się dopłat, które mogłyby skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym, powyższa regulacja nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w związku z Podziałem oraz objęciem przez B. udziałów w Spółce Przejmującej, po stronie B. nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób prawnych, stosownie do treści art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Mając na względzie, że planowany Podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B., na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 26 ust. 1 i ust. 6 ustawy o CIT lub innych przepisów w związku z Podziałem.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 7 sierpnia 2020 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4011.179.2020.4.AR, (winno być: Znak: 0111-KDIB2-1.4011.179.2020.4.AR), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „mając na uwadze, że luksemburski udziałowiec Spółki dzielonej nie uzyska przychodu w związku z podziałem przez wydzielenie, ponieważ zarówno majątek przejmowany na skutek podziału (segment CNG), jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. Segment LPG) stanowią, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy CIT, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana na podstawie art. 26 ust. 1 i 6 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy CIT do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów)”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

W zakresie pytania 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez przepisy KSH. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółki kapitałowe.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.

Z kolei, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółek przejmujących (będących osobami prawnymi) przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: „przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów, w tym:

·      przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

·      przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

·      przychody spółki dzielonej”.

Ponadto zgodnie z art. 7b ust. 1a (winno być: art. 7b ust. 1 pkt 1a) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Należy zauważyć, że dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej kluczowe znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8c ww. ustawy, a art. 7b ww. ustawy ma jedynie charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o CIT jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem może być ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej (z tym, że przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art. 515¹ § 1 KSH).

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c ww. ustawy, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

·      spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego; oraz

·      spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Odnosząc się do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT powołanego powyżej, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 16a w ustawy o CIT, wartość emisyjna udziałów oznacza: cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów.

Zainteresowani wskazują, że treści art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d przywołane powyżej ustawy o CIT odwołują się do „wartości majątku’”. Przy czym, pojęcie „wartości majątku” nie znajduje bezpośredniej definicji w przepisach podatkowych.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 maja 2020 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.515.2021.4.DD), „ponieważ „wartość majątku” nie ma legalnej definicji, w tej sytuacji zasadnym jest, aby pojęciu temu nadać takie rozumienie jakie wynika z języka potocznego. „Wartość” według słownika języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) to „to, ile coś jest warte pod względem materialnym”. „Majątek” zaś to „czyjś stan posiadania”. Przyjmując takie rozumienie pojęcia „wartość majątku” stwierdzić należy, że pod pojęciem tym rozumieć należy „wartość materialną stanu posiadania”. Stosownie natomiast do art. 4a pkt 2 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3. Zgodnie z powyższym, definicja majątku zasadniczo uwzględnia aktywa, jak i zobowiązania”.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, przychód spółki przejmującej z tytułu przeniesienia składników majątkowych w drodze podziału przez wydzielenie powinien zostać określony uwzględniając wartość aktywów pomniejszoną o zobowiązania.

W konsekwencji, jako wartość rynkową majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą - na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT - należy rozumieć łączną wartość rynkową aktywów pomniejszoną o zobowiązania.

Jednocześnie, w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisu ust. 4 pkt 3e nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli ww. transakcje nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, art. 12 ust. 15 ustawy CIT wskazuje, że przepis ust. 4 pkt 3e ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

-     art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

-     art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

-     art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Dla celów podatkowych, A. przyjmie składniki majątku Spółki Dzielonej (w ramach Aktywności T.) w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych.

Ponadto, planowane jest, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych B. w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej, związanych z Aktywnością T., przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ustalonej na dzień poprzedzający dzień Podziału.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą, które:

-     spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

-     spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.109.2022.3.ŚS): „do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.: - spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (...) oraz spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP”.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT zostaną spełnione, bowiem Spółka Przejmująca przyjmie, dla celów podatkowych, składniki majątkowe związane z Aktywnością T., przenoszone na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze te składniki do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, należy podkreślić, że Spółka Przejmująca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, który w ramach Podziału ma przejąć majątek Spółki Dzielonej z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej, a planowany Podział będzie miał uzasadnienie ekonomiczne (jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania; jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Podział jest częścią reorganizacji przeprowadzanej dla celów biznesowych). W związku z powyższym, art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT będzie miał zastosowanie do analizowanej Transakcji. Art. 12 ust. 13-14 ustawy o CIT nie znajdą, w efekcie, zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Odnosząc się do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, w ocenie Wnioskodawcy, ww. przepis nie znajdzie zastosowania do analizowanego Podziału, bowiem wartość emisyjna udziałów przydzielonych B. (wspólnikowi Spółki Dzielonej) w kapitale Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej, związanych z Aktywnością T., przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach wydzielenia, ustalonej na dzień poprzedzający dzień Podziału. Powyższe wynika, przede wszystkim, z faktu, że przed Podziałem Spółka Przejmująca nie prowadziła dotychczas istotnej działalności gospodarczej. W konsekwencji, wartość rynkowa udziałów wyemitowanych w związku z Podziałem będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej wydzielonego do Spółki Przejmującej.

W szczególności, mając na uwadze, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych B. w kapitale Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia to, w związku z Podziałem, nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej składników majątkowych, związanych z Aktywnością T., przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółki Dzielonej (B.) w kapitale Spółki Przejmującej, która to nadwyżka mogłaby stanowić przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zainteresowani stoją zatem na stanowisku, że w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Końcowo, Zainteresowani wskazują, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, gdyż Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Tym samym, w związku z Podziałem, art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie będzie skutkował powstaniem przychodu podlegającego opodatkowania po stronie Spółki Przejmującej.

Reasumując, zdaniem Zainteresowanych w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że stosownie do zadanego pytania Nr 1, wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku, przedmiotem oceny w niniejszej interpretacji w zakresie tego pytania jest wyłącznie ocena, czy dział T. oraz pozostałe w Spółce Dzielonej działy związane z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. stanowią ZCP, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych. Tym samym przedmiotem niniejszej interpretacji nie będzie ocena tej części Państwa stanowiska w sprawie, która odnosi się do oceny Aktywności R. i S. jako ZCP, która będzie wydzielana do odrębnej spółki przejmującej, niebędącej zainteresowaną w sprawie.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

-     stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

-     jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

-     jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

-     mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że obecnie planowane jest dokonanie reorganizacji struktury biznesowej poprzez podział Spółki Dzielonej (I. ) przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci Aktywności T. na powołaną w tym celu spółkę A.

Ad 1

Wątpliwości Zainteresowanych budzi kwestia ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z wydzielaną Aktywnością T., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w związku z tym, czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem oraz objęciem przez B., będącego udziałowcem Spółki Dzielonej, udziałów w A., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że – jak już wyjaśniono – zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy wskazują Państwo, że przejmowany na skutek Podziału majątek związany z Aktywnością T., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będzie cechował się w momencie planowanej transakcji wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Według podanych przez Państwa informacji, działalność realizowana w ramach Spółki Dzielonej jest podzielona na obszary Aktywności, które są identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania Spółką.

W nomenklaturze funkcjonującej w ramach Grupy, „Aktywność” to wydzielony obszar działalności operacyjnej funkcjonujący w ramach jednej lub kilku spółek należących do Grupy, który skupia się na określonym typie produktów, technologii lub rynku. Aktywność może obejmować m.in. produkcję, przetwórstwo, dystrybucję, rozwój technologii oraz obsługę klienta w ramach konkretnej grupy produktów lub usług.

Każda Aktywność posiada własną strukturę organizacyjną, zasoby techniczne i ludzkie, a także może być zarządzana jako odrębna jednostka biznesowa w ramach konkretnej spółki. Aktywności są elementem wewnętrznej struktury organizacyjnej Grupy i często nie stanowią odrębnych podmiotów prawnych, lecz funkcjonują w ramach istniejących spółek operacyjnych na poszczególnych rynkach, pozostając zarządczo w globalnych strukturach właściwych dla danej Aktywności. Często funkcjonowanie Aktywności w danym podmiocie jest uwarunkowane historycznie, wskutek akwizycji dokonywanych przez Grupę na przestrzeni lat lub jest związane z przeprowadzanymi w przeszłości działaniami związanymi z ograniczaniem liczby podmiotów prawnych funkcjonujących na poszczególnych rynkach.

Aktywności I. (Spółki Dzielonej) funkcjonują równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki. Do poszczególnych Aktywności przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności, często konkretne umowy zawierane są specyficznie na potrzeby konkretnej Aktywności.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym zarówno, Aktywności T., jak i Aktywności U., W. oraz X. i Y. przemawia fakt, że – jak wskazali Państwo w opisie sprawy, wyodrębnienie powyższych Aktywności znajduje odzwierciedlenie w wyodrębnieniu każdej z Aktywności zarówno w strukturze organizacyjnej, schemacie spółki, jak i w praktyce operacyjnej i przypisaniu do niej aktywów, praw i obowiązków, zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności. Ponadto każda z Aktywności posiada własną strukturę organizacyjną, zasoby techniczne i ludzkie, a także może być zarządzana jako odrębna jednostka biznesowa w ramach konkretnej spółki. Aktywności są elementem wewnętrznej struktury organizacyjnej Grupy i często nie stanowią odrębnych podmiotów prawnych, lecz funkcjonują w ramach istniejących spółek operacyjnych na poszczególnych rynkach, pozostając zarządczo w globalnych strukturach właściwych dla danej Aktywności. Jednocześnie zarówno, Aktywność T., jak i Aktywności U., W. oraz X. i Y opracowane zostały odrębne formalne procedury wewnętrzne w wybranych obszarach biznesowych.

Ponadto okoliczności sprawy wskazują, że środki trwałe wykorzystywane T. będą przydzielone do A. oraz będą przedmiotem przeniesienia. W szczególności w T. będą to w szczególności maszyny i urządzenia, sprzęt IT, wyposażenie biur i magazynu, jak również wartości niematerialne wykorzystywane przez T., w szczególności licencje, w tym na korzystanie z oprogramowania. Ponadto co do zasady środki trwałe ani wartości niematerialne i prawne, które są wykorzystywane w podstawowej działalności Aktywności U., W. oraz X. i Y. nie będą przedmiotem wydzielenia.

Dodatkowo, baza klientów Aktywności T. będzie stanowić w ramach Podziału integralny element przenoszonego majątku na A. Jednocześnie w ramach Podziału, A. wstąpi w umowy istotne z punktu widzenia działalności T., a umowy istotne z punku widzenia działalności Aktywności U., W. oraz X. i Y. pozostaną w Spółce.

Wydzielany majątek związany z Aktywnością T. jak i Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będzie również w momencie planowanej transakcji wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Jak wynika z opisu sprawy, do Aktywności T. przypisane są należności i zobowiązania handlowe oraz rozrachunki z pracownikami, bezpośrednio związane z działalnością tej Aktywności i odrębne od innych Aktywności. Zostało to zobrazowane w ewidencji księgowej prowadzonej dla tej Aktywności.

Księgi rachunkowe formalnie prowadzone są przez Spółkę Dzieloną łącznie dla całej działalności realizowanej w ramach wszystkich Aktywności, w tym T. - Spółka nie wyodrębnia oddziałów samobilansujących. W konsekwencji, sporządzane sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową Spółki Dzielonej jako całości. Sprawozdanie finansowe tworzone jest w oparciu o dane z systemów prowadzonych odrębnie dla poszczególnych Aktywności przy uwzględnieniu stosownych korekt wynikających z konsolidacji (np. przepływy wewnętrzne). Na potrzeby zarządcze oraz na potrzeby sprawozdawczości grupowej możliwe jest zatem wyodrębnienie danych finansowych dotyczących konkretnej Aktywności. W polityce rachunkowości Spółki zawarte są informacje dotyczące funkcjonowania odrębnych systemów księgowych dla poszczególnych Aktywności. Dla T. odrębna ewidencja prowadzona w dedykowanym systemie PP., który umożliwia precyzyjne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej Aktywności.

Dodatkowo wskazali Państwo, że istnieje możliwość przyporządkowania do Aktywności T. oraz Aktywności U., W. oraz X. i Y. kosztów i przychodów związanych z daną Aktywnością, z wyjątkiem kosztów i przychodów finansowych dotyczących rachunków bankowych w ramach systemu cash pool, które ujmowane są w księgach Aktywności U. Istnieje zatem możliwość generowania odrębnych raportów finansowo-księgowych oraz sprawozdań finansowych dla każdej z tych Aktywności (z wyjątkiem pozycji takich jak podatek dochodowy od osób prawnych oraz kapitał podstawowy).

Jednocześnie dla Aktywności będącej przedmiotem przeniesienia do Spółki Przejmującej A., sporządzany jest odrębny budżet oraz opracowywana jest odrębna strategia finansowa oraz określane są indywidualne cele biznesowe. Możliwe jest zatem bieżące monitorowanie sytuacji finansowej tej Aktywności. Ponadto, Aktywność ta posiada przypisany do niej rachunek bankowy.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym decyduje z kolei fakt, że Aktywności Spółki Dzielonej funkcjonują równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki. Do poszczególnych Aktywności przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności, często konkretne umowy zawierane są specyficznie na potrzeby konkretnej Aktywności. Zarówno do Aktywności T., jak i Aktywności U., W. oraz X. i Y. przypisane są bowiem określone zasoby oraz zobowiązania, niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, w tym środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, umowy cywilnoprawne, decyzje administracyjne i certyfikaty oraz należności i zobowiązania. Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że po Podziale możliwe będzie prowadzenie działalności zbieżnej z aktualną działalnością Spółki Dzielonej w ramach Aktywności T. przez A., bez konieczności zawierania dodatkowych umów w zakresie podstawowej działalności operacyjnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że pewna grupa umów o charakterze wspólnym obejmuje więcej niż jedną Aktywność. Celem Podziału jest zagwarantowanie ciągłości prowadzenia poszczególnych działalności w związku z mającą zastosowanie zasadą sukcesji uniwersalnej (częściowej), która to zasada również odnosi się do umów o charakterze wspólnym, a tym samym z mocy prawa dojdzie do tzw. „rozszczepienia” umów o charakterze wspólnym pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółkami Przejmującymi. Nie można wykluczyć sytuacji, w których - w zależności od ustaleń z konkretnym kontrahentem - możliwość dalszego korzystania z tych usług przez Spółki Przejmujące może być zapewniona poprzez nawiązanie nowego stosunku prawnego albo też aneksowanie istniejących umów (przystąpienie dodatkowego podmiotu do umowy). Zwrócili Państwo również uwagę, że I. skupia Y. (w szczególności w zakresie księgowości, IT oraz obsługi kadrowo-płacowej, (...) i (…), które Aktywność X. i Y. świadczy na rzecz innych Aktywności oraz innych podmiotów z Grupy. Usługi świadczone na rzecz pozostałych Aktywności pozostających aktualnie w ramach I. (tj. w ramach jednego podmiotu), do tej pory nie wymagały zawarcia odrębnej umowy. Co do zasady planowane jest, że w związku z Podziałem zakres świadczonych usług nie ulegnie zmianie, natomiast będzie wymagał uregulowania z perspektywy formalnoprawnej (przystąpienia m.in. A. do umowy o świadczenie usług). W związku z Podziałem, usługi świadczone przez Aktywność X. i Y. będą realizowane na rzecz m.in. A. na podstawie umowy i rozliczane w modelu kosztowym powiększonym o marżę na poziomie rynkowym. Podobnie, korzystanie przez m.in. A. z komputerów i oprogramowania znajdujących się w Aktywności X. i Y. będzie odbywać się również na podstawie odrębnej umowy i udokumentowane za pomocą faktur. Podkreślili Państwo, że powyższe przypadki dotyczą umów o charakterze pomocniczym, niedotyczącym podstawowej działalności przenoszonych Aktywności.

Jednocześnie zaznaczyli Państwo, że kwestie prawne związane z umowami o charakterze pomocniczym w stosunku do podstawowej działalności, powinny zostać uregulowane przed przeniesieniem Aktywności T. do A.

Opis sprawy wskazuje ponadto, że nieruchomości oraz podstawowe składniki majątku (takie jak linie produkcyjne czy maszyny i urządzenia) wykorzystywane przez Aktywność T. są przypisane tej Aktywności i wykorzystywane do prowadzenia działalności w jej ramach. W szczególności dotyczy to budynków, w których prowadzona jest działalność generująca przychody tej Aktywności oraz działek gruntu, na których budynki te są posadowione. W związku z Podziałem, nie przewidują Państwo sytuacji, w których składniki majątku istotne dla prowadzenia działalności operacyjnej w ramach Aktywności T .byłyby wykorzystywane lub niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie Aktywności pozostających w Spółce Dzielonej.

Jednocześnie wskazali Państwo, że Spółka Dzielona (I.) po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności Aktywności U., W. oraz X. i Y. (w takim zakresie, jak ma to miejsce aktualnie).

Dodatkowo wskazali Państwo, że po Podziale możliwe będzie prowadzenie działalności zbieżnej z aktualną działalnością Spółki Dzielonej w ramach T. przez A., bez konieczności zawierania dodatkowych umów w zakresie podstawowej działalności operacyjnej. Celem jest bowiem przeprowadzenie Podziału w sposób, który nie wpłynie negatywnie na bieżącą działalność operacyjną poszczególnych Aktywności i pozwoli na ich kontynuowanie (czy to w ramach I. (Spółki Dzielonej), czy Spółek Przejmujących).

W opisie sprawy podali Państwo również, że w rezultacie Podziału - w przypadku Aktywności T.- dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu Pracy, a po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy zatrudnieni w ramach Aktywności U., W. oraz X. i Y. Po dacie Podziału umowy o pracę dotyczące T., zostaną aneksowane.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania wydzielanego ze Spółki Dzielonej (I.) majątku związanego z Aktywnością T., jak i pozostającego w Spółce Dzielonej majątku związanego z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości czy w związku z Podziałem oraz objęciem przez B., będącego udziałowcem Spółki Dzielonej, udziałów w A., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B., należy zaznaczyć, że podział spółek handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”)

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

Jak stanowi art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy o CIT,

Według art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

W myśl art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Ponadto, art. 12 ust. 15 ustawy CIT wskazuje, że przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

Zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT,

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla B., jako Wspólnika Spółki Dzielonej wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.

Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:

„W tym zakresie projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału” (str. 163 uzasadnienia).

Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.

Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu na to czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy – w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego – powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.

Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.

Jak wyżej wskazano, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.

Jak już wskazano w uzasadnieniu do pierwszej części pytania Nr 1, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek związany z wydzielaną Aktywnością T., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym w niniejszej sprawie po stronie B. (Udziałowca) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że – aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy – muszą być spełnione następujące warunki:

a)  udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie.

Jak wynika z opisu sprawy, B. nie nabyła ani nie objęła udziałów I. w wyniku wymiany udziałów, bądź w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Ponadto, przyjęta przez B. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych B. przez Spółki Przejmujące nie będzie wyższa niż wartość udziałów w I., jaka byłaby przyjęta przez B., gdyby nie doszło do Podziału.

Zatem w niniejszej sprawie dla B. będącego udziałowcem Spółki Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, bowiem zostanie on wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Dodatkowo wskazać należy, że tak jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – w związku z Podziałem nie przewiduje się dopłat, zatem art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy o CIT, zgodnie z którym, za przychody z zysków kapitałowych uważa się dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów, nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Zatem, w konsekwencji uznania majątku związanego z Aktywnością T., jak i pozostającego w Spółce Dzielonej majątku związanego z Aktywnościami U., W. oraz X. i Y. za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w związku z Podziałem oraz objęciem przez B., będącego udziałowcem Spółki Dzielonej, udziałów w A., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie B. zarówno na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Ponadto dla Udziałowca Spółki Dzielonej nie powstanie również przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, należy uznać za prawidłowe.

Ad 2

Przedmiotem wątpliwości Zainteresowanych, objętej zakresem pytania Nr 2, jest ustalenie, czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Podziałem, na A. nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z przydzieleniem B. udziałów w A.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 2 wskazać należy, że stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 26 ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

Zauważyć należy, że A. (Spółka Przejmująca) może być zobowiązana do pobrania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli po stronie Wspólnika (B.) na skutek podziału powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba lub 8b ustawy o CIT.

Jak wynika z ww. uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania Nr 1, skoro w niniejszej sprawie po stronie Wspólnika (B.) nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT, to stwierdzić należy, że Spółka Przejmująca (A.) w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie obowiązana, na gruncie art. 26 ust. 1 i ust. 6 ustawy o CIT, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od przychodu Wspólnika powstałego na skutek podziału, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT w związku z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h) i m) ustawy o CIT oraz w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Ad 3

Natomiast przedmiotem wątpliwości Zainteresowanych, objętej zakresem pytania Nr 3, jest ustalenie, czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie A. (Spółki Przejmującej).

Z opisu sprawy wynika, że Wspólnicy I. (Spółki dzielonej) zamierzają dokonać reorganizacji struktury biznesowej poprzez podział I. przez wydzielenie (Podział) – zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. poprzez przeniesienie części majątku I. w postaci Aktywności T. na powołaną w tym celu spółkę A. (Spółki Przejmująca).

W zamian za przeniesienie części majątku I. na Spółkę Przejmującą A., B. obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym A. Jednocześnie, po dniu wydzielenia B. nie będzie posiadała udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, gdyż w związku z Podziałem udziały B. w I. ulegną unicestwieniu. Z kolei pozostali udziałowcy I., którzy w wyniku Podziału nie obejmą udziałów w podwyższonych kapitałach zakładowych Spółek Przejmujących, po Podziale pozostaną udziałowcami Spółki Dzielonej, a nie będą posiadali udziałów w Spółce Przejmującej. W konsekwencji, na skutek Podziału dojdzie do efektywnego rozdzielenia podmiotowego (właścicielskiego) działalności T. od pozostałych Aktywności, tj. po Podziale udziałowcem A. będzie wyłącznie B. (tj. dotychczasowy udziałowiec I. związany z sektorem (…)).

W związku z Podziałem dokonane zostanie obniżenie kapitału zakładowego Spółki Dzielonej oraz podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. W związku z Podziałem nie przewiduje się dopłat w rozumieniu art. 529 § 3 i 4 KSH.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, aby stwierdzić czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie A. (Spółki Przejmującej), należy odnieść się do art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d oraz 8f ustawy o CIT.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

Jak już wspomniano wyżej, przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT,

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT mogącego powstać po stronie A. (Spółki Przejmującej) w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie A. (Spółki Przejmującej) może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo że – zgodnie ze wstępnymi szacunkami – w dniu poprzedzającym dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zatem, w wyniku planowanego podziału po stronie Wnioskodawcy jako Spółki Przejmującej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak, z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a)  spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b)  spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sprawie obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego i uzupełnienia wniosku, A. (Spółka Przejmująca) przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych (tj. wartości przyjętej dla celów podatkowych przez Spółkę Dzieloną) oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem po stronie A. (Spółki Przejmującej) na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla A. (Spółki Przejmującej) przychodem może być również ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT). Przy czym, wskazać należy, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce dzielonej zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli posiada w spółce dzielonej mniej niż 100% udziałów, zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej.

Z wniosku wynika, że Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

Zatem skoro Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, to w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Ponadto, we wniosku wskazali Państwo, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych B. w kapitale zakładowym A. nie będzie niższa od wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej związanego z Aktywnością T., przenoszonego na A. w ramach Podziału, ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia.

Zatem, nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W związku z powyższym, po stronie A. (Spółki Przejmującej) na skutek planowanego podziału, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Tym samym, transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie A. Spółki Przejmującej.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, wskazać należy, że z przedstawionego opisu stanu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału Spółki Dzielonej jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że przedstawione przez Państwa we wniosku, że Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Aktywności T. do A. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz, że ani głównym, ani też jednym z głównych celów Podziału I. przez wydzielenie T. do A. nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które o jej wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.