Podatnik, który prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spełnia warunki opodatkowania ryczałtem (określonym w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jeżeli jeden z udziałowców (osoba fizyczna posiadająca 6% udziałów) jest równolegle fundatorem i członkiem zarządu fundacji.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest opodatkowana ryczałtem (estońskim CIT). Jeden z jej wspólników, osoba fizyczna posiadająca 6% udziałów, założył fundację i jest jej jedynym członkiem zarządu. Statut fundacji nie przyznaje fundatorowi praw do jakichkolwiek świadczeń, a członek zarządu może pobierać wynagrodzenie, lecz…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lutego 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca (dalej zwany także „Spółką”) prowadzi działalność w formie sp. z o.o. i podlega opodatkowaniu ryczałtem, o którym mowa w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wspólnik (osoba fizyczna), który posiada 6% udziałów w Spółce, założył fundację (dalej: „Fundacja”) i jest jedynym członkiem zarządu tej Fundacji.
Celem działania Fundacji jest:
1. Upowszechnianie i promocja (…).
2. Działalność na rzecz przeciwdziałania (…).
3. Wspieranie (…).
4. Upowszechnianie wiedzy na temat (…).
5. Promowanie (…).
6. Inicjowanie i wspieranie (…).
7. Działalność na rzecz (…).
8. Wspieranie inicjatyw, organizacji pozarządowych i innych podmiotów prowadzących działalność zbieżną z celami Fundacji.
Zgodnie ze statutem Fundacji:
· całość przychodów uzyskiwanych przez Fundację jest przeznaczana wyłącznie na działalność statutową – rola Fundatora w Fundacji ogranicza się do powoływania i odwoływania członków zarządu oraz otrzymywania sprawozdań z działalności fundacji,
· Fundatorowi, jako założycielowi Fundacji, nie przysługują uprawnienia do jakichkolwiek świadczeń (pieniężnych lub niepieniężnych) ze strony Fundacji (także w przypadku likwidacji fundacji),
· statut nie przyznaje nikomu praw majątkowych związanych z prawem do otrzymywania od Fundacji świadczeń,
· ww. wspólnikowi, będącemu jednocześnie członkiem zarządu Fundacji, nie przysługują prawa majątkowe związane z prawem do otrzymywania od Fundacji świadczeń; zgodnie ze statutem członek zarządu może pobierać wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, jednakże do dziś członek zarządu nie pobrał żadnego takiego wynagrodzenia, ponadto pomiędzy członkiem zarządu a Fundacją nie została zawarta żadna umowa, na mocy której członkowi Zarządu przysługiwałoby jakiekolwiek wynagrodzenie (np. umowa o pracę lub o świadczenie usług), nie została też podjęta żadna uchwała przyznająca członkowi zarządu określone wynagrodzenie.
W dniu wpisania Fundacji do KRS podjęta została natomiast uchwała, na mocy której do marca 2026 r. członkowi zarządu nie przysługuje prawo do wynagrodzenia.
Podsumowując – statut Fundacji nie przyznaje ww. wspólnikowi (będącemu fundatorem i członkiem zarządu Fundacji) prawa do jakichkolwiek świadczeń.
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 5 lutego 2026 r. wskazali Państwo ponadto, że:
1) Opisana we wniosku Fundacja nie jest fundacją rodzinną w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 326). Opisana we wniosku Fundacja jest fundacją działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166).
2) Wspólnik spółki, będący założycielem i członkiem zarządu opisanej we wniosku Fundacji, nie posiada praw majątkowych związanych z prawem do otrzymywania świadczenia jako beneficjent fundacji. Wspólnik, którego dotyczy wniosek, nie otrzymywał i nie otrzymuje od Fundacji żadnych świadczeń. Ani w statucie Fundacji, ani w ramach innych aktów lub czynności Fundacji nie zostały przyznane jakiekolwiek prawa majątkowe związane z prawem do otrzymywania świadczenia dla fundatora lub beneficjentów Fundacji. W przyszłości wspólnik będzie mógł ewentualnie otrzymywać jako członek zarządu Fundacji wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka zarządu.
Pytanie
Czy podatnik, który prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spełnia warunki opodatkowania ryczałtem (określonym w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jeżeli jeden z udziałowców (osoba fizyczna posiadająca 6% udziałów) jest równolegle fundatorem i członkiem zarządu fundacji, zgodnie z opisanym powyżej stanem faktycznym?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z przepisem art. 28j ust. 1 (winno być: „art. 28j ust. 1 pkt 4”) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), spółka może podlegać opodatkowaniu ryczałtem, jeżeli wspólnik nie posiada prawa do otrzymywania świadczeń jako fundator lub beneficjent fundacji, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że statut fundacji nie przyznaje Fundatorowi jako założycielowi Fundacji żadnych praw majątkowych, a członek zarządu fundacji nie posiada praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia – nie jest beneficjentem fundacji, uprawnionym do otrzymywania tego typu świadczeń.
Art. 28j ust. 2 (winno być: „art. 28j ust. 1 pkt 4”) ustawy o CIT dotyczy wyłącznie takich praw majątkowych, które wynikają z ufundowania Fundacji lub bycia jej beneficjentem. Świadczy o tym sformułowanie „otrzymanie świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent". Nie chodzi więc o otrzymanie jakiegokolwiek świadczenia, ale o prawo do otrzymania świadczenia „jako założyciel (fundator)” lub „jako beneficjent”.
Przepis art. 28j ust. 1 (winno być: „art. 28j ust. 1 pkt 4”) ustawy o CIT nie wyklucza opodatkowania spółki ryczałtem, jeżeli jej wspólnik pełni w fundacji funkcję członka zarządu (lub innego organu), nawet jeżeli statut uprawnia go do pobierania z tego tytułu wynagrodzenia. Wynagrodzenie przysługujące członkowi zarządu nie jest prawem majątkowym związanym z prawem do otrzymywania świadczeń w rozumieniu art. 28j ust. 2 (winno być: „art. 28j ust. 1 pkt 4”) ustawy o CIT.
Przepisy ustawy o fundacjach oraz ustawy o CIT nie definiują beneficjenta, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W takim stanie rzeczy należy stwierdzić, że członek zarządu mógłby być uznany za beneficjenta fundacji tylko wówczas, gdyby wynikało to wprost z przepisów prawa.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 326): „Beneficjentem może być: 1) osoba fizyczna, 2) organizacja pozarządowa, o której mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadząca działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust. 1 tej ustawy – która zgodnie ze statutem może otrzymać świadczenie od fundacji rodzinnej lub mienie w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej”.
Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej: „Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów”.
Na zasadzie analogii, ww. definicje potwierdzają, że za beneficjentów fundacji należy uznać osoby, którym statut przyznaje prawo do określonych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych, zwłaszcza że przepis art. 28j ust. 1 ust. 4 (winno być: „art. 28j ust. 1 pkt 4”) ustawy o CIT dotyczy również beneficjentów fundacji rodzinnych (jedynie status beneficjenta fundacji rodzinnej, w przeciwieństwie do beneficjentów innych fundacji, nie pozbawia spółki, której wspólnikiem jest beneficjent fundacji rodzinnej, prawa do opodatkowania ryczałtem).
W interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.347.2023.2.AR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „DKIS”), uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe wskazał, że: „Przepis art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT dotyczy bowiem wyłącznie takich praw majątkowych, które wynikają z ufundowania Fundacji lub bycia jej beneficjentem. Świadczy o tym sformułowanie „otrzymanie świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent”. Nie chodzi więc o otrzymanie jakiegokolwiek świadczenia, ale o prawo do otrzymania świadczenia „jako założyciel (fundator)” lub „jako beneficjent”. Co istotne, także stan faktyczny, który został opisany w tej interpretacji, dotyczy wspólnika – członka zarządu fundacji, uprawnionego do pobierania wynagrodzenia z tytułu pełnienia tej funkcji.
W interpretacji indywidualnej z 3 listopada 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.494.2023.2.KM, DKIS uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe wskazał, że: „Wobec powyższego stwierdzić należy, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnienia nie wynikają okoliczności wskazujące, aby Spółka Po Przekształceniu, której udziałowcami będą Zainteresowani, mogłaby być wykluczona z opodatkowania ryczałtem z powodu niespełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. ze względu na fakt, że udziałowcem Spółki jest fundator fundacji, który będzie również członkiem zarządu (prezesem) fundacji na dzień złożenia wniosku oraz fakt, że pozostali Zainteresowani, tj.: B, C i D wchodzą w skład zarządu Fundacji i są wspólnikami Spółki, a po jej przekształceniu będą udziałowcami Spółki Po Przekształceniu. A pomimo, że jest fundatorem fundacji, ani pozostali ww. Zainteresowani, którzy wchodzą w skład zarządu Fundacji w okresie opodatkowania spółki ryczałtem nie będą posiadali jakichkolwiek praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia (pieniężnego, niepieniężnego) jako założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji. Wobec powyższego, należy zgodzić się z Zainteresowanymi, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym art. 28j ust. 1 pkt. 4 ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania”.
W interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2021 r., Znak 0111-KDIB2-1.4010.348.2023.2.AR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że fakt, że osoba fizyczna jest Wspólnikiem Wnioskodawcy i będzie jednocześnie fundatorem fundacji, w której to strukturach pełnić będzie funkcję w zarządzie czy też radzie fundacji, mając prawo do otrzymywania wynagrodzenia bądź też zwrot uzasadnionych kosztów lub wydatków związanych z pełnieniem funkcji, również nie będzie wyłączać na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT możliwości stosowania przez Wnioskodawcę opodatkowania w formie Ryczałtu.
W interpretacji indywidualnej z 21 listopada 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.647.2022.1.AW, DKIS uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe wskazał, że: „Odnosząc powyższe do opisu sprawy stwierdzić należy, że z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, nie wynika, by Wnioskodawca mógł być wykluczony z opodatkowania ryczałtem z powodu niespełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 1 pkt. 4 lub pkt 4 lub ustawy o CIT. Udziałowiec Wnioskodawcy oraz sam Wnioskodawca, pomimo że są fundatorami fundacji nie posiadają bowiem jakichkolwiek praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia (pieniężnego, niepieniężnego) jako założyciele (fundatorzy) lub jako beneficjenci fundacji. Zatem w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT, bowiem ani udziałowcy Wnioskodawcy będącymi osobami fizycznymi, ani sam Wnioskodawca nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji”.
Podobne stanowiska jak do powyższych zostały również przedstawione w:
· interpretacji indywidualnej DKIS z 21 grudnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.629.2022.2.MF,
· interpretacji indywidualnej DKIS z 27 stycznia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.252.2022.1.AS oraz
· interpretacji indywidualnej DKIS z 13 października 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.34.2022.2. IN.
W niniejszej sprawie statut Fundacji nie przyznaje wspólnikowi Wnioskodawcy będącemu fundatorem (założycielem fundacji) oraz członkiem zarządu żadnych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji. Ww. wspólnikowi jako członkowi zarządu może przysługiwać jedynie wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, które nie jest świadczeniem, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Prawo do pobierania tego wynagrodzenia nie jest bezwzględne (zgodnie ze statutem członek zarządu może pobierać wynagrodzenie) i jest obecnie wyłączone na mocy uchwały zarządu. W takich okolicznościach, okoliczność, że wspólnik spółki jest fundatorem i członkiem zarządu fundacji, pozostaje bez wpływu na prawo spółki do opodatkowania ryczałtem.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania), tj. czy Państwa Spółka spełnia warunki opodatkowania ryczałtem, jeżeli jeden z udziałowców jest równolegle fundatorem i członkiem zarządu fundacji. Zatem przedmiotem interpretacji nie była ocena czy spełnione są pozostałe przesłanki do korzystania z zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez Państwa Spółkę.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ściśle określają, jakie warunki zobowiązany jest spełnić podatnik aby mógł wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek, czyli tzw. estońskiego CIT.
Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
1) (uchylony)
2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Określone wyżej warunki podatnik zobowiązany jest spełniać w każdym okresie opodatkowania ryczałtem.
Jednym z warunków umożliwiających opodatkowanie spółki ryczałtem jest nieposiadanie przez jego wspólnika (osobę fizyczną) praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym (art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT).
Literalne brzmienie ww. przepisu nie wyklucza zatem, by udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami spółek chcących skorzystać z opodatkowania ryczałtem były osoby fizyczne, będące fundatorem fundacji. Niemniej jednak, jeśli takim udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem jest założyciel (fundator) fundacji, to nie może on posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach z dnia 6 kwietnia 1984 r. (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166),
fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
Zgodnie z art. 4 ww. ustawy,
fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach,
fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.
Zgodnie natomiast z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.),
mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
Prawa majątkowe to prawa podmiotowe przysługujące wobec rzeczy lub przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub prawnych.
Zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o fundacjach, fundator fundacji samodzielnie ustala statut fundacji, określając m.in. jej cele, zasady, formy i zakres działalności, skład i organizację zarządu oraz sposób jego powoływania. Fundator ustala również nie tylko obowiązki, ale również uprawnienia zarządu i jego członków oraz inne kwestie regulujące funkcjonowanie fundacji. Fundator określa krąg beneficjentów fundacji, mając przy tym całkowitą swobodę w kształtowaniu obecnych i przyszłych beneficjentów, a także proporcji, w jakich będą oni partycypować w zyskach fundacji. Ponadto fundator może być również jednym z beneficjentów fundacji, o czym decyduje on sam.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem, o którym mowa w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wspólnik (osoba fizyczna), który posiada 6% udziałów w Państwa Spółce, założył Fundację i jest jej jedynym członkiem zarządu. Statut Fundacji nie przyznaje ww. Wspólnikowi (będącemu fundatorem i członkiem zarządu Fundacji) prawa do jakichkolwiek świadczeń. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Wspólnik nie posiada praw majątkowych związanych z prawem do otrzymywania świadczenia jako beneficjent fundacji oraz nie otrzymywał i nie otrzymuje od Fundacji żadnych świadczeń. Ani w statucie Fundacji, ani w ramach innych aktów lub czynności Fundacji nie zostały przyznane jakiekolwiek prawa majątkowe związane z prawem do otrzymywania świadczenia dla fundatora lub beneficjentów Fundacji. W przyszłości wspólnik będzie mógł ewentualnie otrzymywać jako członek zarządu Fundacji wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka zarządu.
W związku z powyższym, powzięli Państwo wątpliwość czy podatnik, który prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spełnia warunki opodatkowania ryczałtem (określonym w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jeżeli jeden z udziałowców (osoba fizyczna posiadająca 6% udziałów) jest równolegle fundatorem i członkiem zarządu fundacji.
Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy wskazać należy, że z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz Państwa uzasadnienia stanowiska nie wynika, by Państwa Spółka mogła być wykluczona z opodatkowania ryczałtem z powodu niespełnienia warunku określonego w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Wskazana osoba fizyczna, będąca wspólnikiem Państwa Spółki, mimo że jest fundatorem fundacji, nie posiada jakichkolwiek praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia (pieniężnego, niepieniężnego) jako założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji.
Na powyższą okoliczność nie będzie miał wpływu fakt, że w przyszłości Państwa wspólnik będzie mógł ewentualnie otrzymywać jako członek zarządu Fundacji wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka zarządu. Przepis art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT dotyczy bowiem takich praw majątkowych, które wynikają z ufundowania Fundacji lub bycia jej beneficjentem. Świadczy o tym sformułowanie „otrzymanie świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent”. Nie chodzi więc o otrzymanie jakiegokolwiek świadczenia, ale prawo do otrzymania świadczenia „jako założyciel (fundator)” lub „jako beneficjent”.
Zatem, w sytuacji opisanej we wniosku, gdy Wspólnik Spółki jest także założycielem (fundatorem) Fundacji, Spółka ma możliwość opodatkowania swoich dochodów w formie ryczałtu od dochodów spółek, bowiem wspólnik Spółki, będący osobą fizyczną, nie posiada praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji.
W związku z tym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo