Interpretacja 0111-KDIB1-1.4010.675.2025.2.MF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lutego 2026 r. (data wpływu 13 lutego 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r.)

B Sp. z o.o. (zwana dalej: „Spółką” lub „Wnioskodawcą”) jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka działa jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…). Wnioskodawca jest spółką kapitałową podlegającą opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…). Ponadto Spółka prowadzi działalność w następujących obszarach:

(…)

Spółka prowadzi działalność w zakresie programowania.

Spółka prowadzi platformę internetową (zwaną dalej: „Platformą”), umożliwiającą osobom (…) (zwanym dalej: „Klientami”) wymianę waluty fiducjarnej na kryptowaluty (zwane dalej: „Kryptowalutami”) oraz wymianę Kryptowalut na walutę fiducjarną.

Za pośrednictwem Platformy Klienci mają prawo uzyskać dostęp do notowań w czasie rzeczywistym i szczegółów transakcji dotyczących Kryptowalut, wysyłać instrukcje dotyczące transakcji Kryptowalut oraz wykonywać transakcje w celu zamiany Kryptowalut na waluty fiducjarne lub walut fiducjarnych na Kryptowaluty. Aby uzyskać dostęp do Platformy, Klient musi najpierw zarejestrować i zweryfikować swoje konto, stając się zarejestrowanym użytkownikiem.

Przy zakupie Kryptowaluty za pośrednictwem Platformy Klient przelewa określoną kwotę waluty fiducjarnej na oddzielne konto bankowe spółki. Firma zbiera zamówienia na zakup kryptowaluty od kilku Klientów i składa zbiorcze (grupowe) zamówienie na platformie zewnętrznego dostawcy płynności w celu wymiany środków fiducjarnych klienta na żądaną kryptowalutę. Po zakupie kryptowaluty jest ona wysyłana do własnego portfela kryptowalutowego firmy, a następnie dostarczana bezpośrednio do portfeli kryptowalutowych poszczególnych Klientów. Klient otrzymuje zakupioną kryptowalutę natychmiast po zakończeniu transakcji wymiany. Firma nie przechowuje kryptowalut.

W przypadku sprzedaży kryptowaluty za pośrednictwem Platformy, klient przekazuje określoną kwotę kryptowaluty na oddzielne konto kryptowalutowe. Firma zbiera zamówienia na sprzedaż kryptowaluty od innych klientów i składa zbiorcze (grupowe) zamówienie. Po sprzedaży kryptowaluty i uzyskaniu waluty fiducjarnej, waluta fiducjarna jest dostarczana bezpośrednio na konta bankowe poszczególnych klientów. Klient otrzymuje walutę fiducjarną natychmiast po zakończeniu transakcji wymiany. Firma nie przechowuje walut fiducjarnych.

Firma nie świadczy żadnych usług doradczych ani inwestycyjnych na rzecz klientów, nie oferuje rozwiązań w zakresie przechowywania kryptowalut, nie przeprowadza transakcji między klientami (…) ani nie oferuje usług wymiany kryptowalut na inne kryptowaluty.

Przychody Spółki pochodzą wyłącznie z prowizji za usługi wymiany kryptowalut świadczone na rzecz klientów, co oznacza, że nie posiada ona własnej płynności do realizacji transakcji. Zamiast tego Spółka pełni rolę pośrednika, przyjmując środki klientów i wymieniając je u głównych zewnętrznych dostawców płynności w celu zamiany waluty fiducjarnej na kryptowalutę, która jest następnie przekazywana do portfela klienta. Prowizja Spółki jest już uwzględniona w cenie zakupu kryptowaluty, którą klient akceptuje przed złożeniem zamówienia.

W 2024 r. spółka osiągnęła przychody nieprzekraczające równowartości 2 mln EUR. W bieżącym roku podatkowym przychody nie przekroczą 2 mln EUR przeliczonych według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym 2025 r.

Spółka nie jest jednym z podatników, o których mowa w art. 19 ust. 1c ustawy o CIT, tj. spółka nie jest:

1. członkiem podatkowej grupy kapitałowej,

2. spółką podzieloną,

3. podatnikiem, który dokonał wkładów na rzecz innego podmiotu, w tym wkładów kapitałowych:

a. wcześniej prowadzonego przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub majątku tego przedsiębiorstwa o łącznej wartości przekraczającej równowartość w PLN 10 000 EUR przeliczoną według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym poprzedzającym rok podatkowy,

b. majątku uzyskanego przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli podatnik ten posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Spółka nie została utworzona w żaden ze sposobów wymienionych w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r. udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1.  Czy są Państwo którymś z podmiotów wymienionych w art. 7b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Spółka nie posiada statusu podmiotu wymienionego w art. 7b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie jest takim podmiotem.

2.  Czy prowadzą Państwo działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.)?

Tak, Spółka prowadzi działalność określoną w tym zapisie. Spółka podlega przepisom ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, ponieważ Spółka przeprowadza transakcje związane z wymianą środków fiducjarnych na kryptowaluty oraz kryptowaluty na waluty fiducjarne. Spółka podkreśla, iż nie świadczy usług związanych z otwieraniem lub posiadaniem portfeli powierniczych. Spółka świadczy usługi dla osób fizycznych, głównie klientów z krajów Unii Europejskiej.

3.  Czy kryptowaluty stanowią walutę wirtualną, o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu?

Tak, kryptowaluty stanowią walutę wirtualną, o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Spółka zaznacza, iż za pośrednictwem Platformy, Klienci mogą nabyć lub sprzedać następujące waluty wirtualne takie jak (…).

Jeśli nie to:

a)  czy ww. kryptowaluty stanowią któreś z praw wymienionych w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeśli tak to prosimy o wskazanie które? Jeżeli nie, to jakiego rodzaju są to aktywa Państwa Spółki?

Kryptowaluty stanowią walutę wirtualna o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, a więc pytanie to jest bezprzedmiotowe.

4.  Czy wskazane kryptowaluty nie reprezentują ani nie będą przyznawać żadnych praw własności, udziałów, zabezpieczeń lub równorzędnych praw, jak również żadnych praw do otrzymania przyszłych udziałów w przychodach lub jakiejkolwiek formie uczestnictwa w Państwa działalności?

Nie

5.  Czy działając jako pośrednik będziecie Państwo nabywać kryptowaluty i dokonywać ich wymiany na środek płatniczy lub towar we własnym imieniu i na własną rzecz?

Spółka nie nabywa kryptowalut we własnym imieniu i na własną rzecz. Spółka wymienia waluty fiducjarne na kryptowaluty (i odwrotnie), zgodnie z instrukcjami Klienta. Waluta fiducjarna lub kryptowaluta (w zależności od rodzaju transakcji) jest następnie wysyłana na konto bankowe Klienta lub do portfela kryptowalutowego Klienta.

6.  Czy nabyte kryptowaluty będą Państwo następnie sprzedawać innym podmiotom za walutę tradycyjną (jeśli tak to za jaką)? lub wymieniać na towar lub usługę?

Nie

7.  W jakiej formie wypłacana jest na rzecz Państwa Spółki prowizja? Czy będzie to wynagrodzenie w PLN? Czy w walucie wirtualnej, o której mowa w punkcie 3? Prosimy to opisać?

Wynagrodzenie Spółki za zrealizowaną wymianę jest obliczana w euro i w takiej też walucie Spółka pobiera wynagrodzenie od Klienta.

8.  W przypadku, gdy będziecie Państwo świadczyć swoje usługi klientom, tj. osobom fizycznym mającym siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to prosimy aby wskazali Państwo dane niezbędne w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych z innymi państwami, identyfikujących te podmioty, tj. państwa lub terytorium miejsca zamieszkania tych osób.

Klienci Spółki to przede wszystkim mieszkańcy Polski oraz krajów Unii Europejskiej, tj. Austrii, Belgii, Chorwacji, Cypru, Danii, Finlandii, Francji, Niemiec, Grecji, Węgier, Irlandii, Włoch, Holandii, Portugalii, Rumunii, Hiszpanii, Szwecji, oraz innych krajów i terytoriów, tj. Kanady, Wyspy Man, Monako, Norwegii, San Marino, Szwajcarii, Wielkiej Brytanii.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przychody Spółki z tytułu działalności Spółki opisanej we wniosku, tj. uzyskiwanie przez Spółkę wynagrodzenia za umożliwienie Klientom, za pośrednictwem Platformy, dokonywania wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną, będą stanowić dla Spółki przychody inne niż z zysków kapitałowych? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r.)

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. umożliwienia Klientom za pośrednictwem Platformy dokonywanie wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną, mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r.)

W ocenie Spółki, przychody Spółki z tytułu działalności opisanej we wniosku będą stanowić dla Spółki przychody inne niż z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Zgodnie natomiast z ust. 2 tego przepisu, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną. Jednocześnie, zgodnie natomiast z art. 7b ust. 3 ustawy o CIT, w przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Działalność wskazana natomiast w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu obejmuje: działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:

a. wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

b. wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

c. pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,

d. prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e ustawy o CIT (tj. prowadzonych w formie elektronicznej zbiorów danych identyfikacyjnych zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany).

Przez dochód z innych źródeł przychodów należy rozumieć natomiast dochód niewymieniony w art. 7b ustawy o CIT.

Przez kryptowalutę (waluta wirtualna) należy rozumieć definicje wskazaną w art. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu (dalej: „u.p.p.p.f.t.”) tj. cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwane przychody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. umożliwienia Klientom za pośrednictwem Platformy dokonywania wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów z tytułu wymiany waluty wirtualnej (Kryptowaluty) na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną, o którym to przychodzie mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f) ustawy o CIT. Przychód, taki powstałby w sytuacji gdyby Spółka dokonała wymiany Kryptowaluty (będącej własnością Spółki) na walutę fiducjarna. Istotne w tym zakresie jest uprzednie nabycie własności takiej Kryptowaluty przez Spółkę, a następnie dokonanie jej wymiany na walutę fiducjarną. W przedmiotowym stanie faktycznym Spółka nie nabywa od Klientów własności Kryptowaluty w celu jej dalszego zbycia. Spółka świadczy jedynie usługi umożliwiające Klientom za pośrednictwem Platformy dokonywanie wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną. Zbycie i nabycie Kryptowaluty jest dokonywane bezpośrednio przez Klientów.

W ocenie Spółki, uzyskiwane przez nią przychody z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. uzyskiwanie przez Spółkę wynagrodzenia za umożliwienie Klientom, za pośrednictwem Platformy, dokonywania wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną, nie będą stanowić dla Spółki przychodów z zysków kapitałowych o których w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT, lecz będą stanowić dla Spółki przychody inne niż z zysków kapitałowych.

Pytanie nr 2

W ocenie Spółki, dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1. 19% podstawy opodatkowania;

2. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Ustawa o CIT wskazuje także w art. 19 ust. 1a, że do podatnika, który został utworzony:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14 - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. W myśl art. 19 ust. 1b ustawy o CIT, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 1c ustawy o CIT, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1. spółki dzielonej,

2. podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a.  uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b.  składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Dodatkowo w art. 19 ust. 1d ustawy o CIT ustawodawca przewidział, że podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika. Jednocześnie warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca w 2024 roku uzyskał przychody nie przekraczające 2 mln euro. W bieżącym roku podatkowym przychody Wnioskodawcy nie przekroczą kwoty 2 mln euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy 2025 r. Równocześnie Spółka oświadcza, iż nie jest żadnym z podatników, o których mowa w art. 19 ust. 1c ustawy o CIT, tj. Spółka nie jest:

1. członkiem podatkowej grupy kapitałowej,

2. spółką dzieloną,

3. podatnikiem, który wnosił wkłady do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a.  uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy poprzedzającego rok podatkowy,

b.  składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Spółka nie powstała w żaden ze sposobów wymienionych w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT.

Zdaniem Spółki, przychody Spółki z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. umożliwienia Klientom za pośrednictwem Platformy dokonywanie wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną, nie będą uznane jako przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT.

Zdaniem Spółki będą one stanowić przychody z innych źródeł przychodów.

Powyższe uzasadnia, możliwość zastosowania w odniesieniu do dochodu Spółki za 2025 stawki podatku CIT w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 4a pkt 22a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o „walucie wirtualnej” – oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:

a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,

d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na źródła:

• z zysków kapitałowych oraz

• z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody:

a)  z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,

b)  z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

c)  z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

d)  z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,

e)  ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,

f)  z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Powyższy przepis wskazuje, że przychód ze zbycia walut wirtualnych powinien zostać zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych.

Należy jednak wskazać na treść art. 7b ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

W przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy przychody uzyskiwane przez Państwa z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. uzyskiwanie przez Państwa Spółkę wynagrodzenia za umożliwienie Klientom, za pośrednictwem Platformy, dokonywania wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną, będą stanowić dla Państwa Spółki przychody inne niż z zysków kapitałowych.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego prowadzicie Państwo działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.). Państwa Spółka podlega przepisom ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, ponieważ Państwa Spółka przeprowadza transakcje związane z wymianą środków fiducjarnych na kryptowaluty oraz kryptowaluty na waluty fiducjarne.

Nie nabywacie Państwo od Klientów własności Kryptowaluty w celu jej dalszego zbycia. Świadczycie Państwo jedynie usługi umożliwiające Klientom za pośrednictwem Platformy dokonywanie wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną. Zbycie i nabycie Kryptowaluty jest dokonywane bezpośrednio przez Klientów.

Wynagrodzenie Państwa Spółki za zrealizowaną wymianę jest obliczana w euro i w takiej też walucie pobieracie Państwo wynagrodzenie od Klienta.

Zatem, nie uzyskujecie Państwo przychodów o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT. Natomiast uzyskiwany przez Państwa przychód z wynagrodzenia z tytułu opisanej działalności powinien być kwalifikowany do przychodów z tzw. pozostałych źródeł, innych niż zyski kapitałowe. Wynika to z faktu, że przychód z tego rodzaju usług nie został wymieniony w art. 7b ustawy o CIT, stanowiącym zamknięty katalog przychodów zaliczonych do zysków kapitałowych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, iż uzyskiwane przez Państwa Spółkę przychody z tytułu działalności opisanej we wniosku tj. uzyskiwanie przez Państwa Spółkę wynagrodzenia za umożliwienie Klientom, za pośrednictwem Platformy, dokonywania wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną, nie będą stanowić dla Państwa Spółki przychodów z zysków kapitałowych o których w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT, lecz będą stanowić dla Spółki przychody inne niż z zysków kapitałowych, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, wskazać należy, iż w myśl art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1)  19% podstawy opodatkowania;

2)  9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, z wyjątkiem podatników określonych w pkt 5, przy czym:

a) kwotę 2 000 000 euro przelicza się na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł,

b) jeżeli rok podatkowy podatnika był dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę 2 000 000 euro ustala się jako iloczyn 1/12 tej kwoty i liczby pełnych miesięcy w tym roku podatkowym, a w przypadku gdy rok podatkowy nie obejmuje pełnego miesiąca kalendarzowego, za pełny miesiąc przyjmuje się okres trwający 30 dni;

Obniżona 9% stawka podatku jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Jak stanowi art. 19 ust. 1e ustawy o CIT:

Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Jak stanowi art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:

Podatnik, który został utworzony:

1)  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2)  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Zgodnie z art. 19 ust. 1c ustawy o CIT:

Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1)  spółki dzielonej,

2)  podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a)  uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według 9% stawki. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000.000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d ustawy o CIT) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT). Stawka 9% nie dotyczy przychodów/ dochodów z zysków kapitałowych.

Z możliwości tej nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa art. 19 ust. 1a-1d ustawy o CIT. Nie ma możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników utworzonych w wyniku działań restrukturyzacyjnych określonych w art. 19 ust. 1a pkt 1-5 ww. ustawy.

Zwrócić należy uwagę, że ustalając status „małego podatnika” należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży osiągnięte w poprzednim roku podatkowym, a więc możliwe do określenia dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego.

W tym miejscu wskazać należy, że do ustalenia statusu małego podatnika należy brać pod uwagę przychody ze sprzedaży z poprzedniego roku podatkowego.

We wniosku wskazali Państwo, że w 2024 r. Państwa spółka osiągnęła przychody nieprzekraczające równowartości 2 mln EUR. W bieżącym roku podatkowym przychody nie przekroczą 2 mln EUR przeliczonych według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym 2025 r.

Państwa Spółka nie jest jednym z podatników, o których mowa w art. 19 ust. 1c ustawy o CIT, tj. spółka nie jest:

1. członkiem podatkowej grupy kapitałowej,

2. spółką podzieloną,

3. podatnikiem, który dokonał wkładów na rzecz innego podmiotu, w tym wkładów kapitałowych:

a.  wcześniej prowadzonego przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub majątku tego przedsiębiorstwa o łącznej wartości przekraczającej równowartość w PLN 10 000 EUR przeliczoną według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym poprzedzającym rok podatkowy,

b. majątku uzyskanego przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli podatnik ten posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Państwa Spółka nie została utworzona w żaden ze sposobów wymienionych w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT.

Przychody Państwa Spółki z tytułu opisanej we wniosku działalności, tj. umożliwienia Klientom za pośrednictwem Platformy dokonywania wymiany waluty fiducjarnej na Kryptowalutę oraz wymiany Kryptowaluty na walutę fiducjarną, nie będą uznane jako przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe będą Państwo mogli zastosować w odniesieniu do dochodu Państwa Spółki za 2025 rok stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, iż dochody z tytułu opisanej we wniosku działalności mogą podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, należało również uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.