Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.104.2026.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 2 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 2 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem jako fundator planowanej fundacji rodzinnej, której będzie dotyczyć opisane zdarzenie przyszłe. Skutki podatkowe będące przedmiotem niniejszego wniosku pozostają bezpośrednio związane z czynnością prawną podejmowaną przez Wnioskodawcę, polegającą na wniesieniu wierzytelności do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego. Interpretacja w zakresie skutków podatkowych po stronie fundacji rodzinnej jest niezbędna dla prawidłowego ukształtowania sytuacji prawno-podatkowej wnioskodawcy jako fundatora.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą udziały w spółce kapitałowej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Pomiędzy wnioskodawcą a wskazaną spółką zostało zawartych kilka umów pożyczek pieniężnych, na podstawie których Wnioskodawca udzielił spółce finansowania.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku wnioskodawcy przysługują wobec spółki wierzytelności wynikające z zawartych umów pożyczek, obejmujące kwoty główne poszczególnych pożyczek oraz należne i przyszłe odsetki wynikające z postanowień tych umów.

Wnioskodawca planuje utworzenie fundacji rodzinnej na podstawie ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Fundacja zostanie ustanowiona w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na ich rzecz, zgodnie z jej statutem. Po ustanowieniu fundacji rodzinnej wnioskodawca wniesie do niej, na pokrycie funduszu założycielskiego, przysługujące mu wobec spółki wierzytelności z tytułu wszystkich pożyczek. Wniesienie wierzytelności nastąpi zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej oraz postanowieniami statutu fundacji.

W wyniku wniesienia wierzytelności fundacja rodzinna stanie się wierzycielem spółki i wstąpi w ogół praw przysługujących dotychczas wnioskodawcy z tytułu tych wierzytelności.

Fundacja rodzinna nie będzie prowadziła działalności polegającej na udzielaniu pożyczek ani obrocie wierzytelnościami. Wniesione wierzytelności nie zostaną nabyte w celu dalszej odsprzedaży, lecz będą stanowiły składniki majątku fundacji przeznaczone do zarządzania w ramach jej działalności statutowej.

Po wniesieniu wierzytelności spółka będzie dokonywała spłat kwot głównych pożyczek oraz należnych odsetek bezpośrednio na rzecz fundacji rodzinnej. W przypadku braku dobrowolnej realizacji zobowiązań fundacja może podejmować czynności prawne i faktyczne zmierzające do dochodzenia przysługujących jej wierzytelności.

Czynności fundacji będą ograniczały się do wykonywania praw wynikających z wniesionych wierzytelności oraz zarządzania posiadanym majątkiem.

Pytania

1)  Czy wniesienie do fundacji rodzinnej wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez fundatora i wniesionych do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego jest po stronie fundacji rodzinnej neutralne podatkowo i korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

2)  Czy przychody uzyskiwane przez fundację rodzinną z tytułu spłaty kapitału oraz odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez fundatora i wniesionych do fundacji rodzinnej korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

3)  Czy przyjmowanie przez fundację rodzinną spłat kapitału i odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez fundatora i wniesionych do fundacji rodzinnej, w tym podejmowanie czynności zmierzających do ich wyegzekwowania, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 6 ust. 7 ustawy o CIT?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania nr 1.

Wniesienie do fundacji rodzinnej wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez fundatora i wniesionych do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego jest po stronie fundacji rodzinnej neutralne podatkowo i korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia oraz zarządzania nim w interesie beneficjentów. Wniesienie przez fundatora składników majątkowych do fundacji stanowi podstawowy mechanizm realizacji tego celu.

Wierzytelność z tytułu pożyczki stanowi prawo majątkowe w rozumieniu art. 44 Kodeksu cywilnego, a więc mieści się w pojęciu mienia. Skoro ustawodawca dopuszcza wniesienie do fundacji rodzinnej mienia w postaci praw majątkowych, to czynność ta ma charakter organizacyjny i majątkowy, a nie dochodowy.

Art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT wprowadza zwolnienie podmiotowe fundacji rodzinnej z podatku dochodowego od osób prawnych. Zwolnienie to ma charakter generalny i obejmuje fundację jako podatnika. Wyjątki od tej zasady zostały wyraźnie i enumeratywnie określone w ustawie (m.in. art. 6 ust. 6-7, art. 24q ustawy o CIT). Wniesienie mienia przez fundatora do fundacji rodzinnej nie zostało objęte żadnym z ustawowych wyłączeń.

Wniesienie wierzytelności nie stanowi dla fundacji przychodu o charakterze definitywnego przysporzenia w sensie podatkowym, lecz jest czynnością polegającą na wyposażeniu osoby prawnej w majątek niezbędny do realizacji jej celu statutowego. Fundacja nie uzyskuje dochodu z prowadzonej działalności, lecz nabywa składnik majątku.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.75.2024.1.MF, w której organ uznał, że wniesienie wierzytelności do fundacji rodzinnej jest neutralne podatkowo i objęte zwolnieniem z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W konsekwencji wniesienie wierzytelności przez fundatora do fundacji rodzinnej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko do pytania nr 2.

Przychody uzyskiwane przez fundację rodzinną z tytułu spłaty kapitału oraz odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez fundatora i wniesionych do fundacji rodzinnej korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Fundacja rodzinna objęta jest zwolnieniem podmiotowym, a więc co do zasady jej przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, o ile ustawa wprost nie stanowi inaczej.

Spłata kapitału pożyczki stanowi realizację prawa majątkowego przysługującego fundacji. Nie jest to przychód generowany w wyniku działalności operacyjnej, lecz wykonanie zobowiązania przez dłużnika wobec fundacji jako wierzyciela.

Odsetki stanowią wynagrodzenie za korzystanie z kapitału. Ich uzyskanie jest bezpośrednią konsekwencją posiadania prawa majątkowego w postaci wierzytelności. Otrzymywanie odsetek nie oznacza prowadzenia działalności finansowej, lecz realizację prawa wynikającego z umowy pożyczki.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.75.2024.1.MF, organ potwierdził, że przychody fundacji rodzinnej z tytułu spłaty odsetek od wierzytelności wniesionej do fundacji korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Przychody te mieszczą się w zakresie zarządzania majątkiem fundacji, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej. Stanowią element normalnego obrotu majątkowego fundacji i nie są objęte żadnym z wyłączeń ustawowych.

W konsekwencji zarówno spłata kapitału, jak i odsetek od wierzytelności wniesionych do fundacji korzysta ze zwolnienia podmiotowego z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Stanowisko do pytania nr 3.

Przyjmowanie przez fundację rodzinną spłat kapitału i odsetek od wierzytelności wniesionych do fundacji, w tym podejmowanie czynności zmierzających do ich wyegzekwowania, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 6 ust. 7 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie podmiotowe nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Kluczowe znaczenie ma zatem ustalenie, czy przyjmowanie i dochodzenie spłat wierzytelności stanowi prowadzenie działalności gospodarczej, czy jedynie wykonywanie praw majątkowych. W analizowanym przypadku fundacja nie udziela pożyczek, nie nabywa wierzytelności w celu ich dalszej odsprzedaży i nie prowadzi działalności finansowej w sposób zorganizowany i ciągły. Wierzytelności zostały wniesione do fundacji przez fundatora jako składnik majątku.

Uzyskiwanie spłat wierzytelności stanowi realizację praw przysługujących fundacji jako wierzycielowi. Podejmowanie czynności prawnych w celu wyegzekwowania należności jest elementem ochrony majątku fundacji oraz realizacji obowiązku zarządu zapewnienia płynności finansowej.

W przywołanej interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.75.2024.1.MF), Dyrektor KIS potwierdził, że działania fundacji polegające na uzyskiwaniu spłaty wierzytelności, również w drodze czynności prawnych i nie stanowią działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Czynności te nie mają charakteru profesjonalnej działalności finansowej, lecz są konsekwencją posiadania prawa majątkowego i mieszczą się w pojęciu zarządzania mieniem fundacji.

W konsekwencji przyjmowanie i dochodzenie spłat wierzytelności nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 6 ust. 7 ustawy o CIT i nie powoduje utraty zwolnienia podmiotowego fundacji rodzinnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554., dalej: „ustawa o CIT”):

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 24r ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan utworzenie fundacji rodzinnej. Posiada Pan udziały w Spółce kapitałowej, wobec której przysługują Panu wierzytelności wynikające z zawartych umów pożyczek obejmujące kwoty główne poszczególnych pożyczek oraz należne i przyszłe odsetki wynikające z postanowień tych umów. Zamierza Pan wnieść na pokrycie funduszu założycielskiego Fundacji Rodzinnej przysługujące Panu wobec Spółki wierzytelności z tytułu wszystkich pożyczek.

Jak wynika z art. 17 ufr:

W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej (Druk nr 2798) wskazano, że majątek fundacji rodzinnej, rozumiany jako aktywa, będzie stanowić mienie w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Wyposażenie fundacji rodzinnej w aktywa jest zadaniem fundatora, który przeniesie mienie przeznaczone na realizację celów fundacji rodzinnej i tym samym zasili fundusz założycielski.

Pojęcia mienia zdefiniowane zostało w art. 44 Kodeksu cywilnego jako własność oraz inne prawa majątkowe. Z kolei wierzytelność z tytułu pożyczki, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji jest prawem majątkowym.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest ustalenie, czy:

·  wniesienie do fundacji rodzinnej wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez fundatora i wniesionych do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego jest po stronie fundacji rodzinnej neutralne podatkowo i korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT;

·  przychody uzyskiwane przez fundację rodzinną z tytułu spłaty kapitału oraz odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez fundatora i wniesionych do fundacji rodzinnej korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT;

·  przyjmowanie przez fundację rodzinną spłat kapitału i odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez fundatora i wniesionych do fundacji rodzinnej, w tym podejmowanie czynności zmierzających do ich wyegzekwowania, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 6 ust. 7 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Pana wątpliwości, wskazać należy, iż fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Wyjątki od tej reguły zostały przewidziane w art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT, jednak nie obejmują one zdarzeń polegających na wnoszeniu mienia do fundacji rodzinnej.

Przychód uzyskany przez fundację rodzinną, który ma być przeznaczony na realizację celów tej fundacji, nie jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku CIT. W momencie wniesienia przez fundatora środków do fundacji rodzinnej, wkład ten nie będzie związany z obciążeniami podatkowymi. Wniesienie przez Pana do Fundacji Rodzinnej wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych Spółce, której posiada Pan udziały będzie zatem czynnością neutralną podatkowo.

Tym samym, wniesienie wierzytelności do Fundacji nie będzie opodatkowane podatkiem CIT na moment jej wniesienia.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym wniesienie wierzytelności przez Fundatora do Fundacji Rodzinnej nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych – należało uznać za prawidłowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy iż skoro ustawodawca dopuszcza wniesienie do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego mienia w postaci m.in. wierzytelności z tytułu pożyczki, a fundacja rodzinna zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia i zarządzania nim (…), to w rozpatrywanym przypadku przychody uzyskiwane przez Fundację Rodzinną z tytułu spłaty kapitału oraz odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych Spółce przez Fundatora i wniesionych na pokrycie funduszu założycielskiego, nie mogą zostać uznane za efekt wykonywania przez fundację rodzinną działalności gospodarczej. Do uzyskiwanych przychodów nie może mieć zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 7 ustawy o CIT. Nie mają zastosowania też inne przepisy wyłączające zwolnienie fundacji rodzinnej z opodatkowania.

W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3, zgodnie z którym:

·      przychody uzyskiwane przez Fundację Rodzinną z tytułu spłaty kapitału oraz odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych Spółce przez Fundatora i wniesionych do Fundacji Rodzinnej korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT oraz

·      przyjmowanie przez Fundację Rodzinną spłat kapitału i odsetek od wierzytelności wniesionych do Fundacji, w tym podejmowanie czynności zmierzających do ich wyegzekwowania, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 6 ust. 7 ustawy o CIT

- należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.