Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.107.2025.1.ANK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X oraz spółki od niej zależne tworzą podatkową grupę kapitałową Y w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Rokiem podatkowym Y jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą Z - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania Y jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT. Z ani żadna spółka wchodząca w skład Y, nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Z prowadzi działalność w zakresie …. Sprzedaż produktów Spółki kwalifikowana jest do przychodów z działalności innej niż przychody z zysków kapitałowych. Oprócz przychodów z powyższego źródła Spółka uzyskuje również przychody, które od początku 2018 r. na podstawie art. 7b ust. 1 ustawy o CIT kwalifikowane są do przychodów z zysków kapitałowych. Stanowią one jednak niewielką część przychodów uzyskiwanych przez Spółkę.

Mając świadomość znacznego wpływu prowadzonej działalności (…) na otoczenie zewnętrzne, Wnioskodawca podejmuje szereg działań uwzględniających w prowadzonym biznesie problematykę społeczną i środowiskową. Zaangażowanie Spółki w działalność o charakterze społecznym pozwala odpowiednio wcześnie zrozumieć zmieniające się oczekiwania społeczeństwa, w tym także konsumentów. Tym samym działalność społeczna (która wymaga od Spółki podjęcia wysiłku w celu zrozumienia potrzeb społeczeństwa), może przełożyć się na lepsze prognozowanie przyszłych trendów konsumenckich i w ten sposób, poprzez podjęcie działań dostosowawczych (np. w zakresie strategii marketingowej), poprawić efektywność prowadzonej działalności gospodarczej, a także zwiększyć konkurencyjność Spółki na rynku.

W/w aktywność Spółki wpisuje się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. CSR - ang. Corporate Social Responsibility - CSR), zawartej w normie ISO 26000:2021-04. Przejawia się ona budowaniem pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi i biznesowymi:

- gwarantującymi lojalność klienta,

- podnoszącymi wiarygodność firmy w oczach współpracowników, partnerów, jak i społeczności lokalnych.

W powołanej definicji wskazuje się, że CSR to odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko, zapewniana przez przejrzyste i etyczne postępowanie, które: przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, w tym dobrobytu i zdrowia społeczeństwa, uwzględnia oczekiwania interesariuszy, jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami postępowania oraz jest zintegrowane z działaniami organizacji i praktykowane w jej relacjach.

Dowodem na istotne znaczenie kwestii związanych z CSR w praktyce gospodarczej Spółki, jest m.in.:

- uwzględnienie ich w…, która wśród aktualnych celów wymienia wzrost w oparciu o ideę zrównoważonego rozwoju i bezpieczeństwa oraz odpowiedzialności społecznej,

- konieczność dostosowania prowadzonych działań do tzw. Dyrektywy CSRD - [Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju] - w sprawie sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju, zgodnie z zapisami której przedsiębiorstwa będą musiały informować o tym, w jaki sposób kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem wpływają na ich działalność, a ich operacje oddziaływują na ludzi i środowisko.

Konsekwentnie, w obszarze CSR podejmowane są przez inicjatywy w zakresie działalności społecznie odpowiedzialnej, co wiąże się z koniecznością podejmowania szeregu działań operacyjnych adresowanych do różnych grup interesariuszy Z. Należą do nich grupy odbiorców z bliższego otoczenia firmy takie jak m.in.: pracownicy, organizacje związkowe, samorządy czy społeczności lokalne, jak i dalszego otoczenia takie jak m.in.: władze centralne, organizacje pozarządowe, organizacje branżowe, konkurenci czy dostawcy i klienci.

Praktyczną formą realizacji działań w obszarze CSR - jest zawarcie porozumień w tym obszarze z Gminami, na terenie których Spółka prowadzi działalność (dalej: „Porozumienie”, „Dokument”), względnie z Gminami znajdującymi się w strefie oddziaływania Spółki.

W preambułach tych porozumień - każdorazowo podkreślono, że:…..

W związku z powyższym opracowane zostały działania z zakresu promocji zdrowia, zdrowego stylu życia, rozwoju oraz integracji społeczności lokalnej w obszarze kultury, nauki i sportu dla mieszkańców Gmin, które sfinansuje Z, przekazując na ich realizację środki pieniężne, w wysokości wskazanej w każdym z porozumień.

Listę Gmin objętych porozumieniami wraz z przyporządkowanym do każdej gminy wykazem finansowanych przez Z projektów - wskazano w punktach - [Nadmienić należy, że z uwagi na wrażliwy charakter danych zawartych w przedmiotowym wyliczeniu oraz fakt, iż z uwagi na brzmienie art. 14i ustawy - Ordynacja podatkowa, treść wydanej interpretacji będzie podlegać publikacji, zrezygnowano z podawania we Wniosku nazw poszczególnych Gmin, zastępując je numerami].

Gmina 1

a) Organizacja zajęć sportowych i rehabilitacji dla mieszkańców gminy (…)

b) Cykl spotkań integracyjnych dla mieszkańców gminy (…).

c) pracowanie i wydanie gminnego kwartalnika.

d) Program wymiany uczniów gminy z uczniami z zagranicy.

e) Doposażenie bazy sportowej na terenie gminy oraz strefy relaksu .. w jednej z miejscowości na terenie gminy.

f) Warsztaty dotyczące tworzenia sołeckich strategii rozwoju miejscowości położonych na terenie gminy.

Gmina 2

a) Bezpłatne badania profilaktyczne ….

b) Wyjazdy na basen dla uczniów szkół podstawowych oraz …

c) Program wsparcia seniorów (…)

d) Profilaktyka chorób … .

e) Program badań cytologicznych,

f) Program profilaktyki zdrowotnej -

g) Diagnostyka dzieci pod kątem….

h) Zdrowy kręgosłup -

i) Organizacja wypoczynku zdrowotnego….

Gmina 3

a) Zagospodarowanie placów zabaw i boisk sportowych na terenie gminy.

b) Doposażenie sal wiejskich i wiejskich domów kultury na terenie gminy.

c) Wymiana źródeł ciepła na salach wiejskich i w wiejskich domach kultury na terenie gminy.

d) Remont pomieszczeń … w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy.

Gmina 4

a) Koncert….,

b) Organizacja warsztatów tańca oraz występu artystów … zachęcające do wspólnego spędzenia czasu z najbliższymi osobami oraz realizujące aspekt edukacyjny.

c) Zorganizowanie imprezy kulturalno-sportowej, skierowanej do dzieci i młodzieży.

Gmina 5

a) Cykl szkoleń obejmujących naukę gry w szachy dla mieszkańców z terenu gminy w wieku … lat wspierających naukę matematyki i przedmiotów ścisłych oraz rozwijających umiejętności logicznego myślenia i podejmowania trudnych i odpowiedzialnych decyzji.

b) Cykl zajęć sportowo-rekreacyjnych dla dzieci uczęszczających do przedszkola i oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych prowadzonych przez gminę.

c) Organizacja zajęć oraz Turnieju ….

d) Program profilaktyki i wczesnego wykrywania nadwagi i otyłości wśród dzieci szkół podstawowych oraz ich rodziców obejmujący działania informacyjno-edukacyjne. Planowane interwencje obejmują różne badania przesiewowe (….) oraz interwencje multidyscyplinarne (konsultacje dietetyczne, konsultacje psychologiczne/psychodietetyczne oraz konsultacje z zakresu aktywności ruchowej).

Gmina 6

Modernizacja świetlicy .. w jednej z miejscowości położonej na terenie gminy, która wpłynie na poprawę warunków życia mieszkańców poprzez zwiększenie dostępności do obiektów użyteczności publicznej oraz integracji społeczeństwa wiejskiego, co przyczyni się do wyrównywania szans rozwoju pomiędzy mieszkańcami miast i wsi.

Gmina 7

a) Organizacja Dożynek Gminnych -…w gminie.

b) Organizacja Dnia Dziecka.

c) Organizacja Jarmarku Bożonarodzeniowego.

d) Organizacja koncertu

Gmina 8

a) Modernizacja dachu … w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy.

b) Zakup mundurów dla (…) działającej w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy.

Gmina 9:

a) Dożynki Gminne - ….

b) Uroczystość z okazji Dnia Strażaka -….

c) Organizacja Dnia Kobiet - … w ten sposób ciągłość kulturową.

d) Uroczystość Kulturalno-Samorządowa Gminy - ….

e) Gminny Dzień Dziecka -… .

f) Festyn z okazji rozpoczęcia wakacji, … co umożliwi mieszkańcom, zwłaszcza młodzieży, odkrywanie i pielęgnowanie lokalnych obyczajów.

g) Zorganizowanie uroczystości, podkreślającej rolę starszych mieszkańców w przekazywaniu lokalnej historii i tradycji,

Gmina 10

a) Zorganizowanie warsztatów mikołajkowych dla dzieci, …

b) Zorganizowanie spotkania mikołajkowego, …

c) Organizacja warsztatów bożonarodzeniowych …

d) Organizacja Dnia Seniora ….

e) Organizacja spotkania opłatkowego…..

f) Paczki świąteczne dla dzieci i młodzieży do lat 18.

g) Paczki świąteczne dla Seniorów.

h) Spotkania noworoczne łączące pokolenia we wspólnej radości i zabawie, będące okazją do integracji i wzajemnego poznania się i budowania ciepłych relacji.

Gmina 11

a) Badania w Poradni Endokrynologicznej….

b) Badania w Poradni Pulmonologicznej w kierunku profilaktyki chorób płuc.

c) Profilaktyka Osteoporozy.

d) Badania w Poradni Nefrologicznej w kierunku chorób nerek.

e) USG profilaktyczne dla dzieci i młodzieży - ułatwiony dostęp do specjalistycznych usług, wczesne wykrywanie chorób nowotworowych u najmłodszych.

f) Wczesna diagnostyka i profilaktyka w Poradni Ginekologicznej - w tym m.in. cytologia, USG, konsultacje specjalistyczne.

Gmina 12

Budowa .. wraz z infrastrukturą techniczną na terenie parku w miejscowości położonej na terenie gminy….

Gmina 13

- Badania profilaktyczne dla mieszkańców Gminy …

- Organizację zajęć pozalekcyjnych o charakterze sportowo - rekreacyjnym w dziedzinie piłki nożnej i kolarstwa skierowanych do uczniów szkoły podstawowej działającej na terenie gminy.

- Organizacja zajęć z nauki dla dzieci szkolnych, celem programu jest nabycie podstawowych umiejętności pływania, profilaktyka wad postawy oraz nadwagi i otyłości.

Gmina 14

a) Pierwsza (…) - działania edukacyjne w szkołach (podczas godzin wychowawczych), oraz promowanie idei oddawania krwi.

b) Profilaktyka chorób nowotworowych u dziewcząt i chłopców oraz osób dorosłych m.in. zajęcia w szkołach podczas godzin wychowawczych (…)

c) Bezpłatne programy badań profilaktycznych dla dzieci i młodzieży m.in. przesiewowe badania wzroku (mające na celu wczesne wykrycie problemów wzrokowych, co pozwoli na szybkie wdrożenie terapii lub skierowanie do specjalisty), profilaktyka próchnicy zębów u dzieci, działania związane z wczesnym wykrywaniem wad rozwojowych postawy i układu ruchu u dzieci w wieku szkolnym (działania edukacyjne oraz praktyczne), badanie czerniaka (akcja informacyjna wraz badaniem), szczepienia przeciwko grypie.

d) Działania związane z przeciwdziałaniem uzależnieniu od Internetu, mowie nienawiści oraz fake newsom, tj. jak wspierać krytyczne myślenie uczniów - działania informacyjne i edukacyjne w szkołach.

e) ….- działania edukacyjno-informacyjne.

f) Profilaktyka zdrowia psychicznego - działania edukacyjno-informacyjne.

g) … - zajęcia sportowo-rekreacyjne oraz rozwojowe.

h) Zajęcia warsztatowe dotyczące prawidłowych nawyków żywieniowych jako elementu dbałości o zdrowie w każdym wieku m.in. walka z otyłością dzieci i młodzieży, ale także osób dorosłych, zajęcia ze zdrowego odżywiania i ruchowe.

i) Zajęcia sportowo-rekreacyjne skierowane do różnych grup wiekowych (aktywność rodzinna).

j) Upowszechnianie idei wolontariatu.

k) Opracowanie programu polityki senioralnej, która pozwoli na większą partycypację osób starszych i pomoże rozwiązywać problemy społeczne.

l) Opracowanie polityki młodzieżowej.

m) Zakup sprzętu sportowego, medycznego lub innego dla realizacji działań i osiągnięcia celów wskazanych powyżej.

Jak wskazano wyżej, na realizację wskazanych powyżej projektów Z przekazuje gminom środki pieniężne, które pozwalają im sfinansować planowane kwoty wydatków. Odbywa się to w oparciu o pisemne porozumienia między Spółką a daną gminą, które zawierają kluczowe informacje w tym m.in. dotyczące: wysokości przekazywanych kwot, zakresu finansowanych zadań, a także ciążącego na gminie obowiązku udokumentowania sposobu wydatkowania otrzymanych środków zgodnie z ustalonym celem.

Podpisanie porozumień (oraz ujęcie kwot z nich wynikających w księgach Spółki jako pozostałych kosztów operacyjnych) miało miejsce w grudniu 2024 r. Natomiast przekazanie gminom środków pieniężnych nastąpiło w styczniu 2025 r.

Informacje na temat realizowanej przez Spółkę Polityki CSR publikowane są na ogólnodostępnych stronach internetowych… . Powyższe informacje kierowane są w głównej mierze do interesariuszy zewnętrznych.

Realizacja poszczególnych projektów z obszaru CSR w opinii Spółki przekłada się na jej konkurencyjność. (…)

W pierwszym przypadku, chodzi w szczególności o zapewnienie Spółce odpowiedniej bazy zasobowej, (…)

W drugim przypadku, istotne jest wzięcie odpowiedzialności za wpływ działalności (…)

Otwartość Spółki na sprawy lokalne i gotowość do podejmowania działań w tym zakresie przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki. Ten aspekt działalności jest obecnie jednym z najskuteczniejszych narzędzi do budowy wizerunku firmy, co wpływa na jej rozwój i rentowość. Oczywistym jest fakt, że przedsiębiorca odpowiedzialny to odpowiedni kandydat do rozmów i współpracy, postrzegany jako podmiot godny zaufania i partner w biznesie.

Pytanie:

1. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację zadań z obszaru CSR wskazanych w opisie sprawy stanowią koszty uzyskania przychodów?

2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest pozytywna – to czy przedmiotowe wydatki powinny być rozpoznane jako koszty uzyskania przychodu w momencie podpisania porozumień z Gminami (grudzień 2024 r.) czy w momencie przelewu środków (styczeń 2025 r.)?

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy:

1. Wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację zadań z obszaru CSR wskazanych w opisie sprawy stanowią koszty uzyskania przychodów.

2. Przedmiotowe wydatki powinny być rozpoznane jako koszty uzyskania przychodu w momencie podpisania porozumień z Gminami (grudzień 2024 r.).

Uzasadnienie

Ad 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższy przepis daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów będą więc wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.

Należy ponadto zwrócić uwagę na dwie kwestie. Po pierwsze - powołana wyżej definicja, sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego też względu, każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem lub zabezpieczeniem przychodu, lub realną szansą powstania lub zabezpieczenia przychodów podatkowych.

Po drugie, aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów lub zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Zauważyć przy tym należy, że katalog niezbędnych lub uzasadnionych ekonomicznie kosztów pośrednich jest inny dla każdego przedsiębiorstwa, będąc zarazem pochodną:

- rodzaju i zakresu prowadzonej działalności,

- jej skali (specyfika kosztów międzynarodowej korporacji różni się bowiem od specyfiki wydatków podmiotu gospodarczego działającego lokalnie),

- wpływu danej działalności na szeroko rozumiane otoczenie (zarówno na lokalną społeczność, jak również na środowisko naturalne) i wynikających z tego uwarunkowań oraz zależności.

Na tym tle kosztami uzasadnionymi biznesowo i ekonomicznie oraz mającymi związek z osiąganymi przychodami będą wydatki wynikające z zawartych z Gminami Porozumień, co wykazano w punktach poniżej:

(i) Wydatki objęte Porozumieniami a odpowiedzialność społeczna biznesu (CSR).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego - Informacje na temat realizowanej przez Spółkę działalności CSR publikowane są na (…) . Ich adresatem są głównie interesariusze zewnętrzni, w tym społeczność lokalna oraz jej przedstawiciele. Aktywność ta w opinii Spółki wpływa na poprawę wizerunku firmy, a także wzrost jej konkurencyjności na rynku, co docelowo - przełoży się również na wzrost uzyskiwanych przez Z przychodów.

Zgodnie z definicją CSR zawartą w normie … - społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, celem ponoszonych wydatków związanych z realizacją działań CSR jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi, zagwarantowanie lojalności klientów, podnoszenie wiarygodności firmy w oczach współpracowników, partnerów handlowych, władz i społeczności lokalnych oraz budowanie dobrego wizerunku Spółki. Realizacja poszczególnych zadań z obszaru CSR ma zapewnić bazę zasobową i przychylność w staraniach o pozyskanie między innymi niezbędnych terenów inwestycyjnych.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego należy uznać, że wszystkie wskazane we wniosku działania w zakresie CSR wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i mogą przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania pracowników i społeczności lokalnej oraz pozostałych interesariuszy. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia otoczenia, w którym Wnioskodawca podejmuje i może podejmować inicjatywy innowacyjne, rozwijać się i w konsekwencji uzyskiwać przychody podlegające opodatkowaniu.

(ii) Związek wydatków objętych Porozumieniem z przychodami ze sprzedaży.

Nie bez znaczenia dla możliwości zaliczenia w ciężar kosztów wydatków wynikających z Porozumień z Gminami jest kwestia specyfiki działalności produkcyjnej Z, dla prowadzenia której konieczne jest m.in.:

…..

Powyższe wskazuje, że ewentualne (…)

a w konsekwencji ograniczeniem wielkości osiąganych dochodów ze sprzedaży.

Dlatego konieczne jest świadome budowanie przez Spółkę zaufania społeczności lokalnej, co może w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc także powiększenie przychodów. W praktyce, w odniesieniu do poszczególnych projektów, realizowanych w ramach zawieranych Porozumień, może się to przejawiać w sposób opisany w punktach poniżej:

- projekty nawiązujące do kwestii związanych z szeroko rozumianą aktywnością obywatelską (nr 1c, 1f, 14j, 14k i 14l opisu stanu faktycznego), mogą, poprzez zaangażowanie się Spółki w lokalne inicjatywy - pozytywnie wpłynąć na wizerunek firmy i zwiększyć lojalność lokalnych klientów, co w efekcie może przełożyć się na wzrost sprzedaży. Poprawa relacji społecznych i wizerunku Spółki zwiększa szanse na przychylność lokalnych władz przy nowych inwestycjach,

- projekty wspierające działalność charytatywną (nr 10f i 10g opisu stanu faktycznego), mogą przyciągnąć uwagę mediów i zwiększyć rozpoznawalność marki, co z kolei może prowadzić do wzrostu przychodów,

- projekty wspierające edukację lokalnej społeczności (nr 1d, 5a, 5c i 14d opisu stanu faktycznego), mogą skutkować lepiej wykwalifikowaną kadrą (również w przyszłości), co może obniżyć koszty rekrutacji i podnieść efektywność pracy, wpływając na wzrost przychodów,

- projekty wspierające kulturę w obszarze jej infrastruktury (świetlice, domy kultury itp., nr 3b, 3c, 3d, 6, 8a i 8b 14d opisu stanu faktycznego), zwiększają atrakcyjność regionu, co może przyciągnąć nowych mieszkańców i przedsiębiorstwa oraz pozwalają na utrzymywanie dobrych relacji z lokalnymi społecznościami, co wpływa na akceptację działalności Z (…) i

- projekty wspierające wydarzenia kulturalne (nr 1b, 4a-4c, 7a-7d,9a-9g, 10a-10e i 10f opisu stanu faktycznego) mogą pomóc w budowaniu pozytywnego wizerunku firmy oraz w przyciągnięciu większej liczby klientów poprzez promocję Spółki jako podmiotu finansującego te wydarzenia,

- projekty wspierające sport (nr 1e, 2b, 3a, 5b, 13b, 13c, 14i i 14m opisu stanu faktycznego), promują zdrowy tryb życia i pomagają zbudować pozytywny wizerunek firmy jako wspierającej lokalną społeczność, co może zwiększyć akceptację działalności Z,

- projekty wspierające szeroko rozumiane kwestie dot. zdrowia (nr 1a, 2a, 2c-2i, 5d, 11a-11f, 12, 13a, 14a-14c i 14e-14h opisu stanu faktycznego), mogą poprawić ogólny stan zdrowia lokalnej społeczności (..).

(iii) Wydatki na rzecz CSR w wydawanych interpretacjach.

Potwierdzenie prawa do zaliczania w ciężar kosztów podatkowych wydatków związanych ze społeczną odpowiedzialnością biznesu można znaleźć także w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo:

- w interpretacji indywidualnej 0111-KDIB2-1.4010.47.2018.1.BJ z 29 marca 2018 r. Organ podatkowy stwierdził, że „jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, celem realizowanego działania Wnioskodawcy (tj. pobudzanie aktywności kulturalno-rekreacyjno-sportowej) jest zaangażowanie Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Powyższe działania Spółki niewątpliwie wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Zatem, wydatki takie mogą, stanowić koszty uzyskania przychodów (…). Wydatki te, są bowiem związane z realizacją polityki CSR”,

- w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB1-2.4010.46.2020.3.BD z 6 maja 2020 r. Organ podatkowy zauważył natomiast, że „jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, celem ponoszonych przez Spółkę wydatków związanych z realizacją założeń CSR jest budowanie długofalowych, konstruktywnych i trwałych relacji z interesariuszami (w tym społecznością lokalną), co umożliwi Spółce płynne i bezkonfliktowe realizowanie działalności operacyjnej. W/w cele są realizowane poprzez zaangażowanie się Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Wobec powyższego stwierdzić należy, że konsekwentne budowanie strategii społecznej odpowiedzialności biznesu uwzględniającej interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy, może wywrzeć faktyczny wpływ na sukces działalności gospodarczej Spółki, co w konsekwencji będzie miało wpływ na osiągane przez Wnioskodawcę przychody”.

(iv) Wydatki objęte porozumieniami a wyłączenia wskazane w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

W opinii Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na podstawie porozumień nie mają jednak charakteru reprezentacyjnego. Koszty reprezentacyjne w rozumieniu w/w przepisu, to wydatki na działania mające na celu stworzenie lub utrzymanie dobrego wizerunku firmy w oczach partnerów biznesowych, klientów itp. Projekty CSR, które służą głównie poprawie warunków życia i funkcjonowania społeczności lokalnej, a nie są skierowane wyłącznie na budowanie prestiżu firmy, nie powinny być uznawane za koszty reprezentacyjne.

Analizowane wydatki nie noszą także znamion darowizn, wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Wskazać bowiem należy, że darowizną jest przekazanie środków na rzecz innych podmiotów bez żadnych zobowiązań wzajemnych. W przypadku analizowanych Porozumień CSR, środki są natomiast przeznaczane na konkretne projekty (zobowiązując Gminy do konkretnych działań), które mają na celu przyniesienie korzyści zarówno społeczności lokalnej, jak i firmie.

(v) Podsumowanie.

Przedstawione powyżej argumenty oraz powołane interpretacje, pozwalają przyjąć, że wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach zawieranych Porozumień pozostają w związku z uzyskiwanymi przez Z przychodami podatkowymi, nie są ponadto wymienione w katalogu kosztów negatywnych, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Stąd też, jako pośrednio związane z przychodami, winny one stanowić podatkowe koszty uzyskania przychodu.

Z uwagi na sposób rozstrzygnięcia przywołano wyłącznie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 - przyp. organu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 14 i pkt 28 ustawy o CIT:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

14) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje;

28) kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowo wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji podatkowej. Z uwagi na brzmienie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT przesłanka celowości poniesionego wydatku ma fundamentalne znaczenie dla konstrukcji podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Skoro bowiem podstawą opodatkowania zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty, rozumiany jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym, to tym samym pomiędzy podatkowym przychodem a podatkowym kosztem istnieje zależność tego rodzaju, iż poniesiony koszt musi w sposób bezpośredni albo pośredni wpływać na przychód podatkowy, jego osiągnięcie zachowanie albo zabezpieczenie. Stwierdzenie braku takiej zależności powoduje, iż wydatek aczkolwiek poniesiony w sensie ekonomicznym i uwidoczniony w rachunku bilansowym, nie będzie na gruncie ustawy o CIT mógł zostać zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z utrwalonym poglądem judykatury: „Warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie następujących warunków: faktycznego (rzeczywistego) poniesienia wydatku przez podatnika, istnienie związku z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz poniesienie go w celu uzyskania przychodu, jego zwiększenia bądź zachowania źródła przychodu. Nie każdy zatem wydatek, nawet związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztem podatkowym, zmniejszającym podstawę opodatkowania, ale tylko taki, który realizuje cel wskazany w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go realizować bądź co na najmniej zakładać realnie możliwość jego osiągnięcia.” (por. wyrok NSA z 2 sierpnia 2012 roku, sygn. akt II FSK 41/11, uchwała NSA z dnia 24 stycznia 2011 r., sygn. akt II FPS 6/10, oraz uchwała z dnia 12 grudnia 2011 roku, sygn. akt II FPS 2/11).

Poza tym, „przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego przychodu. Sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest jednoznaczny, należy rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w odniesieniu do każdego przypadku” (por. wyrok NSA z 9 września 2011 roku, sygn. akt II FSK 1118/10). Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego kosztu (por. wyrok NSA z 1 marca 2016 roku sygn. II FSK 4009/13).

W świetle powyższych uwag należy stwierdzić, ze wymienione we wniosku wydatki nie wypełniają podstawowej przesłanki, jaką jest celowość poniesionego wydatku, czyli nakierowanie na osiągnięcie bądź też zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Wnioskodawca przekazuje gminom środki pieniężne, które pozwalają tym gminom sfinansować planowane kwoty wydatków a jak wynika z opisu sprawy wydatki te związane są z realizacją zadań własnych gmin.

Wnioskodawca wskazuje że realizacja poszczególnych projektów z obszaru CSR w opinii Spółki przekłada się na jej konkurencyjność. (…)

Zdaniem organu przekazane przez Państwa środki pieniężne na pokrycie wydatków gmin opisanych we wniosku nie wykazują związku z uzyskiwanymi przychodami podatkowymi.

Uzasadnienie swojego stanowiska Spółka opiera również na argumencie wpisania się wspierania gmin w działania o charakterze społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Celem ponoszonych wydatków związanych z realizacją działań CSR jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno partnerami społecznymi, jak i biznesowymi, zagwarantowanie lojalności klientów, podnoszenie wiarygodności firmy w oczach współpracowników, partnerów handlowych, władz i społeczności lokalnych oraz budowanie dobrego wizerunku Spółki. Realizacja poszczególnych zadań z obszaru CSR ma zapewnić bazę zasobową i przychylność w staraniach o pozyskanie między innymi niezbędnych terenów inwestycyjnych.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisu, który pozwalałby na uznanie wydatków ponoszonych w ramach CSR niejako „automatycznie” za koszty uzyskania przychodów. W każdym przypadku ponoszenia takich wydatków podatnik musi wykazać ich związek z uzyskaniem przychodów, zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła.

Konieczność indywidualnej oceny każdego z wydatków ponoszonych przez przedsiębiorcę w ramach przyjętej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu podkreślają także sądy administracyjne w wydanych orzeczeniach. Przykładowo, w wyroku NSA z 26 września 2018 roku, sygn. akt II FSK 2500/16 czytamy: „Pojęcie społecznej odpowiedzialności biznesu jako pewnego rodzaju jednolita struktura funkcjonuje w działalności biznesowej oraz jest dostrzegane na poziomie publicznym (np. zdefiniowanie pojęcia CSR przez Międzynarodową Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 roku), to jednak należy podkreślić, że nie jest ono znane jako takie ustawie podatkowej. Nie zostało ono w niej wymienione expressis verbis, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie jest możliwe, w oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy o CIT dokonywanie oceny wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków tak jakby był to jeden wydatek.”

W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 kwietnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2967/22 również czytamy: „Przypomnieć należy, za koszt uzyskania przychodu - w świetle wskazanego przepisu - może być uznany taki wydatek który został poniesiony „w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów”. Taki cel poniesionych wydatków winien być wykazany przez skarżącą spółkę, jak bowiem zostało to wyjaśnione, w odniesieniu do wydatków w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu nie działa żaden „automatyzm” uznania ich za koszty uzyskania przychodu”.

Analogicznie wypowiadają się sądy na gruncie ustawy o podatku VAT i możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR: „Podejmowanie przez Spółkę działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny. Nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR. Jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku.” (por. wyrok NSA z 23 marca 2017 roku, sygn. akt I FSK 1458/15).

Wyjaśniając istotę programów CSR na gruncie podatkowym, sądy administracyjne podkreślają, że program CSR jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tym ujęciu wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (por. wyroki NSA z 2 kwietnia 2019 roku, sygn. akt I FSK 561/17, z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r, sygn. akt II FSK 2500/16, z 8 marca 2022 r. sygn. akt I FSK 1760/18 ).

Ze złożonego wniosku nie wynika, aby działania Spółki w postaci przekazania środków pieniężnych gminom miały na celu reklamę i promocję Spółki. Informacje na temat realizowanej przez Spółkę Polityki CSR publikowane są (…) takiego charakteru nie mają.

Zdaniem organu, środki pieniężne Spółki wypłacane gminom które wydatkują je na zadania własne gmin nie wpłyną jednak na zwiększenie zainteresowania potencjalnych interesariuszy zewnętrznych produktami oferowanymi przez Spółkę (…)

Zauważyć należy, że tego rodzaju działania - dla uzyskania pozytywnego wpływu na konkurencyjność, a w konsekwencji także przychód - winny być skierowane do (co najmniej) potencjalnych nabywców towarów, czy usług.

W tym miejscu warto wskazać na wyrok WSA w Gdańsku z 23 czerwca 2021 r. sygn. akt I SA/Gl 89/21, w którym dokonano oceny wydatków w zakresie CSR podważając wskazywany przez podatnika związek ze sprzedażą opodatkowaną na gruncie przepisów ustawy o VAT (uzasadnienie Sądu można odnieść na zasadzie analogii do oceny związku z przychodem w podatku CIT): „Spółka argumentuje, że jej działalność w zakresie udostępnienia Pojazdów Placówkom wpływa na pozytywną opinię o Spółce wśród lokalnej społeczności, a także wpływa na większą rozpoznawalność Spółki i produktów Spółki przez zainteresowanie lokalnej społeczności podejmowanymi przez Spółkę działaniami CSR w tak ważnym obecnie temacie, jakim jest epidemia SARS- CoV-2, co w przyszłości będzie skutkowało, zdaniem Spółki, zwiększeniem sprzedaży opodatkowanej po stronie Spółki. Jak słusznie jednak wskazał organ, przedmiotem działalności Spółki jest głównie przerób ropy naftowej i hurtowa sprzedaż produktów naftowych. We wniosku nie zostało w żaden sposób wykazane jak używanie Pojazdów przez Placówki przełoży się na zwiększenie obrotu Spółki czy też wpłynie cenotwórczo na oferowany przez nią produkt. (…). Sąd podziela stanowisko organu, że powiązanie przedstawionego przez Spółkę obszaru realizowanej strategii pomocy Placówkom z czynnościami opodatkowanymi Spółki jest zbyt daleko idące i nie wskazuje na cenotwórczy charakter tych wydatków”.

Składając wniosek w niniejszej sprawie Wnioskodawca stwierdza, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z jego przychodami. Podkreślić jednak należy, że związek ten musi być niewątpliwy, choć niekoniecznie bezpośredni. Istnienie takiego niewątpliwego związku między wydatkami a przychodami jest niezbędnym warunkiem do powstania prawa zaliczenia tego wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu.

Środki pieniężne przekazane przez Spółkę gminom i wydatkowane przez te gminy na:

- Opracowanie i wydanie gminnego kwartalnika (1c), Warsztaty dotyczące tworzenia sołeckich strategii rozwoju miejscowości położonych na terenie gminy (1f), Upowszechnianie idei wolontariatu (14j), Opracowanie programu polityki senioralnej, która pozwoli na większą partycypację osób starszych i pomoże rozwiązywać problemy społeczne (14k), Opracowanie polityki młodzieżowej (14l) - zdaniem organu ponoszone w tym zakresie wydatki - nie wpływają na wizerunek firmy zwiększając lojalność lokalnych klientów, co w efekcie mogłoby przełożyć się na wzrost sprzedaży;

Ponadto organ nie zauważa związku w jaki przekazanie środków na te cele może przełożyć się na zwiększenie lojalności lokalnych klientów a w konsekwencji na zwiększenie przychodów Wnioskodawcy.

- Paczki świąteczne dla dzieci i młodzieży do lat 18 (10f) i Paczki świąteczne dla Seniorów (10g). - zdaniem organu - uzasadniane przez Wnioskodawcę w ten sposób że: mogą przyciągnąć uwagę mediów i zwiększyć rozpoznawalność marki, co z kolei może prowadzić do wzrostu przychodów - to założenie czysto hipotetyczne. Spółka nie wykazuje w jaki sposób kwoty przeznaczone na wydawanie przez gminy paczek będą przekładać się na osiągnięcie przez Spółkę przychodów. Zdaniem organu taki związek nie istnieje.

- Program wymiany uczniów gminy z uczniami z zagranicy (1d), Cykl szkoleń obejmujących naukę gry w szachy dla mieszkańców z terenu gminy w wieku 5 - 15 lat wspierających naukę matematyki i przedmiotów ścisłych oraz rozwijających umiejętności logicznego myślenia i podejmowania trudnych i odpowiedzialnych decyzji (5a), Organizacja zajęć oraz Turnieju …dla uczniów szkół podstawowych (5c), Działania związane z przeciwdziałaniem uzależnieniu od Internetu, mowie nienawiści oraz fake newsom, tj. jak wspierać krytyczne myślenie uczniów - działania informacyjne i edukacyjne w szkołach (14d) - jako projekty wspierające edukację lokalnej społeczności również takiego związku nie wykazują. Środki Spółki wydatkowane przez gminy na realizację edukacyjnych projektów nie wykazują uchwytnego związku z przychodami Spółki poprzez stwierdzenie że: mogą skutkować lepiej wykwalifikowaną kadrą (również w przyszłości), co może obniżyć koszty rekrutacji i podnieść efektywność pracy, wpływając na wzrost przychodów.

- Doposażenie sal wiejskich i wiejskich domów kultury na terenie gminy (3b), Wymiana źródeł ciepła na salach wiejskich i w wiejskich domach kultury na terenie gminy (3c), Remont pomieszczeń w Wiejskim Domu Kultury w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy (3d), Modernizacja świetlicy wiejskiej (6), Modernizacja dachu świetlicy wiejskiej w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy (8a) i Zakup mundurów dla … działającej w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy (8b) - chociaż niewątpliwie zwiększają atrakcyjność regionu, co może przyciągnąć nowych mieszkańców i przedsiębiorstwa oraz pozwalają na utrzymywanie dobrych relacji z lokalnymi społecznościami,….- to zdaniem organu - nie wykazuje realnego związku z przychodami Spółki. Działania takie są ukierunkowane raczej na promocję danej gminy poprawienie wizerunku gminy nie Spółki.

W odniesieniu do projektów realizowanych przez gminy:

- wspierających wydarzenia kulturalne (nr 1b, 4a-4c, 7a-7d,9a-9g, 10a-10e i 10f) które zdaniem Spółki mogą pomóc w budowaniu pozytywnego wizerunku firmy oraz w przyciągnięciu większej liczby klientów poprzez promocję Spółki jako podmiotu finansującego te wydarzenia,

- wspierających sport (nr 1e, 2b, 3a, 5b, 13b, 13c, 14i i 14m), które promują zdrowy tryb życia i zdaniem Spółki pomagają zbudować pozytywny wizerunek firmy jako wspierającej lokalną społeczność, co może zwiększyć akceptację działalności Spółki,

- wspierające szeroko rozumiane kwestie dot. zdrowia (nr 1a, 2a, 2c-2i, 5d, 11a-11f, 12, 13a, 14a-14c i 14e-14h), które mogą poprawić ogólny stan zdrowia lokalnej społeczności (której znaczna część to pracownicy Spółki oraz ich rodziny), co zdaniem Spółki może przekładać się na mniejsze koszty absencji pracowników i wyższą wydajność, wpływając pośrednio na przychody firmy

- zauważyć należy, że to nadal są to projekty kierowane przez poszczególne gminy do swoich mieszkańców/społeczności lokalnych, które to projekty - zdaniem organu - nie wykazują uchwytnego realnego związku z przychodami Spółki. Jak wynika z opisu sprawy to będąca stroną porozumienia Gmina podejmuje działania, m.in. mające na celu ochronę życia i zdrowia obecnych i przyszłych pokoleń, rozwoju oraz integracji społeczności lokalnej w obszarze kultury, nauki i sportu. Kwoty przekazane przez Spółkę gminom, rekompensują gminom wydatki związane z realizacją ich zadań własnych (tj. gmin). Organ nie znajduje związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z przychodami Spółki.

Założenia Spółki są czysto hipotetyczne i wynikają z własnej oceny (wartościowania) działań (Spółka na podstawie własnych przekonań sądzi, że jej działania w tym zakresie są odbierane pozytywnie). Z informacji zawartych we wniosku nie można wywieść że ów związek rzeczywiście występuje.

Reasumując, z powodów wyżej wskazanych wydatki w postaci środków pieniężnych przekazanych gminom nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie spełniają przesłanki związku z przychodem wymaganej przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, odniesienie się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 stało się bezzasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.