Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.134.2026.1.EKB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Fundacja Rodzinna (dalej: „Wnioskodawca”, „Fundacja”) jest fundacją rodzinną w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 326 z późn. zm., dalej: „Ustawa o FR”) wpisaną do Rejestru Fundacji Rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy (…).

Wnioskodawca jest osobą prawną, będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na podstawie art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT. (…)

Beneficjentami Fundacji są fundator i członkowie jego najbliższej rodziny (żona oraz zstępni z ograniczeniem do dzieci).

Po wniesieniu funduszu założycielskiego, fundator dokonał na rzecz Fundacji darowizny posiadanych akcji w spółce notowanej na giełdzie będącej podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą. Przedmiotowe akcje zostały ujęte na moment otrzymania darowizny w księgach rachunkowych Fundacji jako składniki aktywów oraz kapitału własnego (kapitał zapasowy). Ponieważ wartość godziwa (rynkowa) tych akcji przewyższała ich wartość początkowo ujętą na kapitale zapasowym różnicę ujęto jako kapitał z aktualizacji wyceny. Przyjęcie takiego sposobu ujęcia księgowego miało na celu uniknięcie wykazania zysku, który mógłby zostać przeznaczony na wypłatę świadczeń na rzecz beneficjentów wbrew intencjom fundatora. Intencją fundatora było bowiem długoterminowe powiększanie majątku Fundacji, a nie jego bieżąca dystrybucja. Jednocześnie, w oparciu o dominujące stanowiska prezentowane w praktyce doradczej oraz księgowej, Fundacja zamierza zmienić sposób ujęcia otrzymanej darowizny poprzez jej zaksięgowanie jako pozostały przychód operacyjny Fundacji.

Fundator planuje dokonanie wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR na rzecz beneficjentów (dalej jako: „Świadczenia” lub „Świadczenie”). Świadczenia te miałyby zostać wypłacone z zysku Fundacji, powstałego m.in. w wyniku otrzymanych darowizny akcji i ich wyceny do wartości godziwej, które – po zmianie sposobu ujęcia księgowego – zostaną zakwalifikowane jako pozostałe przychody operacyjne.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwości co do opodatkowania wypłaty Świadczeń na rzecz beneficjentów, w przypadku ich dokonania po zmianie sposobu ujęcia księgowego, o której mowa powyżej.

Pytania

1.  Czy wypłacając Świadczenia na rzecz beneficjentów z zysku powstałego w sposób opisany wyżej, po zmianie jego sposobu ujęcia księgowego, Fundacja nalicza 15% podatek dochodowy na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, przyjmując za podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 24q ust. 2 Ustawy o CIT, wartość Świadczenia, które jest wypłacane na rzecz beneficjenta, tj. ww. podatek dochodowy nie pomniejsza wypłacanego Świadczenia, a Fundacja jest wówczas podatnikiem, a nie płatnikiem podatku?

2.  W przypadku, gdy stanowisko Wnioskodawcy w odpowiedzi na pytanie 1 zostanie uznane za prawidłowe tj., jeżeli 15% podatek dochodowy od wartości wypłacanych Świadczeń nie jest potrącany z wypłacanego Świadczenia, to nie obciąża beneficjenta ani jego majątku w postaci otrzymywanego Świadczenia, lecz obciąża pozostały majątek Fundacji obliczony bez wartości Świadczenia?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, wypłacając Świadczenia na rzecz beneficjentów z zysku, który powstał w sposób opisany w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, Fundacja jest zobowiązana do naliczenia i odprowadzenia 15% podatku dochodowego na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, przyjmując za podstawę opodatkowania - zgodnie z art. 24q ust. 2 Ustawy o CIT - wartość wypłacanego Świadczenia. Podatek ten nie pomniejsza wartości wypłacanego Świadczenia, lecz stanowi odrębne zobowiązanie podatkowe Fundacji jako podatnika. W konsekwencji, beneficjent otrzymuje Świadczenie w pełnej wysokości, zgodnie z postanowieniami statutu Fundacji.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, skoro 15% podatek dochodowy od wartości wypłacanych Świadczeń nie jest potrącany z wypłacanej kwoty Świadczenia, to nie obciąża beneficjenta ani jego majątku. Ciężar podatku ponosi Fundacja, która uiszcza go z pozostałego majątku, niezależnie od wartości wypłacanego Świadczenia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT, fundacja rodzinna korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych. Jednakże, w myśl art. 6 ust. 6 Ustawy o CIT, zwolnienie to nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q Ustawy o CIT.

Zatem, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.

Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 24q ust. 1 Ustawy o CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

1. świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,

2. mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

3. świadczenia w postaci ukrytych zysków

- wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z kolei z art. 2 ust. 2 Ustawy o FR „przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów”.

W myśl art. 24q ust. 2 Ustawy o CIT „podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia, o których mowa w ust. 1”. Przez podstawę opodatkowania, zgodnie z ust. 2 ww. przepisu należy rozumieć przychód odpowiadający wartości przekazywanego świadczenia lub mienia.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wypłacając świadczenia na rzecz beneficjentów Fundacja będzie zobowiązana naliczyć i odprowadzić 15% podatek dochodowy na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, przyjmując za podstawę opodatkowania wartość określoną w art. 24q ust. 2 tej ustawy. Zgodnie z przyjętym modelem opodatkowania w przypadku wypłaty świadczeń na rzecz beneficjentów fundacja rodzinna występuje w charakterze podatnika. Podstawą opodatkowania jest wartość Świadczenia, które zostanie wypłacone na rzecz beneficjenta, tj. sam ww. podatek nie pomniejsza wypłacanego świadczenia. Zatem 15% podatek dochodowy obciążać będzie majątek Fundacji, a nie wartość wypłacanego Świadczenia beneficjentowi.

W Ustawie o CIT brak jest przepisów, która nakazywałaby Fundacji dokonującej wypłaty Świadczeń wystąpić w roli płatnika. Obowiązek taki z pewnością nie wynika z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, odnoszącego się jedynie do wypłaty świadczeń, określonych w art. art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT. Brak jest również w Ustawie o CIT regulacji analogicznej do art. 26aa Ustawy o CIT, nakładającą obowiązki płatnika na szczególny typ podatnika, jakim jest spółka nieruchomościowa. W rezultacie brak jest jakiejkolwiek normy, która uzasadniałaby wystąpienie przez fundację rodzinną w roli płatnika.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy wypłacając Świadczenia na rzecz beneficjentów z zysku, który powstał w sposób opisany w przedmiotowym stanie faktycznym, 15% podatek dochodowy nie jest potrącany z wartości wypłacanego Świadczenia. W konsekwencji, beneficjent zawsze dostaje świadczenie w takiej wysokości, w jakiej wynika to ze statutu Fundacji oraz innych zasad ustalania wartości świadczenia do wypłaty, a 15% podatek dochodowy obciąża pozostały majątek Fundacji obliczony bez wartości Świadczenia.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych np. indywidualna interpretacja z 25 sierpnia 2023 r., znak: 0111-KDIB1- 2.4010.261.2023.1.DP oraz 0111-KDIB1-2.4010.242.2023.1.DP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ponadto wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości zmiany sposobu ujęcia księgowego otrzymanych darowizn, a także możliwości wypłaty świadczenia na rzecz beneficjenta z zysku Fundacji powstałego m.in. z otrzymanych darowizn po zmianie sposobu ich księgowania. Kwestia ta została przyjęta jako element opisu zdarzenia przyszłego niepodlegający ocenie, ponadto nie jest to kwestia uregulowana przepisami prawa podatkowego do interpretacji których jest uprawniony Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:

Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Zatem, fundacja rodzinna jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.

W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, który stanowi, że:

Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.

Fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków.

Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej. Do takiej fundacji nie znajdą również zastosowania przepisy art. 24r ust. 1-4, będzie się ona więc rozliczać na zasadach ogólnych.

Państwa wątpliwości dotyczą skutków podatkowych wypłaty świadczeń na rzecz Beneficjentów oraz zobowiązań podatkowych fundacji rodzinnej powstałych z tego tytułu.

Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,

2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

3) świadczenia w postaci ukrytych zysków

‒ wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ufr:

Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

W art. 24q ust. 2 ustawy o CIT natomiast ustawodawca wyjaśnił, co stanowi podstawę opodatkowania:

Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia, o których mowa w ust. 1.

Zatem, podstawę opodatkowania stanowić będzie przychód odpowiadający wartości świadczenia przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio na rzecz beneficjenta.

Zgodnie z art. 24q ust. 6 ustawy o CIT:

Podatek, o którym mowa w ust. 1, podlega wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym świadczenie lub mienie, o których mowa w ust. 1, zostały przekazane lub postawione do dyspozycji.

Na postawie art. 24s ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

1. Fundacja rodzinna jest obowiązana złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (przychodu) osiągniętego w roku podatkowym ‒ w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego.

2. Deklarację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano powyżej są pewne wyjątki.

Zgodnie bowiem z art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio świadczenia, o którym mowa w ustawie o fundacji rodzinnej wynosi 15% podstawy opodatkowania. Przez podstawę opodatkowania, zgodnie z ust. 2 ww. przepisu należy rozumieć przychód odpowiadający wartości przekazywanego świadczenia lub mienia.

Zgodnie z przyjętym modelem opodatkowania w przypadku wypłaty świadczeń na rzecz Beneficjentów fundacja rodzinna występuje w charakterze podatnika. Obciążenie finansowe z tytułu podatku ciąży na fundacji. Podstawą opodatkowania jest wartość świadczenia przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio na rzecz Beneficjenta.

Podatek dochodowy z art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, obciąża zatem majątek fundacji, a nie wartość świadczenia wypłacanego Beneficjentowi. Beneficjent otrzymuje świadczenie w wysokości wynikającej ze statutu fundacji oraz innych zasad dotyczących ustalania jego wartości.

Zatem wypłacając świadczenia na rzecz Beneficjentów Fundacja będzie zobowiązana naliczyć i odprowadzić 15% podatek dochodowy na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przyjmując za podstawę opodatkowania wartość określoną w art. 24q ust. 2 tej ustawy. W konsekwencji, beneficjent otrzymuje Świadczenie w pełnej wysokości, zgodnie z postanowieniami statutu Fundacji.

Podstawa opodatkowania to wartość świadczenia, które trafia do rąk beneficjenta, tj. sam ww. podatek nie pomniejsza wypłacanego świadczenia. Zatem 15% podatek obciążać będzie majątek Fundacji, a nie wartość wypłacanego świadczenia Beneficjentowi. 15% podatkiem dochodowym od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio świadczenia jest więc obciążona fundacja rodzinna niezależnie od wartości wypłacanego Świadczenia, a nie Beneficjent.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.