Wydanie interpretacji indywidualnej czy nakłady inwestycyjne na nieruchomości gruntowej dzierżawionej od Prezesa zarządu stanowia ukryte zyski oraz, czy czynsz dzierżawny stanowi ukryty zysk lub wydatki nie związane z działalnością gospodarczą.
Spółka z o.o. planuje wybudować magazyn z częścią biurową na gruncie należącym do Prezesa Zarządu, który będzie dzierżawiony na 25 lat. Czynsz będzie rynkowy, a nakłady inwestycyjne będą amortyzowane. Po zakończeniu umowy nastąpi rozliczenie nakładów według wartości niezamortyzowanej.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Wniosek został uzupełniony pismem z 22 kwietnia 2026 r. oraz pismem z 26 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Zakres wniosku jest następujący:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie (…).
W związku z rozwojem działalności Spółka planuje realizację inwestycji polegającej na budowie (…) o szacunkowej wartości około (…) zł.
Inwestycja zostanie zrealizowana na nieruchomości gruntowej należącej do Prezesa Zarządu Spółki, na podstawie umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy:
Spółka będzie wykorzystywać wybudowany magazyn wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej przez cały okres trwania umowy.
Poniesione nakłady inwestycyjne będą stanowiły środki trwałe Spółki i będą podlegały amortyzacji podatkowej. Nakłady będą stopniowo rozliczane w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne, co oznacza ich ekonomiczne zużycie w trakcie trwania umowy.
Strony przewidują, że w przypadku zakończenia, rozwiązania lub wygaśnięcia umowy dzierżawy nastąpi rozliczenie nakładów według wartości niezamortyzowanej. Rozliczenie może nastąpić w szczególności poprzez:
Zawarcie umowy jest uzasadnione ekonomicznie – Prezes Zarządu jako właściciel nieruchomości nie dysponuje środkami finansowymi na realizację inwestycji, natomiast Spółka posiada zdolność inwestycyjną oraz potrzebę wybudowania infrastruktury magazynowej.
Jednocześnie celem przyjętego modelu jest zachowanie rozdziału majątku prywatnego od majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz ograniczenie ryzyka gospodarczego. Celem zawarcia umowy nie jest przysporzenie majątkowe na rzecz wspólnika, lecz zapewnienie Spółce infrastruktury niezbędnej do prowadzenia działalności.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
1. Powiązanie stron nie ma wpływu na warunki zawarcia umowy dzierżawy. Umowa zostanie zawarta na warunkach odpowiadających warunkom rynkowym, w szczególności w zakresie okresu obowiązywania, wysokości czynszu, zasad korzystania z nieruchomości oraz zasad rozliczenia nakładów inwestycyjnych.
2. Spółka zawarłaby umowę dzierżawy również z innym podmiotem, o ile dysponowałby on nieruchomością odpowiadającą potrzebom Spółki pod względem lokalizacji, parametrów oraz możliwości realizacji inwestycji.
Istotne znaczenie ma lokalizacja nieruchomości – znajduje się ona w bezpośrednim sąsiedztwie obecnie wykorzystywanej powierzchni magazynowej (działka obok), co umożliwia sprawną organizację działalności, nadzór nad procesami logistycznymi.
3. Zasady rozliczenia poniesionych przez Spółkę nakładów inwestycyjnych zostaną ustalone w sposób odpowiadający warunkom, jakie mogłyby ustalić między sobą podmioty niepowiązane. Rozliczenie będzie dotyczyło wartości niezamortyzowanej nakładów na dzień zakończenia, rozwiązania albo wygaśnięcia umowy dzierżawy.
4. Spółka od (…) r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…).
Dotychczas działalność była prowadzona przy wykorzystaniu wynajmowanej powierzchni magazynowej zlokalizowanej w nieruchomości należącej do Prezesa Zarządu. Spółka korzysta z tej powierzchni na podstawie umowy odpłatnej.
Wraz z rozwojem działalności obecnie wykorzystywana powierzchnia magazynowa stała się niewystarczająca pod względem wielkości oraz możliwości organizacji procesów logistycznych.
Spółka posiada również składniki majątku niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności towary handlowe, wyposażenie magazynowe, sprzęt komputerowy oraz urządzenia wykorzystywane w działalności operacyjnej. Samochód osobowy.
5. Spółka posiada składniki majątku niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.
6. Inwestycja polegająca na budowie budynku magazynowego z częścią biurową jest niezbędna do dalszego prowadzenia i rozwoju działalności gospodarczej Spółki.
Planowany budynek będzie wykorzystywany do magazynowania towarów, obsługi sprzedaży internetowej oraz organizacji procesów logistycznych i obsługi zamówień oraz budowa zaplecza serwisowego do urządzeń.
Obecnie wykorzystywana powierzchnia magazynowa nie zapewnia wystarczających warunków do dalszego rozwoju działalności.
7. Nieruchomość gruntowa objęta planowaną umową dzierżawy nie stanowiła środka trwałego Spółki i nie została wycofana z majątku Spółki.
8. Przesłanką zawarcia umowy dzierżawy jest potrzeba pozyskania nieruchomości umożliwiającej realizację inwestycji magazynowej.
Istotne znaczenie ma lokalizacja nieruchomości – znajduje się ona w bezpośrednim sąsiedztwie obecnie wykorzystywanej powierzchni magazynowej, co pozwala na zachowanie ciągłości działalności oraz sprawne zarządzanie procesami operacyjnymi.
9. Przesłanką ponoszenia nakładów inwestycyjnych jest rozwój działalności Spółki oraz wynikająca z tego potrzeba zapewnienia odpowiedniej infrastruktury magazynowej i operacyjnej.
Spółka prowadzi działalność od (…) r., a dotychczas wykorzystywana wynajmowana powierzchnia magazynowa stała się niewystarczająca pod względem wielkości oraz organizacji procesów logistycznych.
Planowana inwestycja polegająca na budowie budynku magazynowego z częścią biurową ma na celu dostosowanie zaplecza operacyjnego do skali prowadzonej działalności oraz poprawę organizacji procesów magazynowych, logistycznych i obsługi zamówień.
Umowa dzierżawy zostanie zawarta na okres 25 lat, co zapewnia Spółce możliwość długoterminowego korzystania z nieruchomości oraz wykorzystania inwestycji w prowadzonej działalności.
Strony przewidują, że w przypadku zakończenia, rozwiązania lub wygaśnięcia umowy dzierżawy nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez Spółkę według ich wartości niezamortyzowanej.
10. Spółka nie posiada i nie dzierżawi innych nieruchomości gruntowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jedynie wynajmuje mały magazyn (...)m2 w nieruchomości Prezesa.
11. Nieruchomość gruntowa nie była i nie będzie dzierżawiona na rzecz innych podmiotów niż Spółka.
12. Prezes Zarządu nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej.
Pytania
1. Czy poniesienie przez Spółkę nakładów inwestycyjnych na nieruchomości dzierżawionej od Prezesa Zarządu oraz realizacja inwestycji budowlanej stanowią ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT?
2. Czy czynsz dzierżawny wypłacany przez Spółkę na rzecz Prezesa Zarządu, ustalony na poziomie rynkowym, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT?
3. Czy wskazane nakłady inwestycyjne oraz czynsz stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Ad 1 i 2.
Zdaniem Wnioskodawcy, poniesienie przez Spółkę nakładów inwestycyjnych na nieruchomości dzierżawionej oraz realizacja inwestycji budowlanej, jak również czynsz dzierżawny wypłacany na rzecz Prezesa Zarządu, mają charakter gospodarczy, są związane z prowadzoną działalnością oraz wynikają z potrzeb operacyjnych Spółki.
Ad 3.
Zdaniem Wnioskodawcy, nakłady inwestycyjne oraz czynsz dzierżawny nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Nakłady inwestycyjne są ponoszone w celu budowy infrastruktury magazynowej wykorzystywanej do magazynowania towarów, obsługi sprzedaży oraz organizacji procesów logistycznych.
Czynsz dzierżawny stanowi wynagrodzenie za korzystanie z nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.
Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą Spółki.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w szczególności w interpretacjach:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:
Stan faktyczny [winno być: zdarzenie przyszłe - przyp. organu] przedstawiony przez Wnioskodawcę jest tożsamy pod względem ekonomicznym oraz funkcjonalnym z modelami analizowanymi w powyższych interpretacjach.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności interpretacja nie rozstrzyga konsekwencji podatkowych jakie mogą powstać w momencie rozliczenia nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Spółkę.
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
2) świadczenia wykonane na rzecz:
a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
8) wydatki na reprezentację;
9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat
Stosownie do art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:
Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.
Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy CIT:
Ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Zatem co do zasady przedmiotem opodatkowania w systemie Ryczałtu jest efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych dla dywidendy, świadczeń dokonanych na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi wspólnikami (dalej: „Ukryte zyski”). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem.
Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia Spółki:
- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustaw o CIT),
- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 , przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a -c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g , co najmniej 5%.
W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:
Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
- ten sam inny podmiot lub
- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 , i jej komplementariusza, lub
cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a , i jej wspólnika, lub
d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
a) udziałów w kapitale lub
b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub
3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.
Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…).
W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.
Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.
W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).
Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości od składników majątku (np. samochodów osobowych), które są wykorzystywane w celach mieszanych.
Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą”. Tutaj, jednakże, w pewnym stopniu pomocny może być wydany przez Ministerstwo Finansów „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r., w którym zaznaczono, iż „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter”.
Biorąc powyższe pod uwagę, przy ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również orzecznictwa sądowo-administracyjnego.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia:
· czy poniesienie przez Spółkę nakładów inwestycyjnych na nieruchomości dzierżawionej od Prezesa Zarządu oraz realizacja inwestycji budowlanej stanowią ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT;
· czy czynsz dzierżawny wypłacany przez Spółkę na rzecz Prezesa Zarządu, ustalony na poziomie rynkowym, stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia, to:
- powiązanie stron umowy dzierżawy nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia umowy dzierżawy,
- czynsz dzierżawny będzie odpowiadać warunkom rynkowym,
- rozliczenie zwrotu nakładów inwestycyjnych na nieruchomość gruntową zostanie ustalone w sposób, w jaki ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane,
- Spółka posiada składniki majątku niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej,
- dzierżawa gruntu i budowa na nim budynku magazynowego z częścią biurową przez Państwa Spółkę są wynikiem rozwoju działalności Spółki,
- planowana inwestycja polegająca na budowie budynku magazynowego z częścią biurową ma na celu dostosowanie zaplecza operacyjnego do skali prowadzonej działalności oraz poprawę organizacji procesów magazynowych, logistycznych i obsługi zamówień,
- dzierżawa nieruchomości gruntowej ma służyć prowadzeniu działalności gospodarczej Państwa Spółki,
- Spółka zawarłaby umowę dzierżawy również z innym podmiotem, o ile dysponowałby on nieruchomością odpowiadającą potrzebom Spółki pod względem lokalizacji, parametrów oraz możliwości realizacji inwestycji.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy zatem uznać, że zawarcie umowy dzierżawy nieruchomości gruntowej z podmiotem powiązanym (Prezesem Zarządu) oraz wybudowanie budynku magazynowego z częścią biurową na tym gruncie nie spowoduje powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. W związku z realizacją inwestycja budowlanej Państwa Spółka zawrze umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej na 25 lat. Czynsz dzierżawny będzie odpowiadać warunkom rynkowym. Po wybudowaniu budynku magazynowego z częścią biurową Państwa Spółka, będzie miała dostęp do nieruchomości gruntowej, co pozwoli w długiej perspektywie prowadzić działalność gospodarczą przy użyciu zrealizowanej inwestycji. Państwa Spółka będzie miała prawo do rozliczenia nakładów poniesionych na cudzym gruncie. Inwestycja polegająca na budowie budynku magazynowego z częścią biurową jest niezbędna do dalszego prowadzenia i rozwoju działalności gospodarczej Spółki. Planowany budynek będzie wykorzystywany do magazynowania towarów, (…) i obsługi zamówień oraz budowa zaplecza serwisowego do urządzeń. Obecnie wykorzystywana powierzchnia magazynowa nie zapewnia wystarczających warunków do dalszego rozwoju działalności.
Mając powyższe na uwadze, należy zgodzić się z Państwem, że poniesienie przez Spółkę nakładów inwestycyjnych na nieruchomości dzierżawionej oraz realizacja inwestycji budowlanej, jak również czynsz dzierżawny wypłacany na rzecz Prezesa Zarządu, nie stanowią ukrytego zysku.
W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.
Odnoszą się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy wskazane nakłady inwestycyjne oraz czynsz stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT stwierdzić należy, że wydatki na czynsz dzierżawny nieruchomości gruntowej nie mogą być również uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
W związku z powyższym, wydatki poniesione z tytułu nakładów inwestycyjnych oraz czynszu za dzierżawę nieruchomości gruntowej, nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wydatki te związane są prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Zatem z całą pewnością wydatki te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów związanych z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.
Podsumowując, nakłady inwestycyjne oraz czynsz za dzierżawę nieruchomości gruntowej, na której dzierżawca prowadzi swoją działalność gospodarczą, nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w innych niż będące przedmiotem niniejszej interpretacji stanach faktycznych/
zdarzeniach przyszłych. Ponadto zauważyć należy, że interpretacje indywidualne nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo