Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.165.2026.3.EWJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wraz z pismem uzupełniającym z 26 lutego 2026 r.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 maja 2026 r. (data wpływu 26 maja 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Państwa Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, a jego głównym celem statutowym jest działalność sportowa, w tym szkolenie dzieci i młodzieży. W związku z powyższym, pojawiła się wątpliwość, czy kwota uzyskana z tytułu transferu zawodnika tj. z ekwiwalentu za wyszkolenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz w jaki sposób powinni Państwo prawidłowo udokumentować przychód w księgach rachunkowych.

Informacje zawarte w piśmie uzupełniającym z 26 lutego 2026 r.

Środki pozyskane z ekwiwalentu za transfer zawodnika zostaną w całości przeznaczone na realizację celów statutowych stowarzyszenia (…), w szczególności na szkolenie sportowe dzieci i młodzieży oraz działalność sportową.

Stowarzyszenie nie świadczy usług oraz nie dokonuje dostaw towarów za które otrzymywało lub miałoby otrzymywać wynagrodzenie.

W roku 2025 Stowarzyszenie (…), nie osiągnęło żadnej wartości ze sprzedaży.

Stowarzyszenie nie przewiduje przekroczenia kwoty limitu sprzedaży 240.000 zł w 2026 r. (nie przewiduje się osiągnięcia żadnej wartości ze sprzedaży).

Stowarzyszenie nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Nie jest podatnikiem czynnym podatku VAT.

Stowarzyszenie (…), nie prowadzi działalności w ramach Klubu Sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie.

Celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Stowarzyszenie prowadzi swoje działania w ramach realizacji celów statutowych na rzecz osób uprawiających sport, w szczególności dzieci i młodzieży.

Działalność (…), jest ściśle związana ze sportem.

Świadczona przez Stowarzyszenie (…), działalność jest konieczna do realizacji celów statutowych - niezbędna do organizowania i uprawiania sportu.

Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków.

W poprzednich latach Stowarzyszenie nie osiągało zysków, ale jeśli zaistniałaby taka sytuacja ewentualny zysk zostałby w całości przeznaczany na realizację celów statutowych związanych z działalnością sportową i szkoleniową dzieci i młodzieży.

Otrzymany przez Stowarzyszenie ekwiwalent za wyszkolenie zawodnika jest w działalności (…), unikatową sytuacją, ale jest bezpośrednio związany prowadzoną działalnością statutową konieczną do organizowania i uprawiania sportu.

Zdarzenie polegające na transferze zawodnika pomiędzy Klubem X a Klubem Y i na skutek tego otrzymaniem przez stowarzyszenie (…), częściowego ekwiwalentu będzie przeznaczone na realizację celów statutowych Stowarzyszenia - na rzecz osób uprawiających sport.

Stowarzyszenie nie osiąga systematycznie zysków z tytułu transferów zawodników. Przedmiotowa sytuacja ma charakter unikatowy, jednak Stowarzyszenie ocenia, iż w roku 2026 może otrzymać końcowe rozliczenie kwoty należnego ekwiwalentu. Będzie on przeznaczony na realizację celów statutowych stowarzyszenia (…),, w szczególności na szkolenie sportowe dzieci i młodzieży oraz działalność sportową.

Świadczona działalność statutowa nie ma charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, lecz ma charakter sportowy i szkoleniowy.

Działalność stowarzyszenia (…), nie jest związana z:

a) działalnością marketingową i reklamową,

b) wstępem na imprezy sportowe,

c) odpłatnym prowadzeniem statków,

d) odpłatnym zakwaterowaniem,

e) wynajmem sprzętu sportowego lub obiektów sportowych w celach komercyjnych.

Pytania

1. Kiedy powstaje przychód? Czy w momencie wystawienia fa (podatek VAT - zwolniony), czy w dacie faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Stowarzyszenia? (oznaczone we wniosku jako nr 1)

2. Czy kwota uzyskana z tytułu transferu zawodnika do innego klubu przez Stowarzyszenie nieprowadzące działalności gospodarczej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli środki te zostaną przeznaczone wyłącznie na realizację celów statutowych stowarzyszenia? (oznaczone we wniosku jako nr 2)

3. Czy w świetle ustawy o CIT, zdarzenie, polegające na otrzymaniu ekwiwalentu za wyszkolenie zawodnika, może zostać potraktowane jako rodzaj otrzymanej rekompensaty/odszkodowania a nie jako zapłata za usługę, i tym samym zostać wyłączone z obowiązującego limitu zwolnienia (zdarzenie ma charakter unikatowy)? (oznaczone we wniosku jako nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 23 maja 2026 r.)

1. Według (…), przychód powstaje w momencie wystawienia faktury.

2. Zdarzenie polegające na transferze zawodnika pomiędzy Klubem X a Klubem Y i otrzymanie przez Stowarzyszenie (…), częściowego ekwiwalentu zostanie w całości przeznaczone na cele statutowe (szkolenie sportowe), co uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

3. W świetle Ustawy o CIT zdarzenie, polegające na otrzymaniu ekwiwalentu za wyszkolenie zawodnika zostanie potraktowane jako ekwiwalent a nie zapłata za usługę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ponadto należy zaznaczyć, że w celu zachowania spójności wypowiedzi, udzieliłem odpowiedzi na zadane pytania w innej kolejności niż wskazane we wniosku.

W art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”), ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując w pkt 1 ust. 1 ww. ustawy, że:

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Stowarzyszenia, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód. Przychód ten może jednak korzystać ze zwolnienia, bowiem w rozdziale 4 ustawy o CIT, zawarto regulacje dotyczące zwolnień przedmiotowych.

 

Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a ww. ustawy. Na mocy tego przepisu:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Przytoczony przepis w odniesieniu do podmiotów uzyskujących przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ustanawia generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Regułą jest więc, że przychód powstaje w dacie następujących zdarzeń:

- wydania rzeczy,

- zbycia prawa majątkowego lub

- wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi,

nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w kwestii ustalenia, czy zdarzenie polegające na otrzymaniu ekwiwalentu za transfer zawodnika nie będzie traktowane jako usługa oraz kiedy powstaje przychód z tytułu transferu zawodnika do innego klubu przez Stowarzyszenie. (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i nr 5) należy wyjaśnić, że:

Transfer zawodnika wiąże się z przeniesieniem praw do korzystania z usług sportowca i stanowi świadczenie usług. Natomiast otrzymanie wynagrodzenia za transfer zawodnika stanowi ekwiwalent za nabycie praw o charakterze umożliwiających grę zawodnika w nowym klubie. Wobec powyższego należy uznać, że przeniesienie praw do dysponowania usługami zawodnika, w zamian za określony ekwiwalent (wynagrodzenie) - jest utożsamiany z wynagrodzeniem dla klubu, które w całości powinno być rozpoznane w przychodach.

Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że otrzymanie ekwiwalentu za wyszkolenie zawodnika nie stanowi zapłaty za usługę oraz że przychód powstanie w momencie wystawienia faktury.

W świetle powyższych przepisów, przychody z transferu zawodnika Stowarzyszenie powinno rozpoznać w dacie wykonania usługi, nie później jednak niż na dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności w zależności które z tych zdarzeń nastąpi najwcześniej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 3 (oznaczone we wniosku nr 5) należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Oznacza to, że na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia. Ze zwolnienia nie mogą korzystać podatnicy wymienieni art. 17 ust. 1c ww. ustawy, a mianowicie:

 1. przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki,

 2. przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,

 3. samorządowe zakłady budżetowe oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Wśród wyżej wymienionych podmiotów brak jest stowarzyszeń, w związku z powyższym ustawodawca nie wyłączył ich podmiotowo z możliwości skorzystania ze zwolnienia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie przewidziane w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy dotyczy tylko tej części uzyskanych dochodów, która jest przeznaczona na cele wymienione w tym przepisie.

Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT:

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Zatem, w świetle cytowanych przepisów wskazać należy, że omawiane zwolnienie jest zwolnieniem warunkowym. Aby z niego skorzystać konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

  - podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (niekoniecznie wyłącznie) w zakresie określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy;

  - dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej, wymienione w tym przepisie,

  - dochody muszą być - bez względu na termin - wydatkowane na te cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu;

  - podatnik nie został ujęty w katalogu zawartym w art. 17 ust. 1c ww. ustawy;

  - dochód przeznaczony na cele statutowe nie pochodzi ze źródeł wskazanych w art. 17 ust. 1a ww. ustawy.

Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował.

Należy wskazać, że zwolnienie o którym mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, z zastrzeżeniem dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej, czy inne.

W związku z tym, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) nie można w tym zakresie stosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na pokrywanie wydatków związanych z całokształtem działalności podmiotów. Zatem, wydatkowanie dochodu na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub na nabycie środków trwałych niesłużących bezpośrednio realizacji celów, o których w nim mowa, nie może być objęte przedmiotowo zwolnieniem.

Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej, a Państwa głównym celem statutowym jest działalność sportowa, w tym szkolenie dzieci i młodzieży. Środki pozyskane z ekwiwalentu za transfer zawodnika zostaną w całości przeznaczone na realizację celów statutowych stowarzyszenia (…),, w szczególności na szkolenie sportowe dzieci i młodzieży oraz działalność sportową. Celem statutowym Stowarzyszenia jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Stowarzyszenie prowadzi swoje działania w ramach realizacji celów statutowych na rzecz osób uprawiających sport, w szczególności dzieci i młodzieży. Działalność (…), jest ściśle związana ze sportem. Świadczona przez Stowarzyszenie (…), działalność jest konieczna do realizacji celów statutowych - niezbędna do organizowania i uprawiania sportu. Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków. W poprzednich latach Stowarzyszenie nie osiągało zysków, ale jeśli zaistniałaby taka sytuacja ewentualny zysk zostałby w całości przeznaczany na realizację celów statutowych związanych z działalnością sportową i szkoleniową dzieci i młodzieży. Otrzymany przez Stowarzyszenie ekwiwalent za wyszkolenie zawodnika jest w działalności (…), unikatową sytuacją, ale jest bezpośrednio związany prowadzoną działalnością statutową konieczną do organizowania i uprawiania sportu. Świadczona działalność statutowa nie ma charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, lecz ma charakter sportowy i szkoleniowy. Działalność stowarzyszenia (…), nie jest związana z: działalnością marketingową i reklamową, wstępem na imprezy sportowe, odpłatnym prowadzeniem statków, odpłatnym zakwaterowaniem, wynajmem sprzętu sportowego lub obiektów sportowych w celach komercyjnych.

Zatem Państwa cele statutowe noszą znamiona celów statutowych preferowanych przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kultury fizycznej i sportu.

Należy podkreślić, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych sformułowanie „w części przeznaczonej na te cel” oznacza, że jeżeli Państwa statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Przy czym w przypadku wątpliwości odnoszących się do kwestii, czy pod pojęciem „których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć, że zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie jedynie w odniesieniu do tych podmiotów, które w sposób bezpośredni prowadzą działalność np. w zakresie wspierania działalności klubów sportowych, czy też przyczyniają się w sposób pośredni do jej prowadzenia przez inne jednostki, należy wskazać, że przez pojęcie to należy rozumieć nie tylko bezpośrednie wydatkowanie tych środków przez podatnika, lecz także wspieranie takiej działalności prowadzonej przez inne podmioty. W konsekwencji, zwolnienie dochodu z opodatkowania będzie miało miejsce także w sytuacji jego wydatkowania na wspieranie działalności, realizowanej przez inny podmiot. Ponadto wykładnia językowa pojęcia „działalność” oznacza, iż jest to „zespół czynności, działań, podejmowanych w jakimś celu, zakresie, czynny udział w czymś, działanie, praca; działalność artystyczna, literacka, polityczna, działalność w dziedzinie albo w zakresie (...)” - Słownik języka polskiego pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 1978. Wobec powyższego, można więc wywieść, że w tak definiowanej działalności mieszczą się zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie działania podejmowane w określonym celu lub zakresie.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatkowej jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

W przedmiotowej sprawie wskazali Państwo, że środki pozyskane z ekwiwalentu za transfer zawodnika zostaną w całości przeznaczone na realizację celów statutowych stowarzyszenia (…),, w szczególności na szkolenie sportowe dzieci i młodzieży oraz działalność sportową.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa, są Państwo uprawnieni do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.