Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.17.2026.4.EWJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

16 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 lutego 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

 

       1. Dane Wnioskodawcy

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będącą polskim rezydentem podatkowym.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, wykonującym przede wszystkim czynności opodatkowane na terytorium Polski, jak również eksport oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

        2. Przedmiot działalności Wnioskodawcy

Spółka prowadzi działalność w branży (…), zarówno (…). Większość przychodów Spółki stanowi sprzedaż opodatkowana VAT.

        3. Zakupy i faktury kosztowe

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabywa towary i usługi od kontrahentów z Polski, UE oraz spoza UE. W sytuacji, gdy nabywane towary lub usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, a dostawcy (dalej: „Dostawcy”) są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w Polsce, Spółka otrzymuje od nich Faktury Zakupowe, dokumentujące nabycie towarów i usług, z wykazanym podatkiem VAT w PLN lub - w wyjątkowych przypadkach - w walucie EUR.

Zakupione towary i usługi nie są objęte zwolnieniem z VAT i wykorzystywane są przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, w odniesieniu do których Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego. Wnioskodawca podkreśla, że w stosunku do przedmiotowych Faktur Zakupowych nie występują przesłanki wykluczające prawo do odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

        4. Obowiązek stosowania Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF)

Od 1 lutego 2026 r. obowiązywać będzie Krajowy System e-Faktur (KSeF). Faktury Zakupowe od dostawców zobowiązanych do wystawiania faktur ustrukturyzowanych powinny być wystawiane wyłącznie w tym systemie.

        5. Przewidywane odstępstwa od obowiązku KSeF

Wnioskodawca przewiduje, że w praktyce mogą wystąpić sytuacje, w których Faktury Zakupowe zostaną wystawione poza KSeF, mimo że dostawcy byli zobowiązani do korzystania z tego systemu. Przyczyny mogą obejmować:

       a) Dostawcy nie posiadają w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, lecz w rzeczywistości obowiązek wystawienia faktury w KSeF istnieje o czym Wnioskodawca nie został poinformowany lub nastąpiła taka zmiana w trakcie trwania współpracy;

       b) Okres przejściowy od 1 lutego do 1 kwietnia 2026 r., w którym część dostawców korzysta ze zwolnienia ze względu na kryterium przychodowe;

       c) Awarię lub niedostępność KSeF lub inne okoliczności, które okażą się nieprawdziwe;

       d) Dostawcy, którzy z przyczyn technologicznych nie będą w stanie wystawiać faktur w KSeF do końca 2026 r., mimo że mają taki obowiązek ustawowy.

        6. Związek zakupów z działalnością opodatkowaną

Wszystkie nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, co oznacza, że spełnione są warunki przewidziane w art. 86 ust. 1-11 ustawy o VAT dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Wskazane we wniosku wydatki na towary i usługi ponoszone są wyłącznie w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów Spółki.

Wskazane we wniosku wydatki spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) oraz nie stanowią wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ww. ustawy o CIT.

Faktury zakupowe wystawione przez Dostawców i udostępnione Państwu poza KSeF będą spełniały wymogi dla faktury w postaci papierowej lub faktury elektronicznej, tj. będą zawierały wszystkie elementy wymagane dla tych dokumentów.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym wydatki udokumentowane Fakturami Zakupowymi wystawionymi przez Dostawców poza KSeF w powyższych okolicznościach mogą zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT)?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Koszt podatkowy (CIT)

W ocenie Wnioskodawcy nabyte towary i usługi wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT, dokumentowane Fakturami Zakupowymi wystawionymi poza KSeF, powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tj. gdy poniesione wydatki pozostają w związku z osiąganiem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy fakt wystawienia Faktury Zakupowej poza KSeF nie wyłącza możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, o ile wydatek został faktycznie poniesiony oraz pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podstawa prawna

- Art. 86 ust. 1-11 ustawy o VAT - prawo do odliczenia podatku naliczonego;

- Art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT - definicja podatnika i działalności gospodarczej;

- Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT - określenie podstawy podatku naliczonego;

- Art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - definicja kosztów uzyskania przychodów.

Związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi i działalnością gospodarczą

Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT i jednocześnie będą służyły prowadzonej działalności gospodarczej, co oznacza, że spełnione są przesłanki zarówno do odliczenia VAT, jak i zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o CIT.

 

W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że Faktury Zakupowe wystawione poza KSeF w opisanych okolicznościach:

- dają prawo do odliczenia VAT naliczonego,

- mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w zakresie przewidzianym ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania wyznaczającego granice rozpatrywanego wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie ocena, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy CIT wynikających z faktur wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców w przypadku gdy wbrew obowiązkowi, faktura zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

 

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu. Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, prowadzą Państwo działalność gospodarczą (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabywa towary i usługi od kontrahentów z Polski, UE oraz spoza UE. W sytuacji, gdy nabywane towary lub usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, a dostawcy są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT w Polsce, Spółka otrzymuje od nich Faktury Zakupowe, dokumentujące nabycie towarów i usług, z wykazanym podatkiem VAT w PLN lub - w wyjątkowych przypadkach - w walucie EUR.

W przypadkach objętych wnioskiem, zakupione towary i usługi nie są objęte zwolnieniem z VAT i wykorzystywane są przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, w odniesieniu do których Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego. Wskazali Państwo również, że w stosunku do przedmiotowych Faktur Zakupowych nie występują przesłanki wykluczające prawo do odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Ponadto wskazane we wniosku wydatki na towary i usługi ponoszone są wyłącznie w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów Spółki.

Wskazane we wniosku wydatki spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) oraz nie stanowią wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ww. ustawy o CIT.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatków udokumentowanych Fakturami Zakupowymi wystawionymi przez Dostawców poza KSeF.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy zauważyć, że w ustawie o CIT nie przewidziano nowelizacji uwzględniających wejście w życie Krajowego Systemu e-Faktur. Przepisy ustawy o CIT nie zawierają żadnej szczególnej regulacji (np. na wzór art. 15d ustawy CIT) ograniczającej możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi poza systemem KSeF, w przypadku, kiedy obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF występuje.

Nowelizacja taka miała miejsce w zakresie podatku od towarów i usług, gdzie ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie Krajowego Systemu e- faktur (dalej; „KSeF”), które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.

Zgodnie z obowiązującym od 1 lutego 2026 r. art. 106ga ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 755 ze zm., dalej „ustawa o VAT):

Od powyższej reguły występują wyjątki, określone m.in. w art. 106ga ust. 2 ustawy VAT, niemniej jednak co do zasady obowiązek wystawiania faktur w KSeF wystąpi od:

- 1 lutego 2026 r. dla przedsiębiorców, u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) przekroczyła w 2024 r. 200 mln zł,

- 1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych przedsiębiorców.

 

Przy czym zgodnie z przepisami epizodycznymi:

   - do końca 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych będą mogli wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży (wraz z podatkiem) udokumentowana tymi fakturami wystawionymi w danym miesiącu będzie mniejsza lub równa 10 000 zł,

   - do końca 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych będą mogli wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej przy zastosowaniu kas rejestrujących i paragony fiskalne uznane za faktury (do 450 zł).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabywa towary i usługi od kontrahentów z Polski, UE oraz spoza UE.

Wskazali także Państwo, że w stosunku do przedmiotowych Faktur Zakupowych nie występują przesłanki wykluczające prawo do odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Przewidują Państwo, że w praktyce mogą wystąpić sytuacje, w których Faktury Zakupowe zostaną wystawione poza KSeF, mimo że dostawcy byli zobowiązani do korzystania z tego systemu.

 

Przyczyny mogą obejmować:

 a) Dostawcy nie posiadają w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, lecz w rzeczywistości obowiązek wystawienia faktury w KSeF istnieje o czym Wnioskodawca nie został poinformowany lub nastąpiła taka zmiana w trakcie trwania współpracy;

 b) Okres przejściowy od 1 lutego do 1 kwietnia 2026 r., w którym część dostawców korzysta ze zwolnienia ze względu na kryterium przychodowe;

 c) Awarię lub niedostępność KSeF lub inne okoliczności, które okażą się nieprawdziwe;

 d) Dostawcy, którzy z przyczyn technologicznych nie będą w stanie wystawiać faktur w KSeF do końca 2026 r., mimo że mają taki obowiązek ustawowy.

W związku z powyższym zauważyć należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych faktura - niezależnie od formy - stanowi podstawowy dowód potwierdzający poniesienie kosztu, który może być uznany za koszt uzyskania przychodu, o ile został on poniesiony w celu osiągnięcia lub zabezpieczenia przychodów.

Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.

 

Podsumowując, w związku z tym, że:

   - wprowadzenie KSeF nie spowodowało zmian w ustawie o CIT,

   - jak Państwo wskazali faktury zakupowe wystawione przez Dostawców i udostępnione Państwu poza KSeF będą spełniały wymogi dla faktury w postaci papierowej lub faktury elektronicznej, tj. będą zawierały wszystkie elementy wymagane dla tych dokumentów,

   - jak wynika z opisu sprawy wszystkie przesłanki warunkujące uznanie poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodu - na gruncie ustawy o CIT (tj. zgodnie z art. 15 ust. 1 oraz z uwzględnieniem art. 16 ustawy CIT) - zostaną spełnione,

to będą Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków spełniających definicję kosztów uzyskania przychodów wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, które zostaną udokumentowane fakturami zakupowymi wystawionymi na rzecz Państwa Spółki przez Dostawców, również w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura Zakupowa zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.

 

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 2), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczonego we wniosku nr 1) zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.