Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.192.2026.3.AW

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek uzupełniono pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 15 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 27 maja 2026 r. (wpływ tego samego dnia) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka działająca pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) [dalej: „Wnioskodawca”] powstała (…) 1994 r. Wnioskodawcy został przez Sąd Rejonowy w (…) nadany numer RHB nr (…). Wnioskodawcy został nadany numer REGON: (…), NIP: (…). (…) 2001 r. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego Rejestru Przedsiębiorców pod numerem KRS: (…).

Wnioskodawca ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, tj. zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z 2023.12.29) [dalej: „CIT”].

Wnioskodawca z dniem (…) 1999 r. otworzył księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.2023.120 t.j. z 2023.01.16) [dalej: „UOR”]. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów UOR. Spółka posiada zasady (politykę) rachunkowości wprowadzone zarządzeniem Prezesa Wnioskodawcy z (…) 2019 r.

Wnioskodawca (…) 2023 r. złożył do Naczelnika właściwego ze względu na siedzibę Urzędu Skarbowego tj. do (…) Urzędu Skarbowego w (…) zawiadomienie ZAW-RD wybierając w okresie (…) 2023 r. - (…) 2026 r. opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT.

Przed wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b CIT, Wnioskodawca zweryfikował spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT. W ocenie Wnioskodawcy wszystkie ze wskazanych przesłanek zostały spełnione. W wyniku przeprowadzonego w 2025 r. badania przez Biegłego Rewidenta sprawozdania finansowego Wnioskodawcy tj. badania o którym mowa w art. 64 UOR, okazało się, że Wnioskodawca nie spełnił przesłanek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT.

Wnioskodawca (…) 2026 r. złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Wnioskodawcy tj. do Naczelnika (…) Urzędu Skarbowego w (…), wniosek o wycofanie z systemów teleinformatycznych Administracji Skarbowej deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek złożonej teleinformatycznie na formularzu CIT-8E za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.

Wniosek wynikał z nieskutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek tzw. CIT-estońskim, o którym mowa w Rozdziale 6b CIT.

Wnioskodawca złożył (…) 2026 r. z pomocą środków komunikacji elektronicznej za tożsamy okres właściwe zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu CIT-8 zarówno za rok 2024 r. podatkowy.

Wnioskodawca (…) 2026 r. złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu CIT-8 za 2025 rok podatkowy.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest szeroko pojęte doradztwo (…).

Na podstawie danych rejestrowych oraz profilu działalności, Wnioskodawca posługuje się przede wszystkim następującymi kodami PKD: (…).

Wnioskodawca od (…) 1995 r. jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca składa miesięczne deklaracje VAT.

Wnioskodawca nie stosuje metody kasowej, o której mowa w art. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j. z 2025.06.16) [dalej: „VAT”].

Spółka specjalizuje się w (…).

W dniu (…) 2023 r. Wnioskodawca zawarł ze (…), w imieniu którego działali na podstawie pełnomocnictwa (…) - (…) oraz (…) - (…) w (…), z siedzibą w (…), ul. (…), (…), REGON: (…), NIP: (…) [dalej: „Zamawiający”] umowę numer (…) [dalej: „Umowa”].

Zgodnie z Umową, przedmiotem Umowy jest usługa polegająca na (…):

1)    Zaprojektowanie i budowa (…),

2)    Zaprojektowanie i budowa (…),

na warunkach określonych w Umowie oraz w Kontraktach.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy wynikające z Umowy, zostało oszacowane w oparciu o przewidywany czas trwania Umowy, na kwotę netto (…) zł (słownie złotych: …) plus 23% podatek VAT w kwocie (…) zł (słownie złotych: …), co łącznie stanowi kwotę brutto (…) zł (słownie złotych: …). Minimalna wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy w przypadku ograniczenia zakresu zamówienia przez Zamawiającego nie będzie niższa niż 90% kwoty brutto określonej w Ofercie Wnioskodawcy. Wysokość łącznego wynagrodzenia zależeć będzie od rzeczywistego zakresu i czasu świadczonej Usługi, przy czym maksymalna wartość zobowiązania za wykonywanie czynności będących przedmiotem Umowy, z uwzględnieniem waloryzacji, wraz z naliczonym podatkiem VAT, nie może przekroczyć (…) zł (słownie: …), obliczonej jako 150% szacowanej łącznej wysokości wynagrodzenia brutto.

Miesięczne wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalane będzie w oparciu o następujące zasady:

 a) wynagrodzenie z tytułu rozliczenia kosztów administracyjnych od rozpoczęcia Usługi do wystawienia ostatniego Świadectwa Przejęcia oraz kosztów administracyjnych od wystawienia ostatniego Świadectwa Przejęcia do wystawienia Ostatecznego Świadectwa Płatności przysługuje, za jeden miesiąc kalendarzowy, w wysokości określonej w Załączniku do Oferty - Formularz Cenowy;

 b) za faktycznie przepracowaną ilość Dniówek i Półdniówek przez Personel Wnioskodawcy, zatwierdzoną przez Kierownika Projektu w Raporcie, przysługuje Wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usługi 50% wynagrodzenia – obliczonego jako suma iloczynów: 

   - ceny jednostkowej jednej Dniówki określonej w Załączniku do Oferty - Formularz cenowy ilości faktycznie przepracowanych Dniówek w danym miesiącu i współczynnika 0,5 oraz

   - połowy ceny jednostkowej jednej Dniówki określonej w Załączniku do Oferty Formularz cenowy i ilości faktycznie przepracowanych Półdniówek w danym miesiącu i współczynnika 0,5;

 c) za faktycznie przepracowaną ilość Dniówek i Półdniówek przez Personel Wnioskodawcy zatwierdzoną przez Kierownika Projektu w Raporcie, przysługuje Wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usługi 50% wynagrodzenia - obliczone jako suma iloczynów:

   - ceny jednostkowej jednej Dniówki określonej w Załączniku do Oferty Formularz cenowy i ilości faktycznie przepracowanych Dniówek i współczynnika wyliczonego na podstawie Karty Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy oraz

   - połowy ceny jednostkowej jednej Dniówki określonej w Załączniku do Oferty Formularz cenowy i ilości faktycznie przepracowanych Półdniówek w danym miesiącu i współczynnika wyliczonego na podstawie Karty Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy.

Współczynnik ten wyliczany jest według określonego w Umowie wzoru.

Dopuszcza się w trakcie realizacji Umowy, za zgodą Kierownika Projektu, zmianę wskazanych w SWZ i Formularzu Cenowym ilości dniówek poszczególnych członków Personelu Wnioskodawcy, pod warunkiem, że zmiany nie spowodują przekroczenia maksymalnej wartości zobowiązania, o której mowa w § (…) ust. (…).

Wynagrodzenie za nabycie autorskich praw majątkowych, o których mowa w § (…) ust. (…) Umowy oraz w związku z udzieleniem licencji, o której mowa w § (…) ust. (…) w kwocie wskazanej w Formularzu Cenowym, wypłacone zostanie w terminie (…) dni od dnia wystawienia przez Wnioskodawcę Ostatecznego Świadectwa Płatności. W przypadku braku możliwości wystawienia Ostatecznego Świadectwa Płatności, wynagrodzenie zostanie wypłacone po uzgodnieniu z Kierownikiem Projektu dokonanym nie później niż 30 dni od terminu określonego w § (…) ust. (…) Umowy, na podstawie przekazanej przez Wnioskodawcę faktury VAT.

Tym samym wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter mieszany i składa się z części ryczałtowej oraz zależnej od czasu pracy personelu.

Podsumowując, składniki wynagrodzenia:

1) Koszty administracyjne: Wypłacane w formie stałej miesięcznej kwoty określonej w Formularzu Cenowym.

2) Wynagrodzenie personelu: Rozliczane na podstawie dniówek (minimum 8 godzin pracy w dobie) oraz półdniówek (od 4 do 8 godzin).

Wpływ jakości na płatność: Wynagrodzenie za faktycznie przepracowany czas personelu dzieli się na dwie części: 50% kwoty jest wypłacane na podstawie zatwierdzonej liczby dniówek i półdniówek. Pozostałe 50% kwoty jest korygowane przez współczynnik jakości (Wk) wyliczony na podstawie KOJPK. Współczynnik ten stanowi stosunek punktów uzyskanych do maksymalnej możliwej liczby punktów w danym miesiącu.

Wynagrodzenie podlega miesięcznej waloryzacji w oparciu o wskaźnik wzrostu lub spadku przeciętnego wynagrodzenia ogłaszany przez Prezesa GUS. Łączna wartość korekt z tego tytułu nie może przekroczyć +/- 10% wynagrodzenia netto. Płatność wynagrodzenia za wykonywanie Usługi następuje w okresach miesięcznych w oparciu o faktycznie przepracowaną ilość Dniówek i Półdniówek przez Personel Wnioskodawcy, uwzględniony w zatwierdzonym przez Kierownika Projektu Harmonogramie Pracy Personelu Wnioskodawcy (HPPK) oraz w przypadku pozycji ryczałtowych i określonych jako „miesiąc” i „sztuka” - po wykonaniu danej usługi w danym miesiącu kalendarzowym, na podstawie prawidłowo wystawionych przez Wnioskodawcy faktur VAT.

Warunkiem wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT jest uzyskanie przez Wnioskodawcę następujących dokumentów (przy czym podane warunki muszą być spełnione łącznie):

 1) zatwierdzony przez Zamawiającego Raport otwarcia albo zatwierdzone przez Zamawiającego poszczególne Raporty miesięczne, albo zatwierdzony przez Zamawiającego Raport Zamknięcia;

 2) sporządzona przez Kierownika Projektu Karta Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy (KOJPK) określająca jakość świadczonych przez Wnioskodawcę Usług;

 3) zatwierdzone przez Zamawiającego Listy obecności personelu Wnioskodawcy;

 4) oświadczenie potwierdzające wypełnienie postanowień dotyczących wymogu zatrudnienia na podstawie stosunku pracy;

 5) zatwierdzonych przez Zamawiającego miesięcznych zestawień czasu pracy personelu Wnioskodawcy (Dniówek i Półdniówek) oraz pozostałych pozycji wynikających z Formularza Cenowego;

 6) dowód zapłaty zwaloryzowanego wymagalnego wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy w przypadku zaistnienia okoliczności, o których mowa w § (…) ust. (…), przez który rozumie się potwierdzenie wykonania przelewu, wyciąg z rachunku bankowego, dowód wpłaty - pokwitowanie druk „kasa przyjmie” - na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy wraz z dokumentami potwierdzającymi, że wypłacona Podwykonawcy Wnioskodawcy kwota uwzględnia waloryzację wynagrodzenia Podwykonawcy Wnioskodawcy. W przypadku niezaistnienia przesłanek, o których mowa w § (…) ust. (…) Umowy, Wnioskodawca przedkłada stosowne oświadczenie w tym zakresie.

Dokumenty wymienione wyżej będą stanowić załączniki do każdej faktury VAT. Wnioskodawca będzie wystawiał z Kontraktów objętych Umową - zgodnie z Formularzem Cenowym.

Płatności należne od Zamawiającego będą dokonywane na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawcę w Umowie.

Płatność wynagrodzenia będzie dokonywana w terminie do 30 dni od daty otrzymania przez Zamawiającego prawidłowo wystawionej faktury VAT.

Za dzień zapłaty Strony uznają dzień przyjęcia przez bank Zamawiającego dyspozycji obciążenia rachunku Zamawiającego.

Rozliczenie pozycji ustalonych w Formularzu Cenowym, dla których określono rozliczeniową jednostkę - „miesiąc”, w przypadku niepełnego miesiąca, dokonywane będzie proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowych wykonania Usługi w danym miesiącu.

Faktura może zostać wystawiona dopiero po uzyskaniu zatwierdzonych raportów (miesięcznych, otwarcia lub zamknięcia), sporządzeniu KOJPK oraz zatwierdzeniu list obecności personelu.

Jakość pracy oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy są ze sobą ściśle powiązane poprzez system comiesięcznych ocen, które bezpośrednio wpływają na wysokość wypłacanych środków.

Jakość usług świadczonych przez Wnioskodawcę oceniana jest przez Kierownika Projektu w terminie do 14 dni, po upływie każdego miesiąca kalendarzowego. Kluczowe aspekty tego procesu to:

Karta Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy (KOJPK) jest podstawowym dokumentem oceny, wypełnianym w terminie do 14 dni po zakończeniu miesiąca. Ocena bazuje na wiedzy o kontrakcie, raportach, obserwacjach pracy oraz efektach działań Wnioskodawcy. Obowiązki wynikające z Umowy: Za każdy szczegółowo wymieniony obowiązek przyznawany jest 1 punkt (wykonanie prawidłowe i bez zastrzeżeń) lub 0 punktów.

Kryteria poza cenowe: Ocena dotyczy deklaracji złożonych przez Wnioskodawcę w ofercie. Przyznawane jest 0 punktów lub maksymalna liczba punktów przewidziana dla danego kryterium.

Wnioskodawca, zgodnie z Umową, występuje w roli Inżyniera zgodnie z Warunkami Kontraktu oraz (…) zgodnie z polskim prawem budowlanym.

Do kluczowych obowiązków Wnioskodawcy należą:

 1) Nadzór nad projektowaniem i dokumentacją: Wnioskodawca jest zobowiązany do bieżącej weryfikacji i zatwierdzania dokumentów wykonawcy (projektów …) pod kątem ich zgodności z wymaganiami Zamawiającego, przepisami prawa i wiedzą techniczną. Koordynuje on również prace projektowe, w tym uzgodnienia z zarządcami (…).

 2) Zarządzanie Kontraktem:

   - obejmuje to m.in. udział w przekazaniu placu budowy, prowadzenie i analizę korespondencji kontraktowej, organizowanie oraz przewodniczenie comiesięcznym naradom i objazdom terenu budowy z udziałem Zamawiającego dotyczącym postępu prac projektowych i Robót i

   - organizacji i przewodniczenia cotygodniowym Radom Technicznym z udziałem co najmniej Personelu Wnioskodawcy i Wykonawcy, sporządzenia protokołów i przekazania ich w terminie 3 dni roboczych od dnia Rady Kierownikowi Projektu i Wykonawcy. Wnioskodawca musi również identyfikować ryzyka powstania roszczeń i informować o nich Zamawiającego.

 3) Kontrola jakości i obmiarów: Wnioskodawca prowadzi stałe inspekcje na placu budowy, sprawdza ilość i jakość wykonywanych robót oraz wbudowywanych materiałów. Jest odpowiedzialny za kontrolę pomiarów geodezyjnych (musi sprawdzić w terenie co najmniej 30% pomiarów wykonawcy) oraz nadzór nad badaniami laboratoryjnymi i jakościowymi.

 4) Rozliczanie Kontraktu: Do zadań Wnioskodawcy należy sprawdzanie rozliczeń składanych przez wykonawców, potwierdzanie wartości zrealizowanych robót oraz wystawianie Przejściowych i Ostatecznych Świadectw Płatności.

 5) Analiza postępu robót: Wnioskodawca musi na bieżąco analizować sytuację na kontrakcie, monitorować zaangażowanie sprzętowe i kadrowe wykonawcy oraz sprawdzać zgodność postępów z harmonogramem.

 6) Nadzór specjalistyczny: Wnioskodawca zapewnia nadzór w zakresie ochrony środowiska (np. kontrola gospodarki odpadami, ochrony siedlisk), zieleni (nadzór nad wycinką i nasadzeniami) oraz archeologii (monitorowanie prac archeologicznych i współpracy z konserwatorem zabytków).

 7) Obowiązki sprawozdawcze: Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzania szeregu raportów, w tym raportów miesięcznych, raportów otwarcia, technicznych, raportów roszczeń, raportu końcowego oraz raportu zamknięcia.

 8) Czynności po zakończeniu robót: Po wystawieniu Świadectwa Przejęcia Wnioskodawca nadzoruje usuwanie wad, uczestniczy w przeglądach gwarancyjnych i dokonuje rozliczenia ostatecznego kontraktu.

9) Wnioskodawca jest również zobowiązany do współpracy z Zamawiającym, udzielania mu wsparcia merytorycznego w przypadku sporów sądowych z wykonawcą oraz podczas przeprowadzanych kontroli

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca, działając na podstawie § (…) Umowy, wystawił fakturę VAT nr (…) na kwotę (…) zł brutto, tj. (…) zł netto i (…) zł podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazał na fakturze VAT nr datę wykonania usługi objętej Umową z (…) stycznia 2026 r. czyli datę podpisania raportu za miesiąc grudzień 2025 r.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego zatwierdzony przez Zamawiającego Raport otwarcia albo zatwierdzone przez Zamawiającego poszczególne Raporty miesięczne, albo zatwierdzony przez Zamawiającego Raport Zamknięcia.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego sporządzoną przez Kierownika Projektu Kartę Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy (KOJPK) określającą jakość świadczonych przez Wnioskodawcę Usług.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego zatwierdzone przez Zamawiającego Listy obecności Personelu Wnioskodawcy.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego oświadczenie potwierdzające wypełnienie postanowień dotyczących wymogu zatrudnienia na podstawie stosunku pracy.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego zatwierdzone przez Zamawiającego miesięczne zestawienia czasu pracy personelu Wnioskodawcy (Dniówek i Półdniówek) oraz pozostałych pozycji wynikających z Formularza Cenowego.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał dowód zapłaty zwaloryzowanego wymagalnego wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca do faktury nr (…) z dnia (…) stycznia 2026 r. załączył wszystkie wymagane w Umowie załączniki.

Wnioskodawca w opisie faktury wskazał, że dotyczy ona okresu 1 grudnia 2025 r. - 31 grudnia 2025 r.

Wnioskodawca otrzymał (…) lutego 2026 r. zapłatę za tę fakturę.

Faktura nr (…) z dnia (…) stycznia 2026 r. nie została przez Zamawiającego zakwestionowana. Zamawiający zarówno na dzień zawarcia Umowy, jak i na dzień wystawienia faktury figurował i figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT figuruje jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca i Zamawiający nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu CIT.

Wnioskodawca i Zamawiający nie należą do grupy VAT w rozumieniu rozdziału 2b VAT.

Wnioskodawca, (…), nie jest reprezentantem żadnej ze stron umowy zawartej pomiędzy Zamawiającym a Wykonawcą, lecz działa we własnym imieniu. Wyboru Wnioskodawcy jako (…) dokonał Zamawiający. Wnioskodawca, (…), jest podmiotem posiadającym odpowiednie kwalifikacje, którego zadaniem jest (…). Podsumowując, zadaniem Wnioskodawcy jest dbałość o to, aby inwestycja została ukończona zgodnie z warunkami umowy o wykonanie robót budowlanych.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

   1. Przez jaki okres, zgodnie z zawartą umową, świadczą Państwo opisaną we wniosku usługę polegającą na (…) oraz na zarządzaniu Kontraktami?

Zgodnie z umową, usługa (…) będzie świadczona przez minimalny okres (…) miesięcy, a maksymalny (…) miesięcy. Obejmuje ona okres projektowania (min. (…) m- cy), okres wykonywania robót oraz okres przeglądów i rozliczenia kontraktu ((…) m-cy od wystawienia Świadectwa Przejęcia).

   2. Czy z zawartej umowy na realizację ww. usługi wynika, że jest ona przyjmowana częściowo przez Zamawiającego?

Tak, umowa przewiduje, że usługa jest przyjmowana częściowo w okresach miesięcznych.

   3. Czy z zawartej umowy na realizację ww. usługi wynika, że jest ona świadczona i rozliczana przez Państwa w okresach rozliczeniowych (jakich?) zakończonych zatwierdzonym przez Zamawiającego dokumentem (jakim)?

Usługa jest świadczona i rozliczana w okresach miesięcznych, odpowiadających miesiącom kalendarzowym. Okres ten kończy się zatwierdzeniem przez Zamawiającego m.in. Raportu miesięcznego oraz Karty Oceny Jakości Pracy Konsultanta (KOJPK)

   4. Czy dla ww. usługi ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń?

Tak, dla usługi ustalono następujące po sobie terminy płatności w okresach miesięcznych. Płatność następuje w terminie 30 dni od daty otrzymania prawidłowo wystawionej faktury VAT.

   5. Czy ww. usługa będzie świadczona w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok?

Tak, usługa jest świadczona w sposób ciągły przez okres przekraczający jeden rok (zgodnie z punktem 1 powyżej).

   6. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie będzie twierdząca, proszę wskazać czy dla ww. usługi w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń?

W każdym roku trwania umowy upływają miesięczne terminy płatności i rozliczeń za czynności wykonane w danym miesiącu kalendarzowym.

   7. Czy poszczególne czynności wykonywane przez Państwa w trakcie realizacji ww. usługi świadczone w danym okresie rozliczeniowym można w jakiś sposób wyodrębnić, tzn. czy można określić, że w danym okresie rozliczeniowym się one zaczynają i kończą, kiedy rozpoczynają się nowe czynności?

Czynności w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu) można wyodrębnić poprzez zakres prac opisany w Raportach miesięcznych, który dokumentuje postęp prac projektowych i robót budowlanych w danym czasie.

   8. Na czym polega formalny odbiór części (etapu) ww. usługi przez Zamawiającego?

Formalny odbiór części usługi polega na weryfikacji i zatwierdzeniu przez Kierownika Projektu dokumentów rozliczeniowych wymienionych w § (…) ust. (…) umowy, w tym w szczególności Raportu miesięcznego i KOJPK.

   9. Jakie warunki muszą zostać spełnione, zgodnie z umową, aby dana część (etap) ww. usługi została uznana przez strony umowy za wykonaną?

Warunkiem uznania usługi za dany miesiąc za wykonaną jest zatwierdzenie dokumentacji (Raportu miesięcznego, KOJPK, list obecności, zestawień czasu pracy) potwierdzającej faktyczne wykonanie czynności (…).

 10. Czy jakikolwiek dokument stanowi potwierdzenie odbioru wykonanej w części usługi?

Dokumentem potwierdzającym odbiór są m.in. zatwierdzony Raport miesięczny oraz Karta Oceny Jakości Pracy Konsultanta.

 11. Czy uzgodniony przez strony umowy dokument potwierdzający formalność odbioru ww. usługi, stanowi materialne zakończenie usługi w danym okresie rozliczeniowym?

Zatwierdzone dokumenty stanowią potwierdzenie materialnego wykonania zakresu (…) przypisanego do danego okresu rozliczeniowego.

 12. Czy dokument taki jest standardowym działaniem w przypadku usług polegających na (…) oraz na zarządzaniu Kontraktami i odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której świadczą Państwo swoje usługi?

Tak, taki sposób dokumentowania i odbioru usług (…) jest standardowym działaniem w branży (…) (kontrakty typu …) i odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą.

 13. Czy przyjęty w opisanej umowie schemat działania w zakresie realizacji ww. usługi w okresach rozliczeniowych zakończonych zatwierdzonym przez Zamawiającego dokumentem, odzwierciedla normy i standardy istniejące w branży, w której Państwo działają?

Tak, przyjęty schemat rozliczeń okresowych zakończonych zatwierdzeniem raportu jest zgodny z normami obowiązującymi przy (…).

 14. Czy wystawienie faktury (bądź uregulowanie należności) ma miejsce przed wykonaniem usługi?

Nie, płatność następuje po wykonaniu usługi w danym miesiącu kalendarzowym i po zatwierdzeniu dokumentów potwierdzających jej wykonanie i po wystawieniu faktury.

 15. Co oznacza użyty w opisie stanu faktycznego skrót SWZ?

Specyfikację Warunków Zamówienia.

 16. Czego dotyczy przedstawione w opisie stanu faktycznego zdanie: Wnioskodawca będzie wystawiał z Kontraktów objętych Umową - zgodnie z formularzem cenowym. W obecnym brzmieniu treść zdania jest niezrozumiała.

Zdanie to oznacza, że Wnioskodawca wystawia faktury odrębnie dla każdego z dwóch kontraktów (… i …) objętych jedną umową, stosując stawki i zasady określone w Formularzu Cenowym stanowiącym załącznik do umowy.

Pytanie

Czy w stanie faktycznym opisanym we wniosku, na Spółce spoczywał obowiązek uznania wartości sprzedaży usługi udokumentowanej fakturą nr (…) z dnia (…) stycznia 2026 r. za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w styczniu 2026 r., jeśli faktura dotyczy usługi pełnionej w grudniu 2025 r.?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 maja 2026 r.)

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2025.278 t.j. z 2025.03.07) [dalej: „CIT”] przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 CIT wskazuje, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 12 ust. 3a tejże ustawy wskazuje, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Przepis ten wprowadza ogólną zasadę decydującą o dacie powstania przychodu. Powstanie przychodu następuje w dniu zaistnienia ww. zdarzeń, a jeżeli wystąpią one po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3c CIT, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Jednocześnie przepisem art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, ustawodawca wyłączył z przychodów pobrane wpłaty lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na (…).

Usługa jest rozliczana okresowo, poprzez odbiór częściowy prac na podstawie zatwierdzonego raportu okresowego.

Warunkiem wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT jest uzyskanie przez Wnioskodawcę następujących dokumentów (przy czym podane warunki muszą być spełnione łącznie):

 1) zatwierdzony przez Zamawiającego Raport otwarcia albo; zatwierdzone przez Zamawiającego poszczególne Raporty miesięczne albo; zatwierdzony przez Zamawiającego Raport Zamknięcia;

 2) sporządzona przez Kierownika Projektu Karta Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy (KOJPK) określająca jakość świadczonych przez Wnioskodawcę Usług;

 3) zatwierdzone przez Zamawiającego Listy obecności Personelu - Wnioskodawcy

 4) oświadczenie potwierdzające wypełnienie postanowień dotyczących wymogu zatrudnienia na podstawie stosunku pracy;

 5) zatwierdzonych przez Zamawiającego miesięcznych zestawień czasu prac personelu Wnioskodawcy (Dniówek i Półdniówek) oraz pozostałych pozycji wynikających z Formularza Cenowego;

 6) dowód zapłaty zwaloryzowanego wymagalnego wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy w przypadku zaistnienia okoliczności, o których mowa w § 6 ust. 12, przez który rozumie się potwierdzenie wykonania przelewu, wyciąg z rachunku bankowego, dowód wpłaty - pokwitowanie druk „kasa przyjmie” - na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy wraz z dokumentami potwierdzającymi, że wypłacona Podwykonawcy Wnioskodawcy kwota uwzględnia waloryzację wynagrodzenia Podwykonawcy Wnioskodawcy. W przypadku niezaistnienia przesłanek, o których mowa w § 6 ust. 12 Umowy, Wnioskodawca przedkłada stosowne oświadczenie w tym zakresie.

W ocenie Wnioskodawcy, prawo do otrzymania należności powstaje po spełnieniu wszystkich wyżej wymienionych warunków, ponieważ do dnia podpisania wskazanych dokumentów istnieje niepewność, co do istnienia należności na rzecz Wnioskodawcy z tytułu wykonania usługi, toteż do tego dnia nie wiadomo, czy usługa została faktycznie wykonana. Brak wystawienia/podpisania powyższych dokumentów może oznaczać w szczególności, że konieczne jest wykonanie dodatkowych czynności wchodzących w zakres umówionej usługi.

Wobec powyższego, przychód należny uzyskiwany przez Spółkę z tytułu świadczonych przez nią usług (…) powinien być określany w dacie spełnienia przez Wnioskodawcę ostatniego z warunków uprawniającego do wystawienia faktury zgodnie z umową, tj. na podstawie art. 12 ust. 3a CIT przy założeniu, że wcześniej nie wystawiono faktury lub nie uregulowano należności.

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym opisanym we wniosku, na Spółce spoczywał obowiązek uznania wartości sprzedaży usługi udokumentowanej fakturą nr (…) z (…) stycznia 2026 r. za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, który powstał w dacie (…) stycznia 2026 r., zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera legalnej definicji przychodu, a jedynie precyzuje - poprzez przykładowe wyliczenie - rodzaje podlegających opodatkowaniu tym podatkiem przysporzeń majątkowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT :

O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej. Powyższe oznacza, że co do zasady przysporzenie majątkowe uznaje się za przychód podatkowy w dacie jego faktycznego uzyskania, a więc na zasadzie kasowej. Wyjątek od tej reguły stanowią przychody związane z działalnością gospodarczą, które dla celów podatku dochodowego od osób prawnych rozpoznawane są na zasadzie memoriałowej, tj. są przychodem podatkowym w dacie, w której stały się należne, niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie je otrzymał.

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia, jak i do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, uregulowane zostały w art. 12 ust. 3a-3g tej ustawy.

 

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT :

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Z powyższego wynika zatem, że pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności - wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu. Ponadto dodać należy, że jeśli zaistniałe wyżej zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Przepis art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT wyraża zasadę, zgodnie z którą momentem istotnym dla ustalenia przychodu jest wykonanie świadczenia.

Moment wykonania świadczenia określają przepisy ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.) w zakresie zobowiązań, przepisy regulujące poszczególne umowy, z których wynika zobowiązanie do świadczenia oraz konkretne postanowienia umowy zawartej pomiędzy stronami. Co istotne, w każdym przypadku należy brać pod uwagę postanowienia umowy dotyczące momentu, który strony uważają za wykonanie świadczenia, przy czym dla prawnopodatkowych skutków zawartej umowy istotnym jest, czy dana zapłata ma charakter zaliczkowy, czy jest rezultatem wykonania określonej i zamkniętej części świadczenia. W praktyce o wykonaniu umowy można mówić wtedy, kiedy podmiot zrealizował zobowiązanie wynikające z umowy istniejącej między nim, a zamawiającym towar bądź usługę.

Postanowienia wyżej powołanych przepisów nie mają jednak zastosowania w sytuacjach, o których mowa w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT. W myśl powyższego przepisu:

Natomiast art. 12 ust. 3e ww. stanowi, że:

Z okoliczności sprawy wynika, że zawarli Państwo z (…) umowę, której przedmiotem jest (…) oraz zarządzanie Kontraktami. (…) stycznia 2026 r. wystawili Państwo fakturę za okres od 1 grudnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. Wskazali Państwo na tej fakturze datę wykonania usług - (…) stycznia 2026 r., czyli datę podpisania raportu za grudzień 2025 r.

 

Jednocześnie wskazali Państwo, że:

  - Warunkiem uznania usługi za dany miesiąc za wykonaną jest zatwierdzenie dokumentacji (Raportu miesięcznego, KOJPK, list obecności, zestawień czasu pracy) potwierdzającej faktyczne wykonanie czynności (…).

  - Dokumentem potwierdzającym odbiór są m.in. zatwierdzony Raport miesięczny oraz Karta Oceny Jakości Pracy Konsultanta.

  - Zatwierdzone dokumenty stanowią potwierdzenie materialnego wykonania zakresu (…) przypisanego do danego okresu rozliczeniowego.

  - Taki sposób dokumentowania i odbioru usług (…) jest standardowym działaniem w branży (…) (kontrakty typu …) i odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą.

  - Przyjęty schemat rozliczeń okresowych zakończonych zatwierdzeniem raportu jest zgodny z normami obowiązującymi przy (…).

 

Zatem w opisanej sprawie

  - formalność odbioru jest uzgodniona przez strony w umowie;

  - taka treść umowy odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana;

  - formalność odbioru stanowi materialne zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego.

W tym miejscu należy podkreślić, że co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, który to przepis odnosi się do momentu wykonania usługi.

Za moment wykonania usługi (w całości lub w części) należy uważać moment wykonania wszystkich czynności i spełnienia warunków składających się na dane świadczenie.

Zatem, w powyższej sytuacji, prawidłowo sporządzony i zatwierdzony raport stanowi podstawę do ustalenia daty wykonania części usługi i determinuje powstanie obowiązku podatkowego.

Skoro, jak Państwo wskazali, warunkiem uznania usługi za dany miesiąc za wykonaną jest zatwierdzenie dokumentacji (Raportu miesięcznego, KOJPK, list obecności, zestawień czasu pracy) potwierdzającej faktyczne wykonanie czynności (…), to nie można zgodzić się z Państwem, że moment wykonania usługi (…) to dzień spełnienia ostatniego warunku, mianowicie to dowód zapłaty zwaloryzowanego wymagalnego wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy, przez który rozumie się potwierdzenie wykonania przelewu, wyciąg z rachunku bankowego, dowód wpłaty - pokwitowanie druk „kasa przyjmie” - na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy lub stosowne oświadczenie w tym zakresie.

Pomimo więc, że organ zgadza się z Państwem, że przychód podatkowy powstanie (…) stycznia 2026 r., to z uwagi na zaprezentowaną przez Państwa argumentację, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.