Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.21.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług (…).

Spółka od 2025 r. wybrała formę rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych za pomocą ryczałtu od dochodów spółek.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zorganizował wydarzenie stacjonarne oraz dostępne online, promowane za pośrednictwem dedykowanej strony internetowej (…) (dalej: „Wydarzenie”). Wydarzenie było transmitowane, przy czym po jego zakończeniu zapis transmisji został udostępniony online pod adresem: (…).

Wydarzenie miało charakter otwarty i było skierowane do szerokiego grona odbiorców zainteresowanych tematyką (…).

W związku z organizacją Wydarzenia Wnioskodawca oferował uczestnikom możliwość nabycia różnych pakietów (dalej: „Pakiety”), dostępnych w ramach udziału w Wydarzeniu. Każdy z Pakietów obejmował w szczególności: (…).

W trakcie Wydarzenia, jak również w komunikacji poprzedzającej jego realizację, w sposób jednoznaczny i czytelny wskazywano, że całość zysku osiągniętego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Pakietów zostanie przeznaczona na cel charytatywny, tj. przekazana w formie darowizny na rzecz fundacji (…) (dalej: „Fundacja”).

Fundacja (…) jest organizacją pozarządową, o której mowa w art. 3 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (dalej: „Ustawa OPP”), prowadzącą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 14 i 18 Ustawy OPP. Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego. Działalność Fundacji polega w szczególności na (…), bez wykorzystywania ich w celach gospodarczych oraz bez (…).

Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży Pakietów wpływały na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Po pokryciu kosztów organizacji Wydarzenia, pozostała część środków (stanowiąca zysk Wnioskodawcy) zostanie przekazana Fundacji w formie darowizny. Z kolei Fundacja zobowiązuje się przeznaczyć ją w całości na realizację celów statutowych Fundacji.

Łączna wartość środków pieniężnych, które Wnioskodawca zamierza przekazać Fundacji w związku z opisanym Wydarzeniem, wynosi około (…) zł.

Podczas Wydarzenia, jak również w materiałach promocyjnych, na stronie internetowej Wydarzenia oraz w jego retransmisji dostępnej publicznie (m.in. za pośrednictwem serwisu (…)), eksponowane były informacje o Wnioskodawcy jako organizatorze Wydarzenia oraz o Fundacji jako podmiocie, na rzecz którego przeznaczony zostanie zysk z Wydarzenia. Widoczne były również logotypy zarówno Wnioskodawcy, jak i Fundacji.

Przekazanie darowizny na rzecz Fundacji stanowi element działań komunikacyjnych oraz wizerunkowych Wnioskodawcy, realizowanych w związku z organizacją Wydarzenia oraz w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR).

W ocenie Wnioskodawcy, podejmowanie działań polegających na przeznaczaniu zysku z organizowanych przedsięwzięć na cele charytatywne pozwala kształtować wizerunek Wnioskodawcy jako podmiotu, który obok prowadzenia działalności gospodarczej angażuje się w inicjatywy o istotnym znaczeniu społecznym. Wnioskodawca wskazuje, że zaufanie odbiorców oraz pozytywny wizerunek marki mają istotne znaczenie dla prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie zainteresowania organizowanymi wydarzeniami oraz oferowanymi pakietami.

Jednocześnie należy podkreślić, że Fundacja nie świadczy i nie będzie świadczyła na rzecz Wnioskodawcy żadnych usług ani innych świadczeń wzajemnych w zamian za przekazaną darowiznę, a ekspozycja informacji o Wnioskodawcy jako organizatorze Wydarzenia oraz o Fundacji jako beneficjencie środków miała charakter informacyjny i była związana z transparentnym komunikowaniem celu przeznaczenia zysku z Wydarzenia.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że:

1. W Spółce obowiązuje przyjęta i realizowana strategia społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), obejmująca działania związane z prowadzoną działalnością (…) oraz wpływem (…) Spółki. Strategia ta została przyjęta w dniu (…) 2025 r.

Strategia CSR Spółki opiera się na trzech podstawowych filarach:

a.     (…),

b.     (…),

c.      (…).

Darowizna na rzecz Fundacji (…) bezpośrednio wpisuje się w filar b. strategii CSR Spółki, natomiast pośrednio wspiera także filar a. i c., ponieważ jest realizowana w związku z projektem (…) Spółki oraz komunikowana społeczności odbiorców jako element wspólnych wartości i odpowiedzialnego modelu działania.

2. Przyjęta polityka CSR wskazuje obszary realizacji działań oraz grupy interesariuszy. Obejmuje w szczególności:

Obszary:

·           (…),

·           (…),

·           (…).

Grupy interesariuszy:

·           obecni i potencjalni klienci Spółki (B2C i B2B),

·           uczestnicy wydarzeń i odbiorcy treści (…),

·           społeczność skupiona wokół projektów (…) Spółki,

·           pracownicy i współpracownicy Spółki,

·           partnerzy biznesowi,

·           opinia publiczna / odbiorcy komunikacji internetowej,

·           podmioty realizujące cele społeczne / (…) (w tym Fundacja).

W odniesieniu do opisanego Wydarzenia komunikat o przeznaczeniu zysku na cel charytatywny był kierowany przede wszystkim do uczestników Wydarzenia oraz potencjalnych klientów Spółki.

3. Spółka informuje o działaniach podejmowanych w ramach realizacji celów społecznej odpowiedzialności biznesu.

Informacje o przeznaczeniu zysku z Wydarzenia na rzecz Fundacji były komunikowane m.in.:

·           na stronie internetowej Wydarzenia,

·           w mediach społecznościowych (m.in.: (…))

·           w materiałach promocyjnych Wydarzenia,

·           podczas samego Wydarzenia (komunikaty prowadzących / prezentacje),

·           w retransmisji Wydarzenia udostępnionej online.

4. Odpowiedzialność Spółki za wpływ jej decyzji i działań (…):

a.     jest zgodna z obowiązującym prawem i spójna z międzynarodowymi normami postępowania,

b.     jest zintegrowana z działaniami organizacji i praktykowana w jej relacjach.

5. Realizowanie w Spółce polityki CSR to działania oparte o dobrowolne zobowiązania i działania Spółki, normy ustanawiane przez instytucje oraz zobowiązania prawno-ustawowe.

6. Wydatek będący przedmiotem wniosku (darowizna na rzecz Fundacji) koreluje bezpośrednio z celami określonymi w przyjętej polityce CSR, tj. z obszarem (…) oraz z celem transparentnej komunikacji społecznej.

7. Działania opisane we wniosku, tj. publicznie komunikowane przeznaczenie zysku z Wydarzenia na cel charytatywny i następcze przekazanie darowizny, wpływają na przychody Spółki oraz na zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów poprzez następujący mechanizm:

a.     Wpływ na decyzję zakupową.

Komunikat o przeznaczeniu zysku na cel charytatywny stanowił element oferty Wydarzenia oraz towarzyszących mu Pakietów. Dla części odbiorców fakt, że zakup Pakietu wiązał się jednocześnie ze wsparciem celu (…), zwiększał atrakcyjność oferty i wpływał na decyzję o zakupie. W praktyce oznacza to, że klient uzyskiwał:

·             wartość podstawową (…) oraz

·             dodatkową wartość w postaci udziału w inicjatywie społecznie użytecznej.

b.     Budowanie zaufania i wiarygodności marki.

Spółka prowadzi działalność (…), w której szczególne znaczenie mają:

·           zaufanie odbiorców,

·           wiarygodność komunikacji,

·           długoterminowe relacje ze społecznością klientów.

Publiczne zadeklarowanie celu charytatywnego, a następnie jego realizacja poprzez faktyczne przekazanie darowizny, wzmacnia wiarygodność Spółki i zaufanie do marki. W przypadku działalności opartej na usługach (…) przekłada się to na:

·           większą skłonność do zakupu kolejnych produktów / usług,

·           wyższą retencję klientów,

·           większą skuteczność komunikacji sprzedażowej przy kolejnych projektach.

c.      Wyróżnienie marki i oferty Spółki na rynku.

Rynek usług (…) jest konkurencyjny. Komunikowany i faktycznie realizowany komponent (…) stanowi element wyróżniający ofertę Spółki względem innych podmiotów oferujących podobne treści (…). W szczególności publicznie komunikowane zobowiązanie związane z przekazywaniem części środków na cel (…):

·           wzmacnia unikalność projektu na tle konkurencji,

·           ułatwia pozycjonowanie marki,

·           zwiększa zapamiętywalność przekazu marketingowego.

W efekcie wspiera to pozyskiwanie klientów i zwiększanie przychodów ze sprzedaży usług i produktów Spółki.

d.     Retencja klientów i odnowienia (zachowanie źródła przychodów).

W modelu działalności Spółki istotne znaczenie mają nie tylko pierwsze zakupy, ale również:

·           kontynuacja udziału w programach,

·           członkostwo w społeczności,

·           ponowne zakupy i odnowienia dostępu / usług.

Komunikowany i realizowany cel charytatywny zwiększa identyfikację klientów z marką i wzmacnia ich lojalność. Klienci, którzy utożsamiają się z wartościami Spółki, są bardziej skłonni do dalszej współpracy, odnowień oraz uczestnictwa w kolejnych przedsięwzięciach organizowanych przez Spółkę.

e.     Akwizycja nowych klientów poprzez większą atrakcyjność wydarzeń i oferty.

W przypadku organizowanych przez Spółkę wydarzeń (w tym Wydarzenia opisanego we wniosku) komunikat o celu charytatywnym stanowi dodatkowy argument zachęcający do uczestnictwa i zakupu.

W rezultacie opisane działanie wspiera pozyskiwanie nowych klientów i zwiększanie przychodów z organizowanych wydarzeń oraz produktów towarzyszących.

f.       Wizerunek pracodawcy.

Zaangażowanie Spółki w działania zgodne z deklarowanymi wartościami (…) wpływa również na postrzeganie Spółki jako pracodawcy i partnera biznesowego. Ułatwia to:

·           przyciąganie współpracowników i specjalistów,

·           utrzymanie zaangażowania zespołu,

·           budowanie kultury organizacyjnej opartej na spójnych wartościach.

8. Wszystkie opisane we wniosku działania w ramach strategii CSR zostaną zrealizowane przez Spółkę nieodpłatnie.

9. Wydatki w ramach strategii CSR nie są wydatkami o charakterze reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

10. Fundacja, na rzecz której Spółka przekaże darowiznę nie jest podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11a pkt 4 ustawy o CIT.

11. Dokonanie przez Spółkę darowizny zostanie dokumentowane w sposób pozwalający na ustalenie jej przeznaczenia oraz potencjalnego celu.

12. Działanie Spółki polegające na przekazaniu darowizny wpływa na ostatecznych odbiorców usług Spółki oraz może skłaniać potencjalnych klientów do skorzystania z usług Spółki poprzez:

a.     zwiększenie atrakcyjności oferty – klient nabywa nie tylko produkt (…), ale uczestniczy także w realizacji celu (…),

b.     budowę zaufania do marki – realizacja publicznie złożonej deklaracji wzmacnia wiarygodność Spółki,

c.      wzrost identyfikacji klientów z marką i jej wartościami – co sprzyja powrotom klientów i rekomendacjom,

d.     wzmocnienie efektu marketingowego projektu – komunikat o celu charytatywnym zwiększa zaangażowanie odbiorców i zainteresowanie wydarzeniem.

W przypadku usług (…) decyzje zakupowe klientów są w znacznym stopniu determinowane zaufaniem do marki, autentycznością i spójnością komunikacji – a te elementy są wzmacniane przez opisane działanie.

13. Zaangażowanie Spółki w opisane działania wpływa na wizerunek Spółki wśród klientów (w tym potencjalnych klientów) poprzez budowanie postrzegania Spółki jako podmiotu:

·           wiarygodnego,

·           transparentnego,

·           działającego w sposób odpowiedzialny (…),

·           spójnego w zakresie komunikowanych wartości i faktycznych działań.

Korzyści biznesowe Spółki związane z tymi działaniami obejmują w szczególności:

·           wzrost zaufania do marki,

·           zwiększenie skuteczności komunikacji marketingowej i sprzedażowej,

·           zwiększenie atrakcyjności oferty na tle konkurencji,

·           wsparcie pozyskiwania nowych klientów,

·           wsparcie utrzymania relacji z dotychczasowymi klientami,

·           potencjalny wzrost przychodów.

Stanowisko Wnioskodawcy pozostaje bez zmian.

Pytanie

Czy przekazanie przez Spółkę środków pieniężnych w formie darowizny na rzecz Fundacji, opisane w zdarzeniu przyszłym, będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przez Spółkę środków pieniężnych w formie darowizny na rzecz Fundacji, opisane w zdarzeniu przyszłym, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla, że przekazanie środków na rzecz Fundacji stanowi element działań komunikacyjnych oraz wizerunkowych Spółki, realizowanych w związku z organizacją Wydarzenia oraz w ramach prowadzonej przez Spółkę strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR).

W szczególności, już na etapie komunikacji poprzedzającej Wydarzenie, jak również w trakcie jego realizacji, Spółka w sposób jednoznaczny informowała uczestników, że całość zysku ze sprzedaży Pakietów zostanie przeznaczona na cel charytatywny, tj. przekazana w formie darowizny na rzecz Fundacji. Informacja ta była istotnym elementem przekazu kierowanego do odbiorców Wydarzenia i wpływała na sposób postrzegania Wnioskodawcy jako organizatora przedsięwzięcia realizowanego w sposób spójny z deklarowanymi wartościami (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, działania te pozwalają budować oraz wzmacniać jego wizerunek jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, który obok prowadzenia działalności gospodarczej angażuje się w inicjatywy o istotnym znaczeniu społecznym, w tym w działania na rzecz (…). Ma to znaczenie dla utrzymania i rozwoju relacji z obecnymi oraz potencjalnymi klientami Spółki, a także dla zainteresowania organizowanymi przez Spółkę wydarzeniami oraz oferowanymi w ich ramach Pakietami.

Wnioskodawca wskazuje, że pozytywny wizerunek marki oraz zaufanie odbiorców stanowią istotny element prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Działania realizowane w ramach strategii CSR, w tym przekazywanie darowizn na cele zgodne z wartościami komunikowanymi przez Spółkę, przyczyniają się pośrednio do zabezpieczenia oraz zwiększenia źródła przychodów Spółki.

Jednocześnie należy podkreślić, że Fundacja nie świadczy i nie będzie świadczyła na rzecz Spółki żadnych usług ani innych świadczeń wzajemnych w zamian za przekazaną darowiznę. Ekspozycja informacji o Spółce jako organizatorze Wydarzenia oraz o Fundacji jako beneficjencie środków miała charakter informacyjny i była związana z transparentnym komunikowaniem celu przeznaczenia zysku z Wydarzenia.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt, iż darowizna zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, nie przesądza automatycznie, że jest ona wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Pojęcia te mają odmienny zakres normatywny i nie mogą być utożsamiane.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w literalnej wykładni przepisów ustawy o CIT, jak również w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą uznanie danego wydatku za niestanowiący kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie oznacza automatycznie, że wydatek ten jest niezwiązany z działalnością gospodarczą na potrzeby opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (por. m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z 1 czerwca 2023 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.149.2023.1.KK, z 8 maja 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3. 4010.177.2023.1.JG oraz z 27 lutego 2025 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.16.2025.2.BS).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekazanie darowizny na rzecz Fundacji pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, a tym samym nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka od 2025 r. wybrała formę rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych za pomocą ryczałtu od dochodów spółek.

W ramach prowadzonej działalności Spółka zorganizowała wydarzenie, w związku z którym oferowała uczestnikom możliwość nabycia różnych pakietów. W trakcie wydarzenia, jak również w komunikacji poprzedzającej jego realizację, w sposób jednoznaczny i czytelny wskazywano, że całość zysku osiągniętego przez Spółkę ze sprzedaży pakietów zostanie przeznaczona na cel charytatywny, tj. przekazana w formie darowizny na rzecz Fundacji. Z kolei Fundacja zobowiązuje się przeznaczyć ją w całości na realizację celów statutowych Fundacji. Przekazanie darowizny na rzecz Fundacji stanowi element działań komunikacyjnych oraz wizerunkowych Spółki, realizowanych w związku z organizacją wydarzenia oraz w ramach prowadzonej przez Spółkę strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Fundacja nie świadczy i nie będzie świadczyła na rzecz Spółki żadnych usług ani innych świadczeń wzajemnych w zamian za przekazaną darowiznę, a ekspozycja informacji o Spółce jako organizatorze wydarzenia oraz o Fundacji jako beneficjencie środków miała charakter informacyjny i była związana z transparentnym komunikowaniem celu przeznaczenia zysku z Wydarzenia.

W Spółce obowiązuje przyjęta i realizowana strategia społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), obejmująca działania związane z prowadzoną działalnością (…). Darowizna na rzecz Fundacji bezpośrednio wpisuje się w filar b. strategii CSR Spółki, natomiast pośrednio wspiera także filar a. i c. Informacje o przeznaczeniu zysku z wydarzenia na rzecz Fundacji były komunikowane w mediach. Publicznie komunikowane przeznaczenie zysku z wydarzenia na cel charytatywny i następcze przekazanie darowizny, wpływają na przychody Spółki oraz na zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów poprzez:

a.     wpływ na decyzję zakupową,

b.     budowanie zaufania i wiarygodności marki,

c.      wyróżnienie marki i oferty Spółki na rynku,

d.     retencja klientów i odnowienia (zachowanie źródła przychodów),

e.     akwizycja nowych klientów poprzez większą atrakcyjność wydarzeń i oferty,

f.       wizerunek pracodawcy.

Zaangażowanie Spółki w działania zgodne z deklarowanymi wartościami (…) wpływa również na postrzeganie Spółki jako pracodawcy i partnera biznesowego. Ułatwia to:

•          przyciąganie współpracowników i specjalistów,

•          utrzymanie zaangażowania zespołu,

•          budowanie kultury organizacyjnej opartej na spójnych wartościach.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy przekazanie przez Spółkę środków pieniężnych w formie darowizny na rzecz Fundacji, opisane w zdarzeniu przyszłym, będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem, na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji, ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do konkretnych okoliczności sprawy. Jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

W odniesieniu do realizowanej strategii CSR wskazać należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”.

We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

·           przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;

·           bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;

·           jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;

·           jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.

Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku.

Z wniosku wynika, że Spółka ma przyjętą strategię CSR, którą realizuje poprzez budowanie pozytywnych relacji w społeczeństwie. Jednym z najbardziej bezpośrednich sposobów budowania takiej relacji, jest przekazanie przez Spółkę darowizny na cele statutowe Fundacji.

Przedmiotowa darowizna stanowi element strategii CSR. Spółka buduje pozytywny wizerunek swojej marki oraz zaufanie odbiorców co stanowi istotny element prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Działania realizowane w ramach strategii CSR, w tym przekazywanie darowizn na cele zgodne z wartościami komunikowanymi przez Spółkę, przyczyniają się pośrednio do zabezpieczenia oraz zwiększenia źródła przychodów Spółki, a zaangażowanie Spółki w działania zgodne z deklarowanymi wartościami (…) wpływa również na postrzeganie Spółki jako pracodawcy i partnera biznesowego.

Zatem przedmiotowa darowizna wpisuje się w część strategii CSR uwzględniającej interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy.

W związku z powyższym uznać należy, że przedstawione wyżej czynniki przemawiają za tym, że dokonanie darowizny może służyć realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest zabezpieczenie i osiąganie przychodów.

Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazana darowizna wywiera pozytywny wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą, jest poniesiona w celu budowania i umacniania pozytywnego wizerunku Spółki, a także przyjętej strategii CSR oraz może w sposób pośredni przyczynić się do osiągniecia przez Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowi ona wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek z tego tytułu.

W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.