Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.23.2026.2.EWJ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 lutego 2026 r. (data wpływu w tym samym dniu). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

 

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rok podatkowy w Spółce jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

 

W (…) 2023 r. Spółka złożyła do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie na formularzu ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Jako okres opodatkowania ryczałtem Spółka wskazała okres od (…) 2023 r. do (…) 2026 r.

 

Spółka od dnia (…) 2023 r. do (…) 2025 r. podczas korzystania z tej formy opodatkowania spełniała warunki uprawniające do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”).

 

Spółka z dniem (…) 2025 r. zrezygnowała z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek i powróciła do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych. Spółka złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji (CIT-8E) składanej za 2025 rok, w którym to po raz ostatni była opodatkowana ryczałtem (art. 28f ust. 2 ustawy CIT).

 

W okresie od (…) 2023 r. do dnia (…) 2025 r. nie wystąpiła żadna z przesłanek utraty prawa do opodatkowania ryczałtem o której mowa w art. 28I ust. 1 pkt 3-4 ustawy CIT.

 

Pytanie

 

Czy Spółka jest uprawniona do rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z dniem (…) 2025 r., a więc przed upływem okresu 4 lat wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, jest ona uprawniona do rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z dniem (…) 2025 r., a więc przed upływem okresu 4 lat wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD.

Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z regulacji art. 28f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa CIT”), opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu ZAW-RD (art. 28f ust. 1 ustawy CIT). Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji (CIT-8E) składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem (art. 28f ust. 2 ustawy CIT).

Spółka taką informację o rezygnacji złoży w ustawowym terminie za rok 2025 (CIT-8E do końca 3 miesiąca 2026 r.). Zgodnie bowiem z art. 28I ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku, gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.

Z powołanych powyżej regulacji wynika, że formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wybiera się, co do zasady, na okresy czteroletnie.

Jednocześnie opodatkowanie w tej formie przedłuża się na kolejny analogiczny okres, jeśli podatnik nie złoży oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem. Oświadczenie składa się w tym przypadku w deklaracji (CIT-8E) składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik podlegał opodatkowaniu ryczałtem.

Z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek można jednak zrezygnować w dowolnym momencie (w tym w trakcie wskazanego powyżej 4-letniego okresu), przy czym utrata prawa do opodatkowania w tej formie skuteczna jest z końcem roku podatkowego, za który podatnik złożył informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem. Powyższe wynika wprost z regulacji powołanego powyżej art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, w którym wskazane zostało, że prawo do opodatkowania ryczałtem ustaje z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 (tj. okresu bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych). W przypadku, gdyby intencją ustawodawcy było, aby prawo do rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przysługiwało jedynie na koniec 4-letniego okresu odwoływanie się w treści powołanej regulacji do „końca roku podatkowego okresu” byłoby całkowicie zbędne.

W tym kontekście, należy w szczególności wskazać, iż przywołany przepis art. 28I ust. 1 pkt 1 ustawy CIT miał inne brzmienie do końca roku 2021. Zgodnie z jego treścią, podatnik opodatkowany ryczałtem tracił prawo do tego opodatkowania z końcem ostatniego roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji opodatkowania ryczałtem.

Biorąc pod uwagę, iż art. 28I ust. 1 pkt 1 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., nie wskazuje, że utrata prawa do opodatkowania ryczałtem następuje z końcem ostatniego roku podatkowego okresu (jak przed nowelizacją tego przepisu), a z końcem roku podatkowego okresu, w ocenie Wnioskodawcy, intencją ustawodawcy było rozszerzenie możliwości zakończenia korzystania z tej formy opodatkowania również na koniec każdego z lat podatkowych 4-letniego okresu wskazanego przez podatnika w zawiadomieniu ZAW-RD.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Spółka jest uprawniona do rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z dniem (…) 2025 r., a więc przed upływem okresu 4 lat wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że prezentowane przez niego stanowisko zostało potwierdzone we wcześniejszych interpretacjach indywidualnych dotyczących zbliżonych stanów faktycznych wydanych w ostatnich miesiącach (np. 0111-KDIB1-1.4010.407.2025.1.AND).

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rok podatkowy w Państwa Spółce jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. W (…) 2023 r. Państwa Spółka złożyła do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie na formularzu ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Jako okres opodatkowania ryczałtem Spółka wskazała okres od (…) 2023 r. do (…) 2026 r.

Od (…) 2023 r. do (…) 2025 r. podczas korzystania z tej formy opodatkowania Państwa Spółka spełniała warunki uprawniające do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z dniem (…) 2025 r. Państwa Spółka zrezygnowała z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek i powróciła do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy złożą Państwo informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji (CIT-8E) składanej za 2025 rok, w którym to po raz ostatni Spółka była opodatkowana ryczałtem (art. 28f ust. 2 ustawy CIT).

W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość czy Spółka jest uprawniona do rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z dniem (…) 2025 r., a więc przed upływem okresu 4 lat wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD.

 

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 28f ustawy o CIT:

  1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

  2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

W myśl art. 28r ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Wskazać należy, że - co do zasady - ryczałt od dochodów spółek wybiera się na okresy czteroletnie. Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).

Rezygnacja z ryczałtu w trakcie opodatkowania estońskim CIT możliwa jest po złożeniu do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego zawiadomienia w urzędzie poprzez wypełnienie na formularzu właściwej pozycji w deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli rezygnację podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, o którym mowa jest w poz. 4 i 5.

W przypadku natomiast, kiedy podatnik nie złoży rezygnacji z opodatkowania estońskim CIT w deklaracji rocznej CIT-8E składanej za rok podatkowy, w którym był opodatkowany ryczałtem, to ten sposób opodatkowania zostaje automatycznie przedłużony na kolejne 4 lata podatkowe, co wynika z postanowień art. 28f ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z dyspozycją art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, z estońskiego CIT można zrezygnować z końcem roku podatkowego, co oznacza, że mieli Państwo prawo zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z końcem 2025 roku, tj. przed upływem czteroletniego okresu wskazanego w zgłoszeniu ZAW-RD. Rezygnacji powinni Państwo dokonać w deklaracji
CIT-8E złożonej do końca trzeciego miesiąca 2026 roku.

W związku z tym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie wiąże organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.