Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.231.2026.1.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

8 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowaną dla celów VAT w Polsce, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą polegającą m.in. na (…).

Wnioskodawca jest podmiotem wchodzącym w skład grupy kapitałowej działającej w sektorze (…). Spółka podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

W związku z planowanym rozwojem prowadzonej działalności oraz realizacją strategii wejścia na nowe rynki zagraniczne. Zarząd Spółki zamierza podjąć decyzję o powołaniu oddziału zagranicznego na terytorium Hiszpanii, w którym to oddziale odbywać się będzie docelowo sprzedaż asortymentu, który Spółka oferuje swoim klientom (dalej: „Oddział”).

Zgodnie z założeniami Spółki, Oddział nie będzie odrębnym od Spółki podmiotem, ale stanowić będzie wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę poza jego siedzibą. Zakres działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Hiszpanii nie będzie wykraczać poza przedmiot działalności prowadzonej przez Spółkę na terytorium Polski. Głównym przedmiotem działalności Oddziału będzie sprzedaż (…).

Spółka zakłada, że hiszpański Oddział będzie posiadał pełną strukturę umożliwiającą prowadzenie sprzedaży (...) bez udziału pośredników, w tym zaplecze techniczne (biuro) oraz zaplecze osobowe (lokalni handlowcy i personel administracyjny). Towary będą transportowane z Polski do Hiszpanii głównie drogą morską, z możliwością wykorzystania transportu drogowego. Źródłem początkowego finansowania Oddziału będzie sam Wnioskodawca, który będzie ponosić wstępne koszty związane z funkcjonowaniem Oddziału, takie jak m.in. koszt wynajęcia magazynu, z którego towary będą sprzedawane na terenie Hiszpanii, w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych przede wszystkim do (…) oraz eksportowane do krajów (…).

Spółka zamierza przemieszczać towary z Polski do Hiszpanii (między siedzibą w Polsce do Oddziału w Hiszpanii). Takie przemieszczenie towarów własnych podatnika z terytorium Polski na terytorium innego kraju członkowskiego UE, choć ma charakter wewnętrzny, jest kwalifikowane jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów i jest dokumentowane fakturą VAT ze stawką 0 % VAT. Podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów (marża handlowa wynosi 0 %). Wnioskodawca podkreśla, iż wszelkie przelewy czy przepływ towarów między polską Spółką a jej hiszpańskim Oddziałem będą mieć charakter wewnętrzny.

Pytanie

Czy Spółka ma obowiązek sporządzać dokumentację cen transferowych z tytułu przesunięć majątkowych, tj.: przemieszczenia towarów między hiszpańskim Oddziałem a polską Spółką?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych z tytułu przesunięć majątkowych między hiszpańskim Oddziałem a polską Spółką.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

 

Art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”) stanowi, że ilekroć jest mowa o:

 1) cenie transferowej - oznacza to rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy;

 2) podmiocie - oznacza to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz zagraniczny zakład;

 3) podmiotach niepowiązanych - oznacza to podmioty inne niż podmioty powiązane;

 4) podmiotach powiązanych - oznacza to:

  a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot,

lub

  b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

  c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 a, i jej wspólnika, lub

  d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

 5) powiązaniach - oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi;

 6) transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

 

W myśl art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25 %:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej,

lub

 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Stosownie do treści art. 11k ust. 2 ustawy o CIT, lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:

1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1 -3.

Jak zostało wskazane w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Zgodnie z art. 11l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11k ust. 2 i 2a, odpowiada wartości przypisanych przychodów lub kosztów - w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego.

Odnosząc cytowane wyżej regulacje dotyczące cen transferowych do sytuacji Wnioskodawcy wskazać należy, że Spółka i jej zagraniczny Oddział będą stanowić podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT. Z tego względu Spółka zobowiązana będzie do stosowania zasad dotyczących ustalania cen transferowych w transakcjach z ww. Oddziałem i - co do zasady - do prowadzenia stosownej dokumentacji. Spółka powzięła jednak wątpliwość, czy obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych będzie dotyczył przesunięć majątkowych między hiszpańskim Oddziałem a Spółką.

W ocenie Spółki, założenie oddziału na terenie innego kraju nie skutkuje utworzeniem nowego podmiotu podatkowego w tymże państwie. Oddział sam w sobie nie stanowi osobnego podmiotu podatkowego, ponieważ rolę taką nadal pełni jednostka macierzysta.

Biorąc pod uwagę powyższe, posiadający siedzibę w Hiszpanii Oddział nie stanowi odrębnego podmiotu podatkowego w stosunku do Spółki posiadającej siedzibę w Polsce, ale stanowi jedynie organizacyjnie i majątkowo wyodrębnioną część Spółki. Dochody wykazywane przez Oddział pozostają dochodami Spółki. W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, iż przesunięcia majątkowe między polską Spółką a jej zagranicznym Oddziałem nie spełnią kryteriów do uznania ich odpowiednio za koszty oraz przychody podatkowe, z uwagi na przeprowadzenie ich w ramach jednego podmiotu gospodarczego. Podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą jest Spółka, która wykonuje działalność jedynie przy pomocy i za pośrednictwem Oddziału. Przesunięcia wewnątrz tego samego podmiotu - zdaniem Spółki, nie są transakcjami kontrolowanymi w rozumieniu przepisów w zakresie cen transferowych.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010. 115.2024.1.EJ.

Jak wynika z art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, transakcji kontrolowanej nie stanowią w tym przypadku stricte poszczególne transakcje dokonywane pomiędzy wskazanymi jednostkami (Spółką i jej Oddziałem), ale transakcją jest, określone w powyższym przepisie przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu. Przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu stanowi zatem transakcję o określonej wartości odrębną od wartości poszczególnych zidentyfikowanych rodzajów transakcji wewnętrznych o charakterze towarowym, usługowym lub finansowym. W przypadku zatem przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego wartość transakcji kontrolowanej odpowiada wartości przypisanych przychodów lub kosztów (art. 11l ust. 1 pkt 4 ww. ustawy), a nie wartości grupowanych rodzajów transakcji wewnętrznych.

Podsumowując, Spółka nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych z tytułu przesunięć majątkowych między hiszpańskim Oddziałem a polską Spółką.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.