Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.252.2026.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2026 r. (wpływ tego samego). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz jest opodatkowany na zasadach ryczałtu od dochodów spółek (tzw. CIT estoński) na podstawie Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. 2026 poz. 554 ze zm.). z dnia (…) r. (dalej: „Ustawa CIT”). Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 522 z późn. zm.; „UOR”). Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki wskazane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, które uprawniają podatnika do skorzystania przez niego z możliwości opodatkowania CIT estońskim. W stosunku do Spółki nie znajdą zastosowania również wyłączenia, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży (…).

Spółka zatrudnia (i będzie zatrudniać w przyszłości) szereg specjalistów na podstawie umowy o pracę a także umowy zlecenia z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (dalej łącznie: „Pracownicy”).

Spółka zapewnia Pracownikom możliwość nieodpłatnego korzystania ze świadczeń dodatkowych (dalej: „Świadczenia dodatkowe”). W ramach Świadczeń dodatkowych jest udostępniana sala fitness wraz z wyposażeniem oraz opieką trenerską lub fizykoterapeutyczną w celach rehabilitacji i poprawy tężyzny oraz korekcję postawy. Zajęcia są ogólnodostępne, dla wszystkich chętnych Pracowników zgodnie z aktualnym grafikiem.

Wydatki mają na celu:

·      motywowanie Pracowników do pracy oraz zwiększenie stopnia utożsamiania się z firmą (przywiązania do Spółki) a przez to lepsze promowanie produktów/usług Spółki, wydajniejszą pracę i przez to zwiększenie przychodów lub zmniejszenie kosztów funkcjonowania;

·      poprawę ogólnej kondycji zdrowotnej oraz poprawę wydajności pracy poprzez korygowanie wad postawy związanej z pracą fizyczną, wielogodzinnym (…) lub obsługą i innych urządzeń przemysłowych oraz pracą za biurkiem.

Powyższe kategorie mają dodatkowo cel HR-rowy, są bowiem skierowane także na promowanie Spółki wśród potencjalnych Pracowników, jako podmiotu dbającego.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania organu wskazali Państwo, że:

1)  Czy beneficjentami opisanych w Państwa wniosku Świadczeń dodatkowych są Pracownicy będący jednocześnie udziałowcami Spółki lub podmiotami powiązanymi z udziałowcami lub Spółką?

Beneficjentami Świadczeń dodatkowych są pracownicy będący jednocześnie udziałowcami Spółki lub podmiotami powiązanymi z udziałowcami. Spółka zatrudnia na chwilę obecną średnio (…) pracowników, zaś takich beneficjentów jest (…) i mają prawo, jak każdy zatrudniony, do korzystania z Sali.

2)  Jakie konkretnie wydatki na wyposażenie Sali ćwiczeń są/będą ponoszone przez Państwa?

Wydatki ponoszone na wyposażenie Sali ćwiczeń dotyczą kosztów (…).

3)  Czy z ww. wyposażenia Sali ćwiczeń korzystać będą wyłącznie Państwa Pracownicy?

Z Sali mogą korzystać wyłącznie pracownicy.

4)  Czy Spółka jest właścicielem Sali ćwiczeń?

Spółka jest właścicielem Sali ćwiczeń. Sala ćwiczeń znajduje w budynku należącym do Spółki i nie jest przedmiotem umów z żadnym podmiotem.

Pytania

1)  Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Świadczenia dodatkowe udostępniane nieodpłatnie Pracownikom będą powodować obowiązek ich opodatkowania CIT estońskim?

2)  Czy wydatki na wyposażenie Sali ćwiczeń będą związane z wykonywaną działalnością i w związku z tym poniesione koszty bezpośrednie lub odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Świadczenia dodatkowe udostępniane nieodpłatnie Pracownikom oraz związane z tym wyposażenie Sali ćwiczeń w sprzęt nie spowodują powstania obowiązku ich opodatkowania podatkiem CIT estoński.

Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)  wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)  do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b)  na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)  wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)  wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą):

4)  nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)  sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)  wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Jak wynika z powyższego, jednym z dochodów, które powodują konieczność opodatkowania CIT estońskim jest dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości tych wydatków.

W kontekście opodatkowania Świadczeń dodatkowych ryczałtem od spółek konieczne jest rozważenie, czy wydatki na te Świadczenia stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Inne typy zdarzeń (dochodów) wymienione w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, ze względu na swoją naturę nie muszą być uwzględniane przy analizie nieodpłatnych Świadczeń dodatkowych jako wydatków powodujących konieczność opodatkowania CIT estońskim.

Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą - definicja.

Na tle powyższego pojęcia wskazuje się, że z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (tak m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października 2023 r., nr 0111-KDWB.4010.79.2023.2.AW).

Przepisy o CIT estońskim zawarte w ustawie o CIT nie posługują się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT. Stosownie natomiast do art. 28n ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi m.in. suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku. Zgodnie natomiast z art. 28t ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.

Sposób kwalifikacji dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje podatnik. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować.

W kwestii zakresu pojęciowego „wydatku niezwiązanego z prowadzeniem działalności” można odnieść się również do przygotowanych przez Ministerstwo Finansów Objaśnień do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 31 grudnia 2021 r. Wynika z nich, że w ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego.

W objaśnieniach tych czytamy: „Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter”.

W kontekście powyższego Wnioskodawca uważa, iż w jego ocenie wydatki na opisane nieodpłatne świadczenia dodatkowe bez wątpienia można uznać za wydatki związane z działalnością gospodarczą, których jednocześnie nie można uznać za wydatki o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Każdy z opisanych we wniosku wydatków, składających się na nieodpłatne świadczenia dodatkowe, ma określony cel związany z prowadzoną działalnością gospodarczą: ochroną zdrowia pracowników, profilaktyką chorób zawodowych, ograniczeniem absencji chorobowej, podnoszeniem efektywności pracy, stymulowanie i motywowanie Pracowników do zwiększenia jakości oraz wydajności ich pracy, budowaniem trwałych i silnych relacji między Spółką, a jej Pracownikami, promowaniem Spółki jako atrakcyjnego miejsca pracy dla potencjalnych kandydatów, obniżeniem rotacji wśród Pracowników, a co za tym idzie obniżeniem kosztów związanych z rekrutacją i szkoleniem nowych.

W ocenie Wnioskodawcy skutki wydarzeń wpłyną na zwiększenie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła. Stanowią one bowiem przejaw i wyraz starań Spółki jako pracodawcy (Zleceniodawcy) do poprawy pracy, poprzez stworzenie dogodnych warunków do pracy, co w konsekwencji zwiększa motywację do pracy i wydajność oraz wpływa na zmniejszenie poziomu rotacji pracowników, a w efekcie wywiera pozytywny wpływ na uzyskiwane przez Spółkę przychody.

Podobne stanowisko zajmuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:

W interpretacji z 8 kwietnia 2024 r. 0111-KDIB2-1.4010.53.2024.2.DD, gdzie odnośnie benefitów organ stwierdza: „W ocenie Organu, wydatki poniesione przez Państwa na Benefity pracownicze, tj. dodatki pozapłacowe w formie m.in.: kart (...), nagród w konkursach (...), dodatków (...) nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Jak wskazali Państwo, wydatki te przyczyniają się do rozwoju i wyniku finansowego Spółki, a co za tym idzie - mają związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. W związku z tym, należy uznać, że wydatki na Benefity pracownicze będą związane z osiągnięciem przychodów oraz z zabezpieczeniem i zachowaniem ich źródła, bowiem wydatki te mają przełożenie na zaangażowanie i motywację Państwa pracowników do osiągania lepszych wyników oraz zwiększają atrakcyjność zakładu pracy. Ponadto jak Państwo wskazali benefity powyższe stanowią dodatki pozapłacowe. Biorąc pod uwagę opis sprawy i powołane powyżej przepisy wydatki poniesione przez Państwa z tytułu Benefitów pracowniczych nie powinny zostać zakwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą”.

W interpretacji z 28 lutego 2025 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.763.2024.2.AK w zakresie skutków podatkowych świadczeń dodatkowych dla pracowników i współpracowników, gdzie czytamy:

„(…) 4. Dodatkowe benefity na które składają się: a) catering i obiady firmowe, owoce i przekąski na spotkania służbowe, ogólnodostępne w pomieszczeniach socjalnych Spółki przekąski i napoje (owoce, jogurty, kawa, herbata), b) ubrania służbowe z logo Spółki, c) wynajem sali sportowej/kortu, z którego mogą oni korzystać w celach sportowych, d) paczki świąteczne czy prezenty z okazji urodzin, ślubu, narodzin dziecka, rocznicy zatrudnienia/współpracy. Biorąc pod uwagę opis sprawy i powołane powyżej przepisy prawa podatkowego wydatki poniesione przez Państwa z tytułu Świadczeń dodatkowych nie powinny zostać zakwalifikowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Jak wskazali Państwo we wniosku każdy z opisanych wydatków, składających się na Świadczenia dodatkowe, ma określony cel związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wydatki na opiekę medyczną oraz ubezpieczenie na życie mają na celu zwiększenie konkurencyjności Państwa Spółki wśród kandydatów do pracy/współpracy. Jest to świadczenie które wpływa pozytywnie na motywację zespołu i jego przywiązanie do Spółki. Wydatki na szkolenia/konferencje mają zwiększać kompetencje Pracowników, zarówno w zakresie umiejętności twardych jak i miękkich i tym samym generować większe przychody dla Spółki. Wydatki na spotkania/imprezy integracyjne, których głównym celem jest wzmocnienie więzi pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami a Spółką jako pracodawcą/zleceniodawcą i w efekcie poprawę efektywności pracy, wymiana wiedzy i doświadczeń, budowanie lojalności pracowników wobec Spółki. Wydatki na dodatkowe benefity ponoszone są w celu integracji Pracowników, zwiększenia ich motywacji oraz przywiązania do Spółki i w efekcie zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku i zwiększenia jej przychodów. W świetle powyższego, wydatki ponoszone przez Państwa na Świadczenia dodatkowe udostępniane Pracownikom i Współpracownikom nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą Spółki. Nie można ich również uznać za inny rodzaj dochodu wymieniony w art. 28m ust. 1 ustawy. Wydatki te nie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Art. 28m ust. 4 ustawy o CIT określa co nie zalicza się do „ukrytych zysków”, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Art. 28m ust. 4a ustawy o CIT określa co nie zalicza się do „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą”, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

·      wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·      inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

·      wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

·      wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w powyższym przepisie nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane przez ustawodawcę. Ustawodawca nie podał również przykładu takich wydatków. Wobec braku definicji ustawowej tego pojęcia zasadne jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego. Słownik języka polskiego (www.sjp.pl) definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś. Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą można więc zaliczyć tylko takie wydatki, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy w opisanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Świadczenia dodatkowe udostępniane nieodpłatnie Pracownikom będą powodować obowiązek ich opodatkowania CIT estońskim.

Z Państwa wniosku wynika, że Spółka zapewnia Pracownikom możliwość nieodpłatnego korzystania ze Świadczeń dodatkowych, w ramach których Pracownikom udostępniana jest sala fitness wraz z wyposażeniem oraz opieką trenerską lub fizykoterapeutyczną w celach rehabilitacji i poprawy tężyzny oraz korekcji postawy. Zajęcia są ogólnodostępne, dla wszystkich chętnych Pracowników zgodnie z aktualnym grafikiem.

Beneficjentami opisanych w Państwa wniosku Świadczeń dodatkowych są wyłącznie Pracownicy. Spółka zatrudnia średnio (…) pracowników. Z Sali ćwiczeń, podobnie jak każdy inny pracownik, korzysta również (…) pracowników będący jednocześnie udziałowcami Spółki lub podmiotami powiązanymi z udziałowcami.

Opisane w Państwa wniosku nieodpłatne Świadczenia dodatkowe są skierowane do wszystkich chętnych Pracowników. Świadczenia dodatkowe służą Pracownikom w związku z realizacją przez nich obowiązków zawodowych. Korzystanie z Sali ćwiczeń służy poprawie ogólnej kondycji zdrowotnej wszystkich Pracowników oraz wpływa na poprawę wydajności ich pracy poprzez korygowanie wad postawy związanej z pracą fizyczną, wielogodzinnym (…) lub obsługą innych urządzeń przemysłowych oraz pracą za biurkiem. Dodatkowo opisane świadczenia mają na celu motywowanie Pracowników i przez to zwiększenie przychodów Spółki.

Stwierdzić zatem należy, iż skoro w opisanych okolicznościach beneficjentami świadczeń są wszyscy Pracownicy i prawo do korzystania z Sali ćwiczeń wynika wyłącznie realnych potrzeb zawodowych Pracowników oraz nie stanowi świadczenia powiązanego z prawem do udziału w zysku, to ponoszone z tego tytułu wydatki Spółki nie będą kwalifikowane jako dochód z ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W opisanych okolicznościach ponoszone wydatki Spółki niewątpliwie pozostają w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i przyczyniają się do osiągnięcia/zwiększenia przychodów z tego tytułu.

Wydatków ponoszonych przez Państwa na Świadczenia dodatkowe dla Pracownikom nie można również uznać za inny rodzaj dochodu wymieniony w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Wydatki te nie będą zatem opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy wydatki na wyposażenie Sali ćwiczeń będą związane z wykonywaną działalnością i w związku z tym poniesione koszty bezpośrednie lub odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawione przez Państwa wyjaśnienia stwierdzić należy, że wydatki ponoszone na wyposażenie Sali ćwiczeń nie są wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, zakup sprzętu sportowego pozostaje w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i tym samym przyczynia się do osiągnięcia lub zwiększenia przychodów z tego tytułu.

Wskazali Państwo, że ponoszone wydatki mają na celu motywowanie Pracowników do pracy oraz zwiększenie stopnia utożsamiania się z firmą. Pozwolą one na wydajniejszą pracę Pracowników poprzez poprawę ich ogólnej kondycji zdrowotnej oraz korygowanie wad postawy związanych z pracą fizyczną i biurową.

Powyższe potwierdza, że wskazane przez Państwa wydatki niewątpliwie są związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, bowiem służą utrzymaniu pracowników w odpowiedniej kondycji psychofizycznej, co przekłada się na ich lepszą wydajność w pracy, a w konsekwencji mogą przyczynić się do zwiększenia osiąganych przez Państwa przychodów z prowadzonej działalności.

Zatem, przedstawione w opisie sprawy i uzupełnieniu wniosku wydatki na wyposażenie Sali ćwiczeń będą związane z wykonywaną przez Państwa działalnością i w związku z tym nie będą podległy opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.