Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.277.2025.1.ANK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Bank”) jest bankiem krajowym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2439 ze zm., dalej: „Prawo bankowe”) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu CIT w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność bankowa, prowadzona na podstawie i zgodnie z wymogami Prawa bankowego oraz regulacji Komisji Nadzoru Finansowego.

W ramach wykonywanej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi rachunki papierów wartościowych, o których mowa w art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, na których rejestrowane są papiery wartościowe (dalej: „Rachunki” lub pojedynczo „Rachunek”). Bank planuje również prowadzenie Rachunków dla fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w organizacji (dalej: „FRwO”), o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r., poz. 326 ze zm., dalej: „Ustawa o fundacji rodzinnej”). W związku z papierami wartościowymi zarejestrowanymi na Rachunkach, Bank będzie wypłacał na rzecz fundacji rodzinnych oraz FRwO należne dywidendy oraz inne przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (dalej: „Dywidendy”). Bank będzie pobierał od fundacji rodzinnych i FRwO dodatkowe oświadczenia (dalej jako: „Oświadczenie” lub „Oświadczenia”), w których:

1. Fundacje rodzinne potwierdzą, że:

a) są wpisane do rejestru fundacji rodzinnych oraz

b) ich źródłem przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem Banku jest działalność statutowa, o której mowa w art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, lub działalność gospodarcza, o której mowa w art. 5 ww. ustawy,

2. FRwO:

a) wskażą datę powstania i datę złożenia wniosku o wpis do rejestru fundacji rodzinnych, a jeśli nie został on jeszcze złożony, zobowiążą się niezwłocznie powiadomić Bank o jego złożeniu, oraz

b) zobowiążą się poinformować Bank o wpisaniu ich do rejestru fundacji rodzinnych lub uprawomocnieniu się postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy wpisu do rejestru fundacji rodzinnych, oraz

c) potwierdzą, że źródłem przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem Banku jest działalność statutowa, o której mowa w art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, lub działalność gospodarcza, o której mowa w art. 5 ww. ustawy.

Jednocześnie zarówno fundacja rodzinna jak i FRwO zobowiążą się do poinformowania Banku w przypadku zmiany okoliczności wskazanych w Oświadczeniu.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, Bank jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych na rzecz Fundacji rodzinnej lub FRwO Dywidend i w rezultacie będzie uprawniony do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy CIT, Bank jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych na rzecz fundacji rodzinnej lub FRwO Dywidend i w rezultacie będzie uprawniony do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Zgodnie zaś z art. 26 ust. 2c pkt 2 ustawy o CIT, w przypadku wypłat należności z tytułu, przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

Z powyższych przepisów wynika, że Bank jako podmiot prowadzący Rachunki na rzecz fundacji rodzinnej lub FRwO i wypłacający z tego tytułu Dywidendy na rzecz tych podmiotów pełni funkcje płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych. Przy czym zdanie 3 powołanego powyżej art. 26 ust. 1 ustawy o CIT przewiduje możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego, o ile płatnik dochowa należytej staranności.

Jednocześnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT wynika że zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Użyty w tym przepisie termin fundacja rodzinna ma zastosowanie zarówno dla fundacji rodzinnej jak i dla FRwO, co bezpośrednio wynika z art. 4a pkt 36 ustawy o CIT. Zwolnienie przewidziane w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie jest jednak bezwarunkowe gdyż:

- nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7 ustawy o CIT);

- fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji (art. 6 ust. 9 ustawy o CIT).

W ocenie Wnioskodawcy, pierwsze z powyższych ograniczeń należy interpretować w ten sposób, że fundacja rodzinna i odpowiednio FRwO korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z tym zastrzeżeniem, że ze zwolnienia wyłączone są dochody z działalności gospodarczej tej fundacji, która to działalność wykracza poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.

Oznacza to, że fundacja rodzinna i FRwO są zwolnione podmiotowo od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie w jakim realizuje działalność gospodarczą określoną w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej. Wskazuje na to w szczególności literalne brzmienie art. 6 ust. 7 ustawy CIT, z którego wynika, że realizowanie przez fundację rodzinną działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej nie wyklucza zwolnienia fundacji lub FRwO od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w pozostałym zakresie.

W związku z powyższym Bank będzie potwierdzał za pomocą pozyskiwanego Oświadczenia od fundacji rodzinnej lub FRwO, że wypłacane przez Wnioskodawcę Dywidendy nie stanowią dochodów pochodzących ze źródeł wykraczających poza zakres działalności wskazanej w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.

Drugie z wymienionych ograniczeń odnosi się bezpośrednio do FRwO. Zgodnie z art. 6 ust. 9 ustawy o CIT, FRwO traci prawo do zwolnienia w przypadku zaistnienia okoliczności, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy CIT oznacza to, że do czasu wystąpienia tych okoliczności, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT przysługuje FRwO. Utrata prawa do zwolnienia następuje w dacie zaistnienia okoliczności, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy CIT, a jedynie wywołuje skutek ex tunc tj. od dnia powstania FRwO. Jednocześnie, utrata prawa do zwolnienia rodzi konsekwencje po stronie FRwO jako podatnika, nie zaś po stronie płatnika.

W przypadku ziszczenia się okoliczności, wskazanych w art. 6 ust. 9 ustawy o CIT, FRwO jest obowiązana do:

1. złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących okres od początku jej powstania oraz

2. zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 6 ust. 10 ustawy o CIT).

Tym samym, obowiązki związane z rozliczeniem i raportowaniem wynikającym z utraty przez FRwO prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT ustawodawca nakłada na samą FRwO. Analogiczny obowiązek nie został przewidziany dla płatnika.

Podobne rozwiązanie ustawodawca wprowadził w przypadku zwolnienia dla dywidend wypłacanych przez polskie spółki posiadające nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki otrzymującej dywidendę, mającej siedzibę na terytorium Unii Europejskiej bądź Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które to zwolnienie reguluje art. 22 ust. 4 ustawy CIT.

Warunkiem zwolnienia jest posiadanie udziałów (akcji) we wspomnianej powyżej wysokości nieprzerwanie przez okres 2 lat (art. 22 ust. 4a ustawy CIT). Jednocześnie, zwolnienie to ma zastosowanie także w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) upływa po dniu uzyskania dywidendy (art. 22 ust. 4b ustawy CIT).

Prawo do zwolnienia przed upływem 2 lat potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych (np. z dnia 29 marca 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.39.2024.2.AK, z dnia 22 maja 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.257.2023.1.KM).

Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy CIT w przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji) to spółka otrzymująca dywidendę zobowiązana jest do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, art. 6 ust. 9 ustawy CIT regulujący utratę prawa do zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT nie wyłącza zastosowania przez Bank tego zwolnienia, jeżeli wypłata Dywidend następuje po zgłoszeniu FRwO do rejestru fundacji rodzinnych, ale przed uprawomocnieniem się postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy zarejestrowania FRwO, o których to okolicznościach FRwO zobowiązuje się poinformować Bank w Oświadczeniu. Innymi słowy, Bank jest uprawniony do zastosowania zwolnienia do wypłacanych FRwO Dywidend, gdy nie są spełnione przesłanki z art. 6 ust. 9 ustawy CIT.

Ponadto Wnioskodawca będzie dysponował potwierdzeniem, że FRwO została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania oraz że FRwO zobowiązuje się do niezwłocznego poinformowania Wnioskodawcy o uprawomocnieniu się postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy zarejestrowania FRwO.

W ocenie Wnioskodawcy, pozyskiwanie Oświadczenia stanowi realizację przez Bank jako płatnika podatku dochodowego od osób prawnych obowiązku dochowania należytej staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy CIT, Bank jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych Dywidend na rzecz fundacji rodzinnej lub FRwO. Jednocześnie, utrata prawa do zwolnienia przez FRwO nie wpływa na uprawnienie Banku jako płatnika do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT, o ile wypłata Dywidend ma miejsce po zgłoszeniu FRwO do rejestru fundacji rodzinnych, ale przed uprawomocnieniem się postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy zarejestrowania FRwO, o czym FRwO zobowiązuje się poinformować Bank w Oświadczeniu.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”).

Przykładowo:

- Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.275.2024.1.RK stwierdził, że „(…) Bank jako płatnik, wypłacając Dywidendy na rzecz fundacji rodzinnych i fundacji rodzinnych w organizacji, które złożyły wskazane wyżej oświadczenie, jest uprawniony do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT”.

- Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.517.2024.1.PK, w której wskazano, że „Otrzymanie przez fundację rodzinną w tym i fundację rodzinną w organizacji dochodu z tytułu dywidendy od spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez Wnioskodawcę jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na rzecz fundacji rodzinnej w tym i fundacji rodzinnej w organizacji dywidend”.

- Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.690.2023.1.MW: „Reasumując, Wnioskodawca jako płatnik nie będzie zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy CIT, od dochodów z dywidend wypłacanych fundacji rodzinnej, ze względu na to, że fundacja rodzinna w zakresie otrzymywanej dywidendy korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT”.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli Bank otrzyma od fundacji rodzinnej lub FRwO Oświadczenia o treści wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego, to zastosowanie znajdzie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT i w rezultacie Bank nie będzie zobowiązany do poboru podatku od wypłaconych Dywidend.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej : „ustawa o CIT”):

W myśl art. 26 ust. 2c ww. ustawy:

W przypadku wypłat należności z tytułu:

1) odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,

2) przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych

- obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

Zdanie pierwsze stosuje się także do podmiotów wskazanych w art. 3 ust. 2 w zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są papiery wartościowe, jest związany z działalnością tego zakładu.

Jak stanowi art. 26 ust. 2d ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

Zatem, na podstawie przytoczonych powyżej regulacji, wyróżnić można dwie kategorie płatników WHT:

- po pierwsze, obowiązki płatnika nakładane są na podmiot, który jest zobowiązany z tytułu danego stosunku prawnego do wypłaty danej należności i wypłaca je bezpośrednio do uprawnionego,

- drugim przypadkiem płatnika jest podmiot prowadzący rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, który nie jest dłużnikiem (zobowiązanym) z tytułu wypłaty danej należności, jednakże wypłata tych należności do ich odbiorcy następuje za jego pośrednictwem.

Jak wskazano wyżej, art. 26 ust. 2c ustawy o CIT przewiduje specyficzną funkcję płatnika dla podmiotów prowadzących rachunki, która jako odstępstwo od zasad ogólnych wyrażonych w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, nakłada obowiązek poboru WHT na - w zasadzie - technicznych pośredników wypłacających pożytki od faktycznych podmiotów dokonujących wypłaty tych pożytków (w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku - Bank). Co istotne i co podkreśla specyfikę tego rozwiązania to fakt, iż ustawa o CIT nie zakłada podobnego „przeniesienia” obowiązków płatnika na inny podmiot niż dokonujący wypłaty w przypadku żadnych innych płatności.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest bankiem krajowym, prowadzącym działalność bankową. W ramach wykonywanej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi rachunki papierów wartościowych na których rejestrowane są papiery wartościowe. Bank planuje również prowadzenie Rachunków dla fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w organizacji, dalej: „FRwO”). W związku z papierami wartościowymi zarejestrowanymi na Rachunkach, Bank będzie wypłacał na rzecz fundacji rodzinnych oraz FRwO należne dywidendy oraz inne przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Bank będzie pobierał od fundacji rodzinnych i FRwO dodatkowe Oświadczenia w których:

- Fundacje rodzinne potwierdzą, że są wpisane do rejestru fundacji rodzinnych,

- FRwO wskażą datę powstania i datę złożenia wniosku o wpis do rejestru fundacji rodzinnych, a jeśli nie został on jeszcze złożony, zobowiążą się niezwłocznie powiadomić Bank o jego złożeniu, oraz zobowiążą się poinformować Bank o wpisaniu ich do rejestru fundacji rodzinnych lub uprawomocnieniu się postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy wpisu do rejestru fundacji rodzinnych, oraz

- potwierdzą, że ich źródłem przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem Banku (tj. wskazanych we wniosku Dywidend) jest działalność statutowa, o której mowa w art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, lub działalność gospodarcza, o której mowa w art. 5 ww. ustawy).

Wątpliwości Banku dotyczą ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, Bank jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych na rzecz Fundacji rodzinnej lub FRwO Dywidend i w rezultacie będzie uprawniony do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, iż zgodnie z art. art. 4a pkt 36 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:

Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:

Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 23 ust. 3 ufr:

Zatem, fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT, a w konsekwencji z tytułu wypłaty Dywidend Wnioskodawca będzie pełnił funkcję płatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, który stanowi, że:

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 i 9 oraz 10 ustawy o CIT:

7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji.

10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest obowiązana do:

1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących okres od początku jej powstania oraz

2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Wskazać należy, że fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji, co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221). Wyjątek ma stanowić działalność o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT może znaleźć zastosowanie także w sytuacji, gdy wypłata dywidendy zostanie dokonana przed wpisem Fundacji do właściwego rejestru.

Zdaniem organu w sytuacji, gdy wypłata dywidendy dla fundacji rodzinnej nastąpi przed wpisem Fundacji do właściwego rejestru (tj. w momencie, gdy Fundacja będzie fundacją rodzinną w organizacji), otrzymane przez Fundację przysporzenie korzystać będzie ze zwolnienia, określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 przy założeniu, że sąd rejestrowy dokona ostatecznie wpisu Fundacji do rejestru.

Zatem, gdyby do wypłaty dywidendy doszło jeszcze w fazie przedrejestracyjnej, nie powoduje to dla fundacji rodzinnej w organizacji innych skutków prawnych niż dla fundacji rodzinnej nie posiadającej już tego statusu.

Tym samym dla Fundacji rodzinnej a co za tym idzie i Fundacji rodzinnej w organizacji zostały przewidziane przez ustawodawcę szczególne zasady opodatkowania, w tym preferencja polegająca na zwolnieniu Fundacji rodzinnej od opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie w jakim Fundacja rodzinna realizuje działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.

Podnieść należy, iż chociaż adresatem ww. zwolnienia jest Fundacja to zgodnie z art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT płatnik weryfikuje warunki zastosowania zwolnienia, wynikającego z przepisów szczególnych.

W tym miejscu wskazać należy, iż wykładnia prawa stanowi zespół czynności zmierzających do ustalenia znaczenia i zakresu wyrażeń języka prawnego i powinna odtworzyć te wyobrażenia i pojęcia, które łączył z daną normą ustawodawca. Proces wykładni prawa realizowany jest poprzez stosowanie odpowiednich dyrektyw interpretacyjnych. Najczęściej wymienia się trzy podstawowe grupy dyrektyw - językowa, systemowa i funkcjonalna (celowościowa). Punktem wyjścia wykładni jest niewątpliwie tekst prawny, poprzez który prawodawca przekazuje adresatom normy postępowania.

Kierując się wykładnią systemową, przyjąć należy, że Wnioskodawca realizując funkcję płatnika podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wypłaty Dywidend weryfikuje możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

W konsekwencji, wykładnia systemowa oraz konstrukcja podatku dochodowego od osób prawnych uprawnia do stwierdzenia, że:

- w sytuacji gdy Fundacji rodzinnej w tym i Fundacji rodzinnej w organizacji nie przysługuje zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT do wypłacanych Fundacji rodzinnej Dywidend, to Bank jako płatnik będzie zobowiązany do poboru podatku i uiszczenia go do właściwego organu podatkowego;

- w sytuacji gdy Fundacji rodzinnej przysługuje ww. zwolnienie to Bank jako płatnik nie będzie zobowiązany do poboru podatku z tytułu wypłaty ww. Dywidendy na rzecz Fundacji rodzinnej.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają regulacji, która wprost zwalniałaby płatnika z ww. obowiązków w przypadku, gdy odbiorcą dywidendy jest fundacja rodzinna w tym fundacja rodzinna w organizacji. Jednak fundacja rodzinna co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie działalności określonej w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie:

Otrzymanie przez fundację rodzinną w tym i fundację rodzinną w organizacji dochodu z tytułu dywidendy od spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej.

W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez Wnioskodawcę jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na rzecz fundacji rodzinnej w tym i fundacji rodzinnej w organizacji dywidend.

Mając na uwadze powyższe Państwo jako płatnik nie będziecie zobowiązani do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, od dochodów z dywidend wypłacanych fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w organizacji, ze względu na to, że fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji w zakresie otrzymywanej dywidendy korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, Bank jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT do wypłacanych Fundacji rodzinnej oraz Fundacji rodzinnej w organizacji Dywidend należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.