Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.287.2026.2.EWJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (…) Sp.k. w (…) przy ul. (…) (dalej: Wnioskodawca bądź Spółka) została wpisany do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dnia (…) r. pod numerem KRS (…) (NIP: (…), REGON: (…)).

Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. - dalej: ustawa o CIT).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm. - dalej: ustawa o VAT).

Z zastrzeżeniem wątpliwości dotyczących treści art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, Wnioskodawca spełnia wszystkie pozostałe wymogi, przewidziane dla opodatkowania swojego dochodu ryczałtem od dochodów spółek, wymienione w art. 28j ustawy CIT, a także nie zachodzą w jego przypadku przesłanki negatywne wykluczające tenże ryczałt, wskazane w art. 28k i 28I ustawy CIT.

Spółka wybrała opodatkowanie w reżimie ryczałtu od dochodów spółek od początku 2026 r.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą koncentrującą się na świadczeniu kompleksowych usług (…) na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Głównymi kontrahentami Spółki, na rzecz których świadczy ona usługi są: (…) sp. z o.o., (…) sp. z o.o. i (…). Podmioty te prowadzą działalność (…) i (…).

(…) oraz (…) to organy prowadzące (…), obejmujące (…). W ramach swojej działalności podmioty te zatrudniają kadrę pedagogiczną oraz świadczą kompleksowe usługi edukacyjne. (…) również funkcjonuje jako organ prowadzący (…), a dodatkowo zajmuje się (…)oraz obsługą (…)

W placówkach prowadzonych przez (…) oraz (…) organizowane są także (…). Są one realizowane przez firmy zewnętrzne, przy czym Spółka pełni rolę pośrednika odpowiada za rozliczenia z podwykonawcami oraz bieżącą obsługę finansową rodziców korzystających z tych usług.

Spółka świadczy na rzecz podmiotów powiązanych kompleksowe usługi wsparcia, które dzielą się na trzy główne obszary: kadrowy, administracyjny oraz techniczno-organizacyjny.

1. Obsługa kadrowo-płacowa

Zakres tych działań obejmuje pełne prowadzenie spraw pracowniczych, w tym:

-     kompleksową obsługę płac i prowadzenie dokumentacji kadrowej;

-     reprezentowanie spółek podczas kontroli organów zewnętrznych;

-     zarządzanie procesami rekrutacyjnymi, zawieranie umów i dopuszczanie pracowników do pracy;

-     nadzór nad organizacją szkoleń oraz opracowywanie dokumentacji zakładowej.

2. Usługi administracyjne

W ramach wsparcia administracyjnego (…) odpowiada za:

-     Finanse i operacje: realizację płatności, rozliczanie subwencji oświatowej, windykację należności oraz współpracę z kancelariami podatkowymi i księgowymi;

-     Logistykę i zaopatrzenie: realizację zamówień wyposażenia oraz materiałów eksploatacyjnych;

-     Marketing i rozwój: prowadzenie działań promocyjnych, rekrutację uczniów oraz organizację eventów i koordynację projektów;

-     Wsparcie bieżące: operacyjną pomoc dla sekretariatów placówek.

3. Obsługa techniczno-administracyjna

Obszar ten koncentruje się na dwóch kluczowych segmentach:

-     Zarządzanie obiektami: obejmuje nadzór nad stanem technicznym budynków (przeglądy, naprawy), realizację inwestycji mających na celu podniesienie standardu pomieszczeń, placów zabaw i terenów przyległych, a także logistykę (transport sprzętu i materiałów pomiędzy placówkami), prowadzenie rejestrów mienia oraz obsługę reklamacji.

-     Wsparcie IT: zapewnia opiekę nad infrastrukturą informatyczną i sprzętową (komputery, monitory, telefony, urządzenia RTV). Obejmuje administrowanie oprogramowaniem i zabezpieczeniami, serwisowanie urządzeń, zarządzanie siecią Wi-Fi, prowadzenie ewidencji sprzętu oraz szkolenie pracowników z jego obsługi.

Wnioskodawca w poprzednim roku podatkowym osiągnął przychody ze świadczenia wyżej opisanych usług na rzecz podmiotów powiązanych w wysokości przekraczającej 50% wszystkich uzyskanych przychodów (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług).

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.) Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pytanie

Czy mając na uwadze treść art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT, w którym ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, ale wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, Wnioskodawca nie traci możliwości opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Spełnienie przesłanek ustawowych

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że posiada prawo do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński), ponieważ spełnia wszystkie ustawowe przesłanki pozytywne przy jednoczesnym braku przesłanek negatywnych.

W szczególności Spółka dochowuje warunku dotyczącego struktury przychodów, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Choć udział przychodów generowanych w transakcjach z podmiotami powiązanymi ((…), (…) oraz (…)) przekracza próg 50%, ograniczenie to nie znajduje zastosowania.

Wynika to z faktu, że w związku z tymi transakcjami wytwarzana jest istotna wartość dodana pod względem ekonomicznym, której w żadnym stopniu nie można uznać za znikomą.

2. Wykładnia pojęcia wartości dodanej

Analiza normy zawartej w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT prowadzi do wniosku, że intencją ustawodawcy było wykluczenie z systemu ryczałtu wyłącznie podmiotów o charakterze pasywnym. Chodzi o podmioty, które nie prowadzą rzeczywistej działalności operacyjnej, lecz służą jedynie do transferu dochodów wewnątrz grup kapitałowych.

Z uwagi na brak legalnej definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym, należy odwołać się do doktryny ekonomii:

-     Definicja ekonomiczna: Wartość dodana to różnica między przychodem ze sprzedaży a kosztami nabycia dóbr i usług od innych firm. Obrazuje ona wkład własny przedsiębiorcy w wartość wykonanej usługi.

-     Pojęcie znikomości: Należy je interpretować jako stan bardzo mały pod względem nasilenia, rozmiarów lub znaczenia.

3. Charakter działalności Spółki (…)

Spółka (…) nie jest podmiotem pozorującym działalność, lecz realnie funkcjonującym centrum wsparcia operacyjnego. Posiada ona własną substancję biznesową, na którą składają się:

-     wykwalifikowany personel;

-     flota samochodów dostawczych;

-     zaplecze techniczne i informatyczne.

Świadczone usługi wykraczają poza charakter rutynowy czy pomocniczy. Obsługa kadrowo-płacowa, rozliczanie subwencji oświatowej czy rekrutacja uczniów wymagają specjalistycznej wiedzy z zakresu prawa oświatowego oraz głębokiego rozeznania w specyfice rynku edukacyjnego. Działania te mają fundamentalne znaczenie dla ciągłości funkcjonowania placówek (przedszkoli, szkół i liceów) prowadzonych przez podmioty powiązane.

4. Potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów podatkowych

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają aktualne rozstrzygnięcia organów podatkowych:

-     Interpretacja Dyrektora KIS z 22 listopada 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.656.2024.1.JKU):

„Mając na uwadze art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT, w którym ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu (...) wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma oraz mając na uwadze, iż w transakcjach pomiędzy spółką a [podmiotem powiązanym] jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym i nie jest to wartość znikoma, spółka nie traci możliwości opodatkowania się ryczałtem.”

-     Interpretacja z 20 stycznia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.194.2022.2.KW):

„Organ wyjaśnił w niej, że usługami o niskiej wartości dodanej są jedynie usługi rutynowe, ogólnodostępne i charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka, które nie wpływają istotnie na pozycję rynkową stron.”

Usługi Spółki (…) nie mieszczą się w tym katalogu. Angażują one unikalny kapitał ludzki i specyficzne know-how, bez których kontrahenci nie mogliby skutecznie ubiegać się o subwencje ani zapewniać bezpiecznych warunków nauki.

5. Podsumowanie

Biorąc pod uwagę powyższe, skoro w toku transakcji z podmiotami powiązanymi Wnioskodawca aktywnie kreuje nową wartość poprzez wykorzystanie własnych aktywów i kompetencji, spełniony zostaje warunek prowadzenia aktywnej działalności gospodarczej. W konsekwencji Spółka jest uprawniona do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Spółka będzie spełniała pozostałe wymogi uprawniające ją do skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, oraz czy nie zachodzą przesłanki negatywne wykluczające ją z tej formy opodatkowania zawarte w art. 28k i 28l ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy mając na uwadze art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, w którym ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, ale wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma oraz mając na uwadze, iż w transakcjach pomiędzy spółką a podmiotami powiązanymi jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym i nie jest to wartość znikoma, spółka nie traci możliwości opodatkowania się ryczałtem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.

Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma.

Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).

Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w omawianej sprawie.

Z okoliczności sprawy wynika, że Spółka dochowuje warunku dotyczącego struktury przychodów, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Choć udział przychodów generowanych w transakcjach z podmiotami powiązanymi ((…), (…) oraz (…)) przekracza próg 50%, ograniczenie to nie znajduje zastosowania.

Jak bowiem Państwo wskazali we wniosku w związku z tymi transakcjami wytwarzana jest istotna wartość dodana pod względem ekonomicznym, której w żadnym stopniu nie można uznać za znikomą. Świadczone usługi wykraczają poza charakter rutynowy czy pomocniczy. Obsługa kadrowo-płacowa, rozliczanie subwencji (…) czy rekrutacja uczniów wymagają specjalistycznej wiedzy z zakresu prawa (…) oraz głębokiego rozeznania w specyfice rynku edukacyjnego. Działania te mają fundamentalne znaczenie dla ciągłości funkcjonowania placówek ((…)) prowadzonych przez podmioty powiązane.

Reasumując, zgodzić należy się z Państwem, że mając na uwadze art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, w którym ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, ale wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma oraz mając na uwadze, iż w transakcjach pomiędzy spółką a podmiotami powiązanymi wskazanymi we wniosku jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym i nie jest to wartość znikoma, spółka nie traci możliwości opodatkowania się ryczałtem.

Z uwagi na powyższe, Państwa przychody uzyskiwane od podmiotów powiązanych, przekraczające 50% przychodów osiąganych z działalności Spółki, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym i wartość ta nie będzie znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka będzie uprawniona do opodatkowania dochodów w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego należy stwierdzić, że będą Państwo spełniali warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, ponieważ transakcje dokonywane przez Spółkę z podmiotami powiązanymi nie kwalifikują się do transakcji wymienionych w tym przepisie.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.