Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.30.2026.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Opis zdarzenia przyszłego

X Fundacja Rodzinna (dalej: „Wnioskodawca”) jest fundacją rodzinną działającą w oparciu o unormowania ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej: „ustawa o FR” lub „UFR”). Celami statutowymi Wnioskodawcy jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim i wykonywanie świadczeń na rzecz Beneficjentów.

Motywy ekonomiczne stojące za powołaniem i funkcjonowaniem Wnioskodawcy to zabezpieczenie mienia stanowiącego dorobek życia Fundatora Wnioskodawcy, w szczególności poprzez odseparowanie go od majątku osobistego Fundatora, stworzenie platformy do zapewnienia jego sprawnej i niezakłóconej sukcesji pomiędzy (…) synów Fundatora na zasadach pożądanych przez Fundatora, a także poprzez zabezpieczanie posiadanego przez Wnioskodawcę mienia przed utratą jego ekonomicznej wartości.

Wnioskodawca postawione wyżej cele, w szczególności cel zabezpieczenia wartości ekonomicznej posiadanego mienia, realizuje i zamierza realizować zarówno poprzez prowadzenie tzw. dozwolonej działalności gospodarczej określonej zgodnie z art. 5 UFR, ale i poprzez działania gospodarcze nieposiadające przymiotu stałości i ciągłości, czyli w konsekwencji poprzez działania nie wypełniające w jego ocenie znamion działalności gospodarczej określonych w art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (dalej: „Prawo przedsiębiorców”), które to działania stanowią i stanowić będą działalność statutową Wnioskodawcy zgodną z brzmieniem art. 2 ust. 1 UFR, tj. działalnością polegającą na gromadzeniu mienia i zarządzaniu tak zgromadzonym mieniem.

Wnioskodawca w ramach działalności statutowej zamierza dokonać nabycia złota fizycznego zarówno w formie sztabek jak i monet bulionowych. Planowane nabycie złota fizycznego przez Wnioskodawcę ma mieć charakter okazjonalny, nie będą mu towarzyszyć czynniki i działania właściwe dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu metalami szlachetnymi, a także nie jest planowane, aby nabywane złoto fizyczne pełniło dla Wnioskodawcy szerszą funkcję gospodarczą niż zabezpieczenie wartości już posiadanych środków pieniężnych przy możliwie najniższym zaangażowaniu i ryzyku. W chwili nabycia Wnioskodawca nie ma zamiaru zbycia nabywanego złota, lecz chce je przechowywać jako bezpieczną lokatę kapitału w czasach zagrożeń konfliktami kinetycznymi, hybrydowymi, ekonomicznymi czy cybernetycznymi, w których złoto fizyczne stanowi jedną z niewielu relatywnie bezpiecznych lokat kapitału.

Niemniej, Wnioskodawca liczy się z ryzykiem tego, że w bliżej nieokreślonej perspektywie czasowej dokona zbycia nabywanego złota i otrzyma w zamian pieniądze lub inne aktywa (materialne lub niematerialne) i w związku z powyższym powziął wątpliwość, co do sposobu opodatkowania przychodu z tego tytułu. Założenie o konieczności zbycia złota nie wynika z celów handlowych lecz jest po prostu konsekwencją faktu utrzymywania przez nie wartości i pełnienia przez nie funkcji płatniczej w sytuacjach skrajnych.

Pytanie

Czy przychód z tytuł potencjalnego zbycia złota fizycznego w warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu potencjalnego zbycia złota fizycznego w warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o FR, fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Wskazać należy, że zwolnienie to nie ma zarazem charakteru bezwarunkowego, albowiem zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT nie ma ono zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 UFR.

Niemniej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT będzie mu przysługiwać w odniesieniu do potencjalnego przyszłego zbycia złota fizycznego, albowiem opisane czynności nie będą w ogóle stanowić działalności gospodarczej, lecz zwyczajną działalność statutową Wnioskodawcy, wobec czego nie ma żadnych podstaw, aby wyłączać przychody uzyskane z tego tytułu z zakresu analizowanego zwolnienia.

Nie sposób przypisać przymiotów takich jak stałość, organizacja czy ciągłość jednorazowemu nabyciu określonego nośnika wartości ekonomicznej pieniądza będącego de facto stabilniejszym i bezpieczniejszym nośnikiem jego wartości ekonomicznej, którego to nabycia celem będzie utrzymanie i ochrona wartości mienia Wnioskodawcy przed czynnikami zewnętrznymi mogącymi doprowadzić do spadku jego wartości.

Wartym zaznaczenia jest, że w odróżnieniu od podmiotów dokonujących obrotu złotem w ramach działalności handlowej, tj. podmiotów takich jak mennice, jubilerzy czy niektóre kantory, Wnioskodawca nie zatrudnia żadnego personelu zajmującego się posiadanym złotem, nie wyodrębnia specjalnych przestrzeni z nim związanych, nie nabywa środków trwałych, narzędzi ani innych składników majątku dedykowanych posiadanemu złotu, a także nie podejmuje żadnych działań marketingowo-wizerunkowych związanych z posiadanym złotem, w szczególności nie podejmuje działań mających zdobyć uwagę potencjalnego nabywcy czy zwiększyć potencjalną wartość zbywczą posiadanego złota. Powyższe jednoznacznie wskazuje diametralne różnice między sposobem postępowania z posiadanym złotem w przypadku Wnioskodawcy, a w przypadku podmiotów, które faktycznie obracają nim w ramach działalności gospodarczej.

Działania Wnioskodawcy dramatycznie różnią się od działalności gospodarczej prowadzonej przez dystrybutorów złota inwestycyjnego, którzy posiadają do tego celu specjalne dedykowane lokale, personel specjalizujący się w zakupach i sprzedaży, podejmują działania marketingowe a przede wszystkim dokonują obrotu kruszcem na znacznie większą skalę i co najważniejsze ze znacznie większą częstotliwością. Ich celem nie jest przechowanie kruszcu w celu zachowania jego wartości lecz zarabianie na swojej marży wynikającej z posiadania całej infrastruktury dystrybucji owego kruszcu od sprzedawców do kupców. Innymi słowy dystrybutor zarabia na sprzedaży złota inwestycyjnego zawsze, nawet jeśli nominalnie traci ono na wartości – nie jest on bowiem zależny wprost od wartości kruszcu jako takiego lecz realizuje jedynie marżę na usłudze dostarczenia towaru zamówionego przez klienta. Aktywność dystrybutorów złota – bez wątpienia prowadzących w tym zakresie działalność gospodarczą – przyrównać można bardziej do działalności gospodarczej kantoru handlującego złotem, aktywność Wnioskodawcy do działalności banku centralnego gromadzącego złoto w celu utrzymania przez nie wartości i ugruntowania pozycji waluty emitowanej przez taki bank centralny.

Wnioskodawca nie podejmuje również żadnych działań prowadzących do uszlachetnienia posiadanego złota czy też zwiększenia jego wartości poprzez ingerencję w jego właściwości fizykochemiczne czy ekonomiczne. Ewentualne zmiany jego wartości będą wyłącznie skutkiem występowania zjawisk rynkowych całkowicie niezależnych od Wnioskodawcy.

Posiadanie mienia reprezentującego określoną wartość, które może być w przyszłości zbyte, nie stanowi samo w sobie działalności gospodarczej, a w szczególności nie stanowi jej w sytuacji gdy z nabyciem i posiadaniem tego mienia nie wiąże się utrzymywanie jakiejś szczególnej infrastruktury, zaplecza osobowego, biznesowego lub technicznego służącego do obsługi tego mienia, jak i zarazem mienie to nie pełni dla Wnioskodawcy żadnej innej funkcji gospodarczej niż ochrona wartości ekonomicznej już posiadanych przez Wnioskodawcę środków pieniężnych.

Istotnym jest również fakt, że w przypadku zbycia posiadanego przez Wnioskodawcę złota – do zdarzenia takiego będzie mogło realnie dojść dopiero po upływie wielu (być może nawet kilkudziesięciu) lat pasywnego posiadania złota. Nie będzie to operacja spekulacyjna, lecz zwyczajny zarząd mieniem znajdującym się pod wieloletnią kontrolą Wnioskodawcy, co tym bardziej wyłącza możliwość rozpatrywania takiego zdarzenia jako wykonywanego w ramach działalności gospodarczej.

Wobec powyższego nie jest możliwe, aby w przypadku potencjalnego zbycia takiego mienia mogło dojść do wykonywania tzw. niedozwolonej działalności gospodarczej wyłączonej z zakresu zwolnienia podmiotowego przewidzianego dla fundacji rodzinnej, ponieważ do owego potencjalnego zbycia dojdzie poza działalnością gospodarczą, stąd też oczywistym jest, że dojdzie do niego w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Co więcej, konieczność prowadzenia przez fundację rodzinną działalności ekonomicznej wpisującej się nie w działalność gospodarczą, lecz w zwykłe czynności związane z realizacją jej celów statutowych uwzględniona została również w uzasadnieniu projektu ustawy z dnia 23 listopada 2022 r. (druk nr 2798, Sejm IX kadencji), w którym to uzasadnieniu stwierdzono następująco:

„Fundacja rodzinna będzie zarządzać majątkiem w oparciu o mienie, jakie przekaże jej fundator lub inne osoby oraz wypracowane zyski, majątek nabyty w zamian za majątek dotychczas posiadany itp. Podstawowym zadaniem będzie także ochrona posiadanego majątku przed utratą czy zmniejszeniem wartości”.

Wartym odnotowania jest, że niniejszy organ wydawał w przeszłości rozstrzygnięcia, w których potwierdzał, że działalność statutowa korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Były to przykładowo interpretacje indywidualne z:

·      23 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.427.2024.1.SH czy również

·      10 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.647.2024.2.PK,

które co prawda odnosiły się do wierzytelności, lecz prezentowały ten sam tok rozumowania wskazujący na to, że działalność statutowa korzysta ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego dla fundacji rodzinnej.

Wobec powyższego, Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”) wynika, że:

Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 7 Ustawy o CIT:

Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano powyżej, są pewne wyjątki.

W myśl art. 24r ust. 1 Ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 5 ust. 1 ufr:

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

Jeden z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wymieniony został, w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jest nią: zbywanie mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.

Jednakże trzeba zauważyć, że ocenę czy dana „aktywność” fundacji mieści się w katalogu zawartym w art. 5 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o fundacji rodzinnej, należy poprzedzić analizą, czy można ją uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. Zgodnie z tym przepisem działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Z treści wniosku wynika, że Fundacja Rodzinna planuje nabyć złoto fizyczne w formie sztabek i monet bulionowych. Planowane nabycie ma charakter okazjonalny, nie będą mu towarzyszyć czynniki i działania właściwe dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu metalami szlachetnymi. Nie jest także planowane, aby nabycie złota pełniło dla Fundacji szerszą funkcję niż zabezpieczanie wartości posiadanych środków pieniężnych przy możliwie najniższym zaangażowaniu i ryzyku.

Ponadto warto zauważyć, że zgodnie z prawem dewizowym działalnością kantorową jest regulowana działalność gospodarcza polegająca na kupnie i sprzedaży wartości dewizowych oraz pośrednictwie w ich kupnie i sprzedaży (art. 2 ust. 1 pkt 19). Z kolei, działalność kantorowa jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców i wymaga wpisu do rejestru działalności kantorowej, zwanego dalej „rejestrem” (art. 11 prawa dewizowego). Organem prowadzącym rejestr jest Prezes Narodowego Banku Polskiego (art. 16 ust. 1 prawa dewizowego).

Z kolei wartościami dewizowymi są zagraniczne środki płatnicze oraz złoto dewizowe i platyna dewizowa (art. 2 ust. 1 pkt 8 prawa dewizowego). A złotem dewizowym i platyną dewizową jest złoto i platyna w stanie nieprzerobionym oraz w postaci sztab, monet bitych po 1850 r., a także półfabrykatów, z wyjątkiem stosowanych w technice dentystycznej; złotem dewizowym i platyną dewizową są również przedmioty ze złota i platyny zazwyczaj niewytwarzane z tych kruszców (art. 2 ust. 1 pkt 13 prawa dewizowego).

Zatem, jak wynika z powyższego, działalność w zakresie „zawodowego” obrotu złotem w postaci sztab, monet itp. (kupno i sprzedaż lub pośrednictwo w tym zakresie) wpisuje się w zakres regulowanej działalności kantorowej, która wymaga wpisu do odpowiedniego rejestru.

Mając więc na uwadze ww. okoliczności oraz przedstawiony w Państwa wniosku zakres działalności Fundacji Rodzinnej, nie sposób stwierdzić, że Fundacja dokonuje zakupu złota w formie sztabek lub monet bulionowych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem bezprzedmiotowe powinno być rozpatrywanie, czy zbycie złota może być uznane za zbycie mienia, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej.

Przychód ze zbycia złota fizycznego w formie sztabek jak i monet bulionowych, w okolicznościach przedstawionych w Państwa wniosku będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.