Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.309.2025.2.END

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 lipca 2025 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka wpisana została do Krajowego Rejestru Sądowego (…) r. i od tego dnia jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosującym formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT), o którym mowa w art. 28j ustawy o CIT. Spółka nie uzyskuje przychodów z praw autorskich, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT.

Wnioskodawca planuje nabycie nieruchomości zabudowanej od wspólnika Spółki oraz jego partnerki. Nieruchomość stanowi obecnie składnik majątku osobistego wspólnika i jego partnerki.

Przed planowaną sprzedażą, dokonano formalnego podziału nieruchomości, (…) (dalej: „Nieruchomość”). Zatem Spółka nabędzie odrębny prawnie przedmiot własności.

Przed wyodrębnieniem, nieruchomość zgodnie z przepisami prawa budowlanego stanowiła budynek o charakterze mieszanym usługowo-mieszkalny: (…).

Nieruchomość przynosi Wnioskodawcy wymierne przychody z tytułu prowadzonej działalności (…).

Nieruchomość ma zostać zakupiona przez Wnioskodawcę od obecnych właścicieli z zastosowaniem ceny rynkowej, wynikającej z operatu szacunkowego sporządzonego przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego. Sprzedaż na warunkach opisanych powyżej, będzie dotyczyła odrębnej prawnie Nieruchomości.

Niemniej, od momentu powstania Spółki korzystała ona z części usługowej nieruchomości (…) nieodpłatnie - korzystanie nie było uregulowane stosowną umową najmu oraz nie były ponoszone z jego tytułu opłaty. Celem planowanej transakcji jest uporządkowanie stanu faktycznego i prawnego poprzez formalne przeniesienie prawa własności odrębnej Nieruchomości na podmiot faktycznie ją wykorzystujący w swojej działalności gospodarczej, w części, która obecnie stanowi odrębny przedmiot prawa.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1) celem nabycia Nieruchomości jest zapewnienie niezakłóconej możliwości prowadzenia podstawowej działalności gospodarczej Spółki, (…);

2) nabycie Nieruchomości jest niezbędne dla prowadzenia przez Spółkę działalności usługowej. Dotychczas czynności związane z tą działalnością były faktycznie wykonywane w przedmiotowej Nieruchomości. Jak zostało opisane w stanie faktycznym celem planowanej transakcji jest uporządkowanie stanu faktycznego i prawnego poprzez formalne przeniesienie prawa własności odrębnej Nieruchomości na podmiot faktycznie ją wykorzystujący w swojej działalności gospodarczej, tj. Wnioskodawcę;

3) [celem - przyp. organu] planowanej transakcji jest uporządkowanie stanu faktycznego i prawnego poprzez formalne przeniesienie prawa własności odrębnej Nieruchomości na podmiot faktycznie ją wykorzystujący w swojej działalności gospodarczej, tj. Wnioskodawcę;

4) Nieruchomość ma zostać zakupiona przez Wnioskodawcę od obecnych właścicieli z zastosowaniem ceny rynkowej, tj. takiej, która zostałaby ustalona pomiędzy pomiotami niepowiązanymi. Cena ta wynikać będzie z operatu szacunkowego sporządzonego przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego;

5) powiązania podmiotów nie mają wpływu na fakt zawarcia oraz warunki umowy

kupna-sprzedaży Nieruchomości. Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych, a planowane nabycie wynika z potrzeb biznesowych Spółki. (…);

6) do zawarcia umowy kupna-sprzedaży Nieruchomości z podmiotami powiązanymi doszłoby gdyby nie powiązania pomiędzy podmiotami. (…);

7) (…);

8) wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, takie jak np. niezbędne wyposażenie. Aktywa te są również na bieżąco uzupełniane w zależności od aktualnych zleceń i potrzeb Spółki;

9) umowa kupna-sprzedaży Nieruchomości nie będzie służyła w rzeczywistości dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych. (…);

10) nabyta od podmiotów powiązanych Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej Spółki. (…);

11) nabyta od podmiotów powiązanych Nieruchomość będzie stanowić środek trwały Spółki;

12) Spółka nie prowadzi działalności deweloperskiej i w zakresie budowy budynków.

Pytania

1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, nabycie Nieruchomości przez Spółkę od wspólnika i jego partnerki, będzie skutkowało powstaniem ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek przychodów na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

2) Czy w przedstawionym opisie, po nabyciu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, która po formalnym wydzieleniu stanowi odrębną prawnie nieruchomość i wykorzystaniu jej na cele działalności gospodarczej (…), Wnioskodawca będzie uprawniony do traktowania wydatków w tym odpisów amortyzacyjnych jako w całości związane z działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1) opisane w zdarzeniu przyszłym, nabycie Nieruchomości przez Spółkę, po dokonaniu

formalno-prawnego podziału opisanego w zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało powstaniem ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek przychodów na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

2) w opisanym zdarzeniu przyszłym, po nabyciu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, stanowiącej odrębny przedmiot własności po dokonaniu podziału, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego, z przeznaczeniem na wykorzystanie w działalności gospodarczej, Wnioskodawca może traktować wydatki oraz odpisy amortyzacyjne w całości jako wydatki związane z działalnością, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie.

Ad 1.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w modelu ryczałtu od dochodów spółek jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale wskazują również na inne formy tej dystrybucji.

Opodatkowania wypłacanego zysku odroczone jest do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Ustawodawca uwzględnił w katalogu dochodów do opodatkowania również inne, alternatywne niż dywidenda, świadczenia dokonywane na rzecz udziałowców/akcjonariuszy/wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Wskazać należy, że stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT „Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%”.

W rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT przez podmioty powiązane rozumie się:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Przedmiotem wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę od wspólnika i jego partnerki stanowi ukryty zysk, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że Spółka oraz wspólnik i jego partnerka stanowią podmioty powiązane w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość ma zostać zakupiona przez Wnioskodawcę od obecnych właścicieli z zastosowaniem ceny rynkowej, wynikającej z operatu szacunkowego sporządzonego przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego. Dodatkowo, przed dokonaniem sprzedaży nieruchomość została podzielona w taki sposób, aby obecnie wykorzystywana przez Spółkę powierzchnia stanowiła odrębną Nieruchomość (i to właśnie ona ma stanowić przedmiot transakcji). Wynagrodzenie, jak już wyżej wskazano ustalone zostanie na takim poziomie, jakby ustaliły je podmioty niepowiązane ze sobą.

Zdaniem Wnioskodawcy, wobec zachowania warunków rynkowych ceny sprzedaży Nieruchomości, nie dojdzie do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym transakcja nie będzie stanowić dla Spółki ukrytego zysku i nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W ocenie Wnioskodawcy przeniesienie własności Nieruchomości (po jej wyodrębnieniu z nieruchomości, zgodnie z przedłożonym opisem zdarzenia przyszłego) w wykonaniu umowy sprzedaży mogłoby się wiązać z powstaniem ukrytych zysków w przypadku, gdyby transakcja ta nie była realizowana na zasadach rynkowych. Wynika to z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym za ukryty zysk uważa się „nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji”. Nadwyżka wartości rynkowej, o której mowa w tym przepisie, nie wystąpi, ponieważ jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, umowa sprzedaży zostanie zawarta na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (w szczególności dotyczy to ceny sprzedaży).

Dodatkowo jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości jest uzasadniona gospodarczo. Od momentu powstania Spółki korzystała ona z części usługowej nieruchomości (…) nieodpłatnie - korzystanie nie było uregulowane stosowną umową najmu oraz nie były ponoszone z jego tytułu opłaty. Celem planowanej transakcji jest uporządkowanie stanu faktycznego i prawnego poprzez formalne przeniesienie prawa własności do odrębnej Nieruchomości na podmiot faktycznie wykorzystujący Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzeniem m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.648.2024.2.AS:

- W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że przeniesienie własności nieruchomości w drodze transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy, będącego podmiotem powiązanym, na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku, w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

- Wynika to z faktu, że sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu nie będzie służyła dokapitalizowaniu tego podmiotu powiązanego. Cena sprzedaży nieruchomości odpowiada jej wartości rynkowej i zostanie poprzedzona wyceną przez biegłego rzeczoznawcę. Do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy stronami transakcji. Zawarcie planowanej transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, bowiem ze względu na duży popyt w branży społecznego budownictwa mieszkaniowego dla Spółki bardziej opłacalne ekonomicznie jest skoncentrowanie się na działalności deweloperskiej i budowie budynków i lokali mieszkalnych.

Ad 2.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a i b ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się: wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

- w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

- w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wykorzystanych w całości do działalności” a także „nie wykorzystywanych w całości do działalności”, zatem w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że w przypadku, gdy Wnioskodawca nabędzie odrębną Nieruchomość, która w całości będzie przeznaczona do wykonywania działalności. Jak opisano w zdarzeniu przyszłym po formalnym wydzieleniu cześć mieszkalna, będąca również odrębną nieruchomością stanowi wyłączną własnością wspólnika).

W ocenie Wnioskodawcy, kluczowe jest także odczytywanie powołanego przepisu art. 28m ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie bowiem z tym przepisem (podkreślenie Wnioskodawcy): Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W ocenie Wnioskodawcy, ukrytym zyskiem, także w zakresie wskazanym w art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, mogą być te świadczenia, w tym odpłatne wykonywane na rzecz udziałowca (w tym, gdy jest pośrednim beneficjentem), które pozostają w związku z prawem do udziału w zysku.

W przypadku, gdy Wnioskodawca nabędzie Nieruchomość na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym w oderwaniu od jakichkolwiek świadczeń związanych z wykorzystaniem jej przez udziałowca, wówczas należy uznać, że w całości wskazana Nieruchomość będzie wykorzystywana od działalności Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy nie znajdą tu zastosowania przesłanki z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit b) ustawy o CIT, a w związku z przeznaczeniem nieruchomości wyłącznie do celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wydatki w tym odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły ukrytych zysków. Podsumowując, wykorzystanie nabytej Nieruchomości przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów działalności gospodarczej, będzie wyłączone w całości z ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a) ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości w zakresie pytana nr 1 dotyczą ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, nabycie Nieruchomości przez Spółkę od wspólnika i jego partnerki, będzie skutkowało powstaniem ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek przychodów na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT zawarto otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Ustalenie, czy określona transakcja spełnia warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Wynika z niego że, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest udziałowiec/akcjonariusz/wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest udziałowiec/akcjonariusz/ wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Zatem, ocena czy transakcja kupna-sprzedaży Nieruchomości zostałaby zawarta między Spółką i jej wspólnikiem oraz jego partnerką nie powinna ograniczać się jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji. Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu Nieruchomości w aspekcie sytuacji majątkowej Spółki, czy jej faktycznych potrzeb biznesowych.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zamierzają Państwo nabyć od podmiotów powiązanych ze Spółką Nieruchomość konieczną do realizacji podstawowej działalności gospodarczej Spółki. Nieruchomość zakupią Państwo od obecnych właścicieli na warunkach analogicznych jak z podmiotami niepowiązanymi z zastosowaniem ceny rynkowej, wynikającej z operatu szacunkowego sporządzonego przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy i jego uzupełnieniu wykazali Państwo, że do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy stronami transakcji. Zawarcie planowanej transakcji wynika bowiem z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki i nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w niezbędne aktywa do jej funkcjonowania. Nabywana Nieruchomość jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki.

W świetle przywołanych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że nabycie Nieruchomości od podmiotów powiązanych ze Spółką na warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad 2.

Jak wskazano wyżej, w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT zawarto otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków oraz wskazane zostały tam przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:

Do o ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym opisie, po nabyciu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, która po formalnym wydzieleniu stanowi odrębną prawnie nieruchomość i wykorzystaniu jej na cele działalności gospodarczej (…), Wnioskodawca będzie uprawniony do traktowania wydatków w tym odpisów amortyzacyjnych jako w całości związane z działalnością gospodarczą na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 lit a w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

W przypadku, gdy podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek wykorzystuje składniki majątku wyłącznie dla celów działalności gospodarczej, wówczas nie jest on zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z tytułu ukrytych zysków ani dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Jednakże, zgodnie z art. 28m ust. 5 ustawy o CIT ciężar dowodu, że składniki majątku są wykorzystywane na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Skoro nabyta od podmiotów powiązanych Nieruchomość wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej, to ponoszone przez Spółkę wydatki oraz odpisy amortyzacyjne w całości nie będą kwalifikowane jako ukryte zyski i nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, pod warunkiem że Spółka jest w stanie udowodnić ten fakt.

Podkreślić należy, że pełna weryfikacja okoliczności ponoszenia, zasadności i związku z prowadzoną działalnością wymienionych we wniosku wydatków, możliwa będzie w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodnego.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.