Interpretacja 0111-KDIB1-2.4010.335.2025.1.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (zwana dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w formie kapitałowej spółki prawa handlowego, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, posiadającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Wnioskodawca nie posiada statusu ani małego podatnika ani podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej również jako: „ustawa o CIT”).

Spółka dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, uregulowanym w rozdziale 6b ustawy o CIT, począwszy od 1 stycznia 2025 r. W ramach bieżącej działalności Spółka ponosi i zamierza ponosić w przyszłości różnego rodzaju wydatki, w tym m.in. wydatki na ubezpieczenie samochodów osobowych użytkowanych w tzw. systemie mieszanym (tj. zarówno na potrzeby działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę). Są to (i będą w przyszłości) ubezpieczenia kontynuowane względem poprzednich lat obrotowych, w tym w szczególności od roku 2024 (tj. od roku, w którym Spółka nie była jeszcze opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek), odnawiane w roku 2025 oraz nowe ubezpieczenia i ubezpieczenia od nowych samochodów, zawierane po raz pierwszy w roku 2025 i latach przyszłych.

Z uwagi na powyższy zaistniały stan faktyczny i zaprezentowane zdarzenie przyszłe, Spółka powzięła wątpliwości w zakresie ustalenia, w jakim momencie Wnioskodawca powinien rozpoznać dochód (dochody) z tytułu ukrytych zysków lub dochód (dochody) z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku polis ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w tzw. trybie mieszanym.

Pytania

W jakim momencie Spółka powinna w uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego zdarzenia przyszłego rozpoznać dochód (dochody) z tytułu ukrytych zysków lub dochód (dochody) z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku:

1) kontynuowania rozliczeń z tytułu zawartych w poprzednich latach obrotowych (w których Spółka nie była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek) polis ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w tzw. trybie mieszanym?

2) zawarcia przez Spółkę nowych polis ubezpieczeniowych będących kontynuacją ubezpieczenia użytkowanych już samochodów osobowych?

3) zawarcia przez Spółkę ubezpieczeń dla nowo nabytych samochodów osobowych użytkowanych w trybie mieszanym?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy w uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, Spółka powinna rozpoznać dochód (dochody) z tytułu ukrytych zysków lub dochód (dochody) z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku:

1) kontynuowania rozliczeń z tytułu zawartych w poprzednich latach obrotowych (w których Spółka nie była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek) polis ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w tzw. trybie mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy;

2) zawarcia przez Spółkę nowych polis ubezpieczeniowych będących kontynuacją ubezpieczenia użytkowanych już samochodów osobowych mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy;

3) zawarcia przez Spółkę ubezpieczeń dla nowo nabytych samochodów osobowych użytkowanych w trybie mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy.

Na wstępie wymaga wskazania, że stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT, podatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

a) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

b) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Przez ukryte zyski, o których mowa powyżej, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (o czym stanowi art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, który jednocześnie zawiera niezamknięty katalog przykładowych przypadków uznawanych przez ustawodawcę za ukryte zyski w powyższym rozumieniu).

Stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa powyżej, nie zalicza się „wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej”.

Z kolei stosownie do art. 28m ust. 4a ustawy o CIT, do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie zalicza się „wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej”.

W powyższym kontekście należy zauważyć, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT: „Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi (…) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku”.

W myśl natomiast art. 28n ust. 3 ustawy o CIT: „Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości’.

Z punktu widzenia problematyki objętej niniejszym wnioskiem, zasadnicze znaczenie ma jednak przepis art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który stanowi, iż: „Podatnik jest obowiązany do zapłaty (…) ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia”.

Opierając się na literalnym (językowym) brzmieniu ostatnio przytoczonego przepisu należy zauważyć, że wskazuje on na moment dokonania wypłaty, moment dokonania wydatku czy moment wykonania świadczenia, jako zdarzenia determinującego chwilę powstania obowiązku podatkowego w ramach ryczałtu od dochodów spółek. Takie sformułowania jednoznacznie wskazują zatem, że obowiązek zapłaty podatku w ramach ryczałtu od dochodów spółek należy wiązać z faktem opłacenia danego kosztu. W rezultacie ww. przepis skonstruowany jest w oparciu o tzw. metodę kasową rozliczenia podatku.

W konsekwencji powyższego Spółka stoi na stanowisku, że obowiązek podatkowy z tytułu ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą powstaje w rozpatrywanym przypadku w momencie poniesienia wydatku, niezależnie od okresu, którego dotyczy dana polisa ubezpieczeniowa. W rezultacie w ocenie Wnioskodawcy w uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, Spółka powinna rozpoznać dochód (dochody) z tytułu ukrytych zysków lub dochód (dochody) z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku:

1) kontynuowania rozliczeń z tytułu zawartych w poprzednich latach obrotowych (w których Spółka nie była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek) polis ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w tzw. trybie mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy;

2) zawarcia przez Spółkę nowych polis ubezpieczeniowych będących kontynuacją ubezpieczenia użytkowanych już samochodów osobowych mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy;

3) zawarcia przez Spółkę ubezpieczeń dla nowo nabytych samochodów osobowych użytkowanych w trybie mieszanym – w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 287 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

W świetle art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:

W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

Po wyborze ryczałtu od dochodów spółek ustalane przez podatnika przychody i koszty dla celów rachunkowych stają się również kategoriami podatkowymi.

W myśl art. 28c pkt 2, 3 i 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

2) podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości;

3) wyniku finansowym netto - oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości;

4) zysku (stracie) netto - oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

W świetle art. 28n ust. 3 ustawy o CIT:

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości.

Stosownie do postanowień art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia w jakim momencie Spółka powinna rozpoznać dochód z tytułu ukrytych zysków lub dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w związku z wydatkami ponoszonymi na opłacenie polis ubezpieczeniowych samochodów osobowych użytkowanych w trybie mieszanym w przypadku:

- kontynuowania rozliczeń z polis zawartych w poprzednich latach obrotowych, kiedy Spółka nie była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, oraz

- zawarcia nowych polis ubezpieczeniowych będących kontynuacją ubezpieczenia samochodów osobowych już użytkowanych oraz dla nowo nabytych samochodów osobowych.

Zgodnie z art. 28d ustawy o CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Podstawa opodatkowania ryczałtem oparta jest na wyniku obliczonym na podstawie przepisów o rachunkowości oraz na dochodach określonych ustawą (art. 28m ust. 1 pkt 2-6 ustawy o CIT). Dla określonych dochodów ustala się odrębne podstawy opodatkowania. Obowiązuje przy tym zasada kontynuacji rozliczeń podatkowych operacji gospodarczych rozpoczętych przed rokiem wyboru formy opodatkowania ryczałtem i realizowanych (w całości lub w części) w czasie stosowania ryczałtu. Zatem, przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed przystąpieniem do ryczałtu, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości.

Dochody z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT oraz dochody z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Zatem, jak wskazano powyżej kategorie dochodów jakimi są ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą związane są z bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego i istotny jest moment obciążenia wyniku finansowy netto ustalanego na podstawie przepisów o rachunkowości, w konsekwencji moment dokonania zapłaty pozostaje bez znaczenia.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy stwierdzić należy, że dochód z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą powstaje:

- w przypadku kontynuacji rozliczeń rozpoczętych w poprzednich latach podatkowych - w momencie obciążenia wyniku finansowego netto tymi kosztami, zgodnie z przyjętą polityką rozliczania kosztów zawartych polis ubezpieczeniowych,

- w przypadku nowych polis ubezpieczeniowych, zawartych zarówno dla samochodów osobowych już używanych, jak i nowo zakupionych - powstaje w momencie obciążenia wyniku finansowego netto tymi kosztami.

W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4,5 i 7), to już w tym momencie dojdzie do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Podatek z tego tytułu należy zapłacić do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto. Wynik finansowy netto oznacza tu wynik finansowy ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości (art. 28c pkt 3 ustawy o CIT).

Zatem nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Spółka powinna rozpoznać dochód z tytułu ukrytych zysków lub dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w momencie opłacenia polisy bądź poszczególnych rat polisy.

Zatem, przedstawione przez Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.