Połączenia przez przejęcie metoda łączenia udziałów dokonane przez Spółkę w 2025 r. nie wykluczają spełnienia warunku o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a ustawy o CIT. Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku minimalnego.
A jest podmiotem dominującym w grupie kapitałowej X i prowadzi działalność w Polsce poprzez swój Oddział. W skład grupy działającej w Polsce wchodzą: Oddział A, spółki B, C oraz D (w której C posiada udziały). Wszystkie podmioty mają rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym. W 2025 roku C przejęło spółki E i F metodą łączenia udziałów,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A z siedzibą (…) (dalej: „A”) jest podmiotem dominującym w grupie kapitałowej X (dalej: „grupa X”). A prowadzi działalność na terytorium Polski poprzez A Spółka Akcyjna Oddział w Polsce (dalej: „Oddział”, „Wnioskodawca”).
W skład działającej na terytorium Polski grupy X wchodzi:
- Oddział,
- B Sp. z o.o. (dalej: „B”), w której A posiada (…) udziałów,
- C Sp. z o.o. (dalej: „C”), w której A posiada (…) udziałów.
C jest natomiast spółką dominującą dla spółki D Sp. z o.o. (dalej: „D”), w której C posiada (…) udziałów.
Jednostki polskie (Oddział, jak również wyżej wymienione spółki z o.o. z grupy X z siedzibą w Polsce) planują skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: ustawa o CIT).
Wnioskodawca zakłada, że w skład grupy opisanej w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT będą wchodzić:
- Oddział,
- B,
- C,
- D,
- dalej łącznie jako Grupa.
Wnioskodawca zgodnie z dyspozycją art. 24ca ust. 15 przekaże do urzędu skarbowego informację o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład Grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie (art. 24ca ust. 14 pkt 6) w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1.
Rok podatkowy dla spółek A, B, C, D oraz dla Oddziału pokrywa się z rokiem kalendarzowym tj. pokrywa okres 1 stycznia – 31 grudnia.
Na moment złożenia przedmiotowego wniosku, A posiada bezpośrednio (…) udziałów w B oraz C, oraz pośrednio (…) udziałów w D.
Reorganizacja grupy X.
(…) 2025 r. C połączyło się przez przejęcie spółki E Sp. z o.o. (dalej: „E”) na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”). Połączenie odbyło się metodą łączenia udziałów. W związku z tym, E nie miał obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych i z tego prawa skorzystał.
(…) 2025 r. C połączyło się przez przejęcie spółki F Sp. z o.o. (dalej: „F”) na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH. Połączenie odbyło się metodą łączenia udziałów. W związku z tym, F nie miała obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych i z tego prawa skorzystała.
1) Czy reorganizacje w grupie X w trakcie 2025 r. tj. fakt przejęcia E przez C oraz przejęcia F przez C mają wpływ na przesłankę z art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a ustawy CIT dotyczącą tożsamości roku podatkowego dla C?
2) Czy jeżeli łączny udział dochodów Oddziału, C, B oraz D w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, to czy Oddział ma prawo do skorzystania ze zwolnienia w roku 2025?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy:
1. Przejęcie E oraz F przez C metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg w podmiotach przejmowanych, nie ma wpływu na rok podatkowy C czego skutkiem jest tożsamość roku podatkowego z innymi podmiotami z grupy X (Oddział, B, D) - w związku z tym po połączeniach przez przejęcie dokonanych przez C w 2025 r. przesłanka z art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a ustawy CIT pozostaje spełniona.
2. Jeśli łączny udział dochodów Oddziału, C, B oraz D w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, to Oddział będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia w roku 2025.
Uzasadnienie:
Ad. 1
Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
Zgodnie z art. 494 § 1 KSH, Spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.
W myśl art. 93 § 1 oraz § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), osoby prawne łączących się przez przejęcie innej osoby prawnej wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
Zgodnie z art. 12 ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, dalej jako: „UoR”), księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia. Jednakże można nie zamykać ksiąg w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.
Z treści art. 24ca ust. 14 pkt 6 wynika, że jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest to, aby rok podatkowy spółek wchodzących w skład grupy obejmował ten sam okres.
W ocenie Wnioskodawcy fakt połączenia nie może wpływać na skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia. Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami UoR, KSH oraz ustawy Ordynacja podatkowa spółka przejmująca - staje się sukcesorem uniwersalnym wszelkich praw i obowiązków spółek przejmowanych.
Przejęcie E oraz F przez C metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg w podmiotach przejmowanych, nie ma wpływu na rok podatkowy C czego skutkiem będzie tożsamość roku podatkowego z innymi podmiotami z grupy X (Oddział, B, D). W związku z powyższym, pomimo połączeń przez przejęcie dokonanych przez C w 2025 r. przesłanka z art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a ustawy CIT pozostaje spełniona.
Ad. 2
Wyłączenie z podatku minimalnego następuje dla podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%, przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.
Zgodnie z art. 24ca ust. 17 ustawy CIT, przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
W sytuacji, gdy łączny udział dochodów Oddziału, C, B oraz D w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, to Oddział będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia w roku 2025.
Wnioskodawca będzie dodatkowo zobowiązany do zgłoszenia do urzędu skarbowego składu rozpoznawanej Grupy, w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
Z uzasadniania do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Druk nr 1532, str. 73-74) wynika, że „ponieważ celem wprowadzanego rozwiązania jest ograniczenie stosowania przez podatników mechanizmów optymalizacji mogących skutkować zmniejszaniem zobowiązań podatkowych poprzez zaniżanie dochodu podatkowego, niektóre kategorie podmiotów zostały wyłączone spod jurysdykcji tego opodatkowania. Należą do nich: podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności (start-up’y w pierwszych 3 latach), przedsiębiorstwa finansowe (enumeratywny katalog podmiotów określony w art. 15c ust. 16), podatnicy, którzy wykazali określony (30%) spadek przychodów w stosunku do przychodów roku poprzedniego, a także podmioty funkcjonujące w prostej strukturze organizacyjnej, bez powiązań mogących skutkować działaniami optymalizacyjnymi (np. w przypadku, gdy osoba fizyczna jest jedynym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem spółki).
Przewidziane wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym, poza instytucjami finansowymi podlegającymi tzw. podatkowi bankowemu, oznaczają swego rodzaju wsparcie dla tych podatników, którzy podejmują decyzję o prowadzeniu działalności gospodarczej, nie mając na celu unikania opodatkowania. Zgodnie z realiami gospodarczymi można przewidywać, że szczególnie w początkowej fazie funkcjonowania w obrocie (pierwsze 3 lata) podmioty gospodarcze będą ponosić stratę lub osiągać dochody na tyle niskie, że nie wygenerują dochodu do opodatkowania. Uwzględniono ponadto sytuację podatników, którzy w kolejnych latach (począwszy od 4 roku podatkowego prowadzenia działalności) będą wykazywać określony spadek przychodów w porównaniu do poprzedzającego roku podatkowego (co najmniej o 30%), a także podmiotów funkcjonujących w prostej strukturze organizacyjnoprawnej, bez skomplikowanych powiązań (w których w szczególności udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne). Wydaje się, że w odniesieniu do wymienionych przypadków prawdopodobieństwo wystąpienia straty na działalności, czy niskiej rentowności jest możliwe i nie powinno świadczyć o działaniach ukierunkowanych na unikanie opodatkowania”.
Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest – co do zasady – do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik rentowności (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (czyli 2% lub niższej).
Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli
w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).
Pierwsza Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy reorganizacje w grupie X w trakcie 2025 r. tj. fakt przejęcia E przez C oraz przejęcia F przez C mają wpływ na przesłankę z art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a ustawy CIT dotyczącą tożsamości roku podatkowego dla C.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT:
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników: wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:
a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%
- przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.
Natomiast w myśl art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT:
Podatnicy, o których mowa w ust. 14 pkt 6, przekazują do urzędu skarbowego informację o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie,
w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1.
Tym samym konsekwencją niestosowania przez podatnika przepisów o minimalnym podatku w oparciu o art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, jest obowiązek przekazania do urzędu skarbowego informacji o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania rocznego.
Z kolei stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie art. 24ca ust. 15a ustawy o CIT:
Łączny dochód spółek wchodzących w skład grupy, o którym mowa w ust. 14 pkt 6 lit. b, stanowi nadwyżka sumy dochodów nad sumą strat spółek tworzących tę grupę.
Na podstawie art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT:
Przepisu ust. 14 pkt 1 nie stosuje się do podatników utworzonych w sposób określony w art. 19 ust. 1a.
W myśl art. 24ca ust. 17 ustawy o CIT:
Przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
Z opisu sprawy wynika, że (…) 2025 r. C połączyło się przez przejęcie spółki E Sp. z o.o. na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH. Połączenie odbyło się metodą łączenia udziałów. W związku z tym, E nie miał obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych i z tego prawa skorzystał. (…) 2025 r. C połączyło się przez przejęcie spółki F Sp. z o.o. na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH. Połączenie odbyło się metodą łączenia udziałów. W związku z tym, F nie miała obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych i z tego prawa skorzystała. W opisie sprawy wskazali Państwo również, że rok podatkowy dla spółek A, B, C, D oraz dla Oddziału pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”):
Połączenie może być dokonane:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
W myśl art. 494 § 1 KSH:
Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
Na podstawie z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT:
Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
Co do zasady zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 4 ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia.
Od tej zasady ustawa o rachunkowości wprowadza wyjątek w art. 12 ust. 3 pkt 2 w świetle którego:
Można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.
Na podstawie art. 93 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
§ 1. Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:
1) osób prawnych,
2) osobowych spółek handlowych,
3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
- wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej łączących się przez przejęcie:
1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
Aby warunek wynikający z art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a ustawy o CIT był spełniony rok podatkowy spółek wchodzących w skład grupy powinien obejmować ten sam okres. Przejęcie przez C spółek E oraz F metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg w podmiotach przejmowanych, nie będzie miało wpływu na rok podatkowy C. W tej sytuacji rok podatkowy C będzie się pokrywał z rokiem pozostałych spółek i Oddziału. W związku z powyższym, połączenia przez przejęcie metoda łączenia udziałów dokonane przez C w 2025 r. nie wykluczają spełnienia warunku o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. a ustawy o CIT.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Następna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy jeżeli łączny udział dochodów Oddziału, C, B oraz D w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2% to czy Oddział ma prawo do skorzystania ze zwolnienia w roku 2025.
Z opisu sprawy wynika, że A posiada bezpośrednio (…) udziałów w B oraz C, oraz pośrednio (…) udziałów w D
Na okoliczność wyłączenia o którym, mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, dla potrzeb określenia grupy spółek uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 spełniające warunki, o których mowa w lit. a i b, w których spółka czeska A posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym.
Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy łączny udział dochodów Oddziału, C, B oraz D w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, to Oddział będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT w 2025 r.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo